TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS CAP. I

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CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV

Definiciones

1. Activo

Un activo es un recurso:

- controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y - del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios

econó-micos.

2. Activo intangible

Un activo intangible es un activo: - Identificable

- De carácter no monetario; y - Sin apariencia física

Ejemplos de Activos intangibles

• marcas de fábrica

• los membretes de diarios y nombre de publicaciones • los programas del computador (software)

• las licencias y franquicias

• los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operación

• recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos • activos intangibles en desarrollo

• plusvalía mercantil (goodwill) • las licencias de pesca

• las concesiones.

I. DEFINICIONES

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CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV

3. Investigación

Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos:

Ejemplo: Los laboratorios farmacéuticos de manera permanente reali-zan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfer-medades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigación fra-casan.

4. Desarrollo

Aplicación, o de los resultados de la investigación efectuada, o de otros conocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos o sustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, proce-sos, sistemas o servicios, antes del inicio de la producción comercial o de su uso.

Ejemplo

Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubrió una droga para curar una enfermedad y ahora se efectuará un plan para su fabricación industrial.

5. Amortización

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo in-tangible entre los años de su vida útil cuando se trata de activos inin-tangibles de vida limitada.

Ejemplo

Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle benefi-cios por 10 años, aplicando el método de línea recta amortizará el costo del activo intangible a razón de 1/10 por año.

6. Valor Específico

Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o

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CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV disposición por otra vía al termino de su vida útil, o bien de los

desem-bolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

En el caso de activos intangibles, el valor específico se determinará por el valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por su uso y al final por su venta.

Ejemplo

Digamos que una marca que tiene posesión del mercado en un 23%; lo cual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor de venta es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo de efectivo neto es de S/. 100 por cada uno ó S/. 18,0000 de flujos netos anuales.

Con estos datos se efectúa una proyección de flujos por 10 años, para lo cual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo de operaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va dar un valor específico de S/. 90,338.

Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabiliza-do, ya que de no ser así, debe efectuarse una provisión por deterioro.

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todosobreintangiblesyactivosbiológicos CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V

SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES 12

SECC. II SECC. I

2.1 El Activo Intangible En El Plan Contable General

Re-visado

Según el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34 se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentas divisionarias que representan valores inmateriales, tales como:

- Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos.

- Costos de bienes y servicios que se relacionarán con los ingresos futuros.

Nomenclatura de las Divisionarias:

341 Concesiones y derechos

342 Patentes y marcas

343 Gastos de investigación (1) 344 Gastos de exploración y desarrollo 345 Gastos de estudios y proyectos

346 Gastos de provisión y pre-operativos (1) 347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones (1)

Amortización:

Se incluye en la cuenta 39 – Depreciación y Amortización Acumulada en la Divisionaria: 394 Amortización Intangible.

Ajuste por Inflación:

348 Intangibles, ajuste por corrección monetaria

398 Depreciación y amortización acumulada – ajuste por corrección monetaria

Conceptos, Contabilización y

Tratamiento Tributario

CAPITULO II

II. CONCEPTOS, CONTABILIZACIÓN Y TRATAMIENTO

TRIBU-TARIO

2.1. El Activo Intangible en el Plan Contable General Revisado

Nomenclatura de las Divisionarias:

Amortización:

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CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II

Comentarios del Autor:

(1) Estas cuentas deberán ser eliminadas por no constituir un activo intangible de acuerdo con la NIC 38 – Intangibles.

Adicionalmente, deberá incluirse la denominación «Desvaloriza-ción Intangible», así como crear divisionarias en la cuenta 57 «Ex-cedente de Revaluación», correspondientes a revaluaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.

2.2 Proyecto Resolución CONASEV

A continuación transcribimos el texto de los artículos referente a los ac-tivos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de Información Financiera elaborado por la Comisión Nacional Supervisora de Empre-sas y Valores - CONASEV:

Sección Primera Los Estados Financieros

Capítulo I 1.214. Activos Intangibles

Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la producción o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; así como las concesiones de exploración y explota-ción, las cuales implican derechos de larga duración.

Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad co-mercial de la extracción de tales recursos sean demostrables.

Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual.

1.216. Crédito Mercantil

Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contin-gentes identificables de la empresa adquirida.

Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.

Comentarios del Autor:

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CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II SECC. I Sección Segunda

Notas a los Estados Financieros Capítulo I

5.104.14. Activos Intangibles

Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al cos-to y posteriormente se medirán:

1. Por su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por dete-rioro de valor acumuladas; o

2. Al valor revaluado menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas.

Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se reve-lará la siguiente información:

1. Para cada clase de activos intangibles: a) La fecha efectiva de la revaluación;

b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y,

c) El valor en libros que se habría reconocido si se hubieran contabiliza-do utilizancontabiliza-do el modelo del costo;

2. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor razonable de los activos.

6.214. Activos Intangibles 6.214.01. Activos Intangibles

Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente información, por cla-se de activos intangibles distinguiendo entre los activos que cla-se hayan genera-do internamente y los demás; la conciliación del importe del activo al inicio y al final del período:

1. Saldos iniciales;

2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, así como las procedentes de revaluaciones;

3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o disposiciones por otra vía, así como las resultantes de revaluaciones;

4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de estados financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa;

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CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II 6. Saldos finales.

Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la si-guiente información:

1. En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el valor en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha esti-mación, describiendo el factor o los factores que han jugado un papel significativo al determinar tal situación;

2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, y hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:

a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales acti-vos;

b) El valor en libros; y,

c) Si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluación;

3. El valor en libros de los activos que sirven como garantías de deudas; 4. Una descripción de los activos que están completamente amortizados y

se encuentran todavía en uso;

5. El importe acumulado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el período; y,

6. Una breve descripción de los activos significativos controlados por la empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento.

Respecto a la exploración y evaluación de recursos minerales se revelará adicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo por actividades de operación e inversión.

6.214.02 Amortización y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles Se debe revelar en un cuadro comparativo, información relativa a la amortiza-ción y deterioro acumulados según la clase de activos intangibles, relativo a la conciliación del importe del activo al inicio y al final del período, mostrando: 1. Saldos iniciales;

2. Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de revaluación);

3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o disposiciones por otra vía, así como las reversiones de deterioro de valor de los activos; y,

4. Otros cambios ocurridos durante el período; y, 5. Saldos finales.

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CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II SECC. I

La amortización y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el orden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase de activo.

6.216. Crédito Mercantil

Se debe revelar la siguiente información:

1. Una descripción de los factores que han contribuido al costo del crédito mercantil que incluya una descripción de cada uno de los activos intangibles que no han sido reconocidos por separado del crédito mercan-til, junto con una explicación de porqué el valor razonable de los activos intangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, una descripción de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resulta-do del ejercicio.

2. Una conciliación del valor en libros del crédito mercantil entre el principio y el final del período, mostrando por separado:

a) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas al principio del período;

b) El crédito mercantil adicional reconocido durante el período, con ex-cepción del que se haya incluido en un grupo en desapropiación de elementos que, en el momento de la adquisición, cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta;

c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuestos diferidos efectuados durante el período;

d) El crédito mercantil incluido en un grupo en desapropiación de ele-mentos que se haya clasificado como mantenido para la venta, así como el crédito mercantil dado de baja durante el período sin que hubiera sido incluido previamente en ningún grupo en desapropiación de elementos clasificado como mantenido para la venta;

e) Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio; f) Las diferencias netas de cambio surgidas durante el período; g) Otros cambios; y,

h) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas al final del período.

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2.3 Características de los Activos Intangibles

La NIC 38 - Intangibles, establece tres características para reconocer una partida como intangible bajo dicha norma.

Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvalía mercantil, se rige por la NIIF 3 – Combinación de negocios.

Estas tres características son:

2.3.1 Identificabilidad

Se satisface este criterio cuando:

(a) es separable, lo cual significa que puede ser separado o es-cindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregado en operación, alquilado o intercambiado ya sea individual-mente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que guarde relación.

Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comercia-les, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente y si existe una deuda por adquisición o un bien material que se relaciona se transferirá conjuntamente con el activo in-tangible.

(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos lega-les, con independencia de que esos derechos sean transferi-dos o separables de la entidad o de otros derechos y obliga-ciones.

Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control del derecho propiedad intelectual; en el Perú este organismo es el Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad Intelectual – INDECOPI y a nivel internacional la Organización Mundial de Propiedad Intelectual – OMPI.

2.3.2 Control

Tal como se mencionó anteriormente podrá obtener los beneficios económicos futuros cuando tenga el control del activo y además pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios económi-cos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo legal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia

2.3. Características de los Activos Intangibles

2.3.1. Identificabilidad

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de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que tie-ne el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el derecho legal, pero si puede existir el control.

Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible la capacitación de personal, porque se deduce que esta califica-ción generará beneficios económicos futuros; sin embargo, esto no se puede asegurar que ocurrirá porque no se tiene control so-bre los beneficios generados y sólo está sujeta a la fidelidad de los trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos deberán ser considerados como gasto.

2.3.3 Generación de Beneficios

Los activos intangibles pueden generar beneficios económicos fu-turos mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso de una marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado; otras formas de generar utilidades es también mediante el uso de formulas secretas o mediante el uso de «know how» que les permi-te ahorrar costos.

En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe ser reconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativos que si bien la gerencia los considera necesarios para formar una empresa, no puede asegurar que dicha empresa tendrá utilidades futuras.

Es conveniente precisar que estas características no son de apli-cación para otro activo de naturaleza intelectual denominado «plusvalía mercantil» o goodwill, cuyo tratamiento contable está normado por la NIIF 3 – Combinación de negocios.

2.4 Reconocimiento y Medición

En el lenguaje contable, el término reconocimiento significa contabiliza-ción y el término medicontabiliza-ción significa valuacontabiliza-ción.

La pregunta es ¿cuándo debo contabilizar una partida de naturaleza inmaterial como un activo intangible?

Un activo intangible se reconocerá cuando cumpla:

2.4. Reconocimiento y Medición

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Un activo intangible se valuará inicialmente al costo.

Con la definición de intangible

Con los criterios de su reconoci-miento

No monetario identificable Sin sustancia física

Identificabilidad Control

Beneficios económicos fu-turos

La probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la enti-dad, y su costo pueda ser medido confiablemente.

2.5 Formas de Adquisición de los Activos Intangibles

2.5.1 Adquisición Independiente

Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de for-ma separada e independiente, por lo general el costo del activo es el valor de compra.

Normalmente, el valor de compra está determinado por las expec-tativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económi-cos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otras palabras que el valor que se pague se recupere con los beneficios futuros.

