2 1 MATERIAL DE ESTUDIO
2.4 TÉCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN
Ordenamiento, clasificación y análisis de resultados de solicitudes de devolución.
Proceso computarizado.
2.5 PROCEDIMIENTOS:
Para materializar este proyecto de investigación en informe se siguió los siguientes procedimientos:
a) La revisión de bibliografía respecto del Impuesto General a las Ventas, Régimen de Percepciones así como la normatividad legal.
b) Revisión y análisis de la base de datos.
c) Con la información recopilada mediantes las técnicas e instrumentos señalados se detalló los distintos resultados que se obtiene al presentar una solicitud de devolución.
d) Basándonos en el punto a y b anteriormente descritos se elaboró el plan de acción para solicitar una devolución de Percepciones no aplicadas del IGV.
III.
RESULTADOS
Para el logro de los objetivos del presente trabajo de investigación se aplicó la evaluación a los resultados a 95 solicitudes de devolución de percepciones no aplicadas del IGV presentadas en la ciudad de Trujillo durante el primer semestre del año 2014, datos que fueron obtenidos de reportes de la Intendencia Regional La Libertad de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, el cual procederemos a analizar detalladamente.
También se plantean de forma práctica nueve (9) escenarios que ocasionaron los distintos resultados, logrando así apreciar las causas de los distintos resultados de las solicitudes de devolución de percepciones del IGV no aplicadas.
Finalmente se plantea un plan de acción para presentar una solicitud de devolución de percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas, cuyo cumplimiento lograra la autorización de las percepciones del IGV solicitadas en devolución.
Análisis de Resultados de las Solicitudes de Devolución de percepciones del IGV no aplicadas presentadas en el primer semestre del 2014 en la ciudad de Trujillo.
1. Datos Generales:
Número de Solicitudes de presentadas: 95.
Periodo: Enero a Junio del 2014.
Lugar: Trujillo - Intendencia Regional La Libertad.
Todas las tablas son de fuente Propia. 2. Análisis de los Resultados:
Tabla N° 1: Número de solicitudes de devolución presentadas.
Periodo Número de Solicitudes
ene-14 4 feb-14 13 mar-14 26 abr-14 15 may-14 18 jun-14 19 TOTAL 95
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N° 1 Número de solicitudes de devolución presentadas.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia 4 13 26 15 18 19 0 5 10 15 20 25 30
ene-14 feb-14 mar-14 abr-14 may-14 jun-14
Comentario:
La tabla N°1 y el Figura N°1 nos muestra el número de solicitudes de devolución de percepciones no aplicadas del IGV que fueron presentadas por cada periodo tributario durante el primer semestre del 2014.
Como datos más relevantes se obtuvo que el periodo que registró un mayor número de solicitudes de devolución fue el periodo de marzo con 26 solicitudes, y los periodos en que menos solicitudes se presentaron fueron los enero y febrero que registraron 4 y 13 solicitudes respectivamente.
Tabla N°2: Representación monetaria de las solicitudes de devolución presentadas. Periodo Importe ene-14 S/. 21,564.81 feb-14 S/. 114,878.44 mar-14 S/. 251,147.08 abr-14 S/. 181,942.00 may-14 S/. 205,388.39 jun-14 S/. 108,354.00 TOTAL S/. 883,274.72
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N°2 Representación monetaria de las solicitudes de devolución presentadas.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia S/.21,564.81 S/.114,878.44 S/.251,147.08 S/.181,942.00 S/.205,388.39 S/.108,354.00 S/.- S/.50,000.00 S/.100,000.00 S/.150,000.00 S/.200,000.00 S/.250,000.00 S/.300,000.00
Comentario:
La tabla N° 2 nos muestra que marzo del 2014 es el periodo en el que más percepciones no utilizadas del IGV se solicitaron, alcanzando la cifra de S/. 251,147.00, el segundo periodo con más solicitudes de devolución es el periodo de mayo con S/. 205,388.39, seguido de abril con S/. 181,942.00, en el cuarto lugar se encuentra el periodo de febrero en el cual se solicitaron S/. 114,878.44, el quinto lugar se ubica el mes de junio con S/. 108,354.00 y por ultimo enero es el periodo en el que menos percepciones no utilizadas del IGV se solicitaron alcanzando solo el importe de S/. 21,564.00.
