Acta de inicio de procedimiento administrativo en materia aduanera

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(1)UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA. DE *rÉxrco FACULTAD DE DERECHO púeucRs sEMtNARtoDEDEREcHoFtscALY FtNANzAS. ..ACTADEINICIODETPROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO ENMATERIAADUANERA". T. B. S. S. P A R A O B T E N E RE L T I T U L O D E :. T I C E N C I A D OE N D E R E C H O P. R. E. S. E. N. T. A. :. E T IZ A B E T HHERNANDEZ RODRfGUEZ. oeoe4q *. tFo. o. *. 4ff'an. o I'. s. C I U D A DU N I V E R S I T. DICIEMBRE,2OOT. Neevia docConverter 5.1.

(2) UNAM – Dirección General de Bibliotecas Tesis Digitales Restricciones de uso DERECHOS RESERVADOS © PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México). El uso de imágenes, fragmentos de videos, y demás material que sea objeto de protección de los derechos de autor, será exclusivamente para fines educativos e informativos y deberá citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor..

(3) UNTDAD DEsEMtNARlos'¡osE vAscoNcELos" FACULTADDE DERECHO SEMINARIO DE DERECHO F I S C A LY FINANZASPUBLICAS. Cd. Unlvereltarla,D. F.,a 14 de enerodo 2008.. DR.cusrAvo cowzÁlEzBoNILLA DIRECTORGENEML DE I.A ADMINISTMcIÓNEScoI.AR DE.LAU.N.A.M. Presento. Por este conducto,me permltocomunlcara usted,que la pasante,HERNANDEZ RODRIGUEZELIZABETH, bajo la supervisiónde este semÍnario,elaboró la tesls titulada"ACTA DE lNlclo DEL PROGEDIMIENTO ADMlNlsrMTtvo EN MATERIA ADUANERA', Con fundamentoen loe artfculos I' fracciónV del Reglamentode Seminarioe, 1g y 20 del ReglamentoGeneral de Exámenesde la UnlversldadNacionalAutónomade México,por haberserealizadoconformea las exlgenclas correepondientee, se apruebala nombradalesie,que ademásde las opinionesque cita,contienelas queson de exclusiva responsabilidad de su autor. En consecuencia, se autorizasu presentación al Jurado respectivo. "El lnteresadodeberálnlclar el trámltepara au tltulaclóndentro de los sfete mores slguienter (contados dc dfs a dfa) a aquél en que lo aea entrogadoel presentc oflclo,en el entendldode que transcurrldodlcho lapso ein haberlohecho, caducará lE autorlzación que ahora sc le concede pars sometsr cu tesle a exf,men profeslonal.rnfsm¡ autorlzaclón que no podrÁ otorgarae nuüvf,mente,¡lno en el caso de qur ol trabaJo rucepcionel consürys Eu ectual¡dad y clempro que la oportunaInlclaclóndol trámlte para la cefebracióndel examen heyr sldo impedlda por circunstancla grave, todo lo cual calificará la se cretarfr Generrl de la Facult¿d". AtentBment€ . " P O RM t R A z j H A B L A n Áe t e S p l R t t u " Director, __,.\ -'__ _----.: _. _j. .. _. L I C . M I G U E LÁ ¡ ¡ C E I V Á Z O U E Z ROBLES.. UI LI¡NF.C||O FAEULTA|] S E M I N A H I I I iJE. FlscAL ntfitcH0. Neevia docConverter 5.1.

(4) Acta de lnicio del ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen Materlü AduanÉra. GOHMI GRATITUDY ATOR IHFIHITO$: A mis padrcs: ELWA RODRIGUEZTAHAYO . SA'YTOS H ERNANDEZ CARDETVAS. Por ser mi msjor eiemplo y apoyoen la vida, por amaffne y estar conmigo,por aconsejarme,por ser ml principalsoporfey estar ahl slnmprc. A mis hermanos: GABRIELA Y JORGE AIÁERTO. Poryue hemos cr*cldo, aprcndifu y permanecldoJuntos a lo lagp de nuesfiiasyldas. A mi aliado: ,TIGUEL A¡ICCI LÓPEZ YARGAS. Por su aryyo en esúetnbajo, amory comprcnsilSnfofales. Por los momentos compaftidos y vividos. Porque srgamosc¡eclendoy cosechandoéxifos. A mis confidentes: JANET ROHERO ALTAIüIRANO. USSETTE ALARCÓN CEDEfrO. Porsu apoyo, amistadincondicional,conflanza, caiño, lealtad, tola¡anciay rcspato mutuos- Por estarJuntasslemprcgue tlo,shernosnecesifedo. A mis amigos: JOSUE fr',ANUELHORALES I]RQIIIíA, HARTHA ELENA A¿/.RCÓN AWIA, OFEUNA TORRES CRUZ y SILWA PEREA, Por su amistad, ca¡lño,nrspefo, conflanzay por los momsntosfu/bes y los tnstaspor los quehernos pasodo juntos.. Neevia docConverter 5.1.

(5) Acta de lnlciodet ProcedlmlentoMminlstratlvo en Mrterla Aduanera. CON PROFUNDOCAHÑOY RESPETO:. AmlAlma Mater: FACULTADDE DERECHO. IJNIIiffjRSIDADNACIONALAUTÓNOMADE MHflCO. Que me enseñóprudenclay paciencia, toleranclay constanclapare llegara esta meüa,. A mlquerldaAsesora; DRA. MARIADE LOURDESPEREZOCAMPO. Por el apoyo y carlñobrlndados. Por compartirconmlgo sus conoclmlentos, conse/osy su tlempo. Por su paclenciay esmaroen el desanollo dal presentetrabaJo.. A los profesoresque a lo largo de la carrerame dieron c/ases por brlndarme susconoclmientos,apoyo y sus sabiosconse/os.. ¡¡¡ ATODOS USIEDES MUCHAS GRACIASlll. Neevia docConverter 5.1.

(6) Acta de Inlclo del ProcedlmlentoAdmlnlstrstlvo en M¡terla Aduanera. It¡orce Plglnr. ABREVIATURAS. 5. INTRODUCCÉN. 7. CAPITULOI 1.1 1.2. 1.3. 1.4. VISITADOHICILIARIA Fundamcntoconetituc¡onal. quoint€granla ordende vlelta. Formelldadss. A. Orden €scrita. B, Autoridadcompetente. C. Fundamentacitlny Múadón. D. Notificacitln. Fecultadesde comprobaclónfpcal. 1.3.1 Revblónde GabinEt€, 1.3.2 Revblón de ComprobantmFlscales. 1.3.3 Revhlón en Tránsito de Mercencfae. 1.3.4 Rcüslrtn de DictámenesFinancloros. Deesnollode h visitfldomiciliaria. 1.4.1 Requlelto'sdc la ordsn de üslta. 1.4.2 Levantemlento delActe Perclelde Inlclo. A- RequhftoedolAde Parclalde Inldo. 1.4.3 Ada UltimaParciel. 1.4.4 Acte Flnel. 1.4.5 Concluslónde la vieitadomlclllerla.. CAPITULO2 2.1 ?.2 2,3. 2.4. g 10 14 15 16 17 21 22 25 30 38 48 57 58 50 64 71 75 7g. REV|8ÉNEHTATERIAADUAHER.AYCOTERCE EXTERIOR. 82. DerecfioAduanero. 2.1.1 Concepto, ?.1.2 Naturalezajurfdica. Autoridadet Fiscaf€sy Aduanerae. AutoridadeeFiscalee2.3.1 Sec¡etarlade Haciendey Crédito Públicoy Servicio de AdmlnleheclónTrflfl¡tede. 2.3.2 AdmlnblreciónGEneralds Audttorle Fbcal Federal. AutoridadecAduaneras. ?.4.1 Adminieüación GeneraldeAduanas, 2.4.2 Ag€nteAdusnal.. 83 84 88 87 88 89 gf 95 g8 109. Neevia docConverter 5.1.

(7) Acta de Inlclo del ProcedlmlentoAdmlnl¡tratlvoen AtatedaAduanera. 2.4,3 Apoderado Aduanal. 2.4.4 Dlctamlnador, ApartadoA. 4.1 4.2. 4.3 4.4 4.5. RegfmenesAduaneros.. 121 127 125. Deflnftlvoe. 4.1.1 De lmportación. A,1,2 De Exportación. Temporales. A,2.1 lmportaclón, a) Pararetomaral extranJero en el mlsmoestado. b) Paraelaboraclón,transformaclón o reparaclónen programfl$de maqullao de expofiaclón. A.2.2 Exportaclón, a) Pararetomaral Pafeen el mlemoeetado. b) Paraelaboraclón,traneformaclón o reparaclón. DepóeltoFlscal. Tránsltode Mercancfas. 4.4.1 Intemo. 4.4.2 lntemaclonal. ReclntoFlscalEstratéglco.. 136 137 138 138 139 143 143 145 146. La materlaaduaneray el comerc¡oexterior,. 149. ApartadoB. 130 130 132 133 133 133. 8.1 8.2 8.3 8,4. Eebozodoctrlnarloeobreel comercloexterlor, El protagonlsmodel comercloexterlor. El efecto Integrador del comercloe)derlor. El vfnculoentrela aduanay el comercioefierior.. 149 163 157 162. 2.5. Dlferenclaentrela visltaen materlaflscal, la vlslta en materlaaduaneray la de comercloexterlor.. 187. CAPITULO3 3.1. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIAADUANERA. Procedlmiento Administratlvo en MaterlaAduanera. Embargoprecautorlo.. 169 17O. CONCLUSIONES. 220. FUENTESDE CONSULTA. 224. Neevia docConverter 5.1.

(8) Acta de lniclodel ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen Materlu Aduancra. ABREVIATURAS. Op. clt.. Opuscitado:Obracltada.. P., pp.. Páglna,páglnas.. S,,ss.. Slgulente, slgulentes.. T. del A.. Traducclónde la autora.. SHCP. y CrédltoPúblico. Secretarfa de Haclenda. SAT. Servlclode Admlnlstraclón Trlbutaria.. AGAFF. Admlnlstraclón Generalde AudltorlaFiscalFederal.. AGA. Admlnlstraclón Generalde Aduanas,. RRNA. y Restricciones Regulaciones No Arancelarlas.. cc. CuotasCompensatorias,. ISR. lmpuestoSobrela Renta.. IVA. lmpuestoal ValorAgregado.. Neevia docConverter 5.1.

