Enfoque del control interno en la auditoría del área del Pasivo

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Auditoría aplicada

Tabla de contenido

Página

Auditoría en el área del pasivo 1

Naturaleza de las cuentas 2

Enfoque del control interno en la auditoría del área del

Pasivo 3

Planeamiento y desarrollo en el cuestionario de evaluación

del sistema de control interno 4

Planeamiento y desarrollo en el programa de auditoría 8

Riesgos aplicables a estas cuentas 13

Elaboración del diagnóstico sobre las cuentas del área del

Pasivo 15

Conclusión final y organización de los papeles de trabajo 16

Resumen 17

Bibliografía recomendada 19

Párrafo nexo 20

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Auditoría aplicada Fascículo No. 5

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización por escrito del Presidente de la Fundación.

La redacción de este fascículo estuvo a cargo de ALVARO FONSECA VIVAS. Bogotá, D.C.

Diseño instruccional y orientación a cargo de MARIANA BAQUERO DE PARRA

Diseño gráfico y diagramación a cargo de SANTIAGO BECERRA SAENZ ORLANDO DIAZ CARDENAS

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Auditoría aplicada

Auditoría en el área del

pasivo

En la auditoría financiera para el área de pasivos, el auditor llevará a cabo su examen a las obligaciones a cargo de la compañía u otras entidades. Durante el desarrollo del mismo, se presume el conocimiento del contén-do de los principios de contabilidad generalmente aceptacontén-dos en cuanto a las características, clasificación de reglas, registro, presentación e informa-ción general del pasivo.

Al terminar el estudio del presente fascículo, el estudiante:

Identifica y expresa los controles fundamentales sobre las cuentas de pasivo.

Vigila que todos los pasivos estimados estén registrados adecuadamente y correctamente establecidos.

Asegura la correcta clasificación de las obligaciones, para su adecuada presentación en los estados financieros.

Determina con seguridad que todos los pasivos hayan sido registrados, es decir, que no existan pasivos pendientes de registrar.

Determina y comprueba que las operaciones que crean y eliminan pasivos han sido registradas con propiedad.

Diseña y elabora las pruebas de control y los programas de auditoría utilizados por los auditores, para evaluar la efectividad de los controles sobre las cuentas de pasivo.

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Los auditores deben reconocer que de muchas maneras el nivel de evi-dencia objetiva que es recopilada, puede ser inferior que en otras áreas de revisión. Estas circunstancias demuestran con más claridad que los au-ditores no deben laborar para clientes que no consideren confiables. Esta área de pasivos le demuestra a la auditoría que los estados financieros pueden ser falseados deliberadamente por un cliente hábil, pero poco escrupuloso, sin que tal vez se le descubra especialmente en el manejo de las cuentas de pasivo, lo que representa un área de muy alto riesgo.

Debido a lo anterior, el auditor debe investigar con cuidado los antecedentes y reputación de su cliente y declinar aceptar cuando éste resulte de carácter dudoso.

5.1

De acuerdo con las actividades de nuestros anteriores fascículos, quienes escogieron este tema tendrán la oportunidad de desarrollar su auditoría con la ayuda de los conceptos recopilados en el mismo. Asimismo, ire-mos desarrollando la actividad en cada uno de los fascículos siguientes, para que los demás estudiantes, puedan orientar esta guía al manejo de sus áreas.

El estudiante elaborará el Cuestionario de Evaluación del Sistema de Control Interno (o pruebas de cumplimiento) y el programa de auditoría (o procedimientos de auditoría o pruebas sustantivas), teniendo en cuenta el memorando de planeación, para las cuentas de importancia relativa, en la compañía, que se auditará como ejercicio del semestre.

Naturaleza de las cuentas

En el Decreto Reglamentario 2649 y 2650 del año 1993, se define el pasivo de la siguiente manera: “Agrupa el conjunto de las cuentas que representan

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Auditoría aplicada

Comprende las obligaciones financieras, los proveedores, las cuentas por pagar, los impuestos y gravámenes, las obligaciones laborales, los diferidos, otros pasivos, los pasivos estimados y provisiones, los bonos y papeles

comerciales”.

Cabe aclarar que la naturaleza de los activos es de saldo crédito, es decir, disminuyen con un débito y aumentan con un crédito; y están conformados por dos grupos:

 Aquellos que se estiman o calculan y que son conocidos como pasivos

acumulados.

