UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD: SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA: CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA CPA.
PREVIO LA OBENTECIÓN DEL TÍTULO DE: INGENIERO EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS CPA.
TEMA: AUDITORÍA DE GESTIÓN AL GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL DE MADRE TIERRA, CON EL OBJETIVO DE EVALUAR EL
GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS PROCESOS, EN EL AÑO 2013.
AUTOR: FAVIO HERNANDO MENESES SUÁREZ ASESOR: ING. JOHANNA MENDOZA
CERTIFICACIÓN:
Ing. Johanna Mendoza
DOCENTE DE LA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CERTIFICA:
Que el presente trabajo de investigación de práctica profesional realizado por el estudiante: Favio Hernando Meneses Suárez, ha sido orientado y revisado durante las fases de desarrollo y ejecución, por lo tanto autorizo su presentación.
Puyo, Marzo del 2014
DECLARACIÓN Y SESIÓN DE DERECHOS
Yo, Favio Hernando Meneses Suárez, declaro ser autor del presente trabajo de investigación y eximo expresamente a la Universidad Regional Autónoma de los Andes y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición de la Universidad Regional Autónoma de los Andes y facilito el presente trabajo de investigación para que se emplee como bibliografía para futuras investigaciones relacionadas con el tema planteado.
El Autor:
……….
ÍNDICE GENERAL
Portada………..i
Certificación del asesor.………...ii
Declaración y sesión de derechos………...iii
Índice General……...……….………...………...iv
Índice……...……….………...………...v
Lista de tablas………...………...………...ix
Lista de gráficos………...………...………....xi
Resumen ejecutivo………...……….xiii
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ... 1
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ... 1
1.2 SITUACIÓN PROBLEMICA ... 3
1.3 PROBLEMA CIENTÍFICO ... 4
1.4 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA ... 4
1.5 OBJETO DE INVESTIGACIÓN Y CAMPO DE ACCIÓN ... 4
1.5.1 OBJETO DE LA INVESTIGACIÓN ... 4
1.5.2 CAMPO DE ACCIÓN ... 5
1.6 LÍNEA DE INVESTIGACIÓN ... 5
1.7 OBJETIVOS ... 5
1.7.1 OBJETIVO GENERAL ... 5
1.7.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ... 5
1.8 IDEA A DEFENDER ... 6
1.9 PREGUNTAS CIENTÍFICAS ... 6
1.10 JUSTIFICACIÓN ... 6
1.11 VARIABLE DE LA INVESTIGACIÓN ... 7
1.11.1 Variable independiente ... 7
1.11.2 Variable dependiente ... 8
1.12 METODOLOGÍA INVESTIGATIVA... 8
1.12.1 Analítico ... 8
1.12.2 Sintético ... 8
1.12.4 Inductivo ... 9
1.13 SIGNIFICACIÓN PRÁCTICA ... 9
CAPÍTULO I ... 10
2. MARCO TEÓRICO ... 10
2.1 MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ... 10
2.2 LA AUDITORÍA DE GESTÍON ... 10
2.3 ENFOQUE DE LA AUDITORÍA ... 11
2.4 ALCANCE DE LA AUDITORÍA ... 12
2.5 PROPÓSITO GENERAL DE LA AUDITORÍA ... 13
2.6 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ... 14
2.7 ELEMENTOS DE LA GESTIÓN ... 14
2.8 TÉRMINOS DEL CONTROL DE GESTIÓN... 16
2.9 EL CONTROL INTERNO ... 18
2.9.1 ACTIVIDADES DEL CONTROL INTERNO ... 18
2.9.2 COMPONENTES CONTROL INTERNO... 19
2.9.3 RIESGOS DE AUDITORÍA DE GESTIÓN ... 22
2.9.4 EVIDENCIAS SUFICIENTES, COMPETENTES Y RELEVANTES ... 23
2.10 INDICADORES EN AUDITORÍA DE GESTIÓN ... 24
2.10.1 USO DE INDICADORES EN AUDITORÍA DE GESTIÓN ... 24
2.10.2 CLASIFICACIÓN INDICADORES DE GESTIÓN... 24
2.10.3 CONSTRUCCIÓN DE INDICADORES PARA EL SECTOR PÚBLICO ... 27
2.11 HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ... 28
2.12 PAPALES DE TRABAJO ... 28
2.13 ÍNDICES Y REFERENCIACIÓN ... 30
2.14 MARCAS DE AUDITORÍA ... 30
2.15 EL SECTOR PÚBLICO ... 31
2.16 FASES DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ... 31
2.16.1 DIAGNÓSTICO Y PLANIFICACIÓN PRELIMINAR ... 31
2.16.2 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA ... 32
2.16.3 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA ... 32
2.16.4 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ... 32
2.16.5 MATRIZ DE IMPLEMENTACIÓN DE RECOMENDACIONES ... 33
2.17 RESUMEN CAPÍTULO ... 33
CAPÍTULO II ... 35
3. MARCO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN ... 35
3.1 METODOLOGÍA ... 35
3.1.1 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN ... 35
3.1.2 TÉCNICAS DE AUDITORÍA ... 37
3.1.3 INSTRUMENTOS ... 39
3.1.4 ENCUESTA APLICAR EN LA ENTIDAD AUDITADA ... 40
3.1.5 ANÁLISIS DE DATOS ... 42
3.1.6 RESUMEN DEL CAPÍTULO II ... 52
4 DESARROLLO DE LA PROPUESTA DE AUDITORÍA………...………53
4.1 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR AUDITORÍA DE GESTIÓN………..53
4.3 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN……….………157
4.4 INFORME Y COMUNICACIÓN AUDITORÍA DE GESTIÓN……….245
5 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………..….281
6 BIBLIOGRAFÍA………..…282
LISTA DE TABLAS
NÚMERO NOMBRE PÁGINA
Tabla No. 1 Marcas de auditoría………. 31
Tabla No. 2 Cuestionario de conocimiento preliminar……….. 40
Tabla No. 3 La institución, cuenta con un plan estratégico, socializado y aprobado por el Consejo del G.A.D. Parroquial Rural de Madre Tierra. ………. 42
Tabla No. 4 La institución realiza convenios con otras instituciones para financiar sus planes, programas y proyectos……….. 43
Tabla No. 5 La institución tiene conformado el Consejo de Planificación Parroquial………. 44
Tabla No. 6 La institución tiene manuales de procedimientos para desarrollar sus actividades en las diferentes áreas………... 45
Tabla No. 7 La institución cumple con el desarrollo de todas las actividades del plan operativo anual, que se aprueba para cada año……….. 46
Tabla No. 8 Se ha implementado algún Sistema de Control Interno que asegure la calidad del servicio y funcionamiento institucional……… 47
Tabla No. 9 Cuando se realiza inversiones la institución socializa cada componente con los actores involucrados………... 48
Tabla No. 10 La institución, tiene la infraestructura, equipos y tecnología necesaria para cumplir sus objetivos………... 49
Tabla No. 11 Actualmente la entidad tiene el personal necesario para cumplir con las actividades que desarrolla la institución……… 50
Tabla No. 12 La institución, realiza diagnósticos sobre los requerimientos de personal para el desarrollo de sus planes, programas, proyectos…… 51
Tabla No. 13 Hoja de índices……… 65
Tabla No. 14 Hoja de marcas……… 66
Tabla No. 15 Procedimiento de planificación preliminar……….... 67
Tabla No. 16 Información geográfica……… 69
Tabla No. 18 Determinación del FODA institucional………... 81
Tabla No. 19 Encuesta de conocimiento de la institución ………...………. 82
Tabla No. 20 Programa de auditoría planificación específica……….. 90