(9) Acta de Inlciodel ProcedimlentoAdmlnlstratlvoen MaterlaAduanera. l[fAHlüfnil[ ffiflH[fi0ljHfl [filTlv0EtilTflAllll. Neevia docConverter 5.1.

(10) Acta de Inlclo det ProcedlmlentoAdmlnlstrutlvo en I'laterla Adunera. INTRODUCCÉN. Admlnletratlvo en El presentetrabajotlene por obJetoel estudlodel Procedlmlento MaterleAduaneracomo medlo de verillcaciónpor parte de la autoridadpara que los partlcularescumplandebldamentecon lae dlsposlclonesen materlasduanera y de comercloexterlortales como gon: el pago de loe lmpuestosgeneralesd€ lmportaclóny/o expoflaclónsegúnsea el caso,el pago de cuotascompensatorlas, el cumpllmlentode las regulaclonesy restrlcclonesno arancslariasy el do lae normaaoficialesmexlcanas. Es lmportanteseñalar que dlcho procedlmlentoslgue dando temor, coraje e lmpotenclaa quieneslo llegana padecerpues en muchas ocaslonesproduceun grave perjulcloeconómlcoal partlcularo particulareea los que se les Inlció un PAMA. Paraeu estudlohe divididoest€lrabajoen tres capftuloequs se desanollande la siguienteforma: En ef Caplfulo 1. Wslta Domlcillerla,en el que Beestudlatodo lo relacionadocon lasformalidadesque la vlsltadomlclllariaeeñalandosu fundamentoconstltuclonal; ¡ntegranla orden de vlelta que da Inlclo a las facultadesde comprobaclóntales como:que debe medlarun documentoescdtopor autorldadcompetenteque funde de la y motive la causa legal del procedlmlento; asf como la deblda notfflceclÓn diligenciaal visitadopor parte de la autorldad.Se eetudlantambién en forma detalladatodas y cada una de lasfacultadsscon las que cuentala autorldadpara desempeñarsus funclones de comprobaclónflscal como son: la revlslón de gablnete,la de comprobantesflscales,la revlslónen tránsitode mercancfaey la de dlctámenesfinancieros.. Neevia docConverter 5.1.

(11) Acta de Inlclo det ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen MaterlaAduanera. Dentro del CepÍtulo 2. tltulado, Revlslón cn materla aduanera y comerclo r,rttrlor, se analizaránel concepto de derecho aduanero,las autorldadesque InteMeneny los dlstlntoeregfmenesque lo integranasf como un someroestudlo del comercloexterloren nuestropals y su vlnculo con la aduana. Ef CepÍtulo 3.. donomlnado, Proc¡dlmlento. admlnlstratlvo rn. metarle. aduanera,está dedlcadoa examlnsr€n cada una de sueetapasel procedlmiento obJetodel preeenteestudiocon la flnalldadde entenderel entomo legal baJoel que Be da el embargoprecautoriode las mercancfasque tanto daño oceslonaal partlcularpu€s no sólo no puededleponerllbrementede la mercanclaque adqulrló elno tambléntlene que sspÉrarcuatro largosmeseea que la autorldadresuelvael destlnode la mlema. Flnalmente,se concluyeque el Procedlmiento Admlnlstratlvo sn MaterlaAduanera es Él medio de verlficaclónpor parte de la autorldadaduaneramás temldo y el para loe partlcularesque lo sufren. más perJudlclal. Neevia docConverter 5.1.

(12) Acta de lnlclo det ProcedimlentoAdmlnfstrttlvo Én [{áteña Aduanera. cAPlruloI VISITADOl,tlClLlARlA. Neevia docConverter 5.1.

(13) Actdde lniclo det ProcedlmlentoAdmlnlstr¡tlvoen Ai¡tcrla Aduanera. CAP¡TULO1. VISITADOMICILIARIA.. El márco constltuclonalprevé que la autorldad flecal, en su cslldad de representante del Estadoy garantede la legalidaden la materia,puedecomprobar de la normatrlbutarla. de las obligacionesqu€ tieneel deetlnatarlo el cumpllmlento 1.1. Fundamentoconstltuclonal.. De acuerdocon nuestraConstituciónnsdle puede eer molestadoen su p€rsona, papeleso poseslones, slnoen ürtud de mandamlento escrltode famllla,domlcillo, en la autoddadcompetenteque funde y motlvela cauea legaldel procedlmiento, este caso, el dee€rrollode una vlslta domiclllarlaque de acuerdocon lo anterlor, debe estarfundaday motlvadaen un mandamlentoescrltoque se traducesn una que señalaelartfculo18 orden de visita,la cual debereunlrlos mlsmosrequlsltos para los cateosy que se transcribea contlnuaclón: constitucional "A¡Tlculo16 'in todaorden de catso,gue sólola autortdad Judtclalpodrá expadfiy gue será escrita, se expresarÉel lugar que ha de Inspecclonarse,ta personao per.sonÉsque hayan de aprehendersey /os obJstosque se buscan, a lo que únlcamente debe llmltarse Ia dlllgencia, lavantándoseal concluirla,un acta circunstanclada,en presenciade dos fest/gospropuesúospor el ocupsntedal lugar cateado o en su aus€nciao negatlva,porla autorldadque practlquela dlllgencla." De lo dlspuestoen el artfculo16 de la ConstltuclónFederalss desprendeque la de tree emlslónde todo acto de molestlapreclsade la concunenclaindispensable requlsitosmtnimos,a saber:1) que se expresepor escritoy contengala firma orlglnal o autógrafadel respectlvofuntbnarlo; 2) que provenga de autoridad competente;y, 3) que en los documentoeescritogen los que se expresÉ,se funde y motive la causa legal del procedimiento. Cabe señalarque la primerade sstas exigenciastlene como propósitoevidente que pueda haber certeza sobre la. Neevia docConverter 5.1.

(14) Actd dr Inlclodel Procedlmlento Admlnlstratlvoen ,ilaterlüAduanera. exlstencladel acto de molestla y pera que el efectado pueda conocsr con preclslónde cuálautorldadprcvlene,aslcomo eu contenldoy sus consecuÉnclae, Aelmlemo,que el ado de autorldad provenga de una ar¡torldadcompetonte slgnlflcaque la emlsoraeeté habllltadaconetltuclonal o legalmentey tenga dentro de eue atrlbuc¡onesla facultad de emltlrlo.Y la exlgenclade fundamentaclónes entendldacomo ol deber que tlene la autorldadde expresar,en el mandamlento eecrlto,los preceptoslegaleeque regulenel hechoy lae consecuenclao jurfdlcas que pnetendalmponerel acto de autorldad,presupuestoque tlene su orlgen en el prlnclplo de legalldad que en su aspecto lmperativo conslste en que las autorldadeeeólo puodenhacer lo que la ley leo permlte;mlentrasque la exlgencla de motlvaclón ee traduce en la expreslón de las razones por las cuales la autorldadconelderaquÉ loe hechoe en que bssa su proceder se encuentran probadosy son preclsamentelos prevlstos en la dlsposlclónlegal que aflrma apllcar. De acuerdo con lo dlspuesto por los artfculoe 14 y 16 Constftuclonaleey 38 fracclónlll del CódlgoFlecslde la Federaclónvlgente,todo acto de autorldadque cause moleetlas al partlcular debe estar suflclentementefundado y motlvado. Debe tenerse en conslderaclónque conforme a loe preceptoede referencla, que se hayan tomado motivaree cltar con preclslónlas razoneso clrcunstancias en consideraclónpara la emlslón del acto, y fundar eB expressrtamblén con preclslónel preceptolegalapllcableal caso, deblendoexlstlradecuaclónentre los motlvosaducldoey las normas apllcables,es decir,que en el caso concreto Be conflgurenlas hlpóteslsnormatlvae. El motlvo de lo anterlor eetá Justificadoya que es claro que el obJetlvodel leglsladorfue el de preservarel princlplode legalidade invlolabllldad del domlclllo al establecercomo algunas de lae formalidadespara el dessnollo de la üsita domlciliaria,las mlsmasde loe cateos,asl como el de protegeral contrlbuyentede. Neevia docConverter 5.1.

(15) Acta de lnlciodeLProcedimlentoAdmlnistratlvoen Materla Adurnera. algún probableabuso por pafte de las autoridadesflecales,ya que la vlslta por parte de la autorldadlmpllca, desde luego, un acto de molestladebldo a que Grosso modo la vislta domiciliarlaconslste en revlear,en la sede del domlclllo fiscaldel contribuyente,las partlcularldadee relatlvasa las obllgaclonesfiecalesa lasque se hayasuJetoun gobemado, Ahora blen, actualmentela vislta domlclllariaconstituye la más usual de lae facultadesde comprobaclóna cargo de la autorldadflec€l mexlcanay al ser la más común, también es la más molesta ya que genera preocupaclónal contribuyenteel verse obllgado a permltlr la entrada de los vlsltadoresa su domlcllloflscal quo de acuerdocon el artfculo10 del Códlgo Flecal de la Federaclón es el slgulente: "AtTlculo10. Se conslderadomicilio fiscal: t. Tratándosede personasf/s/cas: a) Cuandoreallzanactlvldadesempresarlales, el localen e/ gue se encuentreel prlnclpalasientode sus negocios. b) Cuandono reallcen las actividadesseñe/adesan el lnlclo anterior y presten serviciospersona/es independlenteqo/ local que utillcen para el desempeñode sus actlvldades. c) tJnlcamenfoen /os casos en que la persona fÍsica,que reallce actividadesse¡la/adas en /os lncisos anterloresno cuente con un local, su casa habltaclón.Paraesfos efecfos,las autorldadesfiscsles harán del conocimientodel contrlbuyenteen su case habltación,que cuenta con un plazo da clnco dlas para aueditar que su domlclllo conespondea uno de /os supuesfosprevistosen /os incisosa) o b) de esfa fracclón. ll. En elcsso de pelsonfl.smorales: a) Cuando sean res/dentes en el pa[s, el local en donde se encuentrela admlnlstraclónprlnclpaldel negoclo. b) Si se tratade estableclmlenfosde personasmoralesresidentesen el extranjero, dicho estableclmlento; en el cflso de yarbs establecimienfos,e/ local en el qua se encuentrela adminlstraclón prlnclpaldel nagoclo en el pals,o on su dafectoel que deslgnen.'. 12. Neevia docConverter 5.1.