 Aquellos que se encuentran definidos en cuanto a su beneficiario, su

va-lor, y que dan lugar a cuentas y documentos por pagar.

Enfoque del control interno en la

auditoría del área del pasivo

Es importante que al pensar en el control interno sobre los pasivos, el audi-tor reconozca, en una compañía, cuáles son las cuentas que la conforman; de esa forma hay poco peligro de que pasen errores inadvertidos en forma permanente, debido a que, generalmente, los proveedores y acreedores del cliente a quien se realice la auditoría, llevan un registro completo de sus cuentas e informarán al mismo si el pago no ha sido recibido. Esta ca-racterística ayuda también al auditor a descubrir fraudes, pues elinfractor debe recibir las exigencias de pago y responderlas. En algunas compañías por consiguiente, pueden escoger minimizar la contabilización de los pasi-vos y depender de la información de los proveedores y acreedores, para atender algún rezago en sus pagos.

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control, de almacenamiento o de inventario. Así mismo este análisis se de-be tener para aquellas personas que preparan y aprueban la expedición de requisiciones para compras de bienes o de prestación de servicios. Una de las copias de requisición será presentada numéricamente y asociada con las órdenes de compras o de servicios preparadas posteriormente, y final-mente con una copia del informe de entrada; el auditor debe verificar esta práctica utilizada.

Cuando los controles internos son manejados por computador esto puede fortalecer dicho control; un computador que lleva registros de inventario permanente en línea, puede generar requisiciones y órdenes de compra, y/o prestación de servicios. Cuando se reciben los bienes, la información puede ser digitada en el sistema de computador, con una preparación automatizada posterior de un informe de entrada y la actualización de los mismos registros.

El computador puede asociar la información de las órdenes, los informes y las facturas de los proveedores y acreedores, y aprobar los pagos apropia-dos de las cuentas respectivas en el pasivo. El procesamiento por com-putador de las entradas y desembolsos de efectivo, puede proporcionar a la Gerencia un registro del efectivo, continuamente actualizado, el cual puede ser revisado por el auditor, siendo importante para la elaboración y posterior planeación del Memorando y del cuestionario de evaluación del sistema de control interno y de las pruebas de auditoría.

Planeamiento y desarrollo en el

cuestionario de evaluación del sistema

de control interno

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Auditoría aplicada

No olvide la presentación de forma del Cuestionario de Evaluación del Sistema de Control Interno, con los campos: Si, No, Refe-rencia a Papeles de Tra-bajo y Hecho por.

generalmente aceptados, el resultado se refleja en los estados financieros, donde se presentan razonablemente las cifras de la situación financiera y se ve su efecto en las operaciones examinadas por el auditor; es decir, al evaluar el control interno, éste debe verificar el registro de todos los pasi-vos y si su pago fue oportuno.

De acuerdo con lo expuesto anteriormente y con base al manejo de las cuentas que se encuentran registradas en la compañía dependiendo su objeto social y actividad en la que se desarrolla, no nos detendremos en el manejo para cada una de ellas, tan sólo se esbozarán los aspectos funda-mentales con las cuentas que más comúnmente se encuentran en los esta-dos financieros de las compañías. Estos son algunos ejemplos para la pla-neación y elaboración del cuestionario de evaluación del sistema de con-trol interno:

1. Constatar el control de la Dirección de la compañía (Junta Directiva, Junta de socios), que aprueba aquellas obligaciones o pasivos no pro-venientes de las operaciones usuales de la compañía.

2. Las actas de la Dirección de la compañía, especifican, el destino del préstamo; el objeto del préstamo; el nombre de los funcionarios autori-zados para obtener el préstamo, la cuantía máxima y su plazo; las ga-rantías otorgadas, restricciones o contratos como soporte a las mis-mas.

3. El pasivo a Largo plazo representado en títulos valores emitidos por la compañía, fueron contraídos previo el lleno de los requisitos legales es-tablecidos.

4. Determinar si la compañía lleva un registro de documentos y obligacio-nes por pagar.

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6. Seleccionar y realizar una muestra de traslados efectuados a la cuenta de control de las cuentas por pagar, bien a los proveedores o acreedo-res.

