Inventarios
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) Nº 2
Objetivo y alcance
Recomendar el tratamiento contable de las existencias, teniendo bastante preocupación al monto de costo que será reconocido como activo, que ayudará a reconocer de mejor manera los ingresos relacionados que se obtengan. La presente norma entrega una pauta útil para determinar el costo, que se reconocerá más tarde como gasto; además de proporcionar métodos para asignar los costos a las existencias.
La presente norma se aplicará a todas las existencias, con excepción de: Las obras que estén estipuladas en contratos de construcción incluyendo contratos de servicios que estén relacionados (NIC 11); instrumentos financieros (NIC 39); activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos en el punto de cosecha (NIC 41) y Minerales y activos biológicos IFRS 6.
Tampoco se aplicará lo estipulado en esta norma, en cuanto se refiera a la valorización de las existencias mantenidas por:
− Productores agrícolas y forestales, productos agrícolas de la cosecha, minerales y productos minerales, en el caso que sean valorizados al valor neto realizable, en ciertas etapas de producción.
− Intermediarios de commodities (aquéllos que compran o venden commodities por cuenta de terceros o por cuenta propia), que valorizan sus existencias al valor justo menos los costos de enajenación. Estas exis- tencias, son principalmente adquiridas con el propósito de venderlas en un futuro cercano y generar utili- dad por fluctuaciones en el precio o por margen de comercialización.
Definiciones
Valor neto realizable: Precio estimado de venta en el curso normal del negocio menos los costos estimados para
terminar su producción y los costos estimados necesarios para llevar a cabo la venta. Este es un valor específico para la entidad.
Valor justo: Monto por el cual un activo podría ser intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes informadas,
interesadas y en una transacción de independencia mutua. Las existencias son activos:
1. disponibles para la venta en el curso normal de los negocios. 2. en el proceso de producción de dicha venta; o
3. en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso productivo o en la prestación de servicios.
Valorización de las existencias
Para la presente norma, las existencias serán valorizadas al menor valor que se refleje entre el costo y el valor neto realizable.
El valor neto de realización: el precio estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos estimados de terminación y costos estimados necesarios para completar la venta.
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Precio de venta X
Descuentos (X)
Costo hasta finalizar (X)
Costo de marketing, venta y distribución (X) Valor neto de realización X
El costo de las existencias todos aquellos costos incurridos para darle a las existencias su ubicación y condición actual:
− Costos de adquisición: Comprenden el precio de adquisición, derechos de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades tributarias), los fletes, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los productos terminados, materias primas, ma- teriales y servicios. Los descuentos, descuentos comerciales y otras partidas similares son deducidos para determinar los costos de adquisición.
− Costos de transformación: Incluyen los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. Estos también incluyen una asignación sistemática de los gastos gene- rales de fabricación fijos y variables que son incurridos en transformar las materias primas en productos terminados.
Los gastos generales de fabricación fijos son aquellos costos indirectos de fabricación que permanecen relativamente constantes sin consideración del volumen de producción, tales como depreciación y mantención de los edificios y equipos de fábrica, y el costo de gestión y administración de fábrica. Los gastos generales de fabricación variables son aquellos costos indirectos de fabricación que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como materiales indirectos y mano de obra indirecta.
Otros costos
Son incluidos sólo en el caso que ellos sean incurridos para dar a las existencias su localización y su condición actual.
Algunos ejemplos de costos excluidos del costo de las existencias y reconocidos como gastos en el período en el que se incurren, son:
a) Los montos anormales por desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción.
b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo antes de una etapa de producción posterior.
c) Los gastos generales administrativos que no contribuyen a llevar las existencias a su localización y condi- ción actual.
d) Los costos de venta.
Costo de los productos agrícolas cosechados desde activos biológicos
En base a lo mencionado en la NIC 41, las existencias que comprenden los productos agrícolas que una entidad haya cosechado de sus activos biológicos, serán valorizadas en el reconocimiento inicial a su valor justo menos los costos de enajenación en el punto de venta de la cosecha, considerando este como el costo de las existencias.
Corrección del reconocimiento inicial
El valor inicial de las existencias deberá corregirse en caso de: Las mismas se hayan dañado o se encuentren defectuosas.
Se hayan vuelto parcial o totalmente obsoletas y estén fuera de catalogo o tengan difícil colocación. Existe una lenta rotación de la misma
Reducción de márgenes por una evolución a la baja de los precios Si los costos estimados para su terminación o venta han aumentado.
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Todos los puntos indicados anteriormente afectan el valor neto de realización. Dentro de los costos de producción se encuentran.
1. Costo de adquisición 2. Costo de conversión. 3. Costos indirectos
Costos Excluidos del valor de las existencias
Capacidad productiva mantenida ociosa en el periodo (sub-actividad e inactividad), así como los derivados de consumos anormales de los diferentes factores productivos.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios para el proceso productivo, previamente a un proceso de elaboración posterior.
Gastos generales de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias su condición y ubica- ción actuales.
Gastos de comercialización (distribución o venta)
En el caso de adquirir inventarios con pago aplazado (a crédito), este se registra como gasto financiero en el periodo de la financiación.
Reconocimiento de variaciones en el VNR posteriormente
En el caso de los importes de revisiones a provisiones realizadas previamente, tras un incremento del valor neto de realización (lo que genera un valor neto de realización revisado), el reverso del importe debera ser reconocido como una reducción del valor de los inventarios incluidos como “costo de Ventas” (menor gasto), en el periodo en que tenga lugar dicha reversión.
Formula de Costeo. Identificación especifica Métodos de costeos aceptados:
1. Método de costeo FIFO 2. Método de costeo CPP
La NIC 2 no permite el uso de costeo LIFO y es requerida consistencia a través de cada tipo de existencias. Exposición
Método de contabilización. Balance general
Valor en libro de las existencias (apertura en el balance general)
Analizar existencias por clasificación (P.E. materia prima, productos terminados.) Estado de resultados
Costo de venta de los inventarios incurridos en el periodo.
Información a revelar
Los estados financieros, en base a lo descrito en esta norma, deberán revelar la siguiente información con respecto a las existencias:
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a) Las políticas contables adoptadas en la valorización de las existencias, incluyendo la fórmula de costo usa- da
b) El valor de libros total de existencias y el valor de libros en cada una de las clasificaciones que resulte apropiada para la entidad.
c) El valor de libros de las existencias contabilizadas al valor justo menos los costos de enajenación. d) El monto de las existencias reconocido como gasto durante el período.
e) El monto de los castigos de existencias que se ha reconocido como gasto en el período.
f) El monto de cualquier reverso de cualquier rebaja que es reconocida como una reducción en el monto de las existencias reconocidas como gasto en el período.
g) Las circunstancias o hechos que resultaron en el reverso de un castigo de las existencias. h) El valor de libros de las existencias prendadas en garantía de pasivos.