(16) Actu de lnlclo del ProcedlmlentoAdmlnlstrativoen l'laterla Aduanera. Cabe señalar, que tal üelta tamblén se puede practlcar en el nuevo domlclllo manifestado por el contrlbuyente(siempre y cuandg-,éste presente avlso de camblo de domiclliodespuÉede reclbldoel cltatorlo)y en el anterlor,cuando el vlsltadoconeerveel local de éete, sin que para ello ee requleranuevs orden o ampliaclónde la orden de visita,haclendo conetartalee hechosen el acta que levanten,ealvo que en el domlcllloanterlor se veriflquealgunode los supuestos establecldoeen el artfculo 10 de este Cfuigo, caso en el cual la vlsita se contlnuaráen el domlclllo anterloro blen cuando los contrlbuyentesno hayan obligadoea ello,o hublerandeslgnadocomo deslgnadoun domlcllloflecalestando domlclllo flscal un lugar dlstlnto al que les coneeponda de acuerdo con lo dlspueetoen este mlsmo precsptoo cuando hayan manlfestado un domlclllo flctlclo,las autorldadeeflscalespodránpractlcardlllgenclae en cualqulerlugaren el que reallcen eus actlüdades o en el lugar que conforme a este artlculo se consldereeu domicilio,lndletlntamente. Debldo a que la visita domlclllarlase debe practlcaren el domicllioflscal del contrlbuyentepor ser el prlnclpalaelento de loe negoclos del mlsmo, es preclso es elde señalarque elobJetlvobáelcode la vlsltaen eldomlclllodelcontrlbuyente verlflcar el debldo cumpllmientode las dlsposlclonesflecalespara lo cual, la autorldadhacendarlaesta facultadapara requerlrdel vlsltadola exhlblclónde loe flecales. llbrosy papelesque demuestrenel cumpllmlentode las dlsposlclones Aeimlsmo,el adfculo 10 del CFF señaladocon anterlorldad,otorgafacuftadesa las autorldadesflecalespara practlcardlllgenciasde eete tlpo en el lugar que de conformldadcon este artlculose conslderedomlcllloflscal de los contrlbuyentes, en aquelloe casossn los que éetos hublerendeslgnadocomo domlcllloflscal un lugardlstlntoal que les corresponda. De conformldadcon lo anterior,la visitadomlcillarlapretendeBerun inetrumentoo medlodel que dlsponeel flsco federala fln de comprobarque el contrlbuyenteha. 13. Neevia docConverter 5.1.

(17) Acta de Inlclodel ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen l'{aterfaAduarrera. cumplidocon sus obllgaclonesflscalesde hacer,o no hacer, amén de que lmpllca tambiénla obligaciónde tolerardlchoprocedlmlento, No es ocloso señalarque el acto de comprobaclóndebe ordenarseo produclrse con un mandamlentoescrito, es decir, la orden de vlslta domlclllarlaee debe ajustara lo dlspuestoen el artfculo38 del CFF (que contleneloe requlsltosde fos que se deban notificar),porquees un requisitode legalldad actos admlnlstratlvos asf como a los requisitosprevlstospara loe cateos de acuerdo con el cltado artfculo 1I conetltuclonal. Con base en lo anterlor,ss necesarlorecordar que la autorldadadmlnlstratlva podrá practlcarvlsitasdomlclllarlaeúnlcamentepara cerclorarsede que se han de loe llbros sanltarlosy de pollcfa;y exlglrla exhiblción cumplldolos reglamentoe para comprobarque se han acatadolas dlsposlclones y papelesindlspensables en estos caeos,a las leyes respectlvasy a las formalidades flscalee,suJetándose prescritaspara loe cateoe slempre y cuando el vlsltado sea notlflcadode la 'orden de vlslta' y necesidadde una vlsitadomiciliarismediantela denominada para lo cual es necesarloconocerlaeformalldadesque la Integran. 1.2. Formalldadosque lntcgran la ordcn de vlslta.. En el caso de la presente Tesls, me Interesa abordar y puntuallzar las formalldadeeque desdemi punto de vlste ee debenobservaren la ordende visita ya que es con lo que se Inlcla el procedimientode flscallzaciónnotlflcándoseal contribuyenteque será vlsltado por la autorldad en su domlcllloflscal y por lo mismo es de vltal lmportanciaque la orden de visitacumpla con las sigulentes formalidades:. 14. Neevia docConverter 5.1.

(18) Act¡ de lnlclo del ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen ,r{rtcrla Aduanera. A.. En forma eecrlta.. Ee lmpresclndlbleque todo mandamientode la autorldadsea por escrito en documento lmpreso o dlgltal señalando la causa legal que funde y motlve el procedimientoen este ceso,la visitadomlclllana. De acuerdocon lo anterlor,el mandamientoescrito cumplecon una funclónde eegurldadparacomunlcaral sujetovlsltadoel acto de molestlay dellmltarloya que en dlcha ordenee debe señalarla actuaciónestatalde que se trate y eloujeto al que se dlr{a dlcho mandamlento, de modo que la eJecutora no pueda modtflcarel contenldode la orden y no cometaviolaciones, De lo anterlorse adüefte que la autoddadflscalen el eJerclclo de sus facultadee de comprobaclón,tratándosede la vlslta domlcillerla,deberápreeentaruna orden de vislta escrlta,que debe contenerlos requlsltosconstltuclonales establecldosen el pánafo octavodel artfculo10 de nuestraCartaMagna,€n la que: 1 . Seexpresará el lugaro lugaresquehande Inspecclonarse, ?. Elnombre delvlsltado. 3. Seeeñalarán lasobligaclones a verlflcarse. Al respecto,el artlculo 16 señaladocon anterlorldadestableceen sus pánafos que le autoridadcompetente,por escrltodeberáfundary novenoy declmoprlmero, motivar lae caueaslegalesde cualqulerIntervención, expresandoademáeel tlpo de revlslón,los suJetosde la misma y su duractón,ademásde señalar que la autorldad admlnistratlvapodrá reallzar vlsltas domlclllarlasúnlcamente para cerclorarsede que se han cumplldolos reglamentoe y de pollcfa;y exlglr eanltartos la exhlblclónde los llbros y papelesindispensablespara comprobarque se han. Neevia docConverter 5.1.

(19) Acta de Inlclodel ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen /tlaterlaAduanera. acatado las dleposicionesflscales,sujetándosea las leyes respectlvasy a las formalidadesprescrltaspara los cateos. B.. Autorldad Competente.. Slgnlflcaque la ordende vlsitadebe ser emitidapor autorldadcompetente.Por lo que hace a la doctrlna,el Doctoren Derechoy MaestroEmérltode la Unlvereldsd NaclonalAutónomade México,lgnacioBURGOA,eeflalaque la autor¡dades el "órganoesfsfs/, lnvestidode facultadesde decislóno ejecución,cuyo desempeño conJuntao separadamente,produceuna creaclón,una extlnclónde sltuaclonesen general,jur[dicas o fácfrbas,dadasdentro del Estado,o su alteracióno afectdclón, todoetto en formaImperatlva.'^ Se puede conslderar que "autoridades foda persona lnvostldade pofesfad de mando frente a los admlnlstradoso Internamentedentro de un órgano públlco" o de manera amplia como "auforldad a los lndividuos gus, mediante órganos estafa/es competantes,esldn en posibilidadde tomar y eJecutardeclslonesque afectena los partlcularesu ordenarqug seane/ecutadasdtchas declslones".z Por lo que hace a la competenclaésta se conocecomo la medldade Jurlsdicción genérica aslgnadaa un órganodel PoderJudlclal,conslstenteen la determinaclón de loe asuntos en los cualee ee llamado a conocgr en razón de la materia, cantidady lugar.s y modalldadee En resumen,en la orden de visitalas circunetanclas del caso concretodeben encuadrardentrodel marco generalconespondlenteestablecldo ' Burgoa 'Autorldad', PALLARES,Eduardo,Dlcclonarlode DerechoProcesa/ Orlhuela,lgnaclo, en pvl/, Vlgéslma SéptimaEdlclón,ED. Pomis, Móxlco 2993,p, 112 ' MARTfNEZ MORALES, Rafael l, Derecho Admlnlslratlvo Prlmer y Segundo Cursos, Cuarta ED, Oxford,México20@, p.235. "ldiclón, COUTURE,Eduardo,VocabularloJurldico,Tercers Ediclón,ED. lztaclhuatlS. A. de C. V,, Móxlco 2904,p.174.. 1e. Neevia docConverter 5.1.

(20) Acta de Inlclo det Procedimlento Admlnlstratlvo en Al\aterlüAduanera. por la ley,ya que todo actode autoridadpor lo generales conslderadoun acto de mofeetla(entendldoósfe cornouns mera pefturbaclóno afectaclóna cualqulerade /os br'enesJurldlcos)aya que afecta loe bienes del üsltado aún y cuando su alcanc€ protectorsg consagraen log artfculos 14 y 16 constltuclonales, cabe señalar que el artfculol4 menclonado,eB un preceptocomplejoya quo contlene que eon: la de lnetroactlvldedde la cuatro garant[asIndlvldualee.fundamentales ley (pánafoprlmero),la de audlencla(pánafosegundo),la de legalldaden materla Judlclalpenal (pánafo tercero)y la de legalldaden materlaJudlclalclvll (pánafo cuarto) aún y cuando dlcho artfculo contlenecuatro garantfaeIndlvldualeeee, el artfculo 16 de nuestra conetltuclónuno de los preceptosque lmpartenmayor protecclóna cualquiergobemado,sobre todo a travée de la garantfade legalldad qus consagrs,la cual, dadassu extenslóny efectlvldadJurfdlcaspone a la persona a ealvo de todo acto de mera afectaclóna su eefera de derecho que no esté basadoen algunanorma legal. De eeta manerason estoedoe aftfculoslos encargadosde velar por la eegurldad Jurfdlcay defeneade loe gobemados. C.. Fundamentaclóny motlvaclón.. Dlspone el artlculo 18 constltuclonalque la autoridad competente,por escrlto, deberá fundar y motlvar lae c€usas legalesde cualqulersollcltud,expresando además,eltipo de revlelón,loesuJetosde la mismay su duraclón.. Para deJarmás claro lo anterior,por tundamentaclón debeentendersela cita de preceptos que los legalesaplicables al casoen se apoyala autorldadparaemitir y potmotivación su actode molestla; que se debenentenderee losrazonamlentos por la autorldadpara conelderar que en el casoconcretose dan las formularon hlpótesisnormativas contenldae en loepreceptos legalesInvocedos. t. BURGOA,lgneclo,LEs Gsrsnlfastndtvlduales,ED. Porrús, Móxlcp,2000,p.591.. 17. Neevia docConverter 5.1.