Tabla No. 21 Evaluación del Sistema de Control Interno………. 92
Tabla No. 22 Matriz de riesgo de Ambiente de Control………... 94
Tabla No. 23 Matriz de riesgo de Evaluación del Riesgo………. 96
Tabla No. 24 Matriz de riesgo de Actividades de Control……… 104
Tabla No. 25 Matriz de riesgo de Información y Comunicación.………. 106
Tabla No. 26 Matriz de riesgo de Seguimiento.……… 108
Tabla No. 27 Matriz de evaluación Sistema de Control Interno………... 109
Tabla No. 28 Determinación de la confianza y el riesgo de control………. 109
Tabla No. 29 Financiamiento 2013………... 149
Tabla No. 30 Matriz procesos contratación pública………. 160
Tabla No. 31 Indicadores de contratación pública………... 162
Tabla No. 32 Matriz cédula de ingresos……… 167
Tabla No. 33 Indicadores de presupuesto………. 169
Tabla No. 34 Matriz cédula de gastos………... 172
Tabla No. 35 Indicadores de contabilidad……… 180
Tabla No. 36 Matriz de tributación………... 186
Tabla No. 37 Indicadores de tributación………... 196
Tabla No. 38 Matriz de bienes de larga duración………... 201
Tabla No. 39 Indicadores de bienes de larga duración………... 203
Tabla No. 40 Matriz de talento humano……….... 208
Tabla No. 41 Indicadores de talento humano……… 213
Tabla No. 42 Días laborados por los empleados………... 214
Tabla No. 43 Matriz de archivo………. 219
Tabla No. 44 Indicadores de archivo………... 220
LISTA DE GRÁFICOS
NÚMERO NOMBRE PÁGINA
Gráfico No. 1 La institución, cuenta con un plan estratégico, socializado y aprobado por el Consejo del G.A.D. Parroquial Rural de Madre
Tierra……….. 42
Gráfico No. 2 La institución realiza convenios con otras instituciones para financiar sus planes, programas y proyectos……… 43
Gráfico No. 3 La institución tiene conformado el Consejo de Planificación Parroquial………... 44
Gráfico No. 4 La institución tiene manuales de procedimientos para desarrollar sus actividades en las diferentes áreas……….. 45
Gráfico No. 5 La institución cumple con el desarrollo de todas las actividades del plan operativo anual, que se aprueba para cada año………. 46
Gráfico No. 6 Se ha implementado algún sistema de control interno que asegure la calidad del servicio y funcionamiento institucional… 47 Gráfico No. 7 Cuando se realiza inversiones la institución socializa cada componente con los actores involucrados………. 48
Gráfico No. 8 La institución, tiene la infraestructura, equipos y tecnología necesaria para cumplir sus objetivos……….. 49
Gráfico No. 9 Actualmente la entidad tiene el personal necesario para cumplir con las actividades que desarrolla la institución……… 50
Gráfico No. 10 La institución, realiza diagnósticos sobre los requerimientos de personal para el desarrollo de sus planes, programas y proyectos. 51 Gráfico No. 11 Organigrama funcional……….. 74
Gráfico No. 12 Organigrama estructural………. 75
Gráfico No. 13 Nivel confianza y Riesgo de control……….. 110
Gráfico No. 14 Presupuesto publicado PAC………... 163
Gráfico No. 15 Procesos realizados ínfima cuantía……… 164
Gráfico No. 16 Cédula de ingresos………. 170
Gráfico No. 18 Cédula de gastos……… 174
Gráfico No. 19 Construcción de la captación de agua comunidad Chinimbi…… 175
Gráfico No. 20 Mejoramiento y adecuación de la captación de agua la Encañada 176 Gráfico No. 21 Mejoramiento y adecuación de las oficinas comunidad Santa Ana………. 177
Gráfico No. 22 Registros contables……… 181
Gráfico No. 23 Comprobantes de egreso……… 182
Gráfico No. 24 Órdenes de pago………. 183
Gráfico No. 25 Valor tributado en el período………. 197
Gráfico No. 26 Gestión tributaria………... 198
Gráfico No. 27 Bienes etiquetados y codificados………. 204
Gráfico No. 28 Bienes de administración……….. 205
Gráfico No. 29 Rol de pagos……….. 215
Gráfico No. 30 Personal afiliado IESS………... 216
RESUMEN EJECUTIVO
El control de gestión es la actividad gerencial que se desarrolla dentro de las instituciones para asegurar el cumplimiento de su misión, objetivos, planes y metas; observando las disposiciones normativas que regulan su desempeño, desagregadas en actividades, tareas y acciones en términos cualitativos y cuantitativos, que permiten medir su eficiencia, eficacia y economía. Actividad que tiene apoyo fundamental en la Auditoría de Gestión, que en el campo público es la acción fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el funcionamiento del control interno y la gestión institucional.
Bajo este enfoque conceptual se orientó el análisis a los procesos: administrativo, financiero y operativo, cuyos subcomponentes son: Contratación Pública, Presupuesto, Contabilidad, Tributación, Bienes de larga duración, Talento Humano y Archivo.
También se aplicó las técnicas de investigación de auditoría, así como las disposiciones legales, reglamentarias y normativas que rigen a las entidades públicas.
Las fases de auditoría de gestión son:
Fase I: Comprende el diagnóstico y conocimiento del entorno global de la entidad, base legal, manuales, reglamentos, resoluciones, planificación estratégica, presupuestos, etc.
Fase II: Evaluación del sistema de control interno, elaboración del memorando de planificación y elaboración de los programas de auditoría.
Fase III: Aplicación de los procedimientos, pruebas de cumplimiento y sustantivas constantes en el programa de auditoría a cada subcomponente, preparación de papeles de trabajo y documentación de hallazgos.
EXECUTIVE SUMMARY
Management control is the managerial activity that takes place within institutions to ensure compliance with its mission, objectives, plans and goals; 'regulatory provisions governing the performance disaggregated activities, tasks and actions in qualitative and quantitative terms, to measure efficiency, effectiveness and economy. Activity has essential support in the management Audit, in the public arena is the supervisory action to examine and evaluate the operation of the internal control and internal governance.
Under this conceptual approach to the analysis are oriented processes: administrative, financial and operational whose subcomponents are: Government Procurement, Budget, Accounting, taxation, goods long-term, Human Talent and Archive. Research techniques audit was also applied, as well as laws, regulations and statutes governing public entities.
The phases of audit are:
Phase I: Understand the diagnosis and understanding of the global environment of the organization, legal base, manuals, regulations, resolutions, strategic planning, budgeting, etc.
Phase II: Evaluation of the internal control system, preparation of memorandum of planning and developing audit programs.
