1
UNIVERSIDAD MICHOACANA DE
SAN NICOLAS DE HIDALGO
FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
“APUNTES DE CONTABILIDAD I”
Para el primer semestre
ELABORADO POR:
M.A. GERARDO GABRIEL VILLLALON CALDERON
MORELIA, MICHOACÁN SEPTIEMBRE DE 2009
3
INDICE 3
INTRODUCCION.
JUSTIFICACIÓN Y OBJETIVO 4
PROGRAMA
I LA CONTADURÍA PUBLICA 11
II LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 20
III ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) NIF A-5
25
IV EL ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3 36
V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA 42
VI REGISTRO DE OPERACIONES
64
VII BALANZA DE COMPROBACIÓN
69
VIII EL CONTROL DE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCÍAS
77
IX HOJA DE TRABAJO
85
4 INTRODUCCIÓN.
Este curso de contabilidad tiene como finalidad el que el alumno vaya introduciéndose en la teoría y las bases de la materia de contabilidad de manera que entienda la técnica y la profesión.
Al finalizar el mismo, señalara la naturaleza de la contaduría sus normas de actuación, el significado de la información financiera y sus relaciones con los principios de contabilidad; elaboraran el estado de situación y el de resultados; explicaran la partida doble y la cuenta, su aplicación en el registro de las operaciones.
JUSTIFICACIÓN.
Al contar con los apuntes de la materia en este curso mejora el proceso de enseñanza-aprendizaje en los alumnos de primer semestre de la facultad de contaduría y ciencias administrativas.
OBJETIVO.
5
FACULTAD DE CONTADURÍA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
PRIMER SEMESTRE
PROGRAMA DE LA ASIGNATURA: CONTABILIDAD I CLAVE:
PLAN: 2002 CRÉDITOS: 12
LICENCIATURA: TRONCO COMÚN SEMESTRE: 1°
ACADEMIA: CONTABILIDAD HRS. CLASE: 2
REQUISITOS: NINGUNO HRS.
SEMANA: 6
TIPO DE ASIGNATURA: OBLIGATORIA X OPTATIVA
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO:
6
TEMAS: HRS.
SUGERIDAS
I LA CONTADURÍA PUBLICA 4
1. Profesión
A) ¿Qué es una profesión?
B) Requisitos para que exista una profesión a) Necesidad social que satisface b) Conocimientos científicos y técnicas c) Valores que defender
d) Aceptación del público al que sirve e) Legales
2. La Contaduría Pública como profesión A) La Sociedad y sus necesidades B) Características de la Contaduría Pública C) Necesidades sociales que satisfacen
D) Administración de la Información y recursos financieros E) Áreas de conocimiento en apoyo a la Contaduría a) Administración
b) Ciencias sociales c) Derecho d) Economía e) Finanzas f ) Fiscal g) Informática h) Matemáticas i ) Otras
3. Campos de actuación y sectores a los que sirve el Licenciado en Contaduría A) Campos de actuación profesional
a) Independiente b) Dependiente c) Docencia d) Investigación B) Sectores a los que sirve a) Público b) Privado c) Mixto d) Social
4. Organización de la Contaduría Pública Nacional e Internacional A) Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. B) Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. C) Asociación Mexicana de Contadores Públicos, A.C. D) Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C. E) Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. F) Agrupaciones Internacionales
a) La Federación de Contadores Públicos de Asia y el Pacífico (CAPA). b) La Unión Europea de Expertos Contables (USE).
c) International Federation of Accountants (IFAC). d) Asociación Interamericana de Contadores (AIC). 5. Agrupaciones académicas.- ANFECA.
6. Concepto de Ética y de Ética Profesional
A) Instituto Mexicano de Contadores Públicos y de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos.
7
II LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 8
1. Entidades A) Concepto B) Clasificación C) Elementos
D) Necesidades específicas de toda entidad
2. Concepto de Contabilidad, Información Financiera y Normas de Información Financiera (NIF A-1) 3. Necesidades de Información Financiera
4. Características de la Información Financiera 5. Objetivos de la Contabilidad
A) Controlar B) Informar
6. Medios de difusión de la Información Financiera A) Periodística, televisión, radio, etc. B) Revistas Especializadas
C) Bolsa de Valores, Banco de México, etc. 7. Postulados Básicos NIF A-2
A) Definiciones y características 8. Estados Financieros NIF A-3 y NIF A-4 A) Básicos
B) Secundarios
9. Usuarios de la Información Financiera NIF A-3 A) Internos
B) Externos
III ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) NIF A-5 12
1. Concepto
2. Elementos que lo integran A) Activo
B) Pasivo C) Capital 3. Presentación
A) En forma de cuenta B) En forma de reporte
4. Clasificación de los distintos conceptos que integran el balance A) Necesidad de clasificación
B) Fundamentos para clasificar: el activo, el pasivo y el capital 5. Efectos de la inflación en el estado de situación financiera
6. Elementos de análisis e interpretación del estado de situación financiera para la toma de decisiones 7. Postulado de entidad económica
8
IV EL ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3 12
1. Concepto
2. Elementos que lo integran A) Ingresos
B) Egresos 3. Presentación A) Analítico B) Condensado
4. Efectos de la Inflación en la información financiera
5. Elementos de análisis e interpretación del estado de resultados para la toma de decisiones 6. NIF A-2 Postulado de "Asociación de costos y gastos con ingresos"
V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA 8
1. Concepto A) Objetivo
B) Teoría de la Partida doble 2. La Cuenta
A) Concepto B) Objetivo C) Elementos D) Esquemas de mayor
E) Principio de dualidad económica F) Clasificación de las cuentas 3. Catálogo de cuentas
A) Concepto B) Objetivo 4. Guía contabilizadora A) Concepto B) Objetivo
VI REGISTRO DE OPERACIONES 12
1. Objetivo 2. Período contable
3. Diagrama de flujo para el registro de operaciones 4. Registro de operaciones en asientos de diario 5. Registro de operaciones en esquemas de mayor
6. El Impuesto al Valor Agregado en el registro de operaciones (IVA Acreditable e IVA Causado) 7. Auxiliares
A) Hojas tabulares B) Rayados especiales C) Tarjetas
8. Normas de Información Financiera aplicables
9
VII BALANZA DE COMPROBACIÓN 4
1. Concepto 2. Objetivo
3. Balanza de movimientos 4. Balanza de saldos
VIII EL CONTROL DE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCÍAS 24
1. Concepto de manejo contable de mercancías 2. Procedimiento Analítico o Pormenorizado A) Características
B) Cuentas específicas C) Registro de operaciones 3. Inventarios perpetuos A) Característica B) Cuentas específicas C) Registro de operaciones
4. Normas de contabilidad financiera aplicables
IX HOJA DE TRABAJO 14
1. Concepto 2. Formato 3. Objetivo
4. Balanza de Comprobación A) Objetivo
B) Balanza de Movimientos C) Balanza de Saldos 5. Ajustes
A) Objetivo B) Tipos de Ajuste
a) Por pagos y cobros anticipados b) Por acumulación de Activo y Pasivo c) Por estimación para cuentas de cobro dudoso d) Por depreciaciones y amortizaciones 6. Balanza de saldos ajustados
7. Pérdidas y ganancias 8. Balanza previa 9. Reclasificaciones
10. Característica cualitativa de "Relevancia" NIF A-4 11. Postulado de Asociación de costos y gastos con ingreso
12. Interpretación del Balance General o Estado de Situación Financiera 13. Interpretación del Estado de Resultados
10
A) Objetivo B) Estructura
15. Información financiera complementaria A) Relación de bancos
B) Relación de clientes C) Relación de deudores
D) Relación de documentos por cobrar E) Relación de inventarios
F) Relación de proveedores G) Relación de acreedores H) Relación de ventas
I) Relación de gastos de operación J) Otras relaciones
IX CASO PRÁCTICO 4
EVALUACIÓN TOTAL 102
11
I
LA CONTADURÍA PÚBLICA.