7. Con los documentos de soporte y mediante una muestra de los regis-tros, comprobar las cuentas seleccionadas contra el mayor auxiliar. 8. Establecer la existencia de un control interno satisfactorio sobre los

pa-sivos.

9. Determinar que los pasivos registrados son razonables y apropiados. 10.Establecer si los pasivos han sido presentados convenientemente en

los estados financieros.

11.Con respecto al control de la seguridad, verificar que todos los pasivos han sido registrados, es decir, no existan pasivos sin registrar.

12.Como en el caso de las compras, también serán aplicables a otros pa-sivos los procedimientos de inspección y verificación de los documen-tos, la vigilancia sobre la liquidación de pasivos, expedición de cheques de forma nominativa y otros que se relacionen con el pago de dichas obligaciones.

13.Observar la aprobación de los movimientos extraordinarios por perso-nas competentes, y el otorgamiento de poderes para contratar. 14.Verificar la comunicación oportuna de contratos o acuerdos al

depar-tamento administrativo.

15.Determinar si se realiza una comparación periódica de la suma de los auxiliares de cuentas colectivas de pasivo, contra las cuentas control, por parte de la administración.

16.Determinar los procedimientos que se combinan entre las compras, re-cepción, pago y registro contable oportuno de los pasivos, por mercan-cías o servicios.

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Auditoría aplicada

18.Efectuar la estimación adecuada y oportuna de las obligaciones legales y contractuales, asumidas por la compañía.

19.Revisar el adecuado control en las conciliaciones, de las cuentas que hacen parte de los pasivos, para determinar la razonabilidad de los saldos.

20.Mediante selección, comprobar el control que se sigue para identificar cuentas por pagar o pasivos no registrados.

21.Observar el control que cubra una segregación adecuada para el regis-tro, la autorización del pago de sueldos y prestaciones sociales. 22.Determinar los controles, si son adecuados para la elaboración,

revi-sión y aprobación de nóminas.

23.Observar que el control sobre los procedimientos sí son adecuados pa-ra el pago y la vigilancia de valores no reclamados de sueldos y presta-ciones sociales.

24.Evaluar si los controles son adecuados con relación a los descuentos por nómina, para la seguridad social, la retención de impuestos, sindi-catos, cooperativas y similares.

25.Verificar si se lleva un control de los registros del personal, bajo la di-rección del departamento o jefe de personal que se encargue de la contratación de los empleados y funcionarios, de acuerdo con las polí-ticas establecidas por la dirección de la compañía, y las disposiciones laborales.

26.Determinar si el control es adecuado para la aprobación, la liquidación, el pago de horas extras, bonificaciones y prestaciones sociales, extrale-gales, como auxilios reconocidos por la compañía, o pactados por los sindicatos de la compañía.

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28.Determinar el control que se le sigue al cálculo y registro contable de los pasivos acumulados o estimados (provisión para impuestos, para prestaciones sociales, etc.).

Con base en lo anterior y según lo establecido por las normas de auditoría generalmente aceptadas, será necesario e indispensable estudiar y evaluar previamente el control interno, pues como consecuencia de esta evalua-ción, se determinará la naturaleza de las pruebas que se deberán utilizar, su extensión, y la oportunidad con que se deban aplicar; también depen-diendo del tipo de actividad y objeto social que desarrolle la compañía, pues existen cuentas tales como cargos diferidos, provisiones y otras rela-cionadas, que le servirán al auditor para la planeación y elaboración del cuestionario de evaluación de control interno.

Planeamiento y desarrollo en el

programa de auditoría

El programa de auditoría es una guía de procedimientos básicos para ser realizados como pruebas sustantivas o procedimientos de auditoría, cuya extensión o alcance depende de la confianza en el sistema de control interno de la compañía; así mismo, las preguntas que figuran en el cuestionario de evaluación del sistema de control interno, se detallan en el mismo orden y bajo los mismos encabezamientos de los procedimientos de auditoría aplicables, y deben llevarse a cabo según las circunstancias, tanto para las pruebas de cumplimiento como para las pruebas sustantivas.

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Los procedimientos de auditoría aplicables al examen del área de las cuentas de los pasivos, su naturaleza, extensión y oportunidad, se mencionan en forma genérica a continuación:

1. Es conveniente y recomendable realizar confirmación de pasivos, utilizan-do el métoutilizan-do de confirmación indirecto.