El costo de adquisición independiente de un activo intangible está conformado por:

2 1

3

2.5. Formas de Adquisición de los Activos Intangibles

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• Por su costo de adquisición ( + ) aranceles (de ser aplicables) ( + ) impuestos no recuperables

( - ) descuentos comerciales y las rebajas ( + ) cualquier costo atribuible a la preparación

del activo para su uso presente; tales como, remuneraciones de trabajadores, honorarios profesionales, costos de comprobación que el activo funcione bien.

Por el contrario, no debería formar parte de los costos de un activo intangible los costos de introducción de un nuevo producto o ser-vicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costos operativos o traslados de local, los costos de administración o costos indirectos generales.

Cuando el activo intangible esté en condiciones de ser usado, se finalizará el reconocimiento de los costos en el importe en libros. Por esta razón, los costos del uso o diferentes de la puesta en uso de un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo. Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por un período mayor al normal de las transacciones al crédito, su costo será al precio equivalente al contado y la diferencia que se de con el total de pagos se considerará como gasto financiero; a menos que corresponda a «activos calificados» de acuerdo a la NIC 23 – Costos de Financiamiento y se tome la opción de activarlos. Casos prácticos de adquisición independiente se presentan en la sección «Casos Prácticos» – Casos 1, 2, 3, 4 y 5.

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE

La empresa Servicentros «El Inka» invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser conce-sionario en los próximos diez años de la empresa Yacimientos Petroleros.

La concesión permitirá -con carácter exclusivo- establecer a nivel nacional estaciones de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos Petroleros.

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CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II 34 INTANGIBLES 341.1 Concesiones 150,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Pago de Concesión

(Para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS

104.1 Bancos, Cta. Cte. 150,000

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Costo de la Concesión

Notas

a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesión; y la obligación en moneda nacional.

b) El activo inmaterial será objeto de amortización en línea recta, a razón de 10% por período, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE

Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a fin de producir y vender durante diez años, vinos y espumantes de la marca York’s de su propiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la Repú-blica. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que se desembolsa el 50% de la franquicia.

El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.

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CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II SECC. I 34 INTANGIBLES 341.2 Derechos 68,000

————————————— 1 —————————————— Debe Haber

46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

104.2 Bancos Cta. Cte. 34,000

————————————— 2 —————————————— Debe Haber

- Pago del 50% de Franquicia (US$ 10,000 x T.C. S/.3.40) - Costo de la Franquicia

(US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)

67 CARGAS FINANCIERAS

676 Pérdida por Diferencia de Cambio 1,000

————————————— 3 —————————————— Debe Haber

- Variación en Tipo de Cambio (60 días) (US$ 10,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.40)

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CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II - Cancelación de Deuda (US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50) Notas

a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obli-gación en moneda extranjera.

b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados como gasto del período en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio.

c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez años será amortizada en línea recta, en un 10% cada ejercicio económico; con cargo a la cuenta (682) y abono a la cuenta (394).

(Para saldar la cuenta)

104.2 Bancos Cta. Cte. 35,000

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)

Fábrica Textil Perú adquiere el uso de marca de fábrica «Comandos» a fin de confec-cionar con carácter exclusivo uniformes escolares para varones durante los próximos diez años. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fábrica men-sualmente.

La compra se efectúa a «precio de contado» por un valor de S/. 180,000 más 19% el cual será pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses.

La citada transacción en condiciones normales se suele efectuar con una tasa de interés efectiva del 1% mensual.

CASO PRACTICO N.º 3

Marca de Fábrica S/.180,000

IGV 19% 34,200

————— 214,200

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- Determinación del Valor Presente

Donde:

V. P = Valor Presente = ?

p = Principal = S/. 180,000 i = tasa de interés = 0.01 % n = número de períodos = 3 meses

V P = p x ————————1 (1 + i) n Remplazando valores: V P = S/. 180,0000 x ————————1 (1 + 0.01) 3 V P = S/. 176,459.10

Intereses por devengar: = S/. 180,000 - S/. 176,459.10 = S/. 3,540.90

INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL

Mes Monto 1º 594.06 2º 1,182.24 3º 1,764.60 ————— 3,540.90

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CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II ————————————— 1 ————————————— Debe Haber - Contabilización de Intangible 34 INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas 176,459.10 38 CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por Devengar 3,540.90

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 34,200.00

469 Otras Cuentas p. Pagar Diversas 214,200.00

————— —————

214,200.00 214,200.00

- Transcurrido el Primer Mes · Pago de Primera Cuota

(S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 71,400

104 Cuentas Corrientes 71,400

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

· Intereses Devengados

67 CARGAS FINANCIERAS

674 Intereses Documentos Descontados 594.06

38 CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por Devengar 594.06

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CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II SECC. I Notas

a) Cuando en la adquisición de un activo intangible se aplaza el pago por un período superior al normal en las transacciones a crédito, su costo será equi-valente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una «renuncia al cobro de intereses» habrá que determinar el valor presente de la operación con la tasa de interés aplicable en condiciones normales al obtener un crédito.

b) La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar será recono-cida como un gasto financiero, es decir, intereses que serán aplicados a resultados conforme van devengando.

c) En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por el pago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados. b) El asiento por destino de la amortización del intangible será efectuado en la cuenta específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica emplean-do como contrapartida la cuenta 791.

