Capítulo 3: Propuesta de perfeccionamiento para el cálculo del costo en el
3.3 Validación de la propuesta de perfeccionamiento del cálculo del costo en el
Para validar la propuesta de perfeccionamiento del cálculo del costo, (ejemplo que resume las propuestas de modificaciones donde se presentan todas las operaciones a realizar), se refleja el tratamiento dado a todas y cada una de las categorías del costo para una orden de taller.
En esta demostración se presentan los documentos primarios que se manejan en la actividad de servicios. El ejemplo comprende las actividades realizadas por cinco operarios a un determinado vehículo, al que se le ejecuta un trabajo de reparación y mantenimiento, lo cual se ilustra mediante una orden de trabajo ejecutada por el centro de costo Taller. (Anexo Nº 8)
63 Orden de trabajo Nº: 1733
Centro de costo que recibe el servicio: Ómnibus Yutong 2075
Operaciones: Revisión mecánica, fregado, revisión de neumáticos y llantas, regulación de los frenos, fijación de los cables conectores del alternador y del motor de arranque, y arreglo de la bomba de cloche.
Para la obtención de los materiales necesarios para la realización de este servicio por parte de los operarios, se emitieron al almacén las solicitudes de materiales 186 (Anexo Nº 9) y 203 (Anexo Nº 10), estas dieron origen a los vales de entrega 712 (Anexo Nº 11) y 716 respectivamente (Anexo Nº 12).
Teniendo en cuenta los vales de salida, se realiza su resumen en el modelo propuesto (Ver Figura 3.7):
HOJA RESUMEN SALIDA DE MATERIALES POR ÓRDENES DE TRABAJO
UEB Santa Clara
Fecha Centro de Costo
051-Taller
Vale de entrega Nº
Orden de Trabajo
1733 1734 1735
CUP CUC CUP CUC CUP CUC
712 4.75 713 714 715 716 3.28 20.75 Total 8.03 20.75
Figura 3.7 Hoja resumen de salida de materiales por órdenes de trabajo. Fuente: Elaboración propia.
Al efectuarse la confirmación de los vales de entrega se ejecuta el siguiente asiento contable:
64
Vale de entrega Nº 712
Producción principal en proceso 4.75
Moneda nacional 4.75
Materias primas y materiales 4.75
Moneda nacional 4.75
Cargando el costo de los materiales directos a la OT Nº 1733. Vale de entrega Nº 712
Vale de entrega Nº 716
Producción principal en proceso 24.03
Moneda nacional 3.28
Pesos convertibles CUC 20.75
Materias primas y materiales 24.03
Moneda nacional 3.28
Pesos convertibles CUC 20.75 Cargando el costo de los materiales directos
a la OT Nº 1733. Vale de entrega Nº 716
Para la mano de obra directa, es necesario conocer los trabajadores que participaron en las distintas operaciones según lo reportado en la OT así como el tiempo real empleado en la ejecución del servicio. El costo por hora de mano de obra directa se toma del cálculo establecido al efecto (Ver Figura 3.8):
CÁLCULO DEL COSTO POR HORA DE MANO DE OBRA DIRECTA
UEB Santa Clara Operarios
Tarifa
horaria 9.09%
Costo por hora MOD Mecánico “B” automotor 1.780 0.161 1.941 Mecánico “C” automotor 1.440 0.130 1.570 Electricista “A” automotor 1.570 0.142 1.712
Ponchero 1.470 0.133 1.603
Fregador de piezas y equipos 1.340 0.121 1,461
Figura 3.8 Cálculo del costo por hora de mano de obra directa. Fuente: Elaboración propia.
65
CÁLCULO DEL COSTO TOTAL DE MOD POR OPERACIONES
Orden Nº Descripción u/m Cant. de trabajadores Horas empleadas Costo unitario Costo total 1733 Revisión mecánica h/h 1 0.5 1.941 0.970 Fregado h/h 1 0.5 1,461 0.730 Revisión de neumáticos y llantas h/h 1 0.5 1.603 0.801 Regulación de los frenos y arreglo de la bomba de cloche h/h 1 1.5 1.570 2.355 Fijación de los cables conectores del alternador y del motor de arranque
h/h
1 2.0 1.712 3.424
Total 5.0 8.28
Figura 3.9: Cálculo del costo total de mano de obra directa por operaciones Fuente: Elaboración propia.
