Tratamiento tributario de Propiedad Planta y Equipo

Costo Computable.- Artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.

Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:

1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como:

BIBLIOTECA

fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.

2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley.

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante de pago tenga la condición de no habidos.

Si se trata de bines depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta ley.

Constituirán parte del costo computable o se incrementar en el los siguientes conceptos:

BIBLIOTECA

Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables o las mejoras incorporadas con carácter permanente según corresponda.

Los gastos de demolición en su caso.

Los incrementos por revaluación de activos en el caso de la reorganización de sociedades o empresa según la modalidad prevista en la ley.

Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrá en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, Las normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en el reglamento.

Depreciación.- En aplicación del literal f) de la ley del, son deducibles

las depreciaciones de los bienes con los límites que se fijan en el artículo 41° de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 22° de su reglamento. La norma reglamentaria no establece tasas de depreciación fija, si no tasas de depreciación con límites máximos. En tal sentido, el contribuyente puede optar por depreciar un bien de activo fijo por un monto menor al límite.

Respecto a la depreciación de los bienes inmuebles se tiene una tasa fija de depreciación del 5%, en tanto que las depreciaciones de los otros bienes se efectúan con las tasas máximas que establece el artículo 22° del reglamento de la ley.

BIBLIOTECA

Es preciso señalar que después de la modificación del artículo 40° de la ley, mediante el artículo 2 de la Ley N° 27394, no es posible modificar los montos máximos de depreciación habiendo quedado tácitamente derogado el inciso d) del reglamento de la ley que establece el procedimiento de solicitud de modificación de tasas de depreciación. La depreciación debe ser computada a partir del mes en que el bien sea utilizado en la generación de renta.

Cuando los bienes de activo fijo solo se afecten parcialmente a la producción de rentas las depreciaciones se efectuaran en la proporción correspondiente.

Así mismo se debe señalar que la depreciación, a efectos de ser deducida tributariamente debe estar contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siendo que dicho porcentajes no deben exceder el límite máximo cuando corresponda.

BIBLIOTECA

Bienes Porcentaje anual de depreciación hasta un

máximo de:

Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca

25% Vehículos de transporte terrestre

(excepto ferrocarriles); hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizado por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina

20%

Equipos d procesamiento de datos. 25%

Maquinarias y equipo adquirido a partir del 01/01/1991

10%

Otros bienes del activo fijo 10%

Mediante el artículo 12 del decreto Legislativo N° 1112, publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013, se ha modificado el primer párrafo del artículo 41° del TUO de la ley del impuesto a la Renta, señalando que las depreciaciones se calcularan sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resultan del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales vigentes.

Así mismo se señala que en el caso de costos posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente:

BIBLIOTECA

Se entiende por:

Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o al valor de

ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas gravadas.

Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha

sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con los dispuesto en las normas contables se deben reconocer como costo.

El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación según corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicara sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores que resultan del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.

El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior será el monto deducible o el máximo deducible en cada ejercicio gravable, según corresponda salvo que en el último ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducirá este último.

El artículo 33° del reglamento de la ley del impuesto a la renta indica que la contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el

BIBLIOTECA

reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originara la pérdida de una deducción.

Las diferencias temporales y permanentes obligaran al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada.

Régimen especial de depreciación.- En el caso de la depreciación

acelerada la norma permite que se aplique a sectores económicos específicos entre estos tenemos:

Depreciación acelerada para la pequeña empresa.- artículo 3 del

anexo del Decreto supremo N° 007-2008-TR, TUO de la ley de MYPE y el artículo 63 del decreto supremo N° 008-2008-TR Reglamento del TUO de la ley MYPE) A efectos del impuesto a la renta, las pequeñas empresas tendrán derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinado a la realización de la actividad generadora de rentas gravadas, en el plazo de 03 años contado a partir del mes que sean utilizados en la generación de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 y 2011.

El beneficio de la depreciación acelerada se perderá a partir del mes siguiente a aquel en que la pequeña empresa pierda tal condición.

Depreciación de empresas agrícolas.- Las personas naturales o

jurídicas que estén comprendidas en los alcances de la Ley N° 27360 podrán depreciar a razón del 20% anual el monto de las inversiones en

BIBLIOTECA

obras de infraestructura hidráulica, y obras de riego que realicen durante la vigencia de la ley.