ADQUISICIÓN DE PATENTE Y VENTA FUTURA

Empresa Visión de Futuro compra la patente « Aquarium « para construir y comer-cializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada. El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 más 19% de IGV.

La compañía, considera que los motores construidos al amparo de la patente «Aquarium» le generarán flujos de efectivo en los próximos quince años.

La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visión de Futuro de comprarle la patente «Aquarium» dentro de cinco años por un importe equivalente al 60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visión de Futuro.

· Amortización de Intangible

(S/. 176,459.10: 10 años: 12 meses = S/. 1,470.49)

68. PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 1,470.49

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394 Amortización de Intangibles 1,470.49

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La compañía Visión de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muy posible vender en el quinto año la patente «Aquarium» ; por lo que, solicitó la tasación de la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opinó que el valor razonable es de S/. 110,000.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? - Compra de Patente

- Cancelación de Factura

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 119,000

(para saldar la cuenta)

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Cálculo de Valor Amortizable

Valor razonable a la fecha de compra S/. 110,000

Valor presente a la fecha de venta 66,000

(equivalente dentro cinco años al 60% de S/.110,000)

Luego: Valor de adquisición 100,000

(-) Valor residual (66,000) (valor presente) ————— Valor Depreciable: 34,000 ————————————— 1 ————————————— Debe Haber 34 INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas 100,000

4011 IGV por Pagar 19,000

42 PROVEEDORES

————— —————

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Amortización del Período (S/. 34,000: 5 años = S/. 6,800)

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 6,800

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394 Amortización Acumulada de Intangibles 6,800

- Venta de la Patente (5º Año) (Al final de la vida útil)

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 78,540

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

763 Enajenación de Intangibles 66,000

(valor residual)

————— —————

78,540 78,540

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- Retiro de la Patente (5º Año) (al final de la vida útil)

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 78,540

————————————— 6 ————————————— Debe Haber

- Cobranza de Factura (5º Año)

Notas

a) La patente «Aquarium» tendría que ser amortizada considerando como vida útil cinco años, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quinto año.

b) El valor sobre el cual habrá de calcularse la amortización de los próximos cinco años será aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valor residual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasa-dor independiente conforme lo señala la NIC 38 Intangibles.

c) El valor de la patente, además sería revisado ante probable pérdida de valor con ocasión de formular los correspondientes Estados Financieros en los pe-ríodos de su vida útil, de existir algún indicador señalando deterioro de valor en concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto de Enajenaciión de Intangibles 66,000

394 Amortizac. Acumulada de Intangibles 34,000

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas

(para saldar las cuentas) 100,000

————— —————

100,000 100,000

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COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIÓN

La Cía. del Norte dedicada a la fabricación de aguas gaseosas, en ejecución de su Programa de expansión, con fecha 2 de Enero del Año 1 compró por fusión los activos y pasivos de la Cía. del Sur fabricantes del agua mineral «Celestial»,cuyo producto es muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cuál está amparado en la marca de fábrica registrada con igual nombre.

La Cía. del Norte cancelará a los socios de la Cía. del Sur la cantidad de S/. 460,000, recurso monetario que obtiene mediante la aceptación de un Pagaré bancario.

ACTIVO S/. S/.

Diversos activos 580,000

(342)Marca «Agua Celestial» 80,000 660,000

————

PASIVO

Diversos pasivos (240,000)

————

Activos netos: 420,000

El valor en libros de los activos netos identificables de Cía. del Sur, al 2 de Enero del Año 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:

Por valuación posterior efectuada por perito tasador se determinó que los activos y pasivos de la Cía. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activos incluido S/. 85,000 de la marca de fábrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fecha de la compra por fusión.

(23)

Cía. del Sur (Enero Año 1) Concepto S/. Total Activos 660,000 Total Pasivos (240,000) ————— Activos Netos 420,000 (-) Monto Pagado (460,000) ————— Plusvalía Positiva: (40,000) ====== PROCESO

- Determinación de Plusvalía Inicial

(340) Plusvalía Mercantil 40,000

(342) Marca «Agua Celestial» 80,000

Diversos pasivos 240,000

(469) Ctas. por Pagar a socios Cía. del Sur 460,000

————— —————

700,000 700,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Contabilización de Plusvalía en Cía. del Norte (valor en libros)

(24)

- Determinación de Plusvalía Final

Cía. del Sur

Balance Gral. Final Inicial Ajuste p.

Rubros (V. Razonable) (V. Libros) Efectuar

Otros Activos 515,000 580,000 (65,000) Marca Fábrica 85,000 80,000 5,000 ————— ————— ————— 600,000 660,000 (60,000) Total Pasivos (270,000) (240,000) (30,000) ————— ————— ————— Activos Netos: 330,000 420,000 (90,000) Monto Pagado (460,000) (460,000) -.-————— ————— ————— Neto (130,000) (40,000) (90,000)

Contabilización de Ajuste en Cía. del Norte (valor razonable)

(340) Plusvalía Mercantil 90,000

(342) Marca «Agua Celestial» 5,000

Diversos pasivos 30,000

— — — — — — — — — — 95,000 95,000

(25)

CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II 104 Cuentas Corrientes 460,000 461 Préstamos de Terceros 460,000 ————————————— 3 ————————————— Debe Haber

- Obtención de Préstamo Bancario

Notas

a) Según la NIIF 3 Combinación de Negocios, si se adquiere un activo intangi-ble en una combinación de Negocios – como es el caso de compra por fu-sión- el costo del activo inmaterial será su valor razonable en la fecha de adquisición determinado por perito tasador.

b) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios, esto es, por fusión será reconocido de manera independiente de la Plusvalía Mercantil que resulte de la transacción por fusión.

c) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos será la base para de-terminar su vida útil; y su consiguiente amortización estará fijada en función a su capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros para la empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusión.