Objetivo de la unidad.
Al finalizar esta unidad el alumno explicara el concepto de profesión en general y de contaduría en particular, los campos de actuación del contador público-licenciado en contaduría-los sectores a los que sirve y las agrupaciones profesionales.
Objetivos específicos.
El alumno será capaz de:
Enunciar los conceptos de profesión y contaduría.
Explicar los requisitos que satisfacen sus características y áreas de conocimiento.
Señalar los campos de actuación y los sectores a los que sirve.
Indicar las agrupaciones profesionales y las académicas.
Mencionar las características generales de las agrupaciones profesionales tanto nacionales como extranjeras.
12 ¿Qué es la profesión?
El termino profesión es definido en la mayoría de los diccionarios de la lengua de una manera genérica, como en el trabajo, arte u oficio o actividad habitual de una persona.
También se la ha definido como la acción y efecto de profesar.
De lo expresado anteriormente podemos ver con claridad que una profesión es cualquier actividad realizada por una persona o conjunto de personas, las cuales velan por el interés de las actividades que realizan y de ellos mismos.
Requisitos de una profesión.
Académico.
Bachillerato previo o estudios equivalentes.
Conocimientos especializados adquiridos de la universidad. Adquirir el título profesional.
Sociales.
El ejercicio debe ser de interés y beneficio social.
Existen normas de conducto (código de ética profesional). Cumplir con el servicio social.
Legales.
Ser reconocido como profesión en el artículo 5 de la constitución política mexicana. Obtener la patente para ejercer (cedula profesional).
Existencia de patente para ejercer (cedula profesional).
Existencia de cuerpo colegiado que vale por el bienestar y progreso de la profesión
Intelectuales.
Capacidad de observación.
Capacidad de juicio.
Capacidad de comunicación.
Capacidad para tomar decisiones.
Necesidades que dan origen a la profesión.
13 Necesidad social por satisfacer.
Para que exista una profesión, forzosamente tiene que haber una necesidad humana, toda profesión tiene que tener un espíritu de servicio social, teniendo por consecuencia una responsabilidad legal y moral. El licenciado en contaduría brinda información financiera a las entidades en aspectos relativos a su obtención, control, comprobación y que es necesaria para la toma de decisiones.
Valores por defender.
Los profesionistas han visto la necesidad de agruparse entre ellos, para intercambiar conocimientos y ayudarse recíprocamente, así como normar su actuación ante la sociedad y entre ellos. Las normas implantadas en cada organismo profesional, son de observancia general para sus agremiados, su finalidad es velar por el respeto a la disposición.
La contaduría pública como profesión
Una profesión es cualquier actividad realizada por una persona (ó conjunto), las cuales velan por el interés de la actividad que realizan.
Definición de contabilidad
De acuerdo al IMCP La Contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.
La contaduría pública será entendida como la disciplina profesional de carácter científico que, fundamenta en una teoría especifica y a través de un proceso, obteniendo y comprueba información financiera sobre transacciones celebradas por entidades económicas.
La sociedad y sus necesidades.
La profesión contable enfrenta a retos sociales, políticos y económicos, caracterizados por una corriente globalizadora, por ello es necesario que el estudiante entienda, comprenda y aprenda para mantenerse actualizado para dar soluciones y propuestas adecuadas al problema que se le presente.
Características de la contabilidad.
Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio.
14 Necesidades sociales que establece.
La contaduría controla los recursos y produce información financiera mediante los estados de resultados que el usuario necesita para tomar decisiones importantes.
Las empresas se desarrollan de acuerdo a las características de la época, tomando en cuenta la tecnología para el control de operaciones (problemas y solución).
El hombre creo las ciencias sociales para satisfacer sus necesidades, de acuerdo a como se le vayan presentando. La contabilidad no es exacta como ciencia porque hay varios métodos para llegar a una misma solución.
Administración de la información.
Las empresas invierten recursos (humanos, tecnológicos y financieros) los cuales, bien encausados permiten el logro de los objetivos por ello para una adecuada toma de decisiones se requiere de información útil y confiable por lo que se debe lograr una eficiente administración, para tomar decisiones y haber manejado, analizado y planeado por medio de la interpretación de los estados financieros necesitamos proveer y administrar los recursos para la optimización de los recursos.
Áreas de apoyo a la contaduría.