Phase III: Implementation of procedures, compliance testing and substantive constants in the audit program for each subcomponent, preparation of working papers and documentation of findings.
1 INTRODUCCIÓN
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
La autora, Urgiles Palchisaca, Sonia Cecibel; estudiantes de la Universidad Técnica Particular de Loja; en su investigación desarrollada en el año 2011; acerca de “Auditoría de Gestión al Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Catón Paute, año 2010”. El presente trabajo de investigación se realizó con los parámetros de promover la optimización de los niveles de eficiencia, eficacia y economía de la gestión pública; cumplimiento de políticas, objetivos, métodos y procedimientos que provean confiabilidad de la información; evalúa el control interno y sus componentes, utiliza métodos como los cuestionarios, flujogramas, descriptivo o narrativo y matrices; analiza los riesgos utilizando técnicas de auditoría con la finalidad de obtener evidencia suficiente, competente y pertinente que permita emitir conclusiones y recomendaciones con una base objetiva y profesional. El aporte de este trabajo de investigación es que determinó deficiencias en el área administrativa, financiera y operativa o de servicios; expresó conclusiones y recomendaciones con la finalidad de tomar acciones correctivas y mejorar la eficacia, eficiencia y economía con la que se desarrollan los procesos.
Este trabajo de investigación tiene relación con la auditoría de gestión a desarrollar en el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, por cuanto evalúa el sistema de control interno, utiliza métodos y técnicas de auditoría.
eficiencia, efectividad y economía de las actividades de orden financiero, administrativo y de servicio; y sugerir las acciones correctivas, en el caso de determinar deficiencias, como un aporte a la toma de decisiones por parte de las autoridades correspondientes; para lo cual estudia el control interno de la organización utilizando metodología y técnicas de auditoría generalmente aceptadas. El aporte que realizó el trabajo de investigación es que determinó un deficiente plan de capacitación al personal en normativa y leyes vigentes, para mejorar la gestión administrativa y financiera la implementación de manuales de funciones, actualizar la información para auditoría, socialización y empoderamiento del plan estratégico institucional.
Este trabajo de investigación tiene relación con la auditoría de gestión a desarrollar en el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, por cuanto evalúa el sistema de control interno, utiliza métodos y técnicas de auditoría.
deficiencias potenciales en el control interno, aspectos tributarios y cuentas contables; para los cuales se emitió una recomendación profesional que permitirá tomar las medidas correctivas.
Este trabajo de investigación tiene relación con la auditoría de gestión a desarrollar en el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, por cuanto evalúa el sistema de control interno, utiliza métodos y técnicas de auditoría.
La auditoría de gestión tiene como objetivo evaluar el grado de cumplimiento de los procesos y actividades realizadas por el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra; luego de verificar en la entidad y en la biblioteca de la Universidad Regional Autónoma de los Andes y del País; se determina que no se encuentra registrado ningún trabajo de investigación de tesis; por lo tanto declaro que este trabajo de investigación es único.
1.2 SITUACIÓN PROBLEMICA
La Auditoría de Gestión en el sector público, cumple principios esenciales ya que los ámbitos políticos, económicos y sociales están en constante transformación, por lo tanto es importante contar con un eficiente sistema de Control Interno; que considere principios y criterios de calidad y efectividad en los procesos que desarrollan las entidades.
La globalización exige del sector público, una gestión efectiva, eficiente y honesta, para lograr este propósito se necesita contar con una gestión calificada y con una actitud de verdaderos impulsores del desarrollo rural, en consecuencia los servicios públicos que brinde la organización deben ser de calidad; por lo que es necesario contar con personal comprometido y calificado, para cumplir con los objetivos institucionales trazados.
cumplimiento de los procesos que realizó el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, en el año 2013. Donde se determinara la eficacia, eficacia y economía con el que se administraron y desarrollaron los proyectos y las actividades en la entidad.
La realización de este proceso de Auditoría de Gestión al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, se centra en desarrollar un diagnóstico basado en la aplicación de métodos, técnicas y demás normas de auditoría, que logren determinar el grado de efectividad con la que se realizan los procesos, plantear mejoras tendientes a optimizar su rendimiento y prestando servicios de calidad a la ciudadanía.
1.3 PROBLEMA CIENTÍFICO
La inexistencia de la aplicación de procesos de evaluación sobre la gestión del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, ha ocasionado que la información existente no tenga el sustento suficiente y consistente que determine la razonabilidad de la gestión realizada por la institución.
1.4 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
El presente trabajo de investigación de Auditoría de Gestión al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra; se realizara con el apoyo de los documentos administrativos, financieros, técnicos y de soporte del período 2013; se aplicará procedimientos sustantivos y de cumplimiento, además de técnicas como la observación, entrevistas y cuestionarios que permitan obtener mayor información de la institución; misma que se encuentra situada en la Provincia de Pastaza, Cantón Mera, Parroquia Madre Tierra, calle 22 de Agosto s/n y 19 de Marzo.
El presente trabajo de investigación, tiene el propósito de evaluar la gestión que realiza la entidad; y a la vez comprobar y determinar que el sistema de control interno implementado sea el más óptimo; que los servidores públicos se encuentren laborando con todo su potencial en el puesto, y aplicando las leyes y normas vigentes; para lo cual el auditor utilizara métodos y técnicas de investigación, además de verificar las Normas de Control Interno; con el fin de determinar las deficiencias en los procesos, y proponer mejoras para garantizar el funcionamiento del servicio.
1.5.2 CAMPO DE ACCIÓN
Aplicar procedimientos de Auditoría de Gestión al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, basándose en la Constitución, Leyes, Reglamentos, Normas, Resoluciones y demás Políticas Institucionales.
1.6 LÍNEA DE INVESTIGACIÓN Auditoría de Gestión
1.7 OBJETIVOS
1.7.1 OBJETIVO GENERAL
Desarrollar una Auditoría de Gestión al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, para determinar deficiencias en la gestión y proponer mejoras para garantizar el funcionamiento de la institución con eficiencia, eficacia y economía.
1.7.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Desarrollar procedimientos de auditoría de gestión, que permitan medir el grado de cumplimiento de los procesos legalmente establecidos.
1.8 IDEA A DEFENDER
La aplicación de una Auditoría de Gestión al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, con el objetivo de evaluar el grado de cumplimiento de los proceso, en el año 2013.
1.9 PREGUNTAS CIENTÍFICAS
• ¿Cuál es el proceso de auditoría de gestión que se va a realizar en el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra?
• ¿Qué normativa rige a la Auditoría de Gestión para aplicar en las instituciones públicas?
• ¿Cómo mejoraría la aplicación de una Auditoría de Gestión al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra?
1.10 JUSTIFICACIÓN
El presente trabajo de investigación es de interés institucional, ya que mediante la utilización de métodos y técnicas adecuadas por el auditor, se lograra determinar las deficiencias de la gestión que realiza el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra.
políticas, normas vigentes y el personal idóneo; permitirá a la institución un desempeño valioso y la consecución de los objetivos organizacionales.