- Pagos a Socios de Cía. del Sur

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

469 Ctas. por. Pagar Socios Cía. del Sur 460,000

(26)

CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II SECC. I CASO PRACTICO N.º 6

ADQUISICIÓN MEDIANTE SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO

La compañía «La Voz de Oriente» recibió del Gobierno la licencia de radio en Tingo María. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compra del intangible (al costo subsidiado)

2.5.2 Adquisición cómo Parte de una Combinación de Negocios

De acuerdo con la NIIF 3 – Combinación de Negocios, si se ad-quiere un activo intangible, su costo deberá ser el valor razonable en la fecha de la fusión. Este reconocimiento del activo intangible se efectuará de manera independiente de la plusvalía comprada, siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, inde-pendientemente de que el activo haya sido reconocido por la enti-dad adquirida antes de la combinación de negocios.

La determinación del valor razonable incluye algunas técnicas cuando sea adecuada:

(a) la aplicación de múltiplos, que reflejan las transacciones ac-tuales de mercado, a índices de rentabilidad del activo, para lo cual se considera la participación en el mercado y su margen o ingresos por concesionar el activo intangible a un tercero, en una transacción realizada en forma independien-te, y

(b) valor presente de los flujos de efectivo estimados por el acti-vo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transac-ciones últimas con precios pagados, facilitarían la determi-nación razonable del costo de un activo intangible.

Casos prácticos de activos intangibles adquiridos por combi-nación de negocios se presentan en la sección casos prácticos: Caso 6.

(27)

37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN

374 Licencia de radio 400

104 Cta. Cte. 400

xx/xx Por el costo de la licencia de radio Otorgada por el Gobierno.

————————————— x ————————————— Debe Haber

2.5.3 Adquisición Mediante Subvención del Gobierno

En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible gratis o a un valor simbólico mediante subvención del Gobierno. Como por ejemplo, la concesión de terrenos con fines agrícolas o para construir algún bien con enfoque social; licencias de radio y televisión; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 – Con-tabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una enti-dad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvención por su valor razonable o por su valor simbólico, más cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación para el uso que esté destinado. Caso práctico de adquisición de un activo intangible por subsidio del Gobierno se presenta en la sección casos prácticos Caso N.° 7.

PERMUTA DE DERECHOS CON CARÁCTER COMERCIAL

La empresa de comunicaciones en el sistema de señal por cable denominada Ameri-cana Televisión, considerando que un segmento significativo de sus abonados son personas jóvenes interesadas en ver programas deportivos por televisión, precisa contactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos de transmisión de un Programa específico; y tiene previsto entregar a cambio los dere-chos de transmisión de su producto «Series Estelares» referido a películas del cine clásico, programa muy sintonizado por la mayoría de las familias los fines de sema-nas.

(28)

CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II SECC. I - Valor de Programas (Derechos televisivos) AMERICANA RADIO TELEVISIÓN VISIÓN

Cuenta Concepto Series Deporte

Estelares Total

342 Patentes y Marcas 75,000 125,000

394 Amortización de Intangibles (60,000) (62,500)

———— ————

Valor neto en Libros 15,000 62,500

———— ————

Valor Razonable: 25,000 80,000

- Efecto de Intercambio en Americana Televisión

S/.

Recepción de Deporte Total 80,000

Menos: Entrega de Series Estelares

• Costo de adquisición 75,000

• Amortización Acumulada (60,000) (15,000) ————— ————— 65,000

Pago adicional en efectivo (45,000)

—————

Ganancia: 20,000

Asimismo, de ser necesario, podrá efectuar un pago adicional en efectivo

Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresa

de señal libre Radio Visión hace saber que dispone de un programa muy conocido por los televidentes con el título de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo con

proceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siempre

y cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo.

Para ello, ha sido necesario conocer –además del valor en libros- el valor razonable de los citados Derechos de televisión, determinado por perito tasador, tal como se detalla

(29)

- Contabilización de Intercambio en Americana Televisión

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 80,,000

(Deporte Total recibido)

394 Amortización Acumulada Intangibles 60,000

66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto Enajenación de Intangibles 15,000

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 75,000

(Series Estelares entregada)

10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 45,000 (pago adicional) ————— ————— 155,000 155,000 ————————————— x ————————————— Debe Haber

- Efecto de Intercambio en Radio Visión

• Recepción de Series Estelares 25,000

• Recepción de dinero adicional 45,000

————— 70,000 Menos: Entrega de Deporte Total

• Costo de adquisición 125,000

• Amortización acumulada (62,500) (62,500)

————— —————

(30)

- Contabilización de Intercambio en Radio Visión

34 INTANGIBLES

(Series Estelares recibida)

394 Amortización Acumulada Intangibles 62,500

66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto Enajenación de Intangibles 62,500

34 INTANGIBLES

(Deporte Total entregada) _______ _______

195,000 195,000

————————————— x ————————————— Debe Haber

Notas

a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, la operación califica como permuta de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utili-dad- entre las empresas participantes.

b) La incorporación de los derechos de televisión recibidos por intercambio será registrada por su valor razonable, determinado por perito tasador indepen-diente.

c) La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los res-pectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable. d) Para efectos tributarios cada empresa deberá emitir su factura por la transfe-rencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondiente en concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Compro-bantes de Pago.

