Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditoría2
Dentro del contexto del sistema de control de calidad de la firma, los equipos del trabajo tienen una responsabilidad de implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo de auditoría y de proveer a la firma información relevante para facilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que se relaciona con la independencia.3
2
Párrafo 2 de la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220 “Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros” (Página 3)
3Párrafo 3 de la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220 “Control de Calidad para una Auditoría
Objetivo del Control de Calidad
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable4 de que:
Estados financieros de propósito general. Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito general
Marco de referencia de propósito general. Un marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios. El marco de referencia de información financiera puede ser un marco de presentación razonable o un marco de cumplimiento.
El término "marco de referencia de presentación razonable", se utiliza para referirse a un marco de referencia de información financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco y:
Reconoce de manera explícita o implícita que, para lograr la presentación razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administración de la entidad proporcione revelaciones más allá de las específicamente previstas por el marco de referencia; o
4Párrafo 6 de la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220 “Control de Calidad para una Auditoría
Reconoce de manera explícita que puede ser necesario que la administración de la entidad se aparte de un requisito del marco de referencia para lograr la presentación razonable de los estados financieros. Se espera que dichas diferencias sólo sean necesarias en circunstancias raras.
Objetivos del Auditor
a) Formarse una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones de la evidencia de auditoría obtenida; y
b) Expresar claramente esa opinión mediante un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión.
El auditor deberá evaluar si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable. Esta evaluación deberá considerar los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, que incluyen los indicadores de posibles desviaciones en los juicios de la administración5.
Formación de una opinión
El auditor deberá expresar una opinión sin salvedades cuando concluye que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
5 Párrafo 12 de la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 700 “Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros” (Página 5)
referencia de información financiera aplicable.
Concluye que, con base en la evidencia de auditoría
obtenida, el juego completo de los estados financieros no están libres de representación errónea material.
No puede obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros están libres de representación errónea material, deberá modificar la opinión en su dictamen de acuerdo con la NIA 705.
IMFORME DE LA AUDITORIA6
El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde expresa una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta una empresa.
Por tanto, es el informe resultante de un proceso de auditoría contable, que es el proceso sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de comprobar que estas reflejen la imagen fiel de la misma.
Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los informes de auditoría:
El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica.
En este último caso, es una empresa dedicada a la auditoría.
El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si
no pertenece a la empresa) o interno (si pertenece a la
6 http://economipedia.com
misma). Ambos pueden realizar informes de auditoría, pero los realmente válidos son los realizados por las auditorías externas. Los internos son un mero mecanismo de control interno.
El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del
auditor. Es decir, el auditor expresa su opinión acerca de las cuentas anuales de la empresa. Este informe, por tanto, expresa la percepción del auditor; no es ninguna verdad absoluta, y por tanto no es vinculante. Sin embargo, como veremos en el último apartado, en muchas ocasiones estos informes se tienen en cuenta como algo más que una opinión.
Versan sobre las cuentas anuales o estados financieros. Los
estados que se auditan son el balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.
La opinión del auditor: tipos de resolución del informe de auditoría
El objetivo del informe de auditoría es la emitir una opinión sobre los estados financieros. Hay diversos tipos de opinión, en función de si los estados financieros reflejan la imagen fiel de la empresa o no:
Opinión limpia o sin salvedades. Se emite una opinión
limpia o sin salvedades cuando las cuentas anuales auditadas reflejan la imagen fiel de la empresa de acuerdo al marco normativo de referencia.
Opinión con salvedades. Se emite una opinión con
salvedades cuando el auditor ha encontrado ciertas desviaciones en las cuentas anuales con respecto al marco normativo de referencia y estas, salvo por esa salvedad, reflejan la imagen fiel da empresa.
Opinión adversa o negativa. Se constata que existen
desviaciones relevantes en la elaboración de los estados financieros en relación con el marco normativo de referencia
Abstención u opinión denegada. Esta opinión se da cuando
existe una limitación al alcance del trabajo del auditor y esto no le ha permitido obtener evidencia suficiente para emitir un juicio sobre si las cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la empresa. Esta es la peor solución para la empresa, ya que el auditor no puede emitir una opinión sobre las cuentas anuales.
Importancia de los informes auditorías
A pesar de que hemos comentado que el informe de auditoría es una simple opinión no vinculante lo cierto es que su importancia en el marco empresarial es muy elevada. Esta importancia se refleja en función de su obligatoriedad:
Obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. En
ocasiones, el legislador establece que ciertas empresas tienen la obligación de ser auditadas. Suele ocurrir con las empresas cotizadas. En este caso, lógicamente el informe
de auditoría alcanza una relevancia vital, ya que es la información que tienen las personas ajenas a la empresa para comprobar si los estados financieros son fiables o no lo son.
No obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. La
mayoría de empresas no tienen el requisito legal de ser auditadas. Sin embargo, muchas de ellas sí que son auditadas, ya que los terceros tienen una mayor confianza en la empresa si existe un informe de auditoría favorable. Ejemplos en los que un informe de auditoría puede beneficiar a la empresa: al solicitar un préstamo bancario, al intentar captar nuevos accionistas, etc.