PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN,
OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
Y SERVICIOS RELACIONADOS
(Aprobado, diciembre de 2006)
(Vigencia a partir del 15 de diciembre de 2008)1
CONTENIDO
---Párrafo
Introducción . ………... 1-2
Pronunciamientos IAASB ……….. 3
La autoridad atribuida a las Normas Internacionales emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento ... 4-9
Normas Internacionales de Auditoría ……… 10-29
La autoridad atribuida a las Declaraciones de Prácticas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría
y Atestiguamiento……….. 30-31
Otros trabajos publicados por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría y Atestiguamiento……… 32
Idioma ………... 33
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Introducción
1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados (Normas Internacionales o Normas de IAASB) se emite para facilitar el entendimiento del alcance y autoridad de los pronunciamientos que emite el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB), como se expone en los Términos de Referencia del IAASB.
2. El IAASB está comprometido con el objetivo de desarrollar un conjunto de Normas Internacionales generalmente aceptadas mundialmente. Los miembros del IAASB actúan en el interés común del público en general y de la profesión contable en todo el mundo. Esto podría dar como resultado que asumieran una postura sobre una asunto la cual no esté de acuerdo con la práctica corriente de su país o firma o no de acuerdo con la postura que tomen quienes los hayan propuesto para miembros del IAASB.
Pronunciamientos del IAASB
3. Los pronunciamientos del IAASB rigen los trabajos de auditoría, revisión, otros trabajos para atestiguar servicios relacionados que se conducen de acuerdo con Normas Internacionales. No pasan por encima de las leyes o regulaciones locales que rigen la auditoría de estados financieros históricos o trabajos de atestiguamiento sobre otra información en un país determinado, las cuales se requiere seguir de acuerdo con las normas nacionales de dicho país. En caso de que las leyes o regulaciones locales difieran de, o entren en conflicto con, las Normas de IAASBsobre una materia en particular, un trabajo conducido de acuerdo con las leyes o regulaciones locales no cumplirá de manera automática con las Normas de IAASB. Un contador profesional no deberá representar un cumplimiento con las Normas de IAASB a menos que el contador profesional haya cumplido totalmente con todas las que sean relevantes para el trabajo.
La autoridad atribuida a las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento
4. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) deben aplicarse en la auditoría de información financiera histórica.
5. Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISREs en inglés) deberán aplicarse en la revisión de información financiera histórica.
7. Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs, en inglés) deberán aplicarse a trabajos de compilación, trabajos para aplicar procedimientos convenidos a información y otros trabajos de servicios relacionados, según especifica el IAASB.
8. Las NIA, ISREs, ISAEs e ISRS son colectivamente conocidas como las Normas de Trabajos del IAASB.
9. Las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQC, en inglés) deberán aplicarse para todos los servicios comprendidos bajo las Normas de Trabajos del
IAASB.
Normas Internacionales de Auditoría, 2
10. Las NIA se escriben en el contexto de una auditoría de estados financieros3 por un auditor independiente.4 Se deben adaptar, según sea necesario en las circunstancias,
cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica.
11. El objetivo de una auditoría de estados financieros es facultar al auditor para expresar una opinión de si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. Se lleva a cabo para aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados financieros, las NIA, tomadas en conjunto, brindan las normas para que el trabajo del auditor cumpla con ese objetivo.
12. Al conducir una auditoría, el objetivo general del auditor es obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en conjunto están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o error, y reportar sobre los estados financieros de acuerdo con los resultados del auditor. En todos los casos en que este objetivo general no se haya logrado o no pueda lograrse, las NIAs requieren que el auditor modifique, en consecuencia, la opinión del auditor o se retire del trabajo.
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13. El auditor aplica cada NIA relevante a la auditoría. Una NIA es relevante cuando está en vigor y existen las circunstancias a que se refiere esta NIA.
14. Las NIA tratan de las responsabilidades generales del auditor, así como de sus consideraciones adicionales relevantes para la aplicación de dichas responsabilidades a tópicos específicos. Una NIA contiene objetivos y requisitos junto con lineamientos relacionados en forma de material de aplicación y otro material explicativo. Puede también contener material introductorio, que dé el contexto esencial para un entendimiento apropiado de las NIA, y definiciones. Por lo tanto, es necesario considerar el texto completo de una NIA para entender y aplicar sus requisitos.
Objetivos de la NIA
15. Cada NIA contiene un objetivo u objetivos, que proporcionan el contexto en que se fijan los requisitos de la NIA. El auditor se propone lograr estos objetivos, considerando las interrelaciones entre las NIA. Con este fin, el auditor usa los objetivos para juzgar si, habiendo cumplido con los requisitos de las NIA, se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría en el contexto del objetivo general del auditor. Cuando no se ha logrado o no puede lograrse un objetivo particular, el auditor considera si esto le impide lograr su objetivo general.
Requisitos
16. Los requisitos de cada NIA están contenidos en una sección por separado, y se expresan usando la palabra “deberá.” El auditor aplica los requisitos en el contexto del material incluido en la NIA.
17. El auditor cumple con los requisitos de una NIA en todos los casos cuando sean relevantes en las circunstancias de la auditoría. En circunstancias excepcionales, sin embargo, el auditor puede juzgar necesario desviarse de un requisito relevante mediante el desempeño de procedimientos alternativos de auditoría para lograr el objetivo de dicho requisito. Se espera que surja la necesidad de que el auditor se desvíe de un requisito relevante sólo cuando el requisito sea para un procedimiento específico que se va a realizar, y cuando en las circunstancias específicas de la auditoría, dicho procedimiento resultaría poco efectivo.