(31)

2.5.4 Permutas de Activos

En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuan-do se intercambian activos no monetarios como por ejemplo un automovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo una marca. En estos casos la contabilización del activo intangible se efectuará a su valor razonable salvo que el intercambio no tenga carácter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costo se valorará por el importe según libros contables.

Una permuta tiene carácter comercial, según la NIC 38:

(a) si la configuración de los flujos de efectivo generados por el activo recibido difieran de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o

(b) el valor específico para la entidad de las actividades afecta-das por la permuta, se ve modificado como consecuencias del intercambio, y además.

(c) La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al com-pararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Casos prácticos de permutas se presentan en la sección ca-sos prácticos – caca-sos 8 y 9.

PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL

Las empresas periodísticas « El Periódico » y « La Noticia » con ediciones de publi-cación diaria en el propósito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los días Domingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a título gratuito- de las patentes de su respectivo Magazine dominical.

En razón de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citados activos inmateriales, la permuta se efectuará teniendo en consideración su valor en libros de cada empresa periodística conforme se detalle a continuación:

(32)

CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II

SECC. I - Registro en Empresa «El Periódico»

34 INTANGIBLES

(Magazine recibido)

394 Amortizac. Acumulada Intangibles 9,000

34 INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas 15,000 (Magazine entregado) ———— ———— 15,000 15,000 ————————————— x ————————————— Debe Haber

- Registro en Empresa «La Noticia»

34 INTANGIBLES

(Magazine recibido)

34 INTANGIBLES

(Magazine entregado) ______ ______

24,000 24,000

————————————— x ————————————— Debe Haber

Cuenta Concepto El Periódico La Noticia

342 Patentes y Marcas 15,000 24,000

394 Amortiz. Acumulada (9,000) (18,000)

———— ————

(33)

CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II Notas

a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmateriales a su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como per-muta de intangibles.

b) Al no tratarse de una transacción comercial -con la consiguiente enajenación de los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados 663 y 763 no serán empleadas.

c) Para efectos tributarios, cada empresa periodística deberá emitir su factura y generar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legal que regula la emisión de Comprobantes de Pago.

DONACIÓN DE INTANGIBLES OTORGADA

La fábrica de confecciones «Textil Perú» tiene contabilizada la marca registrada «Su-perior» para identificar camisas y blusas para niños y jóvenes en edad escolar. El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumula una amortización de S/. 12,000 hasta el 2005.

Los propietarios de «Textil Perú» han decidido donar la marca de fábrica al taller industrial del Puericultorio Pérez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar, para que los jóvenes adolescentes de la citada entidad pública confeccionen para ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propios recursos monetarios.

- Determinación del Valor Neto

- Marca de Fábrica «Superior» 20,000

- Amortización Acumulada (12,000)

————

(34)

CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II SECC. I - Retiro de Intangible

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

654 Donaciones 8,000

(Valor neto de marca)

34 INTANGIBLES

(para saldar la cuenta) ______ ______

20,000 20,000

————————————— x ————————————— Debe Haber

Notas

a) El asiento contable por destino se efectuará en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.

b) Por tratarse de una donación y no de una venta es impropio hacer uso de las cuentas 663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles y 763 Enajenación de Intangibles.

c) La empresa textil, por la donación efectuada, conforme a la legislación tributaria tendrá que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el res-pectivo 19% del IGV.

d) A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no se amortizan, sólo se deterioran.

(35)

2.5.5 Donaciones Recibidas y Entregadas

Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simbólico; sin embargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si este difiere sustancialmente del valor otorgado.

Casos prácticos de donaciones se presentan en la sección casos prácticos – casos 9 y 10.

DONACIÓN DE INTANGIBLES RECIBIDA

Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, en el mes de Enero del Año 1 recibe del Estado, a través del Ministerio de Educación, en calidad de donación, el denominado Programa «Huascaran»creado para la enseñanza básica y alfabetización por radio y televisión dirigido preferentemente a favor de los niños y personas adultas establecidas en la zona andina del país.

En opinión de los técnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología-CONCYTEC el citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida útil estimada es de diez años. La entidad educativa tomó el acuerdo en Diciembre del Año 1 que cumplido un año de la ejecución del Programa «Huascaran» procederá con capitalizar la donación recibida.

- Recepción de Donación (Ene. Año 1) (Valor razonable)

34 INTANGIBLES

341.2 Concesiones y Derechos por Donación 50,000

56 CAPITAL ADICIONAL

561.2 Donaciones del Estado 50,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

(36)

- Amortización del Programa (Dic. Año 1) (S/. 50,000: 10 años = S/. 5,000)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA

394 Amortización Acumulada de Intangibles 5,000

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Capitalización de Donación

56 CAPITAL ADICIONAL

561 Donaciones 50,000

50 CAPITAL

501 Capital Social 50,000

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

Notas

a) El cuarto dígito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar la naturaleza y procedencia de la donación recibida.

b) Para contabilizar la donación ha sido necesario asignarle un valor al Programa recibido por lo que se optó por el determinado por una entidad oficial. c) La provisión creada para amortizar el citado programa educativo, en principio

ha sido calculado al cierre del ejercicio económico, en un 10% del valor asig-nado en razón a su vida estimada de diez años. Sin embargo, para la determi-nación de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impues-to a la Renta generaría un gasImpues-to no deducible; por lo que, habría de agregarlo en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejerci-cio gravable.

d) Cabe agregar, de ser incierto el propósito de vender a futuro el citado activo inmaterial no será prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para el reconocimiento del activo diferito tributario, en razón de no cumplir los requi-sitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si será revelado en notas a los Estados Financieros.

