3. AUDITORÍA BASADA EN RIESGOS
3.4. FASE 3: Presentación de Reportes
3.4.2. Tipos de Opinión
para conocer tal información para identificar inconsistencias materiales con los estados financieros auditados.
Descubrimiento Subsecuente de un Error
Después de la emisión de su informe el auditor puede darse cuenta de un posible o real error en los estados financieros. El primer paso es discutir el tema tan pronto como fuese posible con la gerencia. Si ha ocurrido un error y se requiere una revelación enseguida la gerencia puede decidir:
Notificar a todas las personas que sepamos que están dependiendo o que probablemente dependan de los estados financieros en los cuales se ha descubierto un error; y,
Cuando la emisión de tales estados es inminente, emita tan pronto como sea posible estados financieros revisados o haga una revelación que indique que existirá una revisión de los estados financieros de un período subsecuente.
El reporte del auditor sobre estados financieros revisados debe estar claramente diferenciado del reporte original. Esto puede hacerse añadiendo un párrafo final al reporte explicando que el informe previo fechado (tal fecha) ha sido retirado y que los estados financieros han sido revisados.
3.4.2. Tipos de Opinión
El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deberá considerar modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros.
Deberá expresar una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá expresarse como “Excepto por” los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.
Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada, deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros.
Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera una expresión de una opinión calificada o una abstención de opinión, el dictamen del auditor deberá describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haberse determinado como necesarios de no haber existido la limitación.
El auditor puede estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos como la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros. Si estos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
El reporte del auditor puede modificarse añadiendo un párrafo de Énfasis Sobre un Asunto. Esto se aplicaría cuando la resolución de un asunto depende de futuras acciones o eventos que no están bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar a los estados financieros. El párrafo se referiría a una nota en los estados financieros que explique, completamente, el tema.
El párrafo se utilizará para resaltar asuntos como:
Problemas de Negocio en Marcha; Otras incertidumbres significantes; e, Inconsistencias
Problemas de Negocio en Marcha
Asumiendo lo adecuado de la nota de revelación en los estados financieros, la redacción del párrafo podría ser como sigue:
Sin haber calificado nuestra opinión le llamamos la atención a la Nota X de los estados financieros que indican que la empresa incurrió en una pérdida neta de ZZZ durante el año que terminó Diciembre 31, 20X6 y, desde ésa fecha los pasivos corrientes de la Compañía excedieron sus activos totales por YYY. Ésas condiciones, junto con otros asuntos explicados en la Nota X, indican la existencia de incertidumbre material que puede llevar a dudas significantes sobre la habilidad de la Compañía a continuar como un Negocio en Marcha.
Otras Incertidumbres Significantes
Suponiendo que las revelaciones en las notas a los estados financieros son adecuadas, la redacción del párrafo podría ser como sigue:
Sin calificar nuestra opinión, llamamos su atención a la Nota X a los estados financieros. La Compañía está acusada en un juicio que alega infracciones a cierto derecho patentado y reclamos de regalías y daños punitivos. La Compañía ha planteado una acción recíproca, y las audiencias preliminares y los procedimientos de revelaciones en ambos juicios están progresando. El resultado final del asunto no puede ser determinado en estos momentos y no existe ninguna provisión en los estados financieros para el pasivo que pudiera resultar.
Inconsistencias
Si el documento que contiene los estados financieros auditados también trae información material que es inconsistente con los estados financieros, el auditor debe primero pedirle a la empresa que lo cambie si la empresa rechaza hacer la enmienda requerida, se podría usar “Párrafo de Énfasis Sobre un Asunto” para describir la inconsistencia material.
En casos extremos como situaciones con incertidumbres materiales múltiples, puede ser más apropiado emitir una abstención de opinión en vez de añadir un “Párrafo de Énfasis Sobre un Asunto”.
Modificaciones a la Opinión de Auditoría
Existen tres maneras en que el reporte del auditor puede ser modificado, y estas están indicadas en el cuadro que sigue:
Tabla No. 9. Tipos de opinión
Tipo Naturaleza
Opinión Calificada
Cuando el efecto no es tan material ni penetrante como para requerir una opinión adversa o un rechazo de opinión.
Expresado como: “Excepto por…” e indicando los efectos del asunto relacionados con la calificación.
Abstención de opinión
Cuando el posible efecto de una limitación de alcance (Vea la discusión más abajo) es tan material y penetrante que el auditor que no ha podido obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría y consecuentemente le es imposible expresar una opinión sobre los estados financieros.
Expresado como: “Nosotros no expresamos una opinión” sobre los estados financieros debido a una limitación en el alcance.
Opinión Adversa
Cuando el efecto de un desacuerdo (Ver la discusión que sigue) es tan material y penetrante a los estados financieros que el auditor concluye que la calificación de un informe no es adecuada para revelar la naturaleza errada o incompleta de los estados financieros.
Expresado como: “Los estados financieros no presentan razonablemente…….. de acuerdo a…”
Limitaciones de Alcance
Una limitación sobre el alcance del trabajo de auditor podría resultar de:
Una imposición por la entidad
Ejemplos:
Opinión Calificada: Limitación Sobre Alcance
Imposibilidad de Observar la Toma de Inventario Físico
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es la de expresar un opinión sobre éstos estados financieros basados en nuestra auditoría. Excepto como se discute en el siguiente párrafo, hemos conducido nuestra auditoría de acuerdo a…
Opinión
Nosotros no observamos la toma de inventarios físicos el 31 de Diciembre, 20XX, debido a que ésa fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente comprometidos como auditores para la Compañía. Dada la naturaleza los registros de la Compañía, no pudimos satisfacernos referente a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría. En nuestra opinión, excepto por los efectos de tales ajustes, si hubiesen, determinados ser necesarios, los estados financieros presentan razonablemente,……….…
Abstención de Opinión: Limitación de Alcance
Limitaciones Encontradas en el Alcance del Trabajo
Reporte Sobre los Estados Financieros
Nosotros fuimos contratados para auditar los adjuntos estados financieros de ABC Company, que
comprenden el balance al Diciembre 31, 20XX y el estado de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en patrimonio y el estado de flujo de fondos para el año terminado……...
La responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La gerencia es responsable por…
La Responsabilidad del Auditor
(No utilice la oración que indica la responsabilidad del auditor.)
(El párrafo que discute el alcance de la auditoría debería ser omitido o enmendado según las circunstancias.)
(Añada un párrafo que discuta la limitación de alcance como el siguiente:):
Nosotros no pudimos observar la toma de los inventarios físicos y tampoco pudimos confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la Compañía. Por la importancia de los asuntos discutidos en el párrafo anterior nosotros no expresamos una opinión sobre los estados financieros.
Desacuerdos con la Gerencia
El auditor puede estar en desacuerdo con la gerencia sobre asuntos como:
La aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas;
El método de su aplicación; o,
Lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros.
Cuando tales desacuerdos fuesen materiales a los estados financieros, una opinión calificada o adversa debe ser expresada.
Ejemplos:
Opinión Calificada:
Desacuerdo Sobre Políticas Contables; Método Contable Inapropiado
Reporte Sobre los Estados Financieros
Hemos auditado…
La Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros
La Gerencia es responsable por… La Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es…
Como se indica en la Nota X a los estados financieros, no se ha hecho provisión para amortización cuya práctica, en nuestra opinión, no está de acuerdo con los Estándares Internacionales de Reportes Financieros. La provisión para el año que terminó el Diciembre 31, 20XX debe ser xxx basado en el método de línea recta de amortización usando tasas anuales de 5% por las edificaciones y 29% por el equipo. Consecuentemente los activos fijos deben reducirse por una amortización acumulada de xxx y la pérdida por el año y déficit acumulado están subestimados en xxx y xxx, respectivamente.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto referido en el párrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente………..…
Opinión Calificada:
Desacuerdo sobre Políticas Contables; Revelación Inadecuada
Reporte sobre los Estados Financieros
Nosotros hemos auditado…
La Responsabilidad de la Gerencia Sobre los Estados Financieros
La Gerencia es responsable por… La Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad por…
El 15 de Enero de 20XX, la Compañía emitió bonos de deuda por la cantidad de xxx y con el objetivo de financiar la expansión de la planta. El contrato referente a los bonos restringe el pago de dividendos en efectivo al futuro igual a la cifra de utilidades del 31 de diciembre, 20XX. En nuestra opinión la revelación de ésta información se requiere por…
Opinión
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información mencionada en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente……….
Opinión Adversa:
Desacuerdo sobre Políticas Contables; Revelación Inadecuada
Reporte sobre los Estados Financieros
Nosotros hemos auditado…
La Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La Gerencia es responsable para… La Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es…
(Inserte el o los párrafos con la discusión sobre los desacuerdos
Opinión
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, los estados financieros “no presentan razonablemente en todos los aspectos materiales”) la posición financiera de ABC Company al Diciembre 20, 20XX, y de sus resultados de sus operaciones y sus flujos defectivo por el año terminado ………..
Opinión Calificada:
Desacuerdo sobre las Revelaciones Requeridas; Negocio en Marcha Reporte sobre los Estados Financieros
Nosotros hemos auditado…
La Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La Gerencia es responsable por…
Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es…
Post-vencimientos de la deuda de la Compañía están por vencer y las cantidades pendientes de pago deben cancelarse en Marzo 19, 20XX. La compañía no ha podido renegociar u obtener financiación sustitutiva. Esta situación indica la existencia de una incertidumbre material que puede causar dudas significantes sobre la habilidad de la Compañía de continuar como Negocio en Marcha, y puede ser incapaz de vender sus activos y pagar sus pasivos durante el curso normal del negocio, los estados financieros y sus notas no revelan este hecho.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados financieros ofrecen una visión verdadera y razonable de (y presentan razonablemente en todos los aspectos materiales) la posición financiera de Compañía a Diciembre 31, 20XX, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado……….
Opinión Adversa:
Desacuerdos Sobre Revelaciones Requeridas; Negocio en Marcha Reporte Sobre los Estados Financieros
Nosotros hemos auditado…
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La gerencia es responsable por…
La Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es…
Los vencimientos de la deuda de la Compañía expiraron y las cantidades pendientes deberán pagarse en Diciembre 31, 20XX. La Compañía ha sido incapaz de renegociar y obtener financiación sustituta y esta considerando declararse en quiebra. Estos eventos indican una incertidumbre material que puede causar dudas significantes sobre la habilidad de la Compañía para continuar como un Negocio en Marcha, y puede ser incapaz de realizar sus activos y cumplir con sus pasivos durante el normal desempeño del negocio. Los estados financieros (y sus notas) no revelan este hecho.
Opinión
En nuestra opinión, debido a la omisión de la información mencionada en el párrafo anterior, los estados financieros no ofrecen una verdadera y razonable visión de (o no presentan razonablemente) la posición financiera de la Compañía al Diciembre 31, 20XX, sus resultados de operaciones y los flujos de efectivo para el año que terminó………)