Administración. Con la conducción de grupos humanos asía el logro de objetivos mediante la optimización e integración de personas y cosas.
Ciencias sociales. Permiten conocer la realidad humana. Tanto en lo individual como en lo social.
Derecho.- provee las herramientas para ubicar las entidades dentro de un marco de legalidad.
Economía.- estudio los satisfactores que determinan la riqueza de los países.
Finanzas.- analizan la obtención y aplicación optima de recursos financieros.
Legislación fiscal.- reglamenta las normas impositivas para la obtención de recursos por parte del estado con la finalidad de dar servicios públicos.
Informática.- dedica al estudio, diseño y desarrollo de sistemas computacionales acordes con las necesidades.
Matemáticas.- permite analizar y resolver problemas con un procedimiento lógico.
15 Campos de actuación del contador público.
El campo de actuación profesional se puede desarrollar tanto en forma independiente como dependiente; bien sea en el sector privado o público.
Independiente.
1.- Contabilidad.
a) establecer sistemas contables
b) registro de transacciones financiera y presentación c) elaboración de estados financieros
d) determinación de impuestos e) Asesorías
2.- Auditoria.
a) financiera b) fiscal
c) administrativa
3.- Finanzas.
a) Análisis e interpretación de estados financieros. b) Políticas financieras de la entidad
c) Compra de inversiones en valores negociables d) Tramite ante instituciones de crédito y finanzas
4.- Consultoría.
a) (impuestos, finanzas, contabilidad, costos, etc.).
5.- Docencia
6.- Investigación
16 Cuando lo hace dentro de la empresa.
Contador general.
Contador.
Director o gerente de finanzas
Director o gerente de presupuestos
Contador de impuestos
Contador de costos.
Auditor interno.
Contador de nominas.
Contador de cuentas por pagar/ cobrar.
Director o gerente general.
En el sector publico.
Presta sus servicios en dependencias de gobierno.
Haciendas publicas federal, estatal y municipal.
Entidades estatales.
Organizaciones y empresas paraestatales.
Agrupaciones Profesionales de Contadores.
Organismos Nacionales.
Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA).
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Colegio de Contadores Públicos de México.
Asociación Mexicana de Contadores Públicos.
Organismos internacionales.
Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).
Comité Internacional de Coordinación de la Profesión Contable (ICCAP).
Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)
Asociación de Contadores y Auditores Certificados.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos IMCP.
17 El 6 de octubre de 1923 se constituyo el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, que es el antecedente del IMCP. A este instituto pertenece el Colegio de Contadores Públicos de Michoacán, AC. Es el encargado de emitir normas de observancia obligatoria para todos los Contadores Públicos en ejercicio, que están enmarcadas en sus estatutos y reglamentos vigentes.
Norma la contaduría pública mexicana y proporciona a sus socios ya la profesión los siguientes servicios:
Desarrollo profesional
Seminarios
Apoya los cursos
Prepara y edita material.
Cuenta con una revista de circulación mensual: “contaduría pública” y dos boletines: “nuestro instituto” y “fisco actualidades”.
Representa al país ante organismos internacionales como:
Federación Internacional de Contadores (IFAC)
Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)
Colegio de Contadores Públicos de México A.C.
Conjuntamente con el resto de los colegios afiliados al IMPC emite las opiniones fundamentales de actuación de la profesión como: El código de ética, las Normas de Información Financiera y las Normas de Auditoria. Esta asociación nació el 30 de junio de 1949.
Define la función social del Contador y vigila que se realice dentro de los más altos planos de responsabilidad y competencia; así como fomentar la superación profesional de los contadores públicos, proporcionarles oportunidades, en los terrenos académicos y prácticos.
El máximo órgano jerárquico es la Asamblea de Asociados, seguida de una junta de gobierno y un presidente, auxiliado por un asesor técnico.
Asociación Mexicana de Contadores Públicos.
18 El objetivo es una organización y celebración periódica de reuniones para mantener la unión entre todos los contadores.
Instituto Mexicano de Ejecutivos en Finanzas. (IMEF)
Desarrolla actividades orientadas a la superación técnica y humana de sus miembros, por medio de intercambio de ideas y experiencias así como la investigación en el campo de las finanzas. Se fundó el 21 de septiembre de 1961. Uno de sus objetivos es desarrollar y estimular el estudio y la investigación en el área de finanzas y en aquellos campos relativos de la administración financiera de las empresas.
Instituto Mexicano de Auditores Internos AC.
Es la entidad nacional que agrupa a los profesioncitas que desempeñan la auditoría interna a nivel titular, dentro de las entidades en las que prestan sus servicios, sean del sector público ó privado. Se creó en 1984 y tiene como objetivo el establecer y mantener vínculos con otros organismos profesionales o docentes y entidades públicas y privadas para la identificación y solución de aspectos que permitan elevar la calidad de la auditoría interna y el control con las organizaciones.
Instituto Nacional de Contadores Públicos al Servicio del Estado. (INCOPSE)
Es una entidad compuesta por contadores cuyo campo de actuación se desarrolla en el sector público. Son contadores que trabajan en el municipio o al servicio de instituciones públicas (Conasupo, PEMEX, CFE, Universidad Michoacana).
Considera su principal reto, el luchar por que México logre su desarrollo armónico y equilibrado, beneficiando de igual forma a sus habitantes. Su fundación data de 1980 y s de carácter político busca:
Colaboración en la modernización y mejoramiento de la administración pública
Estimular la superación política y gremial de sus asociados.
Asociación Nacional de Universidades e Instituciones de Educación Superior. (ANUIES).
Se fundó en 1950, es una organización no gubernamental, cuyo objetivo es promover el mejoramiento integral en los centros de docencia, investigación y atención a la cultura y los servicios.
AGRUPACIONES ACADÉMICAS.
Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración. (ANFECA).
Se fundó el 23 de abril de 1959. El principal objetivo de la asociación ha sido elevar el nivel académico de las instituciones afiliadas.
20
II
INFORMACIÓN FINANCIERA Y LAS NIF
(NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA)
Objetivos de la unidad.