Tabla N° 3: Resultados de las Solicitudes de Devolución presentadas. Resultado N° de solicitudes Autorización 49 Denegado 1 Desistimiento 2 Improcedente 43 Total 95
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N° 3: Representación porcentual de las solicitudes de devolución presentadas.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia Autorización 52% Denegado 1% Desistimiento 2% Improcedente 45%
Comentario:
La tabla N° 3 nos muestra que de las 95 (100%) de las solicitudes de devolución de percepciones del IGV presentadas solo 49 (52%) de las solicitudes tienen como resultado la autorización de la devolución de las percepciones del IGV no aplicadas.
Asimismo 43 (45%) de las solicitudes tienen como resultado la improcedencia por no cumplir con alguno de los requisitos, 2 (2%) contribuyentes se desistieron de sus solicitudes de devolución; y solo 1 (1%) solicitud tipo 26 fue resulta como denegada.
Tabla N° 4: Cuantificación monetaria de los resultados de las solicitudes de devolución. Resultado IMPORTE Autorización S/. 488,376.44 Denegado S/. 17,322.00 Desistimiento S/. 41,339.08 Improcedente S/. 336,237.20 Total S/. 883,274.72
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N° 4: Representación porcentual de los resultados (medidos monetariamente).
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
Autorización 55% Denegado 2% Desistimiento 5% Improcedente 38%
Comentario:
La tabla N° 4 y su respectivo Figura, nos muestra que en el primer semestre del 2014 la totalidad del monto de percepciones no aplicadas del IGV solicitadas en devolución asciende a S/. 883,274.72, del cual fue autorizado devolverse el importe S/. 488,376.44 lo que equivale al 55% del total, las solicitudes declaradas improcedentes totalizan el importe de S/. 336,237.20 representando el segundo grupo más grande con un 38%, los desistimientos totalizaron el importe de S/. 41,339.08 lo cual equivale al 5% del total y por último las solicitudes denegadas totalizan el importe de S/. 17,322.00 equivalente al 2% del total.
Tabla N° 5: Solicitudes autorizadas con sus resultados específicos.
Resultado especifico N° de solicitudes
En parte 11
Existencia 33
Reparos 5
Total Autorizadas 49
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N° 5: Representación porcentual de las solicitudes autorizadas con su resultado específico.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Comentario:
De la presente tabla podemos apreciar que las solicitudes Autorizadas se clasifican en tres:
Autorizadas con existencia: se devuelve todo el importe solicitado en devolución, en el periodo de evaluación 33 solicitudes tuvieron este resultado, las cuales representan el 67% de las solicitudes autorizadas.
Autorizadas en parte: de devuelve menos del importe solicitado esto debido generalmente a un mal arrastre de las percepciones no utilizadas, en el periodo de evaluación 11 solicitudes tuvieron este resultado, las cuales representan el 23% de las solicitudes autorizadas.
Autorización con reparos: se devuelve menos del importe solicitado
debido a diferencias entre lo declarado por el contribuyente y los agentes de percepciones en el periodo de evaluación 5 solicitudes tuvieron este resultado, las cuales representan el 10% de las solicitudes autorizadas.
Tabla N° 6: Comparativo entre los importes solicitados y lo efectivamente devuelto, respecto de las solicitudes Autorizadas.
Resultado especifico Importe Solicitado Importe Devuelto
En parte S/. 125,587.00 S/. 76,314.00
Existencia S/. 215,697.44 S/. 215,697.44
Reparos S/. 147,092.00 S/. 113,152.00
Total S/. 488,376.44 S/. 405,163.44
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N° 6: Comparativo entre los importes solicitados y lo efectivamente devuelto, respecto de las solicitudes Autorizadas.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
S/.76,314.00 S/.215,697.44 S/.113,152.00 S/.405,163.44 S/.49,273.00 S/.33,940.00 S/.83,213.00 S/.- S/.50,000.00 S/.100,000.00 S/.150,000.00 S/.200,000.00 S/.250,000.00 S/.300,000.00 S/.350,000.00 S/.400,000.00 S/.450,000.00 S/.500,000.00
En parte Existencia Reparos Total IMPORTE DEVUELTO NO DEVUELTO
Comentario:
La presente tabla nos muestra que las solicitudes de devolución tipo 26 presentadas en la ciudad de Trujillo que obtuvieron el resultado de autorización solicitaban un importe total de S/. 488,376.44, a los cuales se le dedujo el mal arrastre de saldos de percepciones detectado que asciende a S/. 49,273.00 y también se dedujo los reparos detectados ascendentes a S/ 33.940.00.