(37)

e) El asiento contable por destino de la provisión se hará en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791. f) Contabilizada la capitalización de la donación recibida; adicionalmente, se

efectuará la modificación de la Escritura Pública de la empresa por el incre-mento del Capital Social; y la emisión de las correspondientes Acciones Adi-cionales, de ser el caso.

REGULARIZACIÓN DEL COSTO DE INTANGIBLE

Al 31 de diciembre del Año 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Veloz se obtiene los saldos siguientes:

Concepto S/.

343.1 Gastos de Investigación – Motores 120,000

344.1 Gastos de Desarrollo – Motores 80,000

394.3 Amortiz. Gastos Investigación (48,000)

394.4 Amortiz. Gastos de Desarrollo (4,000)

————

Intangible Neto al 31 Dic. Año 2: 144,000

Los conceptos en mención están relacionados con desembolsos efectuados en los dos últimos años por estar la empresa desarrollando una nueva máquina para reparar motores de autos que funcionan a gas.

La investigación se inició el 1º de Enero del Año 1 la misma que fue positiva y se estimó su recuperación en cinco años; en tanto que, la fase de desarrollo comenzó el 1º de Julio del Año 2, cuyos desembolsos se estima generarán beneficios en los próximos diez años.

Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investiga-ción se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren ¿Cómo regularizar los saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Año 2 ?

(38)

CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II SECC. I 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 96,000

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZAC. ACUMULADA

394.3 Amortiz. Gastos de Operación 24,000

34 INTANGIBLES

343.1 Gastos de Investigación - Motores 120,000

(para saldar la cuenta) ———— ————

120,000 120,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Ajuste del Año 1 en el Año 2 (31 Dic. Año 2)

Notas

a) En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsos efectuados en la fase de investigación no serán reconocidos como activo intangible, aún se haya tenido éxito en dicha fase del proceso, serán aplica-dos como gastos en el ejercicio económico incurrido.

b) En aplicación de la NIC 8 Políticas Contable, Cambio de Estimaciones Conta-bles y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumulados el desembolso por investigación y su amortización efectuada en el Año 1. - Ajuste en el Año 2 (31 Dic. Año 2)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394.3 Amortiz. Gastos Investigación 24,000

682 Amortización Intangibles 24,000

(ajuste de la cuenta)

(39)

2.6 Plusvalía Generada Internamente

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. En la vida de una empresa se efectúa una serie de desembolsos por diversos conceptos con la intención de hacerla eficiente; sin embargo, esta condición no cumple con los criterios de reconocimiento de un ac-tivo intangible.

Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio, logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y en este caso debería considerarse este concepto como costo del negocio en marcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un cos-to confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos que contribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identifi-cable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activo intangible.

Consideramos que esta situación debe ser solucionada por la profesión contable porque se está omitiendo un activo existente y por lo tanto se esta disminuyendo su patrimonio.

2.7 Otros Activos Intangibles Generados Internamente

De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible generado internamente, para lo cual se debería distinguir dos fases en la generación del posible activo:

(a) la fase de investigación y (b) la fase de desarrollo

c) El ajuste de la provisión creada indebidamente en el Año 2 con la cuenta 682, por la «amortización» de la investigación precisará, además, regularizar el correspondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Cla-se 9 de la Contabilidad Analítica.

d) Al 31 de Diciembre del Año 2 el rubro Intangibles tendrá un saldo neto de S/.76,000.

2.6. Plusvalía Generada Internamente

(40)

En la Fase de Investigación

Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como gastos del período en el que se incurran.

La razón porque los desembolsos de investigación son registrados como gastos es que la empresa no puede asegurar que la investigación va a ser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.

Se puede citar como ejemplos de investigación, los siguientes: (a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

Ejemplo

Un laboratorio farmacéutico, efectúa permanentemente investi-gaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermeda-des hasta hoy incurables.

(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resul-tados de la investigación u otro tipo de conocimientos; es el caso del descubrimiento del mapa genético de la célula humana. A par-tir de este descubrimiento, se investigará como poder aplicar este conocimiento para poder evitar enfermedades como el cáncer, el sida, la demencia, etc.

(c) la búsqueda de alternativas válidas para materiales, aparatos, pro-ductos, procesos, sistemas o recursos.

Ejemplo

En telefonía, se investigó la sustitución de materiales como el co-bre, habiendo desarrollado la fibra óptica con mayor rendimiento. Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigación como activo debe proceder a llevarlos a gasto.

Ver caso práctico 12.