(21) Acta de Inlcio del ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoefl A{ateriaAduanera. A este punto resulta apllcable la Teeie de Jurlsprudenclanúmero Vl.2'.J/43, NovenaEpoca, emitidapor el SegundoTribunal Colegladode Clrculto,vlslble en el $emlnarioJudlclalde la Federacióny eu Gaceta,Parte lll, de Marzode mll novecisntosnoventay eels,páglna769,que a contlnusclónee transcrlbe: "FIJNDAMENTAaIÓNY MoTwActÓu. ta debldafundamentaclón y prlmero, por la clta del lo deben entenderse, motlvaclón legat, precepto legal aplicab/e a/ caso, y por lo segundo, las razones, motlvos o clrcunstanciasespecie/esgue llevarona la autorldad a conclulr que el casoparllcular encuadra en e/ supuesto previstopor la norma legal invocadacomo fundamento.' S. A' de C' Amparodlrecto1S4/88.BufeteIndustrialConetruccionee, V.28 de Juniode 1988. Unanlmldadde votos,Ponente:Gustavo CalvllloRangel.Secretarlo:JorgeAlbertoGonzálezAlvarez.Revlslón Fiscal103/88.InstltutoMexlcanodelseguro Soclal'18de octubrede 1S88. Unanimidadde votos. Ponente: Amoldo NáJera Vlrgen' Secretarlo:AlejandroEsponda Rincón.Amparoen revlelón333/88. AflllaRomero.28 de octubrede 1988. Unanlmldadde votos. Ponente:Arnoldo NéJeraVirgen' Secretario: EnriqueCrlspfnCamposRsmfrez.Amparo en revlelón597/05-Emillo MaurerBretón.15de noüembrede 1095, Unanimldad de votos. Ponente: Clementina Ramlrez Moguer Goyzueta.Secretarlo:GonzaloCanera Mollna,AmparoDlrecto7/90. PedroVlcenteLópezMlro.21 de febrerode 1996. Unanlmldadde votos. Ponente:Marla EugenlaEstela Martfnez EnrlqueBaigtsMufioz. Cardlel.Secretarlo: y De lo anteriorse desprendeque los requlsltospara una legal fundamentaclón motivaciónson:. 1 . Que la autorldadesté investldade facultadespor la normajurfdlca. 2 . Que la hlpótesisdel acto de molestia,esté eeñaladaen la norma. 3 . Que su sentldo y alcance estén contenidos en las disposiciones normatlvasque lo rijan.. 1B. Neevia docConverter 5.1.

(22) Actr de Inlclo del ProcedimlentoAdmlnlstratlvoen rtaterh Aduarierü. 4. Que el acto de moleetiatenga eu orlgen en un mandamlentoescrfto, cuyo texto señale en forma estrlcta los preceptosJurldlcosespecfflcoe que lo apoysn, 5. Que las leyee que señalenactos de molestla,tengan el carácter de constltucionales,en ürtud de que todo ordenamlento normstlvo eecundado qus c€use molestla al gobemado debe basarse en la Constltuclónpara no vlolargarantfasIndividuales. Ademáe, "el regulsltode fundamentaclóny mottvaciónexlgldo por et artlcuto lB constituclonalImpllca una obllgaclón para las autorldades,de cualquiercategorla gue Ésfas sean, de actuar slempra con apego a /as /eyes y a ta propla Constltuclón,.4 pues 'dentro de nuestroréglmen constltuclonat,tas autorldades no tlenen más facultadesque las quo expresamentelesatrtbuye la ley" y gue los actos de autorldades admlnlstrativasgue no estén autorlzadospor ley alguna, I mportanvtolaclón de garantl as.' s En otras palabras, es un prlnciplode logalldad,que slgnlflcaque todo acto de autorldadque cause al gobemado una molesfiaen los blenesjurfdlcoea que 6e reflere el aftlculo 16 de la constltución, debe ser realizado por aquellas autorldadesque goc€nde facultadesexpresaspara actuaren el casoconcreto;y sólo podránhacer lo que la ley les permltapara desempeñardetermlnadoacto. Lo anterlortlene fundamentoen la slgulenteTeels de Jurlsprudencla de la Octava Época dictada por la suprema corte de Jusflcla y publicadaen la Gac€ta del SemlnarloJudiclalde la Federacíón: "FUNDAMENTACION. Y MOTIVACION DE ¿OS ACIOS ADMINISTRAITVOS. De acuerdo con et a¡ilcuto 16 constituclonal,todo acto de autoridaddebe esfar suficlentemente Slf, 0.. Época,Tsno CXl,Septlembra 1g€g,3r. partc,p. 32. "I Apándlce al SGJ1017-1985, 3r. parte,p. 63&€3S.. 1S. Neevia docConverter 5.1.

(23) Acta de lnlclo det Procedlmlento Admlnlstratlvo en AlaterlaAdu¡nera. fundado y motivado, entendléndosepor lo prlmero que ha de expr€sÉrsecon preclslónel preceptolegal apllcablaal caso y por lo segundo, que tamblén daben seña/arse con preclslÓn, las clrcunstanclas especia/es, rlzones partlculares o causas Inmedlatasque se hayan tanldoen consldoraclónpara la emlslón del acto, siendo nacasarlo además,gue ex/sta adecuaclÓnentre los motlvos aducldosy las normasapllcables,es declr, que en el caso concrcto se confrgurela hlpótesisnormatlva.Esfo €s, quÉ cuando el preceptoen comento prevlene que nadle puede sar molestadoen su persona, propledadeso derechossino en vlrtud de mandamlento escrlto de autorldad competenteque funde y motlve la causa legal del procedlmlenfo,esfá exigiendo a fodas las autorldadesque apeguensu-sactos a la ley, axpresandode que ley se frafa y los precepfosde ella que si¡van de apoyo al admlnlstatlva, materla mandamlento relatlvo. En especlflcamante,para poder conslderarun acto autorltarlo como corractamentefundado, e$ necesar/oque gn él se clten: a).' Los cuerpos /ega/es y preceptos que $e estén apllcando al caso concreto,es declr, /os supuesfos normatlvosen que se gncuadra la conducta del gobernado para gue esfó obligadoal pago, que serán seña/ados con toda exactitud, preclsándose/os lncisos, sub/ncisos, ftaccionesy preceptosaplicables,y b).- Los cuerpos legales,y preceptosque otorgan competenclao facultadesa las autoridadesparaemltlr el actoen agravlo delgobernado." DEL SEXTOCIRCUITO, SEGUNDOTRIBUML COLEGIADO S.A. 28 Amparo dlrecto194/88.BufeteIndustrialConstrucclones, de junlo de 1988. Unanlmldadde votos. Ponente: Gustavo CalvllloRangel.Secretario:JorgeAlbertoGonzálezAlvarez, Ultramar,S.A. Amparodlrecto367/90.Fomentoy Representaclón de votoe' Ponente: de C.V.20 de enerode 1991.Unanlmldad Gustavo Calvlllo Rangel. Secretarlo: José Marlo Machono Cast¡llo. Revlsiónfiscal20/91.Roblesy Compañfa,S.A, 13 de agostode 1991. Unanlmldadde votos,Ponente:GustavoCalvllloRangel. Secretario:JorgeAlbertoGonzálezAlvarez. Amparo'enrevisión87tg?.José ManuelMéndezJiménez,25 de febrero de 1992. Unanlmidadde votos, Ponente:José Galván Rojas.Secretarlo:Waldo GuerreroLázcares.. 20. Neevia docConverter 5.1.

(24) Acta de Inlclo del ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen rilaterlaAduanera. Amparo en revlslón 3/93. Instltuto del Fondo Naclonal de la Vlvlenda pflra los Trabajadores. 4 de febrero de 1S93. Unanlmldadde votos. Ponente;José Galván Rojas. Secretarlo: VlcenteMartfnezSánchez. Véaee:Apéndiceal SemenarioJudlclalde la Federaclón,19171995,Tomo lll, PrlmeraParte,tesls73, pá9.52. D.. Notlflcaclón.. Es necesarloque la ordende vlelta sea notlflcadacon baseen lo que estableceel artlculo137del códlgo Flscalde la Federactónque en su parterelailvadispone; "Att. 137. Cuando la notlflcactónse efecfúe personalmentey el nottflcador no ancusntre a qulen deba notiflcar, le deJarÉcltatorlo en el domlclllo, soo para gue ÉspÉre a una hora flJa del dla hábll stgulenteo paraque acuda a notlflcarse..." De la transcripclónen comanto se desprends qus cuando el Interessdoo su representantelegal, per$onas con lag cuales debe entenderse la dlllgencla respectlva,no Be sncontraren,el notlflcadorprocederáa deJarcitatoriopara que ge slrvanesperarloy sl la persona cftadao su repres€ntantelegal no espsraren, se practicarála dlllgenclacon quien ee encuentreen eldomlclllo,o en su defecto con un vecino.. Ahora blen, de lo antes expuesto se desprendeque el notiflcador,a fln de que practlquela diligenclacon la personaque se encuentreen eldomlcillo,o bfen con un veclno,es necessriosollcitela presonclade la personaa qulen va dirlgldala notlflcacióno de eu representantelegal,lo anteriora fin de que se csrc¡oresl efectlvamentela personao personas a noflflcar no lo esperaron,y de eeta forma estar sn aptltud de llevar a cabo la dlligencla respectiva en los tárminos preclsados.. 21. Neevia docConverter 5.1.