Es así que el total de percepciones no aplicadas de IGV devuelto en el periodo comprendido entre enero y junio del 2014 en la ciudad de Trujillo asciende a S/. 405,163.00 y se descontó en total S/. 83,213.00 correspondiente a mal arrastre de saldo y reparos determinados por la administración tributaria.
Tabla N° 7: Solicitudes de devolución con resultado Denegado.
Resultado N° de solicitudes Importe Solicitado
Denegado 1 S/. 17,322.00
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N° 7: Importe de las solicitudes de devolución con resultado Denegado.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Comentario:
La presente tabla muestra que en el primer semestre del 2014 se presentó en la ciudad de Trujillo una sola solicitud de devolución que obtuvo el resultado de denegada, la misma que solicitó el importe de S/ 17,322.00 los cuales no fueron devueltos al contribuyente.
El motivo del este resultado es que los contribuyentes en la declaración jurada de IGV del periodo solicitado no consignaron importe alguno en percepciones del periodo y tampoco consignaron importe en percepciones
S/.17,322.00 S/.0.00 S/.5,000.00 S/.10,000.00 S/.15,000.00 S/.20,000.00
Tabla N° 8: Solicitudes de devolución con resultado Desistimiento.
Resultado N° de Solicitudes Importe Solicitado
Desistimiento 2 S/. 41,339.08
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N° 8: Importe de las solicitudes de devolución con resultado Desistimiento.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Comentario:
La presente tabla muestra que en el primer semestre del 2014 se presentaron en la ciudad de Trujillo dos solicitudes de devolución, en las que los contribuyentes una vez presentada la solicitud de devolución se desistieron de las mismas, estas dos solicitudes de devolución solicitaban en conjunto el importe de S/ 41,339.08.
Este resultado se da cuando el contribuyente una vez presentada su solicitud de devolución, ingresa por mesa de partes una solicitud de desistimiento en la cual manifiesta que por algún motivo en especial ya no desea que la Administración Tributaria continúe con el trámite de su solicitud. S/.41,339.08 S/.- S/.5,000.00 S/.10,000.00 S/.15,000.00 S/.20,000.00 S/.25,000.00 S/.30,000.00 S/.35,000.00 S/.40,000.00 S/.45,000.00
Tabla N° 9: Solicitudes de devolución con resultado Improcedente.
Motivo Improcedencia N° de Solicitudes
Arrastre del saldo solicitado 31
Menos de 3 periodos consecutivos 1
Último periodo vencido 10
Sin saldo 1
Total general 43
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N° 9: Representación porcentual de las causas que originan la Improcedencia de una solicitud de devolución.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia Arrastre de saldo 72% Menos de 3 periodos 3% [NOMBRE DE CATEGORÍA] [PORCENTAJE] Sin saldo 2%
Comentario:
De la presente tabla podemos apreciar que las solicitudes son declaradas Improcedentes por no cumplir con los siguientes requisitos:
Al presentar la declaración jurada de IGV del periodo siguiente al que solicita la devolución el contribuyente declara en percepciones del periodo anterior, el importe solicitado en devolución. Determinándose la improcedencia de la solicitud, por no respetar lo establecido en el artículo 6º de la Ley Nº 28053.
En el periodo de evaluación 10 solicitudes tipo 26, que representan el 23% del total de solicitudes improcedentes, fueron declaradas improcedentes por arrastrar el saldo.
Los contribuyentes presentan una solicitud de devolución por un periodo tributario distinto al último periodo vencido a la fecha de la solicitud, según los cronogramas establecidos por la SUNAT, Determinándose la improcedencia de la solicitud, por no cumplir lo establecido en el segundo párrafo del artículo 15º de Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT.
En el periodo de evaluación 31 solicitudes tipo 26, que representan el 72% del total de solicitudes improcedentes, fueron declaradas improcedentes por solicitar un periodo distinto al último vencido.
Los contribuyentes presentan una solicitud de devolución de
percepciones no aplicadas del IGV al mantener un saldo no aplicado por este concepto en un plazo menor de tres periodos consecutivos, es decir presentan su solicitud de devolución tipo 26 cuando
mantienen un saldo de percepciones no aplicadas en un periodo o en dos periodos consecutivos. Determinándose la improcedencia de la solicitud, por no cumplir lo establecido en el artículo 14.2º de Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT.
En el periodo de evaluación 1 solicitud tipo 26, que representa el 3% del total de solicitudes improcedentes, fue declarada improcedentes por no mantenido un monto no aplicado de percepciones del IGV en un plazo no menor de tres periodos consecutivos.