Al finalizar esta unidad el alumno definirá la información financiera, enunciará sus características, medios de difusión , usuarios y principios de contabilidad, explicará el concepto de entidad y su clasificación y expresará el concepto de contabilidad financiera, sus objetivos, esquema básico y los estados financieros restantes, explicar la importancia de proporcionar información útil que permita la toma de decisiones. Mencionar los postulados básicos que constituyen las proposiciones o hipótesis fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual opera la contabilidad financiera.
Objetivos específicos.
El alumno será capaz de:
Mencionar el concepto de entidad y distinguir su clasificación bajo diferentes puntos de vista.
Definir la información financiera
Señalar la importancia de la contabilidad en las entidades.
Explicar el significado de contabilidad financiera.
Mencionar el concepto de estados financieros.
Describir el esquema básico de la contabilidad financiera.
Explicar la estructura del estado de situación financiera
21 Concepto de Contabilidad NIF-A1.
Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuralmente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
Información Financiera.
La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptivas, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros.
NIF A-1 Estructura de las NIF.
El término de "Normas de Información Financiera" se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera, A.C.), que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera, las cuales se conforman en tres grandes apartados:
a) Normas de Información Financiera conceptuales o "Marco Conceptual" b) Normas de Información Financiera Particulares o "NIF Particulares", e c) Interpretaciones a las NIF o "INIF".
Marco Conceptual.
El Marco Conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las normas de información financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable. El marco conceptual sirve al usuario de la información financiera al:
a) Permitir un mayor entendimiento de la información financiera
b) Dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares y evitar normas arbitrarias c) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables d) Proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios de la
22 NIF A-2 Postulados Básicos de las NIF.
Son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificación, análisis, interpretación captación, procesamiento y, finalmente dan pauta para explicar "en qué momento" y "cómo" deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad. (NIF A-1).
Alcance.
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan Estados Financieros (NIF A-3)
Clasificación de los Postulados (Javier Romero)
1. Postulado que obliga a la captación de la esencia económica - Sustancia económica. 2. Postulado que identifica y delimita al ente económico - Entidad económica. 3. Postulado que asume la continuidad de la entidad económica - Negocio en marcha.
4. Postulados que establecen las bases para el reconocimiento de las operaciones y eventos que afectan económicamente a la entidad.
5. Devengación contable.
6. Asociación de costos y gastos con ingresos. 7. Valuación.
8. Dualidad económica. 9. Consistencia.
1.- Sustancia Económica.
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad; por Jo que se debe dar prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.
Ejemplo.
23 2.- Entidad Económica.
Es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Conjunto de recursos disponibles, con un centro de control que toma decisiones. La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos, entre otros. Control es el poder que tiene un órgano centralizado tomador de decisiones para gobernar las políticas de operación y financieras de los recursos y fuentes de una entidad económica, a fin de obtener un beneficio. En atención a su finalidad existen dos tipos, entidad lucrativa y entidad con propósitos no lucrativos.
3.- Negocio en Marcha.
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad. Se asume que la marcha de la actividad económica continuará previsiblemente en el futuro.
4.- Devengación Contable.
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
Una transacción es un tipo particular de evento en el que... media la transferencia de un beneficio económico entre dos o más entidades y éstas se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades de adquiere un derecho por una de las partes involucrada en dicha transacción y surge una obligación para la otra parte involucrada, independientemente de cuándo se realicen. Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad y se reconocen contablemente en el momento en que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes
24 terremoto; el cierre de la frontera para un artículo que se importaba; la quiebra o suspensión de pagos decretados para un cliente de la entidad; una mejora en la tecnología por parte de un competidor; la modificación a las tasas impositivas; etc.
5.- Asociación de Costos y Gastos con Ingresos.
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.
6.- Valuación.
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica. El valor económico más objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimación
Razonable que se haga de éste.
Reconocimiento inicial y reconocimiento posterior.
7.- Dualidad Económica.
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. La representación contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura; es por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos económicos de la entidad por un lado y de las fuentes de dichos recursos, por el otro.
8.- Consistencia.
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no económica de las operaciones.
25
III ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE
GENERAL) NIF A-5
Objetivos de la unidad.
Al finalizar esta unidad el estudiante podrá elaborar técnicamente el estado de situación financiera aplicando los principios de contabilidad de acuerdo a las NIF.
Objetivos específicos.
Al término de esta unidad estará capacitado para:
Analizar el concepto de balance general o estado de situación financiera.
Describir cada uno de los elementos que integran el estado de situación financiera; Activo, Pasivo y Capital Contable.
Adaptar las NIF aplicables al estado de situación financiera.
Elaborar técnicamente el estado de situación financiera en sus dos variantes: Cuenta y Reporte.
En los efectos que de la inflación produce en el estado de situación financiera:
Analizar e interpretar el estado de situación financiera de manera elemental.
Demostrar la aplicación de las NIF de la entidad.
26 Definición del Balance General:
Según la NIF-A3 También llamado Estado de Situación Financiera o también Estado de Posición Financiera, que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los Activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; Los Pasivos atendiendo a su exigibilidad revelando sus riesgos financieros; así como el Capital Contable o patrimonio a dicha fecha.
De acuerdo con esta definición, podemos señalar por tanto, dos aspectos importantes que la integran y son:
Que el balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra en forma clara, y detallada por un lado el valor de cada uno de los bienes y derechos, y por el otro las deudas y obligaciones así como el capital con que cuenta un negocio.
El nombre del Balance General debe ir seguido siempre de la expresión de la fecha a que el documento mismo se refiere, pues tratándose, por una parte, de un conjunto de bienes y, por la otra, de la serie de personas que lo han proporcionado, resulta indispensable conocer la fecha en la cual unos y otros existían en la forma presentada, ya que la cuantía y proporción de los mismos puede variar de un momento a otro, aún sin haber realizado operación alguna, esto en función de la propia naturaleza de algunas cuentas que lo integran.
Igualmente debemos de tener en cuenta que la palabra balance nos representa siempre la igualdad entre dos grupos de cosas, es decir, que lo podemos representar como una balanza, en donde colocamos por un lado en uno de los platillos los recursos, y en el otro las obligaciones y el patrimonio, siempre debe existir la igualdad de peso, y a su vez es una forma de representar la dualidad económica de la entidad. Por lo tanto, el Balance General desde un punto de vista financiero nos muestra la igualdad que se da entre la suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines) y la suma del pasivo más el capital contable (fuente de recursos, externos o internos).