(25) Acta de lnlclo det Pro{edlmlentoAdmlnistrativoen MaterlüAduanera. Dado que la notlficaclónes el medio legal a través del cual se da a conocera las partes y a terceros el contenidOde una resOluclón,ademáede que nO surte efectOSmientrasnO se haga del Conoclmlentode los Interesados,éeta debe cumpllr con las formalldadesque para tal efecto señala la ley, entre las que se Indlca,como regla general,que las dillgenclasque practiquenlas autorldadee flecales deberánefectuarseentre las 7:30 y las 18:00 horas,por conceptuarse éetae como hábllee,por lo que es necesarloque de ege momento en que se declara legalmentenotificadoel acto de que se trata haya constancla;resulta lmperativo establecer,además, que las actas levantadaecon motivo de las notlficaclonesdeben contener una exposiclÓnpormenorlzadade loe hechos conforme a los cuales se hayan practlcadolas dillgenclas,entre los que deben geñalarseque el notiflcadorse constltuyóen el domlcillohdlcado para tal efecto, cómo fue que se cercloróde que la personaque debfa eer notificadavlve o tiene que uns vez su domlclllofiscalen el lugaren que ha de practlcarsela dlligencla; constltuldoen ess lugar,el notificadorrequlrlóla presenciade tal personao de su repreeentantelegal, en su ca6o,que el dfa anteriorle deJócitatorlo,o blen,cÓmo fue que veriflcóque en realldadera la personaa notlflcaCde lo acontecldodurante ya que sólo asl se tendrán la dlllgenciadeberá levantarseacta clrcunstanciada, datos que permltanveriflcarque la p€rsonacon quien ee entendlÓla dlllgenclaes con qulendeblóhacerse,asf como la hora en que se practicóla notlflcación. 1.3. Facultadecdc comprobaclónflccal.. Las facultades de comprobaciÓnflscal tlenen como fin comprobar que los contrlbuyentes,los responsablessolldarloso log terceroscon ellos relaclonados han cumplldocon las dlsposicioneeflscales,de no ser ael dlchas facultadesde omltldasy los comprobaclónpermltlrándetermlnarel montode las contrlbuciones créditosflecalesa cubrlr. Dlchasfacultadespor paile de las autorldadesfiscales e inlclancon el primeracto se podránejercerconjunta,Indistintao suceslvamente. Neevia docConverter 5.1.

(26) Acta dc Inlclo del Procedlmlento Admlnlstrütlvo en ,rl¡teda Adr¡¡nera. que Be notlflque al contrlbuyente,por lo cual ee necesarlorscordarque dlchas facultadee alcanzan tamblén les revlslones de dlctámenes formuladoe por contadorespúbllcos,lae vleltaedomlclllarlasy la veriflcaclónds mercancfasentrs otras cuyo fundamentolegal se encuentra en el srtfculo 42 del cFF que a contlnuaclónse tranecrlbe: "Artlculo. 42.. Las autorldades/Ísca/es a ftn de comprobarque los conflbuyentes, /os responssb/esso//darioso /os terceros con ellos relaclonacloshdn cumplldo con /as dlsposiclonesfisca/esy, on su caso, detarmlndr las conffibuclones omltldas o los crédltos /lsca/es, as[ como para comprobar la comlstón de delltos /Isca/es y para proporcionar lnformaclóne ofras autorldadeef/sce/eg esfarán facultadas'para: ll. Requerlra los contrlbuyentes,responsablesso/fdsrlos o terceros Eon e//os relaclonados, para qul exhtban en su domtcttto, estableclmlenfoso en las ofrclnas de /as proplas autorldades,a efecto de llevar a e,bo su revlslón,la contabtildad,asl corno que proporclonen/os dafos, otros documentos o lnformes gue se /es requleran. lll. Practlcar v/sdas a los conflbuyentes, /os responsab/es so/fdarios o ferceros relaclonadoscon ellosy revlsarsu contablildad,blenesy mercancIas. lv. Revlsar los dlctámenesformuladospor contadorespúbl/cossobre /os estados financlerosde /os contrlbuyentesy sobre las operaclones de enaJenaclónde acclonesgue reailcen, asl como la declaratorta por sollcltudesde devoluctónde se/dos a favor de lmpuestoal valor agregado y cualquler otro dlctamen que tenga repercusión para efecfos flsca/esformulado por contador púbilcoy su relaclóncon el cump IImlento de di sposlclonesflsca/es, v. Practicar v/sifas domlclilartasa los contrlbuyentes,a frn de verlflmr elcumpllmlento de las obltgaclonesfisca/esen materiade la expediclón de comprobanles flsca/es y de la presentactón de sollcltudeso avisos en materladet regtstrofederatde contrtbuyentes, as[ como para soilcrlar ra'exhibtcrón de /os comprobantes gue amparsn Ia legal propiedado poses/ón de las mercanc[as,y verlflcar gue /os envsses o reclplentesque contengan bebtdas aicohótrc+s cuenten con el mdrbete o preclnto conespondlenteo, gn su caso, que /os enysses que contenlan dichas bebldas hayan stdo destruldos, de conformldad con et procedlmtento prevtito en el a¡flculo 49 de esfe CMigo.. 23. Neevia docConverter 5.1.

(27) Acta de lnlclo del ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen MaterlaAduanera. Las autorldades flsce/es podrán soltcltar a los contrlbuyentesla informaclón necesarla para su Inscrtpclóny actuallzaclón do sus dafos en el cltado reglstroe Inssiblr a qulenes de conformldad con /as d/spos/c/onesf/sca/es deban estarlo y no cumplan con esfe requlslto..." De esta maneraencontramosque el aftfculoen comgntoengloba lae facultadee de las que goza la autoridadfiscal para que pueda comprobarpor sl mlsmaque flscalee. los contrlbuyentee han cumplldocon sus respectlvasobllgaclonee Ahora blen,la autorldadencargadade velar por el cumpllmientode las dlversas dlepoeicionesflecalesfederales,es la Secretarlade Haclenday CrédltoPúbllco que de conformidadcon el artlculo 31 de la Ley Orgánlcade la Admlnletraclón Prlbllca Federal puede entre otras, cobrar los lmpuestos,contrlbucionesde federalesen los térmlnosde meJoras,derechos,productosy aprovechamientos lae leyes aplicablesy vlgllary asegurarel cumpllmlentode las dlsposlclones fiscales. Lo anterlor,lo reallza por conducto del Servlclo de AdminlstraclónTrlbutariaa través de sus dletlntasunldadesadmlnistrativae. flscalesse a las dlsposiciones Tal condlclónde vigilarel debldo cumpllmiento que se materializarán en la revlsión, traduce en las "facultadesde comprobaclón", que llbrementeefectuarála autorldadflscalsobre los particularespara verificarel trlbutarias, cumpllmlento de sus obllgaclones de flscalizaclóna travésde vlslta Ahora blen,deJandoa un lado el procedlmiento domlclllaria (tema que se desanollará más adelante) o Sea, fuera del procedlmientogenérlcode revislónfiscal, exlsten otras formas de revlslónpara verlficarel cumpllmlentode obligacionesfiscalesentre las que se encuentrenlas slgulentes:Revlslónde Gablnete,RevislÓnde ComprobantesFisc€les,Revlelón. 24. Neevia docConverter 5.1.

(28) Actr dr Inlclo del ProcedlmlentoAdmlnlstratlvo6n MüterlaAdr¡anera. en Tráneltode Mercancfasy la Revleiónde DlctámeneeFlnancleros.En segulda anallzarécada una de eetasfacultadee. 1.3.1 Revlslónde Gablnete. Vale la pena menclonarque el Códlgo Flecalde la Federaciónhace referenclaa esta revlehn baJo el nombre de "Gablnete"por lo que sl en la práctlca ee denomlnacomo de "escrltorlo", ello sólo e€ráde maneracoloqulaly no Jurldlca,en talee condlclones,la autorldadfiscal en estrlctoderechodeberá dldglrsea esta revlslóncomo de gablneteya que el procsdlmlentode revlslónflecaldenomlnado "de eecrftorio"no está contempladodentrode alguna de lae hipótesledel artlculo 42 del códlgo Flscal de la Federaclón,además de que el mlemo no consütuye nlnguna facultad de comprobaclóna la autorldad hacendarla,por tanto, ee contrarlo e derecho que se consldere fundada la actuaclónde la autorldad hacendarlaen una reüsiónde eecritorlo, Elfundamentolegalde la revlslónde gabinetelo encontramos en elartlculo48 del códlgo Flscal de la Federaclón,que eeftalaque tal reüelón lnicja cuando las autorldadeeflscales eollcltende los contrlbuyentss,responsablessolldadoeo terceros,Informee,datoso documentoso pldanla presentaclónde la contabllldad o parte de ella, para el eJerclclo de eue facuttadeede comprobaclónmedlantsuna sollcltudque se notlflcaráal contrlbuyenteen el lugar donde se encuentreen la que se Indicaráel lugary el plazo en el cual deberá proporcionarloe Informeso documentossollcitadosaslmlsmo,loe lnformes,llbros o documentosrequerldos por la personaa qulen se diriglóla sollcltudo por su deberáneer proporcionados representante. De lo anterlor,se desprendeque lae formalidadespara llevara cabo la revlslónde gablneteoon:. 25. Neevia docConverter 5.1.

(29) Actr de lnlclo del ProcedlmlentoAdmlnistratlvoen Materlü Aduünera. a) La sollcltudse deberá notlflcar al contrlbuyontede conformldadcon el aftfculo 136 del códlgo de la materiaes declr, que sl el contrlbuyent€se trata de personaflsica se le podrá notlflcarla sollcituden lae oflclnaede lae autorldadesflscalessl se presentaen las mlsmastambién,podrá realizarse dlcha notlflcaciónen el últlmodomlcllloque el Interesadohaya eeñaladoo blen,en el lugardondeéstese encuentre. b) En la sollcltudse deberá Indlcar el lugar y el plazo en el cual debe proporcionar los Informeso documentoesollcitados. c) LoS informes,llbrOso documentosrequerldosdeberánser proporclonadoe por la personaa qulénse dirigióla eollcltudo bien por su representante. d ) Como resuhadode la revlelónde la Informaclónrequerldaal contrlbuyente,. en el las autoridadesflscalesdeberánformularun oflclo de ObSeruaClones, los hechoey omlslonesque cual haránconstar en forma circunstanclada flscales, de las dlsposlclonee entrañenel incumpllmlento e) De no existirobservaciónalguna, la autoridadflecallzÉdoracomunlcaráal la concluslónde la revlslónde gablnetepormedlo de oficio. contrlbuyente de la SegundaSala, Al respecto,se ha emitldola slguienteteslsde Jurisprudencla NovenaÉpocacon númerode registro191343publtcadaen elSemanarloJudicial y su GacetaXll de agostode 2000, páglna261, que a la letra de la Federación dlce: ,.REY'S'ó'V DE ESCR'TOR'O O GABINETE, LA ORDE'V RELATIVA, QUE SE RIGE POR EL ARTICULO 18, PARRAFO PRIMERO, CONSTITUCIONAL,DEBE SEÑAIAR TVOSÓ¿O tA DOCUMENTACIÓN QUE NÉQUNNT, S"VO TAMBIEN LA DATEGOR¡A DEL SUJETO (CONTRIBUYENTE, SOUDARIO O TERCERO),A CAUSA DEL REQUERIMIENTOv, ErYSU CASq LOS TRIBUTOSA VERIFICAR.FstB Suprema CorÍede Justicia de ta Nactónya ha esfablecldoque Ia orden de revlslónde escrito¡ioo de gabinetetlene su fundamentoen el párrafoprlmero del a¡Tlculo1B constltucional;de ahl que la emlslónde una orden de tal naturaleza debe cumptir con lo previstoen dlcho preceptode la Ley Suprema, que en materiatrtbutartapormenorizael artlculo 38, fracciÓnlll' del. Neevia docConverter 5.1.