Material de aplicación y otro material explicativo
19. El material de aplicación y otro material explicativo contenido en una NIA es parte integral de la NIA, ya que brinda una explicación adicional de, y lineamientos para llevar a cabo, los requisitos de la NIA, junto con información de antecedentes sobre los asuntos tratados en ella. Puede incluir ejemplos de procedimientos, algunos de los cuales puede juzgar el auditor apropiados en las circunstancias. Estos lineamientos, sin embargo, no pretenden imponer un requisito.
20. Los apéndices, que forman parte del material de aplicación y del otro material explicativo, son parte integral de una NIA. El propósito y presunto uso de un apéndice se explican en el cuerpo de la NIA relacionada o dentro del título e introducción del apéndice mismo.
Material introductorio y definiciones
21. El material introductorio puede incluir, según se necesite, asuntos tales como la explicación del propósito y alcance de la NIA, incluyendo cómo se relaciona ésta con otras NIA; el tema principal de la NIA; expectativas específicas sobre el auditor y otros; así como el contexto en que se sitúa la NIA.
22. Una NIA puede incluir, en una sección por separado bajo el encabezado “Definiciones”, una descripción de los significados que se atribuyen a ciertos términos para fines de las NIA. Se proporcionan para ayudar a la aplicación e interpretación uniforme de las NIA, y no tienen la intención de pasar por encima de las definiciones que puedan establecerse para otros fines, ya sea en leyes, reglamentos u alguna otra forma. A menos que se indique algo distinto, esos términos transmitirán los mismos significados en todas las NIA. El Glosario de Términos del Manual contiene un listado completo de términos definidos en las NIA. También incluye descripciones de otros términos que se encuentran en las NIA para ayudar a la interpretación y traducción común e uniforme.
Normas Internacionales de Control de Calidad
23. Las ISQCs (por sus siglas en inglés) se elaboran para que se apliquen a las firmas respecto de todos sus servicios comprendidos bajo las Normas de Trabajos del IAASB. La autoridad de las ISQCs se establece en la introducción de las mismas.
Otras Normas Internacionales
explicativo y de otro tipo que brinda lineamientos para su aplicación. Por lo tanto, es necesario considerar el texto completo de una Norma para entender y aplicar los principios básicos y procedimientos esenciales.
25. Los principios básicos y procedimientos esenciales de una Norma han de aplicarse, en todos los casos, cuando sean relevantes en las circunstancias del trabajo. En circunstancias excepcionales, sin embargo, un contador profesional puede juzgar necesario desviarse de un procedimiento esencial relevante para lograr el propósito de dicho procedimiento. Cuando surge una situación así, se requiere que el contador profesional documente cómo logran el propósito del procedimiento los procedimientos alternativos realizados, y, a menos que sea claro de algún otro modo, las razones para la desviación. Se espera que surja la necesidad de que el contador profesional se desvíe de un procedimiento esencial relevante sólo cuando, en las circunstancias específicas del trabajo, dicho procedimiento sería poco efectivo.
26. Los apéndices, que forman parte del material de aplicación, son parte integral de una Norma. El propósito y presunto uso de un apéndice se explican en el cuerpo de la Norma relacionada o dentro del título e introducción del apéndice mismo.
Juicio profesional
27. La naturaleza de las Normas Internacionales requiere que el contador profesional ejerza el juicio profesional para aplicarlas.
Aplicabilidad de las Normas Internacionales
28. El alcance, fecha de vigencia y cualquier limitación específica de la aplicabilidad de una Norma Internacional específica se dejan claros en la Norma. A menos que se declare lo contrario en la Norma Internacional, se permite al contador profesional aplicar una Norma Internacional antes de la fecha de vigencia especificada en la misma.
29. Las Normas Internacionales son relevantes a los trabajos en el sector público. Cuando sea apropiado, se incluyen consideraciones adicionales específicas para entidades del sector público:
(a) Dentro del cuerpo de una Norma Internacional, en el caso de NIA y ISQCs; o
La autoridad atribuida a las Declaraciones de Prácticas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento
30. Las Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (IAPS, en inglés; DIPA, en español) se emiten para brindar lineamientos interpretativos y ayuda práctica a los contadores profesionales para implantar las NIA y promover la buena práctica. Las Declaraciones Internacionales de Prácticas para Trabajos de Revisión (IREPS, en inglés), las Declaraciones Internacionales de Prácticas para Trabajos para Atestiguar (IAEPS, en inglés) y las Declaraciones Internacionales de Prácticas para Servicios Relacionados(IRSPS, en inglés) se emiten para servir al mismo fin de implantación de ISREs, ISAEs y ISRSs, respectivamente.
31. Los contadores profesionales deben tener conocimiento y considerar las Declaraciones de Prácticas aplicables al trabajo. Un contador público que no considera y aplica los lineamientos incluidos en una Declaración de Prácticas relevante debe estar listo para explicar cómo:
(a) Se ha cumplido con los requisitos de las NIAs; o
(b) Con los principios básicos y procedimientos esenciales en las otras Normas de Trabajos del IAASB a que se refiere la Declaración de Prácticas.
Otros trabajos publicados por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento
32. Otros documentos, por ejemplo, Documentos para Discusión, se publican5 para promover la discusión o el debate sobre temas de auditoría, revisión, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados, y de control de calidad que afectan a la profesión contable, para presentar nuevos resultados, o para describir asuntos de interés relativos a auditoría, revisión, otros trabajos para atestiguar, servicios relacionados y control de calidad que afectan a la profesión contable. No establecen ningún principio básico ni procedimientos esenciales que deban seguirse en trabajos de auditoría, revisión, u otros trabajos para atestiguar o de servicios relacionados.
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Idioma