La entidad por ser una institución pública cuenta con competencias como la planificación con otras entidades del sector público y otros actores; planificación, construcción y mantenimiento de la obra física; coordinación gobierno provincial; incentivar el desarrollo de actividades productivas, preservación de la biodiversidad y la protección del ambiente; gestionar coordinar y administrar los servicios públicos; promover la organización ciudadana; gestionar la cooperación internacional, vigilar la ejecución de obras y la calidad de los servicios públicos. Por esta razón es muy importante aplicar métodos y técnicas suficientes que permitan conocer todo el ámbito institucional y determinar si la entidad opera con índices de eficiencia, eficacia y economía; de tal forma que la comunidad se encuentre compensada por la gestión que realizan y la atención que brindan a la ciudadanía.
El Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, a través de sus directivos y técnicos de desarrollo ha presentado interés para colaborar al desarrollo del trabajo de investigación, a fin de que se logre establecer resultados importantes que ayuden a la organización a mejorar; por ello han puesto a disposición del autor del trabajo: información, equipos tecnológico y al talento humano que muestra predisposición para colaborar al desarrollo del mismo.
La investigación es factible porque cuenta con la aprobación de la autoridad, la colaboración del personal involucrado en la investigación, la información necesaria, recurso económico, equipos tecnológicos y materiales idóneos para el desarrollo de la auditoría.
Proceso de evaluación 1.11.2 Variable dependiente Razonabilidad de la gestión
1.12 METODOLOGÍA INVESTIGATIVA
Para el desarrollo del presente trabajo de investigación se recurrió al uso de los métodos de investigación:
1.12.1 Analítico
Método utilizado en todo el proceso de auditoría de gestión desarrollado en la entidad, principalmente en el momento que se aplique los programas de auditoría y los cuestionarios de control interno, con la finalidad de descubrir y analizar toda la información suficiente, competente y pertinente para que el auditor, lo documente en los papeles de trabajo y hallazgos. 1.12.2 Sintético
Método utilizado en todo el proceso de auditoría de gestión desarrollado en la entidad, mismo que permitirá sintetizar la información tanto de conocimientos teóricos como de la proporcionada por la entidad sujeta a examen, con el propósito de elaborar un informe claro, preciso y objetivo al final de la auditoría y emitir las conclusiones y recomendaciones del trabajo investigativo.
1.12.3 Deductivo
1.12.4 Inductivo
La utilización de este método de investigación, permitió evaluar y analizar las actividades que realizan los servidores públicos de la entidad, durante el período sujeto a examen, de conformidad a las leyes y normas establecidas por el órgano rector del control, la Contraloría General del Estado.
1.13 SIGNIFICACIÓN PRÁCTICA
El presente trabajo de investigación de Auditoría de Gestión al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra, se formuló con el propósito de evaluar los procesos y el grado de cumplimiento en el desarrollo de las actividades y operaciones de la entidad; así mismo examinar y evaluar el sistema de control interno, y los componentes que integran las actividades, con la finalidad de conocer las deficiencias e implementar las recomendaciones para la mejora de la entidad.
CAPÍTULO I
2 MARCO TEÓRICO
2.1 MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
La Constitución Política de la República del Ecuador, (2008) en el Art. 211 establece que la Contraloría General del Estado realizará auditorías de gestión a las entidades y organismos del sector público, sus servidores y se pronunciara sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los resultados institucionales.
El artículo 211 de la actual Constitución Política de la República, textualmente establece lo siguiente: La Contraloría General del Estado es el organismo técnico de control con autonomía administrativa, presupuestaria y financiera. Tendrá atribuciones para controlar ingresos, gastos, inversión, utilización de recursos, administración y custodia de bienes públicos. Realizará auditorías de gestión a las entidades y organismos del sector público y sus servidores, y se pronunciará sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los resultados institucionales. Su acción se extenderá a las entidades de derecho privado, exclusivamente respecto de los bienes, rentas y otras subvenciones de carácter público de que dispongan.
2.2 LA AUDITORÍA DE GESTÍON
forma continua, a través de la aplicación de las recomendaciones emanadas del informe de auditoría.
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 28). La Auditoría de Gestión, es el examen sistemático y profesional, efectuado por un equipo multidisciplinario, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión de una entidad, programa, u operación, en relación a sus objetivos y metas; de determinar el grado de economía y eficiencia en el uso de los recursos disponibles; y, de medir la calidad de los servicios, obras o bienes ofrecidos, y, el impacto socio-económico derivado de sus actividades.
2.3 ENFOQUE DE LA AUDITORÍA
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 30). La Contraloría del Ecuador se proyecta a la ejecución de auditorías de gestión con un enfoque integral, por tanto, se concibe como una Auditoría de Economía y Eficiencia, una Auditoría de Eficacia, y una Auditoría de tipo Gerencial-Operativo y de Resultados.
Es una Auditoría de Economía y Eficiencia porque está orientada hacia la adquisición económica de los recursos (insumos) y su utilización eficiente o provechosa en la producción de bienes, servicios u obra, expresada en una producción maximizada en la cantidad y calidad producida con el uso de una determinada y mínima cantidad de recursos, es decir, incrementar la productividad con la reducción de costos.
Es una Auditoría de Eficacia porque está orientada a determinar el grado en que una entidad, programa o proyecto están cumpliendo los objetivos, resultados o beneficios preestablecidos, expresados en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc.
programas, actividades, proyectos y operaciones de una entidad, expresados en la producción de bienes, servicios y obras en la calidad y cantidad esperados, y que sean socialmente útiles, y cuyos resultados sean medibles por su calidad e impacto
2.4 ALCANCE DE LA AUDITORÍA
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 29-30). La Auditoría de Gestión puede abarcar a toda la entidad o parte de ella, en este último caso por ejemplo un proyecto, un proceso, una actividad, un grupo de operaciones, etc. Pero el alcance también comprende la cobertura a operaciones recientemente ejecutadas o en ejecución, denominadas operaciones corrientes.
La Auditoría de Gestión examina en forma detallada cada aspecto operativo, administrativo y financiero de la organización, por lo que, en la determinación del alcance debe considerarse principalmente lo siguiente:
a) Logro de los objetivos institucionales; nivel jerárquico de la entidad; la estructura organizativa; y, la participación individual de los integrantes de la institución.
b) Verificación del cumplimiento de la normatividad tanto general como específica y de procedimientos establecidos.
c) Evaluación de la eficiencia y economía en el uso de los recursos, entendido como rendimiento efectivo, o sea operación al costo mínimo posible sin desperdicio innecesario; así como, de la eficacia en el logro de los objetivos y metas, en relación a los recursos utilizados.
e) Atención a la existencia de procedimientos deficientes o más costosos; duplicación de esfuerzos de empleados u organizaciones; oportunidades de mejorar la productividad con mayor tecnificación; exceso de personal con relación al trabajo a efectuar; deficiencias importantes, en especial que ocasionen desperdicio de recursos o perjuicios económicos. f) Control sobre la identificación, de riesgos su profundidad e impacto y adopción de medidas
para eliminarlos o atenuarlos.
g) Control de legalidad, del fraude y de la forma como se protegen los recursos.
h) Evaluación del ambiente y mecanismos de control interno sobre el alcance de la auditoría, debe existir acuerdo entre los administradores y auditados; el mismo debe quedar bien definido en la fase de Conocimientos Preliminar, porque permite delimitar el tamaño de las pruebas o sea la selección de la muestra y el método aplicable, además medir el riesgo que tiene el auditor en su trabajo.