(30) Acta de Infclo del Procedlmlento Admlnlstrrtlvo en trhterla Aduanera. Códlgo Flsmlde la Federación,esto e.s,gue debs acatar otprlnclpto de fundamentaclón y motlvaclón, concepfos que Ia anterla Integraclón de la Segunda Sa/a de esfe Alto Tibunal, en la fes/s de turlsprudencla 260, vlslble en la pÉgtna tTE, del Tomo Vl det Apéndlce al Semana¡lo Judlclal de la Fedaractán igÍT-lggi. de rubro -FLJNDAI4ENTAG!óNy MoTtVActóN,, deftntó en cudnioat prlmero, como la expreslón del precepto legal o reglamentarlo apllcdble a/ caso, y por lo segundo,el sellalamtentopraclsode /as clrcunstanclasespecia/eg rezones partlculareso cause.s que se hayan tenldo en conslderaclónpara la emlstóndel acto, deblendo exisf/r adecuaclón entre los motlvos aductdos y las nwmas apllcables. Por tanto, sl conforme al artlculo 42, fracctón tt, del Códlgo Flsml de la Federaclón,la facultadde revtstón de sscrftorto puede refarlrsea tres f/pos de su/efog gue son el causante dlrecto, e/ responseble solldarloy el tercero rolactonadocon aquéllas,y su ejerclclo puede derlvar de dlstlntos motlvos, a saber-' t. Vertflcar et cumpllmlento de dlsposlclones flsca/es; ll. Determlnar ttbutos omltldos; lll. Determlnarc¡.édltostTsca/es;lV. Comprobarla comlstón de delftos l7sca/es;y, V. Proporctonar lnto¡maclón a autorldades hacendarlasd/versa$,'ha de conclulrseque la orden de revlstónque a/ respecfo se emifa debe esfar contenlda en un mandamlento escrlfo de autoddad competente, debldamente fundado y motlvado, lo cual lmpllca que no só/o exprese la documentactónque requlere, sino tamblén la categorla que atrlbuye al gobemado a qulen se dlrlge, cuál es la facultad que eJerce, ta denomlnaclón de las contrlbuclonesy el perlodo a revlsar, con el obJeto da dar ptena segurldad y ceileza a/ causanfe y evltar et eJerctctoindebtdoo exceslyo de la atrlhuclónde revlsión,en perJulclo de los pafttculares." Contradlcclónds tesle zZlZ00O.Entre las eustentadaepor los Trlbunalee Coleglados Frimero y Segundo del Vlgéelmo prlmer Clrculto, asf como Prlmero del Octavo Circulto y los Tribunalee Coleglados Segundo y Tercero del Sexto Clrcutto (actualmente Segundoy Terceroen MateriaClvll). 7 de Juliodel año ?000,Clnco votos. Ponente; Juan Dfaz Romero. Secretarlo: José Gabrlel ClementeRodrlguez. Teele de jurlsprudoncia68/2000.Aprobadapor la SegundaSala de este Alto Trlbunal,en eeslónprlvadadel doce de jullo del año doe mll. EJecutorla;1- Registro No.6011 Asunto: CONTRADICCTóNDE TES|S 22120ff.. Promovente; LAS SUSTENTADAS pOR LOS TRIBUNALES COLEGIADOS PRIMERO Y SEGUNDO DEL. 27. Neevia docConverter 5.1.

(31) Acta de tnlclo det ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen Mrterlt Adudnera. VIGESIMO PRIMER CIRCUITO,ASf COMO PRIMERO DEL OCTAVO CIRCUITO Y LOS TRIBUNALES COLEGIADOS SEGUNDOY TERCERODEL SEXTOCIRCUITO(ACTUALMENTE SEGUNDO Y TERCERO EN MATERIA CIVIL DEL SEXTO ga. Epoca;2a. Sala; S.J-F-y su Gaceta; CIRCUITO).Locsllzaclón: Xll, Agostode 2000;Pá9.262. Lo comentadoen lfneas anterioreedeberá quedardebidamenteaeentadoen el Acta de Notlflcaciónque tendráque levantarel notlflcador,mlsmaque se deberá sujetar a los requisitosprevistoepor la norms legal de todo acto admlnletratlvo en el multlcltado artfculo38 delCódigoFlecaldela FederaclÓn. contemplados Una vez reallzadala revlslónde los Informes,datos, documentoeo contabllldad requerldog A los contrlbuyentes,responsablae Eolldarlos o tergeros, las en el que harán constar autorldadesfiscalesformularánoflcio de observacionee, y que que 8e hublesenCOnOCldo los hechosu Omlslones en forma circunStanclada entrañen lncumplimlentode las dlsposlclonesflscales del contrlbuyente o la autorldadflscalizadora responsablesolldarlopero sl no hay tal Incumpllmlento o responsableeolldarlo,medlanteoflclo,la concluslón comunicaráal contribuyente de la revlslónde gabinetede losdocumentoepresentadoe' flscales, a lae dlsposlciones En caso contrarlo,es declr que exlstaIncumpllmlento el oflclo de observaclonesse notiflcará y el contrlbuyenteo el responsable soltdarlo,contarácon un plazode veintedlas, contadoea partirdel dla slguienteal para presentarlos del oflclods observaciones, en que surts efectosla notificación documentoe,llbroso registrosque desvirtúenlos hechos u omlslonesasentados en el mlsmo,aefcomo para optarpor coneglrsu sltuaclónflscal. Plazo qu€ podrla ampllarsepor qulncedfas más cuandose tratede más de un eJerclciorevlsadoo cuando la revisión abarque además de uno o varlos ejerclclosrevlsadoso fraccionesde otro ejerclclo,slempreque el contribuyentepresenteavlso dentro del plazoInlclalde veintedlas.. Neevia docConverter 5.1.

(32) Acta de Inlclo del Procedlmlento Admlnlstratlvo en ,rl¡terla Aduanera. sl no se preeentarenlos documentosque deeürtúen los hechoe u omlglonee conslgnadosen el oflclode obeervacloneedentro del plazo señaladoee tendrán por coneentldos. Por otra pafte, el contrlbuyentepodré optar por coneglr su eltuaclónflscalen lae dletlntaecontribuclonee obJetode la reüsión,medlantela presentaclónde la forma de conecclónde su sftuaclónflscal, de la que tendrá que proporclonarcopla a la autorldadrevlsoradentrodel plazo que se le brlnda paradesvlrtuarlos hechoe y omlslonesque fueron eeentadosen eloficio de obeeruaclonee. Ahora blen, el el contrlbuyenteno conlge totalmenteeu sltuaclón flscal o no desvlrtúa los hechos u omisionee conslgnados,se emltlrá la reeoluciónque determlnelas contrlbucloneso aprovechamlentos omltldoe,la cual se notlflcaráal contribuyente. Ee válidoseñalai a eete respectoque el térmlno con el que cuenta la autoridad flecal para notfficar el oflclo de observaclonsses de eele mes€s. Al efecto se transcribe la slgulente tesls de Jurisprudenclaen materia admlnletrativade la novena época con númerode reglstro1B44BBde los TrlbunalesColegladosde Clrcuitopubllcadaen el SemanarloJudlclaldela Federaclón y eu GacetaXVll en abrilde 2003,pagina1083. "FACULTADES DE COTITPROBACIÓN.INICIO DEL PL/,ZO DE SE'S ,l'ESES, EN LA HIPÓTESIS EN QUE LA AUTORIDAD FISCAL SOUCITA INFORTTESY DocTJMENf/os PARA REws,ó,vDE GABINETE, De conformldad con Io dispuesfo porel arttculo 46-A del Código Flscalde la Federaclón,las autorldadesflsca/os deben conclulrla vlslta o la revlslónde la contabllldadde los contrlbuyentes dentro de un plazo máxlmo de se/s ,?reses, contado a pañlr de que se notlffque el Inlclo de /as facuttades de comprobaclón. La lnterpretaclón armóntca y slstemáticade dlcha dlsposición tegal, relacionada con lo establecldoen /os a¡tlculos 4I-A, 42, segundo pánafo y 48, fracclón lV, del cltado cMlgo tributario, conduce a esfab/ecerque el referldo plazode se/$ meses, en la hlpótesisen /a. 29. Neevia docConverter 5.1.

(33) Acta de lnlclo det ProcedfmlentoAdmlnlstratlvoen A4¡terldAduanera. que ta autoridad flscal, para la revlslÓnde gablnete, sollclta al contlbuyente informes y documentos, inlcla preclsamentecuando ósfe enfrega materlalmenfe a ta autoildad flscal el Informe y documentaclónque le fueron requerldos para el eJerclclode /as facultades de comprobaclón,pues solamentehasfa ese entonces podrá actuallzarsela htpótesisda desanollode la revlslón ffintable o de gablnetea que alude elreferldo numeral 46-A, cuenta habldaque n sorcnu¿de datos, lnformeso documentoshecha al mntlbuyente, so/arnente tlene como flnatidadexpedftarla vla a la autorldadflscal, como acto prevlo, para la programaclóndel destollo de los actos de flscallzaclóncorrespondientes-" TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGESIMO TERCER clRculTo. Amparo dlrecto 533/2000. Maquilas y confecclones Albaney,S.A, de C.V' 24 de agoetode 2000.Unanlmldadde votoe' ponent-e:HerminioHuerta Dfaz.Secretaria:BeatrizEugenlaAlvarez Rodrlguez. Revlslón flscal 3/2003. Admlnlstrador Local Jurfdlco de del como autorldaddemandaday en reprÉsentaclón Aguascallentes, del y Presidente del Sácretarlo de Haclenda y Crédlto Pribllco de 2003' 23 de enero Trlbutarla' Servicio de AdmlnlstraciÓn Unanlmidadde votoe. Ponente:ANaro Ovalle Alvarez. Secretarlo: GulllermoEsqulvelRodarte' Cabeseñalarque la revisiónde gabinetetlene por obJetoel que la autorldadflscal se alleguede Informaclónde manerasencillay prácticaen cumpllmlentode eus flnes, requlrlendoa los partlcularesen su domlcilio,o estableclmlentopara que exhiban la lnformachno documentosrespectlvos,sln necesldadde efectuar o actuar dentro del procedlmlentogenérlco de vlslta en concordanclacon lo establecldoen el artfculo42 fracciÓnll del mlsmootdenamlento' 1.3.2 Revlelónde ComprobanteeFlecales. La reüslón de comprobantesflscalestlsne su fundamentolegal en al artfculo40 del CódlgoFlscalde la Federaciónque establecelas reglas para llevara cabo lae visitasdomiciliarlasen concordanciacon la fracclónV del artfculo42 del mismo ordenamiento,que conslste en verlflcar en el domlcllio del particular el cumplimientode las obllgacionesflscalesen materiade comprobantesfiscalesy. Neevia docConverter 5.1.