Se presenta una solicitud de devolución, y tras la verificación realizada por la SUNAT se determina que el contribuyente no tiene saldo de percepciones no aplicadas del IGV.
En el periodo de evaluación 1 solicitud tipo 26, que representa el 2% del total de solicitudes improcedentes, fue obtuvo este resultado pues la administración determino que no tenía saldo alguno de percepciones no aplicadas.
Tabla N°10: Cuantificación monetaria de las solicitudes de devolución con resultado improcedente.
Motivo de Improcedencia Importe Arrastre de saldo S/. 230,287.39 Menos de 3 periodos S/. 26,000.00 Periodo vencido S/. 76,677.81 Sin saldo S/. 3,272.00 Total general S/. 336,237.20
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N° 10 Representación porcentual de las solicitudes de devolución con resultado Improcedente, medido monetariamente.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia Arrastre de saldo 68% Menos de 3 periodos 8% Periodo vencido 23% Sin saldo 1%
Comentario:
La presente tabla nos muestra que se presentaron solicitudes de devolución de percepciones por el importe de S/. 336,237.00 las cuales fueron resueltas como improcedentes.
Se declaró improcedente por arrastrar el saldo de percepciones solicitado en devolución al periodo siguiente el importe de S/. 230,287.39, lo cual representa el 68% del total de Solicitudes improcedentes.
El importe de S/. 76,677.81 pertenece a las solicitudes que fueron declaradas improcedentes por presentar una solicitud sin considerar el último periodo vencido, importe que representa el 23% del importe total improcedente.
El importe de S/. 26,000.0 pertenece a las solicitudes que fueron declaradas improcedentes por no haber mantenido un monto no aplicado de percepciones en un plazo no menor de tres periodos consecutivos, importe que representa el 8% del importe total improcedente.
Y el importe de S/. 3,272.00 corresponde a las solicitudes que fueron declaradas improcedentes porque la administración tributaria determino que no tenían saldo de percepciones no aplicado, importe que representa el 1% del total improcedente.
Tabla N° 11: Destino de importe total solicitado en devolución. DETALLE IMPORTE Devuelto S/. 405,163.44 Reparos S/. 83,213.00 Denegado S/. 17,322.00 Desistimiento S/. 41,339.08 Improcedente S/. 336,237.20 TOTAL SOLICITADO S/. 883,274.72
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia
Figura N°11 Representación porcentual del destino del importe acumulado solicitado en devolución.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Elaboración: Propia Devuelto 46% Reparos 9% Denegado 2% Desistimiento 5% Improcedente 38%
Comentario:
Este tabla permite apreciar que de los S/. 883,274.72 a los cuales asciende las solicitudes de devolución de percepciones no aplicadas del IGV, solo se devolvieron S/. 405,163.44 lo que representa un 46% del total solicitado.
La principal causa de que no se devuelvan las percepciones está conformado por las solicitudes declaradas improcedentes las cuales representan en su conjunto un importe de S/. 336,237.20, equivalente al 38% de lo solicitado.
Los reparos que realiza la administración tributaria totalizan S/. 83,213.00 lo cual representa el 9% del total solicitado.
Los desistimientos de las solicitudes de devolución totalizan un importe de S/.41,339.08 las que representan un 5% del importe total solicitado en devolución.
Por último el importe total de las solicitudes con resultado denegado fue S/. 17,322.00, importe que representa apenas el 2% de la total de percepciones solicitado en devolución.
Ejemplificación de Nueve (9) escenarios que se presentaron y ocasionaron los distintos resultados para las solicitudes de Devolución de percepciones no aplicadas del IGV presentadas en el primer semestre del 2014 en la ciudad de Trujillo.
Para ejemplificar los distintos escenarios se toma como referencia a la misma empresa (ficticia), las declaraciones juradas de IGV presentadas por esta empresa mediante PDT N° 0621 y el mismo periodo de solicitud de devolución de percepciones no aplicadas de IGV; se muestran variaciones en cada uno de los nueve (9) escenarios, dichas variaciones originan un resultado especial.
Los datos generales aplicados a los nueve (9) escenarios son:
Razón Social : Mayoristas Trujillanos SAC
RUC : 20123456789
Periodo de Solicitud de Devolución : Marzo -2014
Fecha de Presentación PDT 621 : 10 de abril del 2014
Formulario 4949 Numero : 0000003
Cronograma de Obligaciones Mensuales - Ejercicio 2014 periodo Marzo.
Tabla N°12 Cronograma de Obligaciones Mensuales.
PERÍODO