2. El resultado de la confirmación de saldos le permitirá conocer al auditor la efectividad de la prueba.

3. Conviene que en la confirmación se solicite además un estado de cuenta, que le permita comprobar el saldo y el registro de las transacciones. 4. Examinar cualquier contrato u otro documento disponible que le

propor-cione al auditor la base de causación o estimación.

5. Elaborar pruebas para identificar y evaluar la razonabilidad de los supues-tos hechos que están implícisupues-tos en el cálculo del pasivo.

6. Comprobar los cálculos realizados por el cliente al contabilizar el valor causado o estimado.

7. Determinar y verificar los cálculos de los intereses acumulados o cancela-dos anticipadamente al final del ejercicio.

8. Conciliar los intereses acumulados por el periodo fiscal contra las cuen-tas de gastos y realizar un cruce contra las cuencuen-tas del auxiliar y del ma-yor general.

9. Cuando crea conveniente y práctico, haga pruebas globales de los intere-ses de las provisiones y de las estimaciones a los cargos diferidos, regis-trados contablemente en las cuentas del estado de resultado o, alternati-vamente, realice pruebas selectivas individuales del cálculo de los intere-ses contabilizados a gastos.

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11.Identifique las cláusulas pendientes de los convenios o contratos de prés-tamos que se deben considerar para su correspondiente revelación en las notas a los estados financieros.

12.Con respecto a los procedimientos que rodean a los prestamos banca-rios, éstos deben dar seguridad razonable de que dichos fondos fueron depositados a favor de la compañía y correctamente registrados conta-blemente en los libros en las cuentas del pasivo.

13.Para aquellas obligaciones que adquiere la compañía y por la cuantía es-tipulada en los estatutos, determinar si es suficiente la firma del Gerente o del Representante Legal, quien debe acreditar ante la institución financie-ra que se encuentfinancie-ra facultado pafinancie-ra adquirir dichas obligaciones. 14.Considerar la importancia de inspeccionar los documentos y

obligacio-nes por pagar que representan un pasivo considerable y que existe la responsabilidad de la administración, asegurándose de que dichos com-promisos han sido debidamente autorizados antes de que se asuman. 15.Verificar y establecer si la administración de la compañía mantiene un re-gistro detallado de los documentos y obligaciones por pagar que indique el valor, el nombre del acreedor, fecha de vencimiento, tasa de interés, garantías otorgadas, y que se haya realizado una provisión necesaria pa-ra su correcta liquidación.

16.Es importante que en las pruebas de auditoría se cerciore del cumpli-miento de las normas legales que rigen el manejo de las cuentas de pasi-vo, y se tengan establecidos los controles apropiados que aseguren el fiel cumplimiento de las obligaciones contraídas y que se deriven en la emi-sión de bonos.

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18.Establezca un procedimiento para buscar cuentas por pagar no contabili-zadas.

19.Comprobar la veracidad de los saldos de las cuentas por pagar a los pro-veedores y acreedores seleccionados, e inspeccionar los documentos de soporte y realizar pruebas de análisis.

20.Efectuar una conciliación de los valores registrados en las cuentas de pa-sivo contra los extractos mensuales de los proveedores o acreedores. 21.Revisar si las cuentas de los pasivos estimados han sido registrados en

forma consistente al inicio y al final del ejercicio.

22.Evaluar e identificar la razonabilidad de los supuestos hechos que están incluidos en el cálculo de los valores registrados en las cuentas del pa-sivo.

23.Determinar y comprobar que todas las contingencias de importancia es-tén registradas en los estados financieros y aclarados en las notas a los mismos.

24.Revisar los casos en que los resultados de los pasivos contingentes se puedan anticipar razonablemente ya que pueden afectar como posible pérdida para la compañía.

25.Determinar si el saldo cubre adecuadamente las liquidaciones pendientes de confirmar por parte de la Administración de Impuestos Nacionales. 26.Realizar una evaluación del cálculo de la reserva del impuesto y determi-nar si este es razonable con respecto a las utilidades del año inmedia-tamente anterior, y de la aplicación de las normas fiscales vigentes. 27.Revisar si existen pasivos en moneda extranjera, y si éstas han sido

ajus-tadas a las tasas de cambio vigentes al cierre del ejercicio.