(34) Acta de Inlclodel ProcedlmlentoAdmlnlstrailvoen lrlaterlaAduanera. de la presentaclón de sollcltudes o avlsoe sobre el Reglstro Federal de Contrlbuyentesde manera que dlcha revlslón se llevará a cabo en et domlclllo fiscal, estableclmlentos,sucursalee,localee, pueetosflJoey semifrJosen la vla ptiblica,de los contrlbuyentes,slempreque se encuentrenabiertoe públlco al en general,donde se reallcenenajenacionee, prestenserulciogo contratenel uso o goce temporal de blenes, asf como en los lugaresdonds se almacenen lae mercgncfas. Laeformalldadesque se deben obseruaren esta formade reüslónson: a) Los vleltadoresal momentode presentareeen el lugar en dondeee llevará a cabo la dlligencla,deberánentregarla ordende verlflcaclónalüsltado, a su rsprssentantelegal, a qulense encusntreal frente del negocloo a la perEonacon la que ee entenderála dlllgencla. b) Los vleltadoreedeberánldentlflcsrse ante la personacon la que se entlenda la dillgenciay le requerlránque deslgne doetestigos.si loetestigoeno son deslgnadoopor el suJetovisitadoo no áceptanserlo, los üsltadores loe deelgnarány dlchaclrcunetancla ee hará constaren el actaque levanten. c) En toda vlslta domlclllariadeberá levantarseacta en la que ee harán constaren formaclrcunstanclada los hechosy omlelonesconocidospor los vlsitadoresdurantela dlllgenclay en su caso,las Inegularldades detectadae durantela Inspecclón. d) sl al clene delactade vislta,elvisltadoo la personacon la que se entendió la dlllgenclao los testlgosse nlegana flrmaro se ntegana recibircopla del acta, dichae circunstanclaess aeentaránen la propla acta sln que eso afectesu valldezo su valor probatorloy se darápor concluldala vlslta. De lo anterlor,se deeprendeque la autorldadflscaldeberá expedlruna orden de visita domlclllarlapara vorificar la expedlclónde comprobantesflscalee,la cual podrállenarses mano por los verlficadoreecon lo que se podrfantransgredlrlos. 31. Neevia docConverter 5.1.

(35) Acta de lnlclo del ProcedimlentoAdmlnlstratlvoen Mtterlt Aduanerü. ee derechosdel partlcular,es declr partlendode loe requlsltosconstltuclonalee, menesterque los particularesal eer molestadosen eu domlclllo,lo sean a travée de mandamlentoescdto; y el bien es cieilo que la orden estará prevlamente escritalo es tamblénque no lo estaráen su totalidaddebldo a que hay ocaelones en que son llenadasa mano en el momento de su notiflcaclón,lo que a Julclo proploresultailegaldebldo a qus en la práctlcase aceptallenara mano la referlda ordenpero sólo en cuantoal nombrede la personaa qulen va dlrlgldoy el lugaren dóndese realizala vislta. La orden de vlsita para verificarla expediciónde comprobantesf¡scsles será diferentea la orden de vlslta domicillarla,aunque€n su desanollose deb€rán conslgnarlos requisitoedel añfculo 16, prlmer pánafo, de nuestraConetltuclón Polftlcaque se refierena que se requerlráun msndamlentoescrltode la autorldad y los de legalldad competenteque fundey motlvela causalegaldel procedimiento previstosen el artfculo38 del CFF en el que la orden de los actos admlnlstratlvos de vieita deberá constar por escritoen documentolmpreso o dlgltal, señalar la autorldadque la emite, eeñalarel lugar y fecha de emlslÓny estar fundada y motlvadaasl como, expresarel propósitode que se trats y señalar el periodo en Materla sujetoa revlslóncon base en lo que establecela tesisde Jurlsprudencla Adminlstratlvacon número de reglstro 193750, Novena época, Segunda Sala y eu Gaceta,lX, Junlo de publlcadaen el SemanarioJudlclalde la Federaclón a contlnuaclón: 199,páglna343,Tesis?'lJ.57lggquese transcrlbe -WSITA DOMICIUARIA,A ORDEN EMITIDAPARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE AS OBLIGACIO,|VESEA' RE{.r''CIÓN F'SCAIES, DEBE CON TA EXPEDICIÓNDE COIITPROBA'YTFS PREC,SAR EL PERIODO SUJETO A REVISIÓN, EI ANáIISiS relaclonadode /os arllculos29, 29-A, 43 y a9 del Códlgo Fiscalde la Federaclón, permlte advertir que Eun cuando la vlslta domtclllarla para comprobarel cumpllmlentodel contrlbuyenfea /as obllgaclones en materia do expedlclón de comprobantesfrsca/os, f/ene sus partlcularldadesy debe su/efarse a reglas especifcas en su realización,an realldad no constituyemásque una modalldaden el. Neevia docConverter 5.1.

(36) Acta de Infclo del ProcedlmlentoAdmlnfstrativoen MaterlaAduanera. eJerclclode /as facultades de comprobaclón que, como potestaddet Esfado, se oforge a las autorldadesf/sce/es en el ordenamiento menclonado;en estas condlclones,la orden retativapara la prácilca de esfa c/ase de visifas, tambtén dabe suJetarsea /os requlsttosqua prdvé el numeral 38 del citado códlgo, asl como a los que el Gonstltuyenfeesfab/eció en el a¡Ilcuto iB de ta Ley Suprema,de cuyo contenido se desprende que la lnvlotabitidad det domtciilo constltuyeun derecho subJetivodel gobernado, elevada a garantÍa lndivldual y sólo ss autorlza medlante el cumplrmiinto de determlnadasformalldadesy requlsttos,entre allos,gue Ia orden de vlsfta domlclllarla, a slmÍlltud de tos cateos, como alto da molestta debe constar en mandamrdntoesulto de autortdadcompatente,en el que se exprose el nombre det suJetopaslvo vlsrtado,'etdomictfio en el que dobe llevarsea cabo la vlsrta, los fundamentosy mottvos de la orden respectlva,su obJeto,gus es a lo que debe ltmltarsela dillgencla respectlvay que al conclulrlase /evanfe dctl debtdlmente chgunstanglala en presencla de dos fesfigos propuestos por el su/eto uisifedo, o en su ausenclao negatlva, por ta autortdad que practlque dlcha dlllgencla, cqmo en relteradas ocas/ones /o ha considerado/a Segunda Se/a de esfe A/fo Trtbunal.Asl, at extgh et a¡t[culo16 de la ConstltuclónFederat,que elobjeto, como etenhnb fundamental de la orden de v/sifa, se encuentre expresamÉnfe determlnado, lmplica tamblén la obllgaclón a cargode ta autoridad que la emlte, dE preclsarsu alcancetemporal,ya iea que se tratede varlflcar el cumplimlentode obllgaclones/lsca/es gue se rlgen por perldos determlnados o en relactón Gon la expedtitón'de mmprobantes fisca/es debldamente requisltados,tcr'a vez que tat señaldmlentopermlteque el visitado conozca de manera ciertaet perlodoen el cualse practlcaráesaverlflcaclóny, además, constriñe a /os yisifadores a su/efarse a e.se espacio temporail que fue prevlamente determlnadopor la autorldad ordenadora, dado que acorde con lo que prevé el mlsmo código trlbutarto federat, ta actlvldad flscallTadora blon puede recaer en hechos acfua/es o pasados y, por fanto, se vlolarla el prlnclpio de seguridad Jurldtca consagradoen el a¡Tlculo16 constituclonal,sl se deJaraat arbltriode los vlsltadores determinarel pertodo sobre el cuat debe recaerla verlflcaclóndel cumpllmientode las obligactonesque en materiade expadlciónde comprobanfes/isca/esse esfab/ecsna cargo de /os contribuyentes,con e/ consecuÉnfeesfado de lnsegurldadJurÍdica del vlsltado. Debe agregarse gue esfa determtnachinno ftmtta la actuaclónde la auloridad,pues no lo imptde señallr, con apegoa la lay, como perlodo a verlflcar en una orden de vrsrta,fechas aáfuales o anterlores.". Neevia docConverter 5.1.

(37) Acta de lnlclo del ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoÉn M¡terla Aduanera. Contradlcciónde tesls 53/98. Entre lae sustentadaspor el Prlmer Trlbunalcolegladodel VigásimoPrimer clrcultoy el cuaño Trlbunal coleglado en MaterlaAdminlstratlvadel Primerclrculto. 30 de abrll de 1999. Unanlmldadde cuatro votoe. Ausente: Marlano Azuela Gültrón.Ponente:Mariano AzuelaGültrón;en su aus€nclahlzosuyo el asunto el MlnlstroSerglo SalvadorAguirreAngulano.Secretarla: FortunataFlorentlnaSilva Vásquez. 57199.Aprobada por la Segunda Sala de Tesls de Jurleprudencis eete Alto Trlbunal,en seelón prlvada del doce de mayo de mil noveclentoenoventay nueve.. De manera que los vlsltadores al presentarÍ¡een el lugar en donde deba practicarsela diligencla,requeriránla presenclade la personabuscada,sl se trata de personaffslca o al repreeentantelegaltrAtándosede personamoral,y en caso de no encontrarsepresente,la dillgenclaee entenderácon la psrsonaco¡ quien ss sncuentreal frentedel negocloy entregaránla ordende verlflcaclónal vieitado, a su representantelegal,al encargadoo a quien ee encuentreal frentedel lugar y con dlcha personase entenderála visitade Inspección vlsltado,indletlntamente, concedléndoleal contrlbuyenteun plazo de tres dfas hábllee para desvirtuarla comlslón de la Infracclónpresentandolas pruebas y formulandolos alegatos conespondientes. De acuerdo con el procedlmlentode visita, el visitadordeberá identlflcarsey requeriráa la personebuscadaparaque deslgnedos testigosde aslstencia,sl no lo hace, o los deslgnadosno aceptanserlo loe vlsltadoreslos designarány ello tendráque quedar precisadoy detalladoperfectamenteen el acta que da inlclo a todos los la Inspecciónde referencia,en la qus se asentaránpormenorizadamente hechosy.qmlslones,la cual no se veráafectadapor estehecho,en su valldezo en que SUvalorprobatOrlo,al CenarsedlChaaCtaestamparánsu rubrlCAlas persOnaS hayanintervenldo,dándosepor conclulday dejándoseuna copla de la misma con la personacon quiense haya entendldola dlllgencla.. 34. Neevia docConverter 5.1.