Al terminarse el servicio, con los chequeos de calidad correspondientes que confirman su final, se entrega la OT, acompañada de los documentos primarios anteriormente mostrados, al departamento contable.
Con estos datos se cargan al sistema operativo, en la OT correspondiente, las horas reales trabajadas, generándose, de forma automática, el cálculo de la mano de obra, que se produce por el importe total de este concepto. El asiento contable es el siguiente:
Producción principal en proceso 8.28
Gastos acumulados por pagar 8.28
Mano de obra 8.28
Cargando el costo de la mano de obra directa a la OT Nº 1733
Como se mencionó anteriormente, en la UEB se confeccionan los presupuestos de forma global y no por centros de costo, por lo que el taller no cuenta con un presupuesto de gastos. Con el objetivo de determinar qué cantidad de gastos indirectos de fabricación le corresponde al taller se analizó el comportamiento de los gastos indirectos reales en que incurrió este centro de costo tomando como referencia el mes de marzo de los años 2010, 2011, 2012 y 2013 respectivamente. Esto hizo posible establecer qué por ciento del total del presupuesto de gastos indirectos de fabricación le corresponde al centro de costo 051-Taller. Los datos
66 fueron tomados de los Estados Financieros emitidos por la UEB. El resultado obtenido se muestra en la figura 3.10.
Años
CIF reales
Centro de costo Taller Total CIF reales
CUP CUC CUP CUC %
CUP % CUC 2010 6486.55 3609.43 52736.19 45688.97 12,3 7,9 2011 5743.65 3212.46 49091.05 39660.00 11,7 8,1 2012 5480.75 3287.38 47658.73 42693.26 11,5 7,7 2013 5549.95 3553.74 45867.38 44421.75 12,1 8,0
Figura 3.10 Análisis del comportamiento de costos indirectos de fabricación reales incurridos por el taller.
Fuente: Elaboración propia.
Teniendo en cuenta el análisis efectuado se establece que al taller le corresponde, del total de los gastos indirectos de fabricación presupuestados, un 12% para la moneda nacional y un 8% para la moneda libremente convertible.
El total de gastos indirectos planificados para el mes de marzo del 2013 es de $ 85 200.00 ($ 43 500.00 CUP y $ 41 700.00 CUC). Al aplicarle a estos números los por cientos establecidos se obtiene que el presupuesto de gastos indirectos para el taller es de $ 5 220.00 CUP, y $ 3 336.00 CUC. Las horas de mano de obra planificadas para el taller son 12 288 para el mes (64 trabajadores * 8 horas diarias * 24 días laborables). Seguidamente se determina la tasa de aplicación de los costos indirectos, la cual se calcula para el taller en ambas monedas:
Tasa de aplicación CIF (CUP) = $ 5 220.00
÷
12 288 = $ 0.42 por hora de MOD Tasa de aplicación CIF (CUC) = $ 3 336.00÷
12 288 = $ 0.27 por hora de MOD La tasa de aplicación se multiplica por las horas de mano de obra directa invertidas en la orden 1733 y se obtiene la proporción de gastos indirectos que se debe aplicar a dicha orden en ambas monedas.CIF aplicados = Tasa de aplicación * Horas de MOD reales de la OT CIF aplicados CUP = $ 0.42 * 5.0 = $ 2.10
67 En un segundo momento, tomando como base las horas tecleadas a la OT, el sistema, por el Ítem contentivo de la tasa predeterminada de gastos indirectos, calcula los mismos brindando el siguiente asiento contable:
Producción principal en proceso 3.45
Moneda nacional 2.10
Pesos convertibles CUC 1.35
Gastos indirectos 3.45
Moneda nacional 2.10
Pesos convertibles CUC 1.35 Gastos aplicados 3.45
Moneda nacional 2.10
Pesos convertibles CUC 1.35 Registrando los gastos indirectos aplicados a
la OT Nº 1733
En la medida en que se van reconociendo los elementos del costo, se anotan en la hoja de costo por órdenes (Ver Figura 3.11):
HOJA DE COSTO POR ÓRDENES
UEB Santa Clara
Período contable: 31/03/2013 Centro de costo: 051-Taller
Concepto
ÓRDENES
TOTAL
1733 1734 1735
Moneda CUP CUC CUP CUC CUP CUC CUP CUC Saldo inicial
Costos directos 16.31 20.75 16.31 20.75
Materiales directos 8.03 20.75 8.03 20.75
Mano de obra directa 8.28 8.28
Costos indirectos
presupuestados 2.10 1.35 2.10 1.35
Costo total estimado 18.41 22.10 18.41 22.10
Ajuste (+ o -) Costo real
Figura 3.11 Hoja de costo por órdenes Fuente: Elaboración propia
Al concluir estos procesos en el sistema, se realiza el cierre de la OT, obteniéndose el comprobante contable de cierre por el que se pasa a gasto cada uno de los elementos empleados en el servicio de reparación y mantenimiento.