2.5 PROPÓSITO GENERAL DE LA AUDITORÍA
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 28). Entre los propósitos tenemos los siguientes:
Determinar si todos los servicios prestados, obras y bienes entregados son necesarios y, si es necesario desarrollar nuevos; así como, efectuar sugerencias sobre formas más económicas de obtenerlos.
Comprobar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades y funciones.
Cerciorarse si la entidad alcanzo los objetivos y metas previstas de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operación y de controles internos; y,
Conocer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas. 2.6 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 29). Los principales objetivos son:
Promover la optimización de los niveles de eficiencia, eficacia, economía, calidad e impacto de la gestión pública.
Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas. Verificar el manejo eficiente de los recursos.
Promover el aumento de la productividad procurando la correcta administración del patrimonio público.
Satisfacer las necesidades de la población. 2.7 ELEMENTOS DE LA GESTIÓN
ECONOMÍA.- Son los instrumentos correctos a menor costo, o la adquisición de recursos idóneos en cantidad y calidad correctas en el momento previsto, en el lugar indicado y al precio convenido; es decir, adquisición o producción al menor costo posible, con relación a los programas de la organización y a las condiciones y opciones que presenta el mercado, teniendo en cuenta la adecuada calidad.
EFICIENCIA.- Insumos que producen los mejores resultados con el menor costo o la utilización provechosa de los recursos, en otros términos, es la relación entre los recursos consumidos y la producción de bienes y servicios, se expresa como porcentaje comparado la relación insumo-producción con un estándar aceptable o norma; la eficiencia aumenta en la medida en que un mayor número de unidades se producen utilizando una cantidad dada de insumo.
EFICACIA.- Son los resultados que brinda los efectos deseados, en otras palabras, es la relación entre los servicios o productos generados y los objetivos y metas programados; es decir, entre los resultados esperados y los resultados reales de los proyectos, programas u otras actividades; por lo que la eficacia es el grado en que una actividad o programa logra sus objetivos, metas u otros efectos que se habían propuesto; tiene que ver con el resultado del proceso de trabajo de la entidad, por lo que debe comprobarse que la producción o el servicio se haya cumplido en la cantidad y calidad esperadas; y que sea socialmente útil el producto obtenido o el servicio prestado
ÉTICA.- Es un elemento básico de la gestión institucional, expresada en la moral y conducta individual y grupal, de los funcionarios y empleados de una entidad, basada en sus deberes, en su código de ética, en las leyes, en las normas constitucionales, legales y consuetudinarias vigentes en una sociedad.
EQUIDAD.- Implica distribuir y asignar los recurso entre toda la población, teniendo en cuenta el territorio en su conjunto, la necesidad de estimular las áreas cultural y económicamente deprimidas, y con absoluto respeto a las normas constitucionales y legales imperantes sobre el reparto de la carga tributaria, los gastos, las inversiones, las participaciones, las subvenciones y transferencias pública.
A más de las cinco “E”, son parte del control de gestión los seis términos que a continuación se indica:
2.8 TÉRMINOS DEL CONTROL DE GESTIÓN
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 16-17).
RENDIMIENTO.- Es la gestión gerencial o desempeño en busca de la Eficiencia con Eficacia más Economía; es decir, la medición de calidad de trabajo más el logro de objetivos que en conjunto nos aseguran una gestión unitaria en un sentido sistemático y realizador por el esfuerzo productivo, objetivos versus metas.
RESULTADOS.- Es la relación con los niveles de calidad y mejoramiento obtenido sobre la base del análisis de la satisfacción de las necesidades y expectativas de los usuarios, y del análisis de las distintas operaciones del servicio, a todo lo cual podrían y deberían estar contenidos en los indicadores de gestión. Son los elementos de gestión más importantes, por cuanto el auditor puede comprobar si los parámetros o indicadores diseñados por la administración de la entidad, se traducen o sirven para medir efectivamente: la calidad en los procesos principales y en las áreas de apoyo; en la calidad de los proveedores, en la gestión financiera, en la satisfacción del usuario y la satisfacción del personal.
IMPACTO.- Repercusión a mediano o largo plazo en el entorno social, económico o ambiental, de los productos o servicios prestados. Incluye la obtención de información y percepción de la comunidad respecto de los servicios, prestaciones y productos que se ponen a disposición de los ciudadanos, de sus compromisos de calidad, de servicio, su grado de cumplimiento y las compensaciones por incumplimientos. Parte de la medición del impacto es referirse a la protección de medio ambiente y a la conservación de los recursos.
EXCELENCIA GERENCIAL.- Es la búsqueda del logro de los objetivos corporativos, asegurar la dinámica de la organización, mantener una adecuada moral del personal, y principalmente buscar la satisfacción de los clientes.
lugares; cuanto mayor es el tamaño de la entidad pública, aún más importante es su sistema de control interno para las funciones que tienen encomendadas su administración.
2.9 EL CONTROL INTERNO
El Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission. (1992). El Control Interno es un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes características:
Eficacia y eficiencia de las operaciones. Fiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 36). Para los fines de Auditoría de Gestión, se denomina estructura de Control Interno al conjunto de planes, métodos y procedimientos, incluyendo la actitud de dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respeto a que están lográndose los objetivos de control interno. El concepto moderno de control interno discurre por componentes y diversos elementos los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia.
2.9.1 ACTIVIDADES DEL CONTROL INTERNO 1. Establecimiento de los objetivos de la entidad; 2. Planificación estratégica;
3. Establecimiento de los factores del entorno de control; 4. Establecimiento de los objetivos para cada actividad; 5. Identificación y análisis de riesgos;
7. Dirección de las actividades de gestión;
8. Identificación, recopilación y comunicación de información; 9. supervisión; y,
10.Acciones Correctivas.
2.9.2 COMPONENTES CONTROL INTERNO
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 37-38-39-40-41-42-43-44-45). Los componentes del sistema de control interno pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para evaluar el control interno y determinar su efectividad. La estructura (también denominado sistema) de control interno en el sector gubernamental tiene los siguientes componentes.
Se reconoce en la actualidad cinco componentes relacionados entre sí. De estos se derivan el estilo de dirección de una entidad y están integrados en el proceso de gestión. Estos elementos son los siguientes.
1. Ambiente de Control
El entorno de control marca las pautas de comportamiento en una organización, tiene una influencia directa en el nivel de conciencia del personal con relación al control; este entorno de control constituye la base de los otros elementos del control interno, aportando disciplina y estructura, a más de la incidencia generalizada en la macroestructura, en el establecimiento de objetivos y la evaluación de los riesgos, también lo tiene en los sistemas de información y comunicación y en las actividades de supervisión.