Elementos esenciales del Balance: Los elementos esenciales del balance son:
Los recursos: Son todos los bienes y derechos propiedad de una entidad
Las obligaciones: Son todas las deudas que tiene la entidad
El patrimonio: Es la diferencia entre los recursos y las obligaciones.
Integración del Balance:
El Balance General, se integra con los siguientes datos:
Encabezado
Razón o denominación social de la entidad
Indicación de que se trata de un Balance General
27 Cuerpo.
Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Activo Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Pasivo Nombre de las cuentas y valor del capital Contable
Pie.
En esta parte van las firmas de las personas que intervienen en:
Su elaboración
Revisión
Autorización
Es también indispensable considerar al pie, la leyenda de que las notas que se acompañan en hojas por separado son parte integrante del Balance.
Formas de Presentar el Balance:
Este estado financiero puede presentarse de las siguientes formas:
En forma de reporte
En forma de cuenta
En forma de reporte.
28 LA COMERCIAL MERCANTIL, S.A.
Balance General, al 31 de diciembre del año 20XX
2 3 4
Activo
Circulante
Caja $ 100,000.00
511,500.00
598,500.00
700,000.00
500,000.00
$ 2,500,000.00
$ 2,500,000.00
700,000.00
800,000.00
200,000.001 $4,200,000.001$ 6,700,000.00 2 Bancos
3 Inventarios
4 Clientes
5 Documentos por cobrar
6 Deudores Diversos
No Circulante
7
8
Edificio s
Mobiliario y Equipo, Equipo de
reparto 9
10 Gastos de Instalación
Pasivo A Corto Plazo
11 $ 650,000.00
350,000.00
600,000.00 $ 1,600,000.00
$ 500,000.00
88,000.00 588,000.00 1$ 2,188,000.00 Proveedores
12
13
Documentos por pagar
Acreedores diversos
A Largo Plazo
14 Acreedores hipotecarios
15 Rentas cobradas por anticipado
Capital Contable
Capital Contribuido
16 Capital Social $ 4, 200,000.00
Capital Ganado
17 Utilidad del ejercicio 312,000.001 $ 4,
512,000.00
29 En forma de Cuenta.
Esta forma de presentación, obedece a la fórmula A = P + C, la cual, es conocida como fórmula del Balance General. Este tipo de presentación nos permite apreciar en una forma más objetiva la dualidad económica de la empresa, ya que en la parte izquierda aparecerán los recursos de que dispone la entidad (Activo) y en la parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos (pasivo y capital contable), cuya suma es igual a la suma del activo.
Balance General
Activo (=) Pasivo
(+)
Capital C.
Contenido del Balance General.
Ya que el Balance debe expresar la situación financiera que guarda en un determinado momento el negocio, será necesario conocer cuál es la actividad de esta entidad económica. Aún cuando siempre existirán en el Balance los tres grupos principales de Activo, Pasivo y Capital, los elementos que los componen varían, naturalmente, según la actividad de cada empresa.
Por ejemplo las partidas del activo que figuran en el Balance de un banco, serán distintas de las que aparezcan en una institución de beneficencia o a los de un negocio de compra venta de mercancías. Por lo tanto, el Balance es la Imagen de la empresa; así pues deberá reflejar sus características para hacerlo más expresivo, más elocuente.
Es indispensable por lo tanto, presentar en algún orden las partidas que componen cada una de las secciones del balance, pero esta clasificación no podrá tomarse como inflexible ni de universal aplicación. Sin embargo, es posible establecer ciertas reglas de carácter general que permitan presentar las partidas del balance de una manera más ordenada.
ACTIVO
Definición de Activo.
De acuerdo a la NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros, Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.
Clasificación del Activo.
En base a su grado de Disponibilidad se clasifica en:
Activo Circulante o a Corto Plazo
30 Activo Circulante o A Corto Plazo.
Son aquellas partidas cuya disposición o beneficio económico futuro se lograra dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.
Son partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro fundadamente esperado, ya sea por su venta, uso, consumo o servicios, normalmente en el plazo de un año a partir de la fecha del balance general.
El activo circulante se clasifica en:
Activo Disponible.
Está representado por el efectivo en caja, bancos y los instrumentos financieros en valores negociables de disponibilidad inmediata.
Activo Realizable.
Se integra por aquellos recursos que representan derechos de cobro; se pueden vender, usar o consumir, pero que deben generar beneficios económicos fundadamente esperados en el plazo de un año.
EFECTIVO
CUENTAS POR COBRAR
Mercancías
Activo No Circulante o A Largo Plazo.
Son aquellos cuya disposición se llevara a cabo después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general. El activo no circulante está integrado por todas las partidas que en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico, fundadamente esperado, ya sea para su uso, consumo o servicio dentro de un plazo mayor a un año. El Activo No Circulante se clasifica en:
Inmuebles, maquinaria y equipo.
Está constituido por los bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo en beneficio de la entidad, la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y la prestación de servicios a ésta, a su clientela o al público en general.
Intangibles.
31 Otros Activos.
Está integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc. Que por su cumplen con los requisitos del activo circulante, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles.
PASIVO
Definición de Pasivo.
Según la NIF A-5 Elementos básicos de los Estados Financieros Es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.
Clasificación del pasivo.
Con base en su grado de exigibilidad se clasifica en:
Circulante o A Corto Plazo
No Circulantes o A Largo Plazo
Circulante o A Corto Plazo.
Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o bien dentro del ciclo normal de operaciones de la entidad.
No Circulantes o A Largo Plazo.
Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará después del próximo año natural a partir de la fecha de balance general, o después del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.
El pasivo no circulante o A largo plazo se subdivide en:
Pasivo Fijo. Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en un plazo mayor de un año.