68 Gastos por servicios de transporte y conexos 40.51
Moneda nacional 18.41
Pesos convertibles CUC 22.10
Producción principal en proceso-Gasto material 28.78 Traspaso centro de costo 2075 28.78
Moneda nacional 8.03
Pesos convertibles CUC 20.75
Producción principal en proceso-Gasto MOD 8.28 Traspaso centro de costo 2075 8.28
Moneda nacional 8.28
Producción principal en proceso-Gastos indirectos 3.45 Traspaso centro de costo 2075 3.45
Moneda nacional 2.10
Pesos convertibles CUC 1.35 Traspasando a Gastos por servicios de transporte y
conexos el costo por el cierre de la OT Nº 1733. Centro de costo 2075-Ómnibus Yutong
A continuación un ejemplo del resumen de horas trabajadas por operario para el cálculo de la nómina y su correspondiente registro (Figura 3.12):
RESUMEN MENSUAL DE HORAS TRABAJADAS POR OPERARIO
UEB Santa Clara
Centro de costo: 051-Taller Mes: Marzo Operario: Nivaldo Martínez Álvarez Año: 2013
OT Nº
Fecha de
terminación Centro de costo que recibe el servicio
Horas trabajadas 1721 5/03/2013 Dirección 4.5 1733 17/03/2013 Ómnibus Yutong 2075 2.0 1752 23/03/2013 Ómnibus Yutong 2100 0.5 1766 31/03/2013 Ómnibus Yutong 2053 1.5 TOTAL 8.5
Confeccionado: Aprobado: Conforme: Nombre:
Guillermo Troncoso
Nombre:
Mariela Montesino
Nombre:
Nivaldo Martínez Álvarez
Firma: Firma: Firma:
Figura 3.12: Resumen mensual de horas trabajadas por operario. Fuente: Elaboración propia
69
Nota: Se ha mostrado el ejemplo del resumen mensual de horas trabajadas por
operario para un solo trabajador, pero el procedimiento será el mismo para todo el personal del taller.
Una vez recibido este modelo en el área de recursos humanos, y cotejada la información del mismo con la del reporte automatizado, se procede a calcular la nómina realizando su acumulación, por el siguiente asiento contable:
Gastos acumulados por pagar 8.28
Mano de obra 8.28
Nóminas por pagar 7.60
Provisión para vacaciones 0.68
Registrando la acumulación de la nómina del taller para el mes de marzo / 2013
Nota: Se ha mostrado el cálculo de la nómina relativo a una sola OT, siguiendo el ejemplo que se viene presentando.
Para realizar el ajuste por la sub o sobreaplicación de los gastos indirectos correspondientes a la orden de taller que se ha seguido como ejemplo, se calculó la tasa real de CIF correspondientes al mes de marzo de 2013, tomando como base las horas de mano de obra directa reales.