Los aspectos que conforman el entorno de control son:
se traducen en normas de comportamiento, reflejan la integridad de la dirección y su compromiso con los valores éticos, que son producto de una “cultura corporativa” expresadas en normas de ética y comportamiento existentes y en aplicación de las mismas. Autoridad y responsabilidad.- Comprende tanto la asignación de autoridad y responsabilidad para las actividades de gestión como para el establecimiento de las relaciones de jerarquía y de las políticas de autorización.
Estructura organizacional.- Proporciona el marco en que se planifican, ejecutan, controlan y supervisan las actividades para la consecución de objetivos a novel de institución.
Políticas de personal.- Se refieren a las prácticas aplicadas en el campo del talento humano que indican a los funcionarios y empleados los niveles de integridad, comportamiento ético y competencia que se espera de ellos
2. La Valoración del Riesgo
Es una actividad que debe practicar la dirección en cada entidad gubernamental, pues esta debe conocer los riesgos con los que se enfrenta; debe fijar objetivos, integrar las actividades de ventas, producción, comercialización, etc., para que la organización funcione en forma coordinada; pero también debe establecer mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos correspondientes.
Los elementos que conforman parte de la evaluación del riesgo son: Identificación de los objetivos del control interno
Identificación de los riesgos internos y externos
Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento Evaluación del medio ambiente y externo
Las actividades de control consisten en las políticas y los procedimientos tendientes a asegurar a que se cumplan las directrices de la dirección, a que se tomen las medidas necesarias para afrontar los riesgos que podrían afectar la consecución de los objetivos.
Estas actividades se llevan a cabo en cualquier parte de la organización, en todos sus niveles y en todas sus funciones y comprenden una serie de actividades de diferente índole, como aprobación y autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, el análisis de los resultados de las operaciones, las salvaguardas de activos y la segregación de funciones.
Entre los tipos de actividades de control, se encuentran las siguientes:
Análisis efectuados por la dirección.- Los resultados obtenidos se analizan comparándolos con los presupuestos, las provisiones, los resultados de ejercicios anteriores y de entidades similares, con el fin de evaluar con qué medida se están alcanzando los objetivos.
Gestión directa de funciones por actividades.- Los responsables de las diversas funciones o actividades revisan los informes sobre resultados alcanzados.
Proceso de información.- Se realiza una serie de controles para comprobar la exactitud, totalidad y autorización de las transacciones.
Controles físicos.- Los activos fijos, las inversiones financieras, el efectivo en caja y bancos y otros activos son objeto de protección y periódicamente se someten a constataciones físicas, cuyos resultados se comparan con la información contable.
Indicadores de rendimiento.- El análisis combinado de diferentes conjuntos de datos operátivos o financieros junto con la puesta en marcha de acciones correctivas, constituyen actividades de control.
4. Informacion y Comunicación
La informacion y comunicación esta constituída por los métodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones financieras de una entidad. La calidad de la informacion que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad.
5. Actividades de Monitoreo o Supervision
Estas actividades representan al proceso que evalúa la calidad del control interno en el tiempo y permiten al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las circustancias así lo requeiran. Se orienta a la identificación de controles débiles, insuficientes e innecesarios y, promueve su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:
Durante la realización de actividades diarias en los distintos niveles de la entidad;
De manera separada por personal que no es el resposable directo de la ejecución de las actividades incluídas las de control; y,
Mediante la combinación de ambas modalidades. 2.9.3 RIESGOS DE AUDITORÍA DE GESTIÓN
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 51). Al ejecutarse la Auditoría de Gestión, no estará exenta de errores y omisiones importantes que afecten los resultados del auditor expresados en su informe.
Los tres componentes de riesgo son:
Riesgo Inherente.- De que acurran errores importantes generados por las características de la entidad u organización.
Riesgo de Detección.- De que los errores no identificados por los errores de Control Interno tampoco sean reconocidos por el auditor.
2.9.4 EVIDENCIAS SUFICIENTES, COMPETENTES Y RELEVANTES
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 55). Las evidencias de auditoría constituyen los elementos de prueba que obtiene el auditor sobre los hechos que examina y cuando estas son suficientes y competentes, son el respaldo del examen y sustentan el contenido del informe.
Elementos
Para que sea una evidencia de auditoría, se requiere de la unión de dos elementos: Evidencia suficiente (característica cuantitativa) y Evidencia competente (característica cualitativa).
Evidencias Suficientes.- Cuando estas son en la cantidad y en los tipos de evidencia, que sean útiles y obtenidas en los límites de tiempo y costos razonables.
Evidencias Competentes.- Cuando, de acuerdo a su calidad, son válidas y relevantes. Clases
Física.- Que se obtiene por medio de una inspección y observación directa de actividades, documentos y registros.
Testimonial.- Que es obtenida en entrevistas cuyas respuestas son verbales y escritas, con el fin de comprobar la autenticidad de un hecho.
Documental.- Son los documentos logrados de fuente externa o ajena a la entidad.
Analítica.- es el resultante de computaciones, comprobaciones con disposiciones legales, raciocinio y análisis.
Para que la evidencia sea aceptable, debe ser creíble y confiable. 2.10 INDICADORES EN AUDITORÍA DE GESTIÓN
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 70). Al indicador se lo define como, la referencia numérica generada a partir de una o varias variables, que muestra aspectos del desempeño de la unidad auditada. Esta referencia, al ser comparada con un valor estándar, interno o externo a la organización, podrá indicar posibles desviaciones con respecto a las cuales la administración deberá tomar acciones.
2.10.1 USO DE INDICADORES EN AUDITORÍA DE GESTIÓN El uso de INDICADORES en la Auditoría, permite medir: La eficiencia y economía en el manejo de los recursos.
Las cualidades y características de los bienes producidos o servicios prestados (eficiencia). El grado de satisfacción de las necesidades de los usuarios o clientes a quienes van dirigidos (calidad).
Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su relación con la misión, los objetivos y las metas planteadas por la organización.
2.10.2 CLASIFICACIÓN INDICADORES DE GESTIÓN a) Cuantitativos y Cualitativos
b) De uso Universal
Globales, Funcionales y Específicos. CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS
Los indicadores desde el punto de vista de instrumentos de gestión, son de dos tipos: a) Indicadores cuantitativos.- Son los valores y cifras que se establecen periódicamente de los
b) Indicadores cualitativos.- Permiten tener en cuenta la heterogeneidad, las amenazas y las oportunidades del entorno organizacional; permite además evaluar, con un enfoque de planeación estratégica la capacidad de gestión de la dirección y de más niveles de la organización.
DE USO UNIVERSAL
Los indicadores de gestión universalmente conocidos y utilizados para medir la eficiencia, la eficacia, las metas, los objetivos y en general el cumplimiento de la misión institucional pueden clasificarse de la siguiente manera:
1. Indicadores de resultados por área y desarrollo de información
Se basa en dos aspectos: La información del desarrollo de la gestión que se adelanta y los resultados operativos y financieros de la gestión. Estos indicadores muestran la capacidad administrativa de la institución para observar, evaluar y medir aspectos como: organización de los sistemas de información; la calidad, oportunidad y disponibilidad de la información; y, arreglos para la retroalimentación y mejoramiento continuo.
2. Indicadores estructurales
La estructura orgánica y su funcionamiento permiten identificar los niveles de dirección y mando, así como, su grado de responsabilidad en la conducción institucional.