(38) Actade Inlclodel Procedrmrento Admlnrstratlvo en I'raterra Aduanera. Tomando en cusnta lo anterior, y de conformldadcon la regulaclóndg eeta revlehn,no exlstlránacta6 parcialeeo acta flnal en razón de que no ee anallzan cuestlonescontableso aspectoscomplejosen materiaflscal, slendoque eete lpo de revislóneólo se ocupadeldebldo cumpllmlentode la emlslónde comprobantee fiscalee. Algunasocaslones,la autoridadflecalconslderaque no exlste la obllgaclóna eu cargode deJarcltatorloprevlo al momentode la dlllgenciacuando no estuvlerale personabuscsda, en este caso y de acuerdo con la ley, la dlllgencla se deberá entendercon el "encargado"o la personaque "se encuentreal frentedel negoclo", térmlno subJetlvoque ademáe, puede guiar a errorss en la dlltgenclaya que muchaevscss en la práctlcaaconteceque la dlllgenclao lnspecclónse entlende con un8 p€rsonaque no labora en el negoclopudlendoser que ésta ee encuentrs de momentoen el mlemoy no tenga relaclónalgunacon el local, luego, no s€ puedeconslderarque dlcha dlllgenclase atendló con ,el encargado" o con una "perEonaque esté al frente del negoclo".Un eJemplotfplco de lo anterlorse da cuando la autorldadfiscal ailende la dlllgencla con un famlliar do la persona buscada,lo cual resultacompletamenteilegal derlvadode que es llegal aquella vlsftaque se entlendecon un familiardel contrlbuyentevisltado,por ssr evldente que dlcha peftlona no guarda relaclónlaboral, contractualo mercantll con la negoclaclóntoda vez, qus un suJeto ajeno a la negociaclón no tendrfa conocimlentosobre los pormenorgs referentes a las obllgacioneefiscalee, lesionóndose en eu derechola garantfade audlenclade la personarequerlda. Lo anterlortlene sustentocon baee en la slguientetesis aleladade la novena época gn materia adminlstrativade los TrlbunalesColegiadosde Clrcuito con númerode reglstro191648del SemanarioJudlclalde la Federaclóny su Gaceta Xll, Jullode 2000, páglnaB4i, Tesis:vl. A. zz A que a ta letra ee transcrihe:. 35. Neevia docConverter 5.1.

(39) Acta de lnlclo del ProcedlmlentoAdmlnlstratlvoen MaterlaAduaner¡. "WSITA DOTITICILIARIA PARA VERIFICARLA A{P.EDIGIÓNDE F'SCA¿ES. ES ILEGALLA QUE SE ENTIENDE COMPROBA'YTES GON UN FAMiLIAR DEL CONTRIBUYENTE WSITADO- En las v/slfas domiclllartas que tienen como finalldad verlflcar gue /os conHbuyentescumplan con su obllgaclónde expedir comprobantes fisce/espor las actlvtdadesque reallzany que ademásJustiflquenlos requlsifos exlgldos por ta ley, para /as gue no se exlge cltatorlo previo, es llagat aquella gue se entlende con .tn famlllar del contrtbuyentevlsltado,por ser evldenteque dlcha personano guarda relaclón laboral, contractual o mercantll con la negoclaclÓn, la satlsfacclónde la carga necewrla para que Én su caso, Justifrque referlda, como lo hace el propto vlsitado,su r€presentantelegal e, lncluso,el encargadoo dependlenteque se encuentraal frente del glro mercanttl;por ende,resulta lnconcusoque el famlllarno sa ublca en algunade /as h/póteslslegales queprevé la fracclónll del a¡tlculo Federaclón." la Flscal de Códlgo 49 del TRIBUNAL COLEGIADOEN MATERIAADMINISTRATIVADEL SEXTOCIRCUITO. "1" de lo Contencioso de la Revlslónflscal 332/99.Subadmlnistrador de Puebla.29 de mayode de Ingresos LocalJurfdlca Adminlstraclón Raúl OropezaGarcfaPonente: Jalme de votos. 2000, Unanimldad Secretaria;Marla ElenaGómezAgulne' 1.3.3 Revlalónen Tránsltode Mercancfae. Su fundamentolegal deriva del artfculo 42, fracclónVl, del Códlgo Flscalde la Federaclón,tenisndocomo obJetoel verlflcarffslcamentela tenenclade toda cias€ de blenee,inclusodurantesu transpoftecon elfln de comprobarque se hayadado cabal cumplimlentoa las dlsposicionesen materlafiscal por parte del tenedoro poseedorde la mercancfaasf como acreditarla legal tenenclade la mlsmaen el pafe. Cabe seflalarque cuando la autoridadflscalcargcede elementosnecesarlosquB le permltan mnocer el valor de los blenes,asl como su verlficaclónffslca para comprobarel cumpllmlentode obligaclonesfiscales,practlcau ordena se haga el. 38. Neevia docConverter 5.1.

(40) Acta de Inlclo del ProcedtmlentoAdmfnlstratlvoen MátcrlaAduanera. avalúo y, en su caso, realiza la veriflcaclónde toda clase de blenes. incluso durantesu transporte. En relaclóna la verlflcación de blenesy mercanclasen traneporte,la parteflnal del prlmerpánafo del artlculo1g dÉl códigoflscaldleponelo sigulente: 'Attlculo 13. '(-'.-) Traten¿o.sede /a verifrcacrónde btenesy de mercancrasen transporte, se cons/derarán hábiles fodos /os dlas det año y las velnticuatrohorasdel dla." La documentaclónque debe acompañarsea lae mercancfaeen transportepor el tenltorlonaclonales, segúneea el caeo,la slgulente; a) Pedimentode importación. b) Cartaporte. c) Notasde remlslón,envlo, embarqueo despacho, Ahora bien, los requlsltosque debe contenerla documentaclónque acompañea las mercancfasen transpoñepor eltenltorlonaclonaleonloe slgulentes: a) Contenerlmpresoel nombre,denomlnacióno razónsoclal,domicllloflscal y clavedel reglstrofederalde contribuyentes de qulenlos explda.Tratándoee de contrlbuyentesque tengan más de un locelo establecimlento, deb€rán señalaren los mismoeel domlclllodel local o estableclmlento en el que se expldanfos comprobantes; b) Contenerlmpresoel númerode follo; c) Lugary fechade expedlción; d) clave del reglstrofederalde contrlbuyentes de la personaa favor de qulen se expida;. 37. Neevia docConverter 5.1.

(41) Acta de Inlclo del ProcedimlentoAdmlnlstratlvo en Mrterlü Aduanera. e) Cantldady clasede mercancfaso descrlpclóndel s€rvlcloqus smparen; f) Valor unltarloconslgnadoen número y letra, asf como el monto de los lmpuestos que en loe térmlnos de las dlsposiclonesflscales deben tragladarse,en 8u caso; g) Núrmeroy fechadel documentoaduanero,asl como la aduanapor la cual se reallzó la lmportación,tratándoee de ventas de prlmera mano de mercancfas de lmPoftaclón; h) Los contribuyentesque reallcenoperaclonescon el públlco en general deberánexpedlrcomprobantesslmpliflcados-7 De esta manera,el Códlgo en cgmento,al Señalarexpresamgnteque la revlslón en tránsitode mercancfaspodrárealizargeInclueodurantesu transporte,da pauta para deduclr que podrá reallzarseen el domiclllodel partlcular,(cuando asf lo consignela orden de revlslón de referencia);tal como lo establecela sigulente con númerode reglstro189020,Tribunalee tesis atsladaen MateriaAdmlnistratlva Colegladoede Circulto,SemanarloJudiclalde la Federaclón,Tomo XlV, Agosto de 2001.TeslsVl. 1'. A. 102 A., P. 1380,que a le letradlce:. "óRDEvEsDE vERtacAcllÓN DE DE BrE^/Eso MERaANaIAS AL ARTICULO -i, EXTRATJERA.eONFORttE !2, 'in¡éclln PROGEDENCTA oet cóorco HscAL DE a FEDERAaIÓN, VIGENTE EN 'TIL NOYEC'EA'TOS NOy.ÉNTA Y .CUATRO, PUEDEN G'RIIRSE AJOSóIO PARA LA VERIFICACIÓNDE SU -nencÁlclnC LEGAL ESTANCIA EN EL PAIS CUANDO IOS B'EA'ES O. srruoTAMBIEN Er,,rRÁtvsrro, se eTcuENTREN. DENTR? DEL DoMtcILto DEL üo|NTRiBUYENTE,Resulta ilegal lnterpretar et artlculo 42, fracclón v, del códlgo Flscal de la Fedáraciónvlgente durantemll novecientosnoventay cuaüo, en el sent/do de quá únicamentefacuttaa la autorldadflscal paraverificar mercanclas de procedencla extranJera,incluldos sus medios de transpofte,gue se encttflntrenen tránslto,dado que al dlsponerque 'Le Secretarfada Hacienday Crédito P¿bl¿oa fln de comprobarque tos contribuyenfeso responsab/essoÍdar/os han cumplidocon /as. t fUARTINEZ BAHENA, José Luls, Comentarioe y AnÉl/sls Jurldlcode la vlsila domlclllarla como mediode comprobaclónf,$car,ED. Sieta,Méxlco, 1994' pp' 48 y ee'. 38. Neevia docConverter 5.1.