DESARROLLO DE INTANGIBLE

Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuenta un Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables. Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:

En la Fase de Investigación

Ejemplo

(41)

CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II Gastos S/. - Materiales 7,500 - Sueldos 30,000 - Cargas Sociales 2,700 - Honorarios Profesionales 75,300 - Depreciación de Equipos 4,500 ———— Total 120,000 - Compra de Materiales ————————————— 1 ————————————— Debe Haber 60 COMPRAS 606 Suministros Diversos 7,500

42 PROVEEDORES

———— ————

8,925 8,925

- Sueldos y Cargas Sociales

62 CARGAS DE PERSONAL

621 Sueldos 30,000

627 Seguridad y Previsión Social 2,700

403 Contrib. Instituc. Públicas 5,400

(supuesto)

40 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

411 Remuneraciones por Pagar 27,300

———— ————

32,700 32,700

—————————————— 2 ———————————— Debe Haber

Ejemplo

(42)

CAP. IV CAP. III CAP. II CAP. I CAP. VII CAP. VI CAP. V SECC. II SECC. I - Honorarios Profesionales

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Honorarios 75,300

4017 Impuesto a la Renta 7,530

(Retención 10%)

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 67,770

———— ————

75,300 75,300

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

- Destino de las Cargas

(Relacionadas con el desarrollo del Sofware)

34 INTANGIBLES

344.3 Desarrollo Sofware 120,000

72 PRODUCCION INMOVILIZADA

722 Intangibles 120,000

————————————— 5 ————————————— Debe Haber

- Depreciación de Activo Fijo

681 Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo 4,500

393 Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4,500

(43)

CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II Existe la intención de completar el A.I. Sí Sí No No Continúa... Técnicamente es posible completar la producción del activo

intangible (A.I.)

En la Fase de Desarrollo

Terminada la fase de investigación, la empresa podrá reconocer un ac-tivo intangible, si puede demostrar que:

Es capaz de utilizar o vender el A.I.

Sí No

No Existe un mercado para

el A.I. que asegure beneficios futuros

Notas

a) La cuenta de cuatro dígitos sugerida para registrar los desembolsos efectua-dos, identificará la naturaleza del intangible.

b) La amortización del activo intangible estará determinada en función a la vida útil estimada del Sofware. Se debitará la cuenta 682 y abonará la cuenta 394 por el gasto aplicable al período.

(44)

Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase de investigación, los desembolsos que ocasione el proyecto deberán ser re-conocidos como gasto.

Asimismo, la norma señala que no debe reconocerse como activos intangibles generados internamente, los membretes de periódicos, nom-bres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustan-cia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades de capacitación, publicidad y promoción y reingeniería o reubicación de las empresas.

2.8 Costo de un Activo Intangible Generado Internamente

Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente gene-rado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la partida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal. Este costo normalmente está formado por:

Sí Sí Sí No No Disponibilidad de recursos financieros, técnicos u otro tipo para

completar el desarrollo Determinar al costo confiable atribuido al A.I. Se reconoce como Activo Intangible Al Gasto

(45)

CAP. I CAP. II CAP. III CAP. IV CAP. V CAP. VII CAP. VI SECC. I SECC. II Costo de un activo intangible internamente generado

(a) Materiales y servicios.

(b) Sueldos y salarios.

(c) Honorarios, amortizaciones de patentes y licencias.

(d) Gastos generales (depreciaciones, segu-ros, etc.)

Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activo intangible: (Caso práctico 13)

- gastos administrativos, de venta o indirectos. - ineficiencias y gastos de promoción del personal.

GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38)

ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

Empresa industrial «Las Chelas» antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efec-túo en el mes de Junio del Año 1 desembolsos de S/. 67,000 más 19% de IGV para efectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptación de los clientes potencia-les de una nueva cerveza «Chimpun Callao», para su consiguiente fabricación. Intan-gible que se tiene previsto amortizar en diez años, criterio que es compatible con la norma que regula el Impuesto a la Renta.

(46)

A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

En base a los dos datos del caso anterior, Industrial « Las Chelas », se procederá en el siguiente año económico a regularizar el referido activo intangible y su respectiva amortización acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma que señala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos de estudios.

Para ello, al inicio del Año 2, se aplicará el Tratamiento Referencial previsto en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Año 2 se genera en la empresa cervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y no existen diferencias permanentes; y la empresa continúa efectuando la amortización del citado intangible para efecto tributario.

Nota

El asiento por destino se efectuará en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitando la cuenta específica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.

- Amortización Intangible (31 Dic. Año 1) (10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)

682 Amortización Intangibles 3,350

394 Amortización Acumulada 3,350

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

34 INTANGIBLES

345 Gastos de Estudios y Proyectos 67,000

469 Otras Cuentas por Pagar 79,730

———— ————

79,730 79,730

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Desembolso Efectuado (Jun. Año 1) - Desembolso Efectuado (Jun. Año 1)

(47)

- Regularización por Aplicación de la NIC 38 (Ene. Año 2)

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no Distribuidas 63,650

(Gasto neto del año anterior)

34 INTANGIBLES

345 Gastos de Estudio y Proyectos 67,000

(para saldar la cuenta) ———— ————

67,000 67,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Determinación de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2) (Diferencia temporal al aplicar NIC 12)

Criterio Criterio Operaciones Financiero Tributario Diferidas

Utilidad del Año 2 35,000 35,000

Menos: Amortización de Intangible -.- (6,700) (10% de S/. 67,000) ———— ———— Utilidad Imponible 35,000 28,300 Particip. de Trabajad.,10% (3,500) (2,830) 670 ———— ———— 31,500 25,470 Impuesto a la Renta, 30% (9,450) (7,641) 1,809 ———— 2,479