3. Indicadores de recursos
Tienen relación con la planificación de las metas y objetivos, considerando que para planear se requiere contar con recursos.
4. Indicadores de proceso
5. Indicadores de personal
Corresponden estos indicadores a las actividades del comportamiento de la administración del talento humano.
6. Indicadores Interfásicos
Son los que se relacionan con el comportamiento de la entidad frente a los usuarios externos ya sean personas jurídicas o naturales.
7. Indicadores de aprendizaje y adaptación
Estos indicadores corresponden al comportamiento del talento humano dentro de los procesos evolutivos tecnológicos, grupales y de identidad.
GLOBALES, FUNCIONALES Y ESPECÍFICOS
Para evaluar adecuadamente la gestión del todo (sector público), en forma global, y de cada una de los componentes llamados “Entidades Públicas” es necesario, previamente, definir o formular respecto de cada una de ellas, la misión, los objetivos que orientará su accionar y establecer sus propias metas de productividad y de gestión.
a) Indicadores globales
Los indicadores globales son aquellos que miden los resultados en el ámbito de Institución y la calidad del servicio que proporciona a los distintos usuarios.
b) Indicadores funcionales o particulares
En este tipo de parámetros se debe tener presente la complejidad y variedad de las funciones que se desarrollan en las entidades públicas.
c) Indicadores específicos
2.10.3 CONSTRUCCIÓN DE INDICADORES PARA EL SECTOR PÚBLICO
El desarrollo e implementación de indicadores, debe originarse en la Planificación Estratégica y debe involucrar de forma democrática y participativa a todos los funcionarios implicados en la producción de un servicio o función. Por lo tanto deben beneficiar a productores y destinatarios.
Ventajas
Introducir un proceso de participación en la responsabilidad que implica prestar el servicio o función.
Adecuar los proceso internos, detectando inconsistencias entres los objetivos de la institución y su quehacer cotidiano.
Apoyar el proceso de planificación o de formulación de políticas de mediano y largo plazo. Mejorar la información respecto del uso de los recursos públicos y sentar las bases de un mayor compromiso y confianza entre los productores del servicio.
Integrar en el sentido del trabajo al funcionario la satisfacción de expectativas y necesidades de realización personal y profesional.
Los indicadores permiten realizar comparaciónes y evaluaciónes del grado de economía, eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos y en la administración de los recursos.
Por lo tanto son instrumentos que permiten medir, evaluar y comparar, cuantitativamente y oblicualitativamente las variables asociadas a las metas; para construir indicadores de gestión, que es responsabilidad básica de la gerencia o administración de las entidades y organismos del sector público, se puede aplicar la siguiente metodología.
Determinación de la fuente de datos; Análisis de información;
Determinación de la periodicidad del medidor; Identificación del receptor del Informe de Gestión; Revisión de los indicadores;
Usuarios de la información fuente
2.11 HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN 2.11.1 EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 34). Para la ejecución de Auditorías de Gestión es necesario la conformación de un equipo multidisciplinario, que dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las áreas a examinar, a más de los auditores profesionales, podría estar integrado por especialistas en otras disciplinas tales como: ingenieros, abogados, economistas, psicólogos, médicos, etc.
Auditores
De este grupo, entre los dos más experimentados, se designa el jefe de grupo y al supervisor, quienes tendrán la máxima e integra responsabilidad de la Auditoría de Gestión. Trabajo que deberá realizarse a cargo de una Dirección de Auditoría y bajo la dirección de su titular.
Especialistas
Estos especialistas a más de su capacidad deben tener la independencia necesaria con relación a la entidad objeto de la auditoría, a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo será ejecutado con total imparcialidad.
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 60-61-62-63-64-65-66). Los papeles de trabajo, se definen como el conjunto de cédulas, documentos y medios magnéticos elaborados u obtenidos por el auditor gubernamental, producto de la aplicación de las técnicas, procedimientos y más prácticas de auditoría, que sirven de evidencia del trabajo realizado y de los resultados de auditoría revelados en el informe.
Los propósitos principales de los papeles de trabajo son:
a) Constituir el fundamento que dispone el auditor para preparar el informe de la auditoría. b) Servir de fuente para comprobar y explicar en detalle los comentarios, conclusiones y
recomendaciones que se exponen en el informe de auditoría.
c) Constituir la evidencia documental del trabajo realizado y de las decisiones tomadas, todo esto de conformidad con las NAGA.
Los principales objetivos de los papeles de trabajo son los siguientes: Respaldar el contenido del informe preparado por el auditor.
Cumplir con las normas de auditoría emitidas por la Contraloría General. CUSTODIA Y ARCHIVOS
Los papeles de trabajo son de propiedad de las unidades de auditoría de la Contraloría y entidades públicas, las mismas que tienen la responsabilidad de la custodia en un archivo activo por el lapso de cinco años y en un archivo pasivo por hasta veinte y cinco años, únicamente pueden ser exhibidos y entregados por requerimiento judicial.
Estos papeles de trabajo deben ser organizados y archivados en forma sistematizada, sea preparando legajos, carpetas o archivos que son de dos clases:
Archivo Corriente.- En estos archivos corrientes se guardan los papeles de trabajo relacionados con la auditoría específica de un período.
ÍNDICES
Archivo Permanente
01-100 Instrucciones permanentes sobre auditoría o exámenes especiales. Archivo Corriente
- Información General
- Información por Componentes 2.13 ÍNDICES Y REFERENCIACIÓN
Contraloría General del Estado. (2002). Manual de Auditoría de Gestión. (pp. 66-67). Es necesaria la anotación de índices en los papeles de trabajo ya sean en el curso o al concluirse la auditoría, para lo cual primeramente se deben definir los códigos a emplearse que deben ser iguales a los utilizados en los archivos y su determinación deben considerarse la clase de archivo y los tipos de papeles de trabajo.
La codificación de índices y referencias en los papeles de trabajo pueden ser de tres formas: a) alfabético, b) numérica y c) alfanumérica. Para el archivo permanente índices numéricos y para el archivo corriente índices alfabéticos y alfanuméricos.
2.14 MARCAS DE AUDITORÍA
además, cuales partidas fueron objeto de la aplicación de los procedimientos de auditoría y cuáles no.
Marcas estándares que pueden utilizarse y que se encuentran relacionadas con las técnicas y otras prácticas que contienen los procedimientos de auditoría.
Tabla No. 1
MARCAS DE AUDITORÍA
√ Chequeado o verificado
¢ No confirmado
N No autorizado
C Confirmado
∑ Sumado
Fuente: Manual de Auditoría de Gestión Elaborado por: Favio Meneses
2.15 EL SECTOR PÚBLICO
Ministerio de Finanzas. Que es el Sector Público. (Versión electrónica). Ecuador. Recuperado el 03 de Febrero de 2014 de: http://www.finanzas.gob.ec/que-es-el-sector-publico-2/
El sector público lo conforman los Ministerios, Gobiernos Autónomos Descentralizados, Empresas Públicas y la Banca Pública. Todas estas instituciones prestan bienes y servicios a la sociedad y se las conoce como SECTOR PÚBLICO.