32 Disponible Circulante Activo Inmuebles, maquinaria y equipo (Fijo) Caja
Fondo fijo de caja chica Fondo de oportunidades Bancos Instrumentos financieros
Terrenos Edificios Maquinaria
Mobiliario y equipo de oficina Muebles y enceres
Equipo de transporte Equipo de entrega y reparto
Derechos de autor Patentes
Marcas y nombres comerciales Crédito mercantil
Gastos pre operativos Franquicias Gastos de constitución
Gastos de organización Gastos de instalación Papelería y útiles
Propaganda y publicidad Primas de seguros y fianzas Muestras médicas y literatura Rentas pagas por anticipado Intereses pagados por anticipado
Fondo de amortización de obligaciones Depósitos en garantía
Inversiones en proceso Terrenos no utilizados Maquinaria no utilizada Clientes
Documentos por cobrar Deudores Funcionarios y empleados IVA acreditable
Anticipo de impuestos Inventario Mercancías en transito
Anticipo de proveedores Papelería y útiles
Propaganda y publicidad Papelería y muestras medicas Primas de seguros y fianzas Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Realizable
Otros
Intangible No Circulante
33 Circulante o a
Corto plazo
Proveedores
Documentos por pagar Acreedores Acreedores bancarios
Anticipos de clientes Dividendos por pagar
IVA Causado
Impuestos y derechos por pagar Impuestos y derechos retenidos por enterar
ISR por pagar PTU por pagar
Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado
Fijo
Diferido
(Créditos
diferidos) Pasivo
Acreedores hipotecarios
Acreedores bancarios
Documentos por pagar a L.P.
Obligaciones en circulación
NO Circulante a
Largo Plazo
Rentas cobradas por anticipado Intereses
34 NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Usuarios de los Estados Financieros: La información financiera que proporcionan los estados financieros no debe ser considerada de interés exclusivo para la gerencia, los propietarios, los trabajadores, el fisco, los acreedores e inversionistas, sino también para el público en general.
Estados Financieros
Se ha considerado que la contabilidad financiera es la técnica de que disponen los usuarios, para obtener información sobre la marcha del negocio, y que esta información, resultado del proceso contable, les es suministrada por medio de los estados financieros.
Estados financieros Básicos.
Los estados financieros básicos que proporcionan información financiera para la toma de decisiones son:
NIF A-5 Elementos básicos de los Estados Financieros:
Balance general
Activos
Pasivos
Capital contable o patrimonio contable
Estado de resultados o de actividades
Ingresos
Costos y Gastos Utilidad/pérdida neta Cambio neto en el patrimonio
Estado de variaciones en el capital. Movimientos de propietarios.
Reservas
Utilidad o pérdida integral
Estado de flujo de efectivo.
Origen de recursos
Aplicación de recursos
Objetivos de los Estados Financieros:
Los objetivos que deben cumplir los Estados Financieros, es proporcionar información veraz y oportuna sobre:
1. La situación financiera de la entidad en cierta fecha. 2. Los resultados de sus operaciones en un periodo.
35 Características Cualitativas que deben tener los Estados Financieros según la NIF-A4:
Los estados financieros por ser el resultado del proceso contable, sus características deberán ser las de la propia contabilidad, además de estar preparados en base a las Normas de Información Financiera.
Sus características son:
PRIMARIAS
Confiabilidad
Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad.
SECUNDARIAS.
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Información suficiente.
RELEVANCIA
Posibilidad de predicción y confirmación.
Importancia relativa.
Partes integrantes de los Estados Financieros:
36
IV ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3
Objetivos de la unidad:
Al finalizar esta unidad el alumno formulara el estado de resultados aplicando tos principios de contabilidad.
Objetivos Específicos:
El alumno será capaz de:
Definir el estado de resultados.
Enunciar y explicar los elementos que la integra
Elaborar el estado de resultados tanto en forma analítica como condensada.)
Explicar los efectos de la inflación en el estado de resultado en forma elemental.
37 El estado de resultados es uno de los estados financieros básicos para las entidades lucrativas. Su importancia reside en que muestra la información relativa al resultado de las operaciones en un periodo contable y, por ende, los ingresos y gastos de dichas entidades, así como, su utilidad o pérdida neta, permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el periodo consignado en el mismo estado.
El estado de resultados debe reunir las características primarias de confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad para que éste sea útil para la toma de decisiones por parte de sus usuarios gerenciales, conforme a lo establecido por la NIF (Norma de Información Financiera) A-4 “Características cualitativas de los estados financieros”
“ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS”
Con base en la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:
Ordinarios: son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. No ordinarios: son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquéllos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuanto no sean frecuentes. En el estado de resultados, la entidad debe presentar en primer lugar las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:
Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad
Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso, y Utilidad o pérdida neta.
PRINCIPALES RENGLONES DEL ESTADO DE RESULTADOS
Ventas o ingresos netos
38 “Costos y gastos”
Como se menciona en la NIF A-2 “Postulados básicos” los costos y gastos de la entidad deben identificarse con el ingreso que ésta genera, por lo cual deben incluirse aquellos costos y gastos que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
El estado de resultados se presenta de la siguiente manera: Un encabezado que contenga:
1. Nombre de la compañía, para que el usuario de la información sepa de quién se está hablando. 2. El nombre del estado financiero que se está presentando, que en este caso es el Estado de
Resultados, también llamado Estado de Pérdidas y Ganancias, para orientar al lector respecto al contenido de la información.
3. El periodo que está abarcando, con el propósito de identificar de cuándo es la información; esto es, el rango de tiempo que cubre, ya sea un mes, un trimestre, o un año. No podemos evaluar la utilidad de un negocio a menos que esté relacionada con un período específico de tiempo.
4. Si un administrador dice que la utilidad que obtuvo la empresa al 31 de diciembre del año X fue de $20,000.00 no queda claro si eso fue la utilidad que obtuvo en el año o en el mes de diciembre, por esto debe quedar claramente definido el inicio y el fin del período que se está presentando.
5. En el encabezado también se menciona la denominación de la moneda en que están expresadas las cifras del estado de resultados, si son pesos o dólares o alguna otra moneda y si las cantidades están redondeadas a miles o millones. El redondeo se hace con la finalidad de facilitar la lectura de las cifras de los estados financieros. Además, en esta parte se menciona si las cantidades están expresadas a pesos del poder adquisitivo a una fecha determinada, por ejemplo: millones de pesos constantes al 31 de diciembre del año X.