El taller cuenta con 59 trabajadores, cada uno de ellos debe trabajar 8 horas diarias por 24 días laborables, lo que da como resultado que el total de horas para el mes sea de 11 328 horas, (59 * 8 horas * 24 días)
Tasa de aplicación CIF (CUP) = $ 5 549.95
÷
11 328 = $ 0.49 por hora de MOD Tasa de aplicación CIF (CUC) = $ 3 553.74÷
11 328 = $ 0.31 por hora de MODCIF reales CUP = $ 0.49 * 5.0 = $ 2.45 CIF reales CUC = $ 0.31 * 5.0 = $ 1.55
Determinación de la sub o sobreaplicación para la OT Nº 1733
Moneda Plan Real Variación Aplicación
CUP 2.10 2.45 -0.35 Subaplicación CUC 1.35 1.55 -0.20 Subaplicación
70 Como se puede observar, la comparación de estos resultados resulta una subaplicación para ambas monedas, ya que los gastos reales incurridos son mayores que los aplicados. Se procede entonces, a realizar el ajuste en la hoja de costo por órdenes (ver Figura 3.13):
HOJA DE COSTO POR ÓRDENES
UEB Santa Clara
Período contable: 31/03/2013 Centro de costo: 051-Taller
Concepto
ÓRDENES
TOTAL
1733 1734 1735
Moneda CUP CUC CUP CUC CUP CUC CUP CUC Saldo inicial
Costos directos 16.31 20.75 16.31 20.75
Materiales directos 8.03 20.75 8.03 20.75
Mano de obra directa 8.28 8.28
Costos indirectos
presupuestados 2.10 1.35 2.10 1.35
Costo total estimado 18.41 22.10 18.41 22.10
Ajuste (+ o -) 0.35 0.20 0.35 0.20
Costo real 18.76 22.30 18.76 22.30
Figura 3.13 Hoja de costo por órdenes Fuente: Elaboración propia
Al finalizar el período económico, se conoce el importe real de los costos indirectos de fabricación, este se compara con el aplicado a la orden para así determinar la variación correspondiente y el ajuste que de esto se deriva:
Resultado 0.55
Moneda nacional 0.35
Pesos convertibles CUC 0.20
Gastos indirectos 0.55
Moneda nacional 0.35
Pesos convertibles CUC 0.20 Registrando la subaplicación en ambas
monedas de los gastos indirectos correspondientes a la OT Nº 1733
Hasta aquí se puede concluir que el taller de la UEB de Ómnibus Nacionales de Santa Clara ya está en condiciones de conocer el costo real de cada orden de trabajo.
71
Conclusiones
1. La determinación de los costos es necesaria para cualquier actividad económica, ya que estos permiten conocer el valor de los productos o servicios, y constituyen una herramienta fundamental para el análisis de la eficiencia empresarial.
2. En el taller de la UEB de Ómnibus Nacionales de Santa Clara no se conoce el costo de cada uno de los servicios que se prestan, ya que en la orden de trabajo solo se reconoce el consumo de materiales directos, pero no son considerados los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
3. Para el perfeccionamiento del cálculo del costo se propone emplear el sistema de costo por órdenes a costeo normal, utilizando como base para la determinación de la tasa de aplicación de los gastos indirectos de fabricación, las horas de mano de obra directa.
4. Para conocer el costo de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, se realizan una serie de propuestas que permiten determinar el costo total de cada uno de los servicios.
5. Se propone una modificación a la orden de trabajo, así como la utilización de las cuentas Producción principal en proceso y Gastos indirectos.
6. Para el registro contable de las operaciones asociadas a las órdenes de taller se propone la creación de los asientos tipo correspondiente a cada uno de los elementos del costo dentro del sistema automatizado.
7. La propuesta de perfeccionamiento del cálculo del costo se aplica para una orden de taller, lo que permite demostrar que es válida la propuesta realizada.
72
Recomendaciones
1. Integrar las propuestas realizadas para el cálculo y registro de los costos al sistema operativo de la UEB.
2. Concebir un programa de capacitación en materia de Contabilidad de costos para el personal del área económica, con vistas a su preparación para la implantación de las propuestas realizadas en el presente trabajo.
3. Aplicar en el resto de las UEB pertenecientes a la Empresa de Ómnibus Nacionales las propuestas realizadas para el perfeccionamiento del cálculo del costo en los talleres.
4. Utilizar los resultados que se obtengan con la futura implantación del cálculo del costo para promover programas de mejoras que reduzcan los costos de forma general.