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29.Revisar y determinar si las sumas causadas y los costos adicionales, no pagados de los sueldos y de las prestaciones sociales, esté bien registra-da contablemente en las cuentas del pasivo.

30. Evaluar que las cantidades que figuran como costos de mano de obra y sueldos, representen operaciones válidas y razonablemente determina-das, que sean aplicadas al ejercicio, si han sido debidamente contabiliza-dos para ser cargacontabiliza-dos a periocontabiliza-dos futuros.

31.Analizar y solicitar información de hechos posteriores, lo que puede con-ducir a descubrir pasivos contingentes o no registrados, que no hayan si-do revelasi-dos por la administración en los estasi-dos financieros.

32.Realizar un análisis de los pagos a profesionales también es una fuente de información para el auditor, determinando pagos significativos de ho-norarios, que le indiquen litigio o asuntos legales de importancia.

Al planear y realizar la elaboración de las pruebas de auditoría se deben exa-minar las pruebas que se requieren, para deterexa-minar si son propios y si man-tiene una consistencia interna los cambios ocurridos durante el periodo, bajo la auditoría de las cuentas del pasivo y de las cuentas relacionada con ellas.

Estos cambios que, normalmente, se encuentran en las principales cuentas del pasivo, reflejan disminuciones en las cuentas por pagar, debido a desem-bolsos, emisión de nuevas deudas y reembolsos. Entre las cuentas relacio-nadas que deben ser examirelacio-nadas en el momento de la auditoría de los pasi-vos, están los descuentos o primas en bonos, los gastos por intereses co-rrientes y de mora, y los fondos de amortización.

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La clasificación apropiada de las cuentas del pasivo exige que se

clasifiquen las cuentas en categorías de circulantes y a largo plazo; por lo cual se puede llevar a cabo un ordenamiento con base en la fecha de vencimiento, actividad u otros criterios. La parte corriente de los pasivos a largo plazo se debe calcular y re-clasificar como un pasivo circulante.

La revelación adecuada de las cuentas del pasivo, exige que estos

inclu-yan información relativa a las fechas de vencimiento, tasas de intereses, ga-rantías con activos para cubrir dichos pasivos, requisitos de saldos com-pensatorios con el efectivo, acuerdos y programas de pagos, restricciones sobre dividendos y requisitos de fondos de amortización.

Es importante tener en cuenta estos aspectos porque también de-ben ser incluidos y estar registrados y mencionados en las notas de los estados financieros adicionalmente a la información relacionada con las cuentas de pasivos contingentes y de acontecimientos futu-ros tal como impuestos diferidos, garantías a productos, compromi-sos y otras partidas.

Riesgos aplicables a estas cuentas

Una vez concluidas las pruebas de auditoría y dada respuesta al cuestionario de evaluación de control interno, el auditor debe realizar una evaluación final del riesgo de control, para cada una de las afirmaciones principales de las cuentas de pasivo registradas en los estados financieros, utilizando una reevaluación del riesgo de control y del riesgo inherente para determinar si es necesario modificar el programa de auditoría.

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dad de ingreso no están pre-numerados y son utilizados al azar, que con fre-cuencia las operaciones de compra y de servicio ha sido registradas des-pués de contabilizar los pagos y que muchas cuentas por pagar ya se en-cuentran vencidas, dándole confianza al riesgo de detección. Esto es impor-tante para obtener seguridad en la determinación del riesgo de auditoría para las cuentas del pasivo.

Con lo anterior se pueden sugerir posibles riesgos de detección con base al riesgo de control y al riesgo inherente, así:

No asociando los documentos de entrada con las facturas, antes de ser au-torizados los pagos; se realizan desembolsos para cancelar facturas de bie-nes o servicios que no han sido recibidos, presentando registros imprecisos de compras, servicios y desembolsos, siendo un control ineficaz.

Pueden existir bienes que son ordenados y despachados a direcciones ina-propiadas, siendo estos robados. Presentándose esta ineficiencia de con-trol, por no asociar los documentos de soporte de ingreso con las facturas en el momento del desembolso.