Además, en muchos de los casos las empresas pueden presentar el estado de resultados mostrando dos columnas, una para las cantidades del período actual, por ejemplo el mes de marzo y otra para las cantidades acumuladas en lo que va del año, es decir, incluyendo enero, febrero y marzo.
Por otro lado, las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores, es decir que venden acciones al público en general, normalmente en su informe anual presentan los resultados del año en curso comparándolos con el año anterior.
El cuerpo o contenido que presenta los ingresos, gastos, utilidad y ganancia o pérdidas.
39 1. Ventas de contado: la empresa entrega un bien al cliente y a cambio recibe dinero.
2. Ventas a crédito: la empresa entrega un bien y a cambio recibe una promesa de pago por parte del cliente, lo cual provoca un aumento en las cuentas por cobrar.
3. Ingresos por servicios de contado: la empresa presta un servicio a un cliente y a cambio recibe dinero.
4. Ingresos por servicios a crédito: la empresa presta un servicio a crédito al cliente ocasionando un incremento en las cuentas por cobrar.
5. Ingresos por intereses: intereses ganados generados por las inversiones o documentos por cobrar. 6. Ingresos por dividendos: cuando una empresa es dueña de una parte de las acciones de otra
compañía, recibe un ingreso por dividendos, que representa una parte proporcional de las utilidades obtenidas por esa compañía que se reparte entre todos los accionistas.
7. Otros ingresos: la empresa puede generar ingresos por actividades que no están relacionadas con su giro, los cuales se pueden cobrar de contado o a crédito según sea el caso.
Gastos: Representan el esfuerzo realizado para la obtención de un ingreso y representan la disminución o consumo de algún activo o el incremento de un pasivo. Un gasto no implica necesariamente una salida de dinero, por ejemplo, los sueldos que queden pendientes de pago al final del periodo. Como ejemplos de gastos tenemos:
1. Sueldos
2. Servicios como agua, luz, gas, teléfono 3. Seguros
4. Renta 5. Publicidad
6. Costo de fabricar o comprar el producto que se vendió.
Utilidad: Es el resultado de restar a los ingresos obtenidos en un período, los gastos que se generaron para obtener esos ingresos. Cuando estos son mayores que los gastos se genera una utilidad, si ocurre lo contrario existirá una pérdida.
Ingresos > Gastos = Utilidad
Ingresos < Gastos = Pérdida
40 si se vende un terreno a precio más alto del valor contable que tiene para la compañía, entonces se estaría generando una ganancia en esa venta, de lo contraria se generaría un pérdida.
Se llama valor contable o valor en libros al valor que representa un activo para la empresa, para determinar el valor Contable de un activo fijo se le resta la depreciación acumulada a su valor original. El valor resultante no necesariamente coincide con el valor al que está cotizado el activo en el mercado. El término depreciación acumulada se explicará con más detalle en el módulo 3.
Los términos ganancia o pérdida, por lo tanto son utilizados para designar el resultado obtenido por la empresa por conceptos no relacionados con sus actividades normales de operación.
Las notas a los estados financieros: Están integradas por explicaciones adicionales a la información contenida en el cuerpo de los mismos. Normalmente las notas se agrupan en una sola sección y no para cada estado financiero por separado, y se presentan como un anexo a los estados financieros; sin embargo, se considera que son parte integrante de los mismos.
ESTADO DE RESULTADOS
METODO ANALITICO
VENTAS (-) DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, REBAJAS S/VTAS (=) VENTAS NETAS
VENTAS XXX
MENOS: DEVOLUCIONES S/VTA XXX COMPRAS (+) GASTOS DE COMPRA
(=) COMPRAS TOTALES
REBAJAS S/VTA XXX
DESCUENTOS /VTA XXX XXX
INVENTARIO INICIAL (+) COMPRAS NETAS (-) INVENTARIO FINAL (=) COSTO DE VENTAS
(=) VENTAS NETAS XXXX
INVENTARIO INICIAL XXX
VENTAS NETAS
41 COMPRAS XXX
(+) GASTOS DE COMPRA XXX UTILIDAD BRUTA
(-) GASTOS DE VENTA
(-) GASTOS DE ADMINISTRACION (=) UTILID. DE OPERACION
(=) COMPRAS TOTALES XXX INVENTARIO FINAL XXX
(=) COSTO DE LO VENDIDO XXXX
(=) UTILIDAD BRUTA XXXX (-) GASTOS DE VENTA XXX
GASTOS DE ADMINISTRACION XXX XXXX (=) UTILIDAD DE OPERACIÓN XXXX
(-) GASTOS FINANCIEROS XXX
OTROS GASTOS XXX
(+) PRODUCTOS FINANCIEROS XXX OTROS PRODUCTOS XXX
INGRESOS POR DESCUENTOS NO APROBECHADOS XXX XXXX (=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS XXXX
(-) ISR 28% XXX PTU 10% XXX
XXXX
(-) RESERVA LEGAL 5% XXXX
42
V
PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA
Objetivos de la unidad.
Al finalizar esta unidad el alumno demostrará la aplicación de la partida doble y el manejo de la cuenta.
Objetivos específicos.
El alumno será capaz de:
Explicar y ejemplificar el concepto y objetivo de la partida doble. Demostrar la obtención de los recursos y su aplicación expresar el concepto de cuenta su objetivo y elementos.
Mencionar el objetivo de los esquemas del libro mayor. Identificar las cuentas de conformidad con su clasificación Aplicar las regias de cargo y abono Definir el catalogo de cuentes y explicar su utilidad Enunciar los diferentes tipos de catálogos de cuenta.
43 Concepto de la Partida Doble
Para que en las entidades pueda llevar a cabo el control de los aumentos y disminuciones aludidos, requieren necesariamente llevar a cabo el registro de las operaciones económico- financieras realizadas. Para ello deben haber satisfecho previamente las dos primeras etapas del proceso contable; sistematización y valuación.
Para llevar a cabo la tercera etapa que es registro o procesamiento es preciso satisfacer los pasos siguientes: capturar, clasificar, registrar, calcular y sintetizar, todas las operaciones efectuadas, la cuarta y quinta etapa se deben efectuar también.
