Resumen Auditoria - Fowler Newton

CAPITULO 1 del INFORME Nro. 5 del CONCEPTOS GENERALES

AUDITORIA EN GENERAL

0. SISTEMAS, EMPRESAS Y ADMINISTRACION

SISTEMAS: conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase; por ej. conceptos, objetos o personas. El conjunto de elementos tiene las propiedades:

1- las propiedades de cada parte del conjunto tiene efectos sobre las propiedades de todo el conjunto.

2- ninguna parte afecta por si sola al conjunto, sino que esta condicionada por su interrelación con las otras partes. El efecto no es