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Anexo Nº 1: Estructura Organizativa UEB de Ómnibus Nacionales de Santa Clara Técnico en Seguridad y Protección Auditor Interno Estación Santa Clara Plataforma Área Energética Tráfico Puesto de Mando Brigadas Almacenes Técnico en Ciencias
Informáticas Especialista en Gestión de la Calidad
Departamento Economía Departamento Operaciones- Comercial Departamento Recursos Humanos Departamento Técnica-ATM Taller Área Comercial Comedor y Motel Agencias (10)
Director
Anexo Nº 2: Orden de trabajo para reparación y mantenimiento (frente y dorso) Modelo taller # 4
EON
REPORTE DE REPARACION Y MANTENIMIENTO GASTO EN MATERIALES Y PIEZAS
Nº de Orden UEB
VEHICULO Nº ENTRADA SALIDA TIEMPO
EN TALLER TIEMPO EN REPARAC. D M A Hora AM PM D M A Hora AM PM MARCA
AVERIA O DESPERFECTO QUE PRESENTA EL VEHICULO O MANTENIMIENTO A REALIZAR
LIGERA MEDIA COMPLEJA
CONFECCIONADO POR REPORTADO POR (firma)
VEHICULO Nº GASTO EN MATERIALES Y PIEZAS Nº
CODIGO DE
CLAVE Nº OPE RARIO CALIFI CACION DESCRIPCION DE LA OPERACION TIEMPO
NORMA D M COMIENZO TERMINO MINUTO REAL
AM PM AM PM
DATOS DE LA PRUEBA DE FUNCIONAMIENTO
Temperatura del agua Temperatura del aceite Presión de Aceite: Baja __________ Alta__________
Revoluciones por Minutos: Mínima __________ Máxima __________ Compresión de los cilindros 1___2___3___4___5___6___7___8___
Causa de problemas en la compresión ______________________________________________ PROBADOR CONTROL DE REPORTE JEFE DE TALLER
VEHICULO Nº GASTO EN MATERIALES Y PIEZAS Nº
CODIGO DE
Anexo Nº 3: Solicitud de materiales
Entidad (1) Código (1)
SOLICITUD DE MATERIALES D M A
Unidad (2) Código (2) (3)
Almacén al que se solicitan (4) Código (4)
DESTINO O. de Prod No (5) Lote No (6) Centro de Costo (7) Código (7)
O. de Trabajo No (8) Producto (9) Código (9) Otros (10)
Código DESCRIPCIÓN Unidad de Medida Cantidad
(11) (12) (13) (14)
Solicitado Autorizado Recibido Nº
(18)
Nombre (15) Nombre (16) Nombre (17)
Firma (15) D M A Firma (16) D M A Firma (17)
Anotaciones del modelo Solicitud de materiales
(1) Nombre y código oficialmente establecido para la entidad emisora del modelo. (2) Nombre y código de la unidad solicitante.
(3) Fecha de emisión del modelo.
(4) Nombre y código del almacén al que se efectúa la solicitud.
(5) Número de la Orden de Producción en que se utilizan los insumos, cuando el destino sea la elaboración de un producto.
(6) Número del lote de producción en que se consumen los productos.
(7) Nombre y código del centro de costo al que se cargan los productos consumidos. (8) Número de la Orden de Trabajo en que se consumen los productos, cuando el
destino sea la prestación de un servicio.
(9) Nombre y código del producto para cuya elaboración se efectúa la solicitud. (10) Otros destinos para los que se efectúa la solicitud, que no sea la elaboración de
un producto o la prestación de un servicio. (11) Código de cada producto solicitado.
(12) Nombre de cada producto solicitado.
(13) Unidad de medida de cada producto solicitado. (14) Cantidad de unidades solicitadas de cada producto.
(15) Nombre y firma de la persona que efectúa la solicitud por el área solicitante y fecha de la solicitud.
(16) Nombre y firma del responsable del área solicitante y fecha de la autorización de la solicitud.
(17) Nombre y firma de la persona que recibe la solicitud por el almacén distribuidor y fecha de la recepción de la misma.