Antiguamente en el registro de estas operaciones se utilizaron procedimientos reglas o instrumentos rudimentarios, los cuales procesaban (las operaciones practicadas en formas simples, es decir llevando cuenta y razón de las cantidades de efectivo que se involucraban en las transacciones realizadas: compra, venta, cobros, pagos, etc. Aunque existían ya algunos trabajos formales acerca del tratamiento a darse en [el registro de las operaciones puede decirse que en 1494 Lucca Paccíoli sienta las bases de una técnica de registro llamada LA PARTIDA DOBLE.
La Partida Doble.
Es la forma de registro de las operaciones practicadas por una entidad, a través de aumentos y /o disminuciones en las cuentas de activo pasivo y capital, ingresos egresos que se vean involucradas en ellas, dichos aumentos y / o disminuciones deberán sumar siempre la misma cantidad.
Objetivo
Su objetivo es la medición equilibrada de la acción (causa) y reacción (efecto) que se tiene en cada una de las operaciones que se practican dando siempre por resultado la igualdad básica contable: activo = pasivo + capital, la cual demuestra que los recursos que posee toda unidad económica han sido obtenidos de sus dos fuentes de funcionamiento: pasivo (endeudamiento) y el capital (aportación y utilidades generadas).
Reglas de la Partida Doble
1. Si aumenta el activo (acción) se tendrá forzosamente (reacción): Disminución en otro activo. Aumento en el pasivo. Aumento en el capital
2. Si el pasivo disminuye (acción) se tendrá forzosamente (reacción): Disminución en el activo, Aumento en otro pasivo. Aumento en e! capital
44 INVERSAMENTE (Es lo contrario de las reglas de arriba)
LA CUENTA
Concepto.
Es el instrumento del cual se vale la teoría contable, para clasificar los diferentes conceptos de activo, capital ingresos y egresos que se afectan al realizarse una operación financiera. La cuenta representa la descripción y el cálculo de tos aumento y disminuciones que presenta cada renglón o elemento que intervienen en las operaciones que practica la entidad.
Objetivo.
Consiste en controlar, a través, de sus anotaciones, los aumentos y disminuciones que sufren cualquier elemento de activo, pasivo y capital, ingresos, y egresos como consecuencia de las operaciones financieras que ha practicado una empresa, proporcionándole a esta información detallada de dichos movimientos, así como la oportunidad de generar estados financieros relativos a la situación financiera o resultados y además le da elementos de control que la auxiliarán a detectar situaciones negativas que requieran de toma de decisiones.
Elementos que la integran.
Presente dos partes iguales: la parte izquierda (debe) y la derecha (haber). Las anotaciones que se hacen en el debe se conocen como CARGOS O DÉBITOS, Las anotaciones que se hacen en el haber se conocen como ABONOS O CRÉDITOS. La suma de los cargos de cualquier cuenta se conocen como movimientos deudor o / y acreedor. El saldo de las cuentas puede ser saldo deudor o acreedor. Existirá saldo deudor cuando los movimientos deudores sean mayores al movimiento acreedor, y habrá saldo acreedor cuando los movimientos acreedores superan al movimiento deudor.
EJEMPLO.
DEBE HABER
MOV. DEUDOR 80.00
MOV. DUEDOR MOV. ACREEDOR
MOV, ACREEDOR 47.00
45 Esquemas de Mayor
También conocido como T es la representación más simplista de una cuenta. Su creación obedece básicamente a la finalidad de manejar con mayor facilidad, cualquier cuenta fuera de tos libros contables que por ley, tiene que llevar dentro su contabilidad las entidades. Nuestro código de comercio señala en su artículo 34 que cualquiera que sea el sistema de registro que una entidad emplee obligatoriamente llevará el libro mayor, también conocido como libro mayor general o libro de las cuentas de una empresa, el cual es un cuaderno empastado que consta de varias hojas debidamente foliadas y con un rayado especial en el cual se registran los aumentos y las disminuciones de cada una de las cuentas, de cualquier negocio maneje.
El rayado especial debe tener los datos siguientes:
1. Folio (numero) de la cuenta 2. Nombre de la cuenta
3. Fecha (día mes) de la operación
4. Nombre y folio de la cuenta contraría (contra cuenta) que completa la operación. 5. Numero de la operación (asiento) registrada en el libro diario.
6. Monto de los cargos y abonos de la operación.
7. Determinación del saldo de la cuenta (cuando se lleva en formato de una página).
El rayado anterior debe presentarse de dos maneras:
a) a una página b) a doble página.
El rayado a una página se observa que además de las columnas para asentar tos datos de fecha, concepto, numero de asiento de el libro diario y contra cuenta, se tienen las correspondientes al debe y al haber, adicionándose una columna las para ir determinando en cada operación anotada, el saldo dé la cuenta respectiva, el que será deudor y acreedor según sea la naturaleza misma de la cuenta.
46 FORMATO A UNA PÁGINA
FORMATO A DOS PÁGINA
REGLAS DE CARGO Y ABONO
Partiendo de la igualdad básica contable A = P + CC, se tienen las reglas siguientes:
Se deberá CARGAR siempre que:
Aumente el activo
Aumente tos costos y los gastos
Disminuya el pasivo
Disminuya el capital contable .
Disminuya los ingresos.
Se deberá ABONAR siempre que:
Disminuya el activo
Disminuya los costos y gastos
Aumente el pasivo
Aumente el capital contable
Aumenten los ingresos
Reflexionando sobre lo anteriormente expuesto:
Cualquier cuenta activo, costos de y gastos inician e incrementen por medio de cargos.
Cualquier cuenta de pasivo, capital contable e ingresos inician o incrementan a través de abonos CAJA
A
J A
FOLIO 00001
FECHA CONCEPTO NO.-DE ASIENTO CONTRACUENTA DEBE HABER SALDO
FOLIO O
0001 CAJA
C A J A FOLIO FOLIO 0001
FECHA CONCEPTO ASIENTO RUBRO DIARIO
CONTRA CUENTA
DEBE FECHA CONCEPTO ASIENTO RUBRO DIARIO
CONTRA CUENTA