El registro duplicado de compras, cuando son recibidas las facturas directa-mente del proveedor o acreedor y posteriordirecta-mente es registrada nueva-mente cuando el proveedor o acreedor remite duplicados de la misma. Esto demuestra que el control es ineficaz, en la revisión de la cancelación de los documentos soporte, por parte de la persona que firma los desembolsos. La existencia de registros contables tardíos o anticipados del costo de

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Elaboración del diagnóstico sobre las

cuentas del área del pasivo

En la auditoría financiera para las cuentas del área de pasivo, se deben ir comunicando los resultados al cliente a medida que se va desarrollando la auditoría; en esta etapa el auditor debe plasmar los aspectos relevantes en-contrados en el desarrollo de su labor, una vez haya investigado, inspeccio-nado y analizado todas las pruebas, acontecimientos, documentos de las cuales obtienen conclusiones que servirán para la elaboración del informe fi-nal de la visita.

El manejo de algunas cuentas del área de pasivo son más apropiadas para un trabajo de auditoría preliminar; los documentos relacionados con los im-puestos causados sobre la propiedad que pueden ser elaborados antes de la fecha de cierre del balance general, con cantidades retenidas del pago a funcionarios, pueden ser revisadas antes del cierre final del año. Dicha verifi-cación de cantidades retenidas y de cantidades canceladas a las autoridades de impuestos durante el periodo, puede hacerse antes de que se inicie la presión de la elaboración de trabajo de fin de año, de esta manera el diag-nóstico y los papeles de trabajo relacionados con estas cuentas pueden ser terminados muy rápidamente después del final del periodo contable.

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gaciones, para determinar si las cifras y fechas presentadas en los estados financieros son razonablemente ciertas.

Para obtener una conclusión clara y bien sustentada en la elaboración del diagnóstico se debe tener en cuenta también, que se haya aplicado la revi-sión de eventos subsecuentes, pagos posteriores, relación con otras cuentas de los estados financieros, revisión e indagación con personas y documen-tos; ello para la opinión, declaración o certificación cuya confiabilidad e inde-pendencia deben ser evaluadas como parte de la evidencia de auditoría fi-nanciera en esta área, más cuando se confía en el nivel de endeudamiento de la compañía para posteriores análisis financieros, interpretación y toma de decisiones por parte de la administración.

Conclusión final y organización de los

papeles de trabajo

Después de realizado el diagnóstico, de haber concluido el programa de auditoria, de darle respuesta al cuestionario de evaluación de control interno y tener las excepciones y deficiencias del área de las cuentas de pasivo, el auditor debe organizar sus papeles de trabajo principales con el balance de prueba de los diversos tipos de cuentas del pasivo, determinando los ajustes y reclasificaciones que servirán como base para la preparación del informe final de la auditoría.

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cuencia esto resulta conveniente porque presentan aclaraciones en las notas a los estados financieros, en los pasivos tales como, impuestos diferidos, garantías, compromisos de pagos y otras partidas que ayudan a tener una mayor confiabilidad en los resultados que obtendrá de su auditoría.

Es de importancia y para un fácil manejo de los papeles de trabajo, asignar-les un índice, adoptando una nomenclatura que permita encontrar cualquier documento de acuerdo con un orden preestablecido; esta forma de identifi-cación se puede basar un sistema numérico o alfanumérico. Una vez prepa-rados y referenciados se agruparán de acuerdo con la frecuencia de uso y la utilidad que presten para respaldar las pruebas de auditoría y el soporte a los puntos del informe final.

En el desarrollo de este fascículo, fueron explicados los manejos de control y de procedimiento que se deben seguir en una auditoría financiera para las cuentas de pasivo. Se analizaron también aquellas consideraciones que el auditor debe tener en cuenta para el programa de auditoría y la elaboración del cuestionario de evaluación del sistema de control interno. En resumen los siguientes son los aspectos que es importante tener en cuenta:

 Los auditores dentro de los objetivos que plantean para la elaboración de la auditoría financiera en el área de las cuentas de pasivo, deben obser-var lo siguientes:

 Establecer si la compañía tiene registradas contablemente todas las cuentas por pagar, en los estados financieros.

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 Comprobar la veracidad numérica de los registros contables contra los documentos, los libros auxiliares y el mayor general.

 Establecer si las transacciones por compras y servicios se encuen-tran incluidas en las cuentas.

 Revisar si la presentación y revelación de las cuentas por pagar de las compras y servicios son reales y apropiadas.