Infraestructura Hidráulica.- construcciones y edificaciones destinadas

a la irrigación y/o drenaje de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza. La infraestructura hidráulica comprende los equipos necesarios para funcionamiento u operación.

Obras de riego.- Sistemas de irrigación implementado para la utilización

de las aguas con o sin equipo, con la finalidad de habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la actividad de cultivo y/o crianza.

Los beneficios de esta ley se aplican hasta el 31 de diciembre del 2021.

Depreciación de empresas de Acuicultura.- La ley N° 29644 establece

medidas de promoción a favor de la acuicultura, establece como beneficio, aplicable hasta el 31 de diciembre de 2021, que la depreciación para efecto del Impuesto a la Renta sea veinte por ciento (20%) anual del monto de las inversiones en estanques de cultivo en tierra y canales de abastecimiento de agua que realizan las personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades acuícolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiológicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biológico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Para efecto de lo previsto en el presente artículo, la actividad acuícola comprende el procesamiento primario de los productos provenientes de esta actividad.

BIBLIOTECA

Promoción de la inversión para la generación de electricidad con el uso de energías renovables con recursos hídricos y con otros recursos renovables.- Este régimen será aplicable a las centrales que

entren en operación comercial a partir de la vigencia del Decreto legislativo N° 1058 norma vigente a partir 29/06/2008. La depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central, que sean adquiridas y/o construidas a partir de la vigencia de la referida norma. Para estos efectos, la tasa anual de depreciación será no mayor de 20% como tasa global anual.

La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de la generación, previa comunicación a Sunat, sin exceder el límite señalado en el párrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley del impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.

Este régimen está vigente hasta el 31 de diciembre del 2020.

Depreciaciones en contratos de arrendamiento.- El Decreto

legislativo N° 299 regula el tratamiento tributario en relación al impuesto a la Renta, que le corresponde a los contratos de arrendamiento financiero debe contabilizarse de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad, no obstante, para efectos de la depreciación, el arrendatario debe considerar algunas de las dos opciones siguientes:

Régimen de Depreciación General.- Depreciaran de acuerdo a lo

establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.

BIBLIOTECA

Régimen de Depreciación Especial.- Esta opción está regulada por el

segundo párrafo del artículo 18 del decreto Legislativo N° 299, por el cual se establece de manera excepcional, que se puede optar por aplicar como tasa de depreciación máxima anual, aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprenda el contrato siempre que esta reúna las siguientes características:

Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles que cumplan con el requisito de ser considerado costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.

Su duración mínima ha de ser de dos o de cinco años, según tenga por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.

La opción de compra solo puede ser ejercida al término de contrato. No se exige como requisito para la deducción tributaria de la depreciación de bien es que son objeto de arrendamiento financiero la contabilización de dicha depreciación.

Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones.-

Mediante ley N° 30264 se estableció un régimen especial de depreciación de edificios y construcciones para los contribuyentes del régimen general del impuesto a la renta. A partir del ejercicio gravable 2015, los edificios y las construcciones se podrán depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciación del veinte por ciento (20%) hasta su total depreciación, siempre que los bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan las siguientes condiciones:

BIBLIOTECA

a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2014. Se entiende como inicio de la construcción el momento en que se obtenga la licencia de edificación u otro documento que establezca el Reglamento. Para determinar el inicio de la construcción, no se considera la licencia de edificación ni cualquier otro documento que sea emitido como consecuencia de un procedimiento de regularización de edificaciones.

b) Si hasta el 31 de diciembre de 2016 la construcción tuviera como mínimo un avance de obra del ochenta por ciento (80%). Tratándose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de 2016, se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario. Se entiende que la construcción ha concluido cuando se haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro documento que establezca el Reglamento. Lo dispuesto en el párrafo anterior también puede ser aplicado por los contribuyentes que durante los años 2014, 2015 y 2016 adquieran en propiedad los bienes que cumplan las condiciones previstas en los incisos a) y b). No se aplica lo previsto en el presente párrafo cuando dichos bienes hayan sido construidos total o parcialmente antes del 1 de enero de 2014.

BIBLIOTECA

II. MATERIAL Y METODOS