2.16 FASES DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Enrique B. F. (2007). Auditoría Administrativa segunda edición, (pp. 11 a 21). 2.16.1 DIAGNÓSTICO Y PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse.
Esta fase es donde el auditor toma conocimiento integral de la Organización, es decir conoce su estructura Organizacional, Funcional, La Base Legal de creación, los sistemas de información que dispone, informes de gestión desde la gerencia hasta los niveles operativos; toda esta información es necesaria para comparar con criterio sean estos de carácter legal o técnicos. 2.16.2 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
Esta fase cumple con un objetivo fundamental, que es diseñar una estrategia de trabajo a la medida ya que sus procedimientos se diseñan sobre la base del grado de cumplimiento del control interno. El auditor en esta fase, evaluará el Control Interno y analizará los riesgos para determinar el nivel de confianza y establecer el programa de auditoría a desarrollar en la entidad a auditar.
2.16.3 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
El propósito de la fase de ejecución es evidenciar la aplicación de los programas de trabajo diseñados para cumplir con la estrategia de auditoría a seguir. En esta se sustentan los hallazgos cuyos atributos son la condición, criterio, causa y efecto. La calidad en el desarrollo de estos resultados, es la conformidad con criterios de carácter legal y técnico sustentando con esto, el análisis efectuado; ya que se puede demostrar en forma suficiente, competente y pertinente los resultados obtenidos.
2.16.4 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
importante que el informe de auditoría antes de su emisión, sea discutido en una conferencia final con los responsables de los procesos que fueron considerados en el alcance.
2.16.5 MATRIZ DE IMPLEMENTACIÓN DE RECOMENDACIONES
Esta fase de la auditoría, implementación de recomendaciones es muy importante para la entidad auditada, ya que le permitirán tomar acciones correctivas y de mejoramiento continuo en las áreas evaluadas como deficientes.
2.17 RESUMEN CAPÍTULO
El marco teórico y conceptual de la Auditoría de Gestión, comprende todas las políticas, normas y procedimiento teóricos que se utilizan para desarrollar la actividad de auditoría.
La auditoría de gestión al igual que otro tipo de auditorías, aplica principios y normas técnicas, basados en las Normas de Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental.
Las fases establecidas para el desarrollo y ejecución del presente trabajo de investigación, son las siguientes:
• FASE I Conocimiento y diagnóstico preliminar
• FASE II Planificación específica
• FASE III Ejecución
• FASE IV Informe y comunicación
• FASE V Implementación de la matriz de recomendaciones.
FASE I: Se recopila la información y documentación para tener un conocimiento global de la entidad, base legal, manuales, reglamentos, resoluciones, información de la planificación estratégica, presupuestos, plan operativo anual. etc.
recomendaciones. También se elabora el memorando de planificación y los programas de auditoría específicos por subcomponentes a ser aplicados en la etapa de ejecución de la auditoría. FASE III: Se aplican procedimientos y pruebas de cumplimiento sustantivas constantes en el programa de auditoría a cada subcomponente, preparando los papeles de trabajo de los resultados obtenidos, que son base para la preparación del informe de la auditoría.
FASE IV: Se formula el informe de auditoría, exponiendo principalmente las debilidades del sistema de control interno, así como los hallazgos relevantes o asuntos críticos encontrados en la evaluación de los subcomponentes auditados, con las correspondientes recomendaciones para acciones de mejora.
CAPÍTULO II
3 MARCO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN 3.1 METODOLOGÍA
3.1.1 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN
Revista Cubana de Salud Pública. Conceptos y Metodología de Investigación Histórica. (Versión electrónica ISSN 0864-3466). Cuba. Recuperado el 03 de Febrero de 2014 de: http://scielo.sld.cu/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S086434662010000100003&lng=es&nrm =iso.
El método de investigación histórica es el analítico-sintético. Es imprescindible que en el estudio de las cuestiones históricas se analicen los sucesos descomponiéndolos en todas sus partes para conocer sus posibles raíces económicas, sociales, políticas, religiosas o etnográficas, y partiendo de este análisis llevar a cabo la síntesis que reconstruya y explique el hecho histórico. El método analítico es el heurístico, palabra que proviene de termino griego heorisko que quiere decir yo busco, descubro, y que es el método que se usa para encontrar lo nuevo, lo que se desconoce.
El método de síntesis es el hermenéutico, palabra que proviene del término griego hermeneuo, que quiere decir yo explico y que consiste en el arte y teoría de la interpretación, que tiene como fin aclarar el sentido del texto partiendo de sus bases objetivas (significaciones gramaticales de los vocablos y sus variaciones históricamente condicionadas) y subjetivas (propósitos de los autores).
supuesto, se emplea para nombrar al método de razonamiento que lleva a la conclusión de lo general a lo particular.
Inducción, término que procede del latín inductio, que quiere decir mover a uno, persuadir, instigar, nombra al método de razonamiento que asegura la posibilidad de pasar de los hechos singulares a las proposiciones generales, o sea de lo particular a lo general.
ANALÍTICO
Este método se utilizará en todo el proceso de auditoría de gestión a desarrollar en la entidad, principalmente en el momento que se aplique los programas de auditoría, cuestionarios de control interno, con la finalidad de descubrir y analizar toda la información que sea suficiente, competente y pertinente para que el auditor, lo evidencie en los papeles de trabajo.
SINTÉTICO
Este método se utilizará en todo el proceso de auditoría de gestión a desarrollar en la entidad, mismo que permitirá sintetizar la información tanto de conocimientos teóricos como la proporcionada por la entidad sujeta a examen, con el propósito de elaborar un informe claro, preciso y objetivo al final de la auditoría y emitir las conclusiones y recomendaciones del trabajo investigativo.
DEDUCTIVO
La utilización de este método de investigación, permitirá conocer la Constitución, leyes, normas, reglamentos, resoluciones y demás disposiciones legales que rigen a las actividades del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de Madre Tierra. Con lo que se podrá analizar los problemas generales que afectan las actividades de la entidad y determinar el objeto de estudio.
La utilización de este método de investigación, permitirá evaluar y analizar las actividades que realizan los servidores públicos de la entidad, durante el período sujeto a examen, de conformidad a las leyes y normas establecidas por el órgano rector del control, la Contraloría General del Estado.
3.1.2 TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Secretaria de la Función Pública. (2003). Seminario Introducción a las Normas y Prácticas Profesionales de Auditoría Gubernamental. Técnicas y prácticas de Auditoría. (Versión electrónica). Recuperado el 03 de Febrero de 2014 de: http://www.slideshare.net/JOVIMECARCH/técnicas-de-practicas-auditoría-presentation
Las técnicas de auditoría son los métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia comprobatoria suficiente, competente y pertinente a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias. Como cualquier herramienta, unas son empleadas con más frecuencia que otras.
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ACULAR
− Observación
La observación es considerada la más general de las técnicas de auditoría y su aplicación es de utilidad en casi todas las fases del examen. Esta técnica permitirá al auditor observar las actividades o procesos para examinar aspectos físicos de la entidad, incluyendo flujo de trabajo, papeles y materiales, etc.
− Rastreo