 Cuando se realiza este tipo de auditoría en las cuentas del área de pa-sivo, los auditores deben recordar que la subestimación de las cuentas de los pasivos, exagerará la fortaleza de la situación financiera de la compañía, de la misma manera que una sobrestimación de los activos; por lo tanto las pruebas de auditoría que los auditores realizarán se de-ben centrar, principalmente, en el objetivo de observar la inclusión de los valores registrados contablemente. Estos pueden verificarse me-diante la inspección de los documentos relacionados con las transac-ciones que se realizarán en el periodo siguiente, para determinar así que estos conceptos fueron registrados como pasivos al cierre del ejercicio.

 En lo que respecta a los pasivos estimados, que representan obliga-ciones por pagar por servicios recibidos antes de la fecha de cierre de los estados financieros y que serán pagados en el posterior período, son por garantía acumulados, como por ejemplo: las prestaciones so-ciales, las pensiones, las contingencias, los diferidos, etc. Las pruebas de auditoría para auditar estos pasivos incluirán, generalmente, la ins-pección de estos documentos, la revisión de los cálculos matemáticos y la revisión de procedimientos de análisis.

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las cuales deben estar debidamente segregadas las funciones de los funcionarios, de compras, de los recibos y del registro de la contabiliza-ción. De esta manera se tiene el control de los recibidos y de los pagos que han sido autorizados apropiadamente.

 Es importante resaltar que las cuentas que hacen parte del pasivo, son resultado de las transacciones de compras y de servicios realizadas por la compañía en el giro normal de sus operaciones y, por lo tanto, deben estar clasificadas a corto y largo plazo dentro de los estados financieros.

BLANCO Luna, Yantel. Manual de auditoría y de Revisoría Fiscal. Bogotá: Presenta Impresores, 1987.

CEPEDA, Gustavo. Auditoría y Control Interno. Bogotá: McGraw Hill, 2000. COOK, J.W; WINKLE, G.M. Auditoría. México: Editorial Interamericana, 1987.

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PEÑA Bermúdez, Jesús María. Control, Auditoría, y Revisoría Fiscal. Bogotá: Ecoe Ediciones, 2002.

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Auditoría aplicada - Fascículo No. 5

Nombre______________________________________________________________________ Apellidos ________________________________________ Fecha ______________________ Ciudad _________________________________________ Semestre ____________________

Al desarrollar la presente autoevaluación tenga en cuenta que no debe transcribir información; debe dar las respuestas aplicando los conocimientos adquiridos en el presente fascículo y a la temática tratada.

1. ¿Cuál es la importancia que tiene una adecuada investigación de posibles pasivos contingentes?

2. ¿Es posible que durante el transcurso de cualquier auditoría, los auditores estén alerta sobre las cuentas por pagar y otros pasivos no registrados?

3. ¿Cómo determina Usted cuáles son los objetivos principales en el examen de las cuentas de pasivo?

4. ¿Cuál es la importancia que Usted le atribuye a una confirmación de los saldos de las cuentas de los pasivos?

5. En el desarrollo de la auditoría que Usted sigue, describa los pasos para establecer si el pasivo contabilizado de impuestos es apropiado.

6. ¿Por qué en la auditoría financiera a las cuentas de pasivo, el auditor debe tener en cuenta las actas de la junta directiva o junta de socios o de las asambleas generales? Explique.

7. Al realizar la auditoría de las cuentas de nómina por pagar y no cobradas y por prestaciones sociales, ¿se requiere de un programa específico?

8. Para realizar una auditoría financiera de los saldos de las cuentas del pasivo, cuáles de las siguientes no se deben tener en cuenta:

a) Asegurarse de la razonabilidad de los pasivos registrados.

b) Verificar si las cuentas han sido o fueron apropiadamente autorizadas. c) Señalar las cuentas del pasivo que se encuentran vencidas.

d) Comprobar si los pasivos con saldos al cierre del ejercicio fueron registrados a la fecha de cierre de los estados financieros.

9. Cuál de los siguientes controles es el que sirve para detectar un registro que fue contabilizado dos veces:

a) El seguimiento de totales desde el diario de compras, hasta las cuentas del libro mayor.

b) Realizar una conciliación de los estados de cuenta mensuales a los proveedores y acreedores, con las cuentas del pasivo del libro auxiliar.

c) Efectuar una conciliación bimestral, por escrito a cada uno de los proveedores y acreedores.

d) Realizar una verificación de los saldos totales del libro auxiliar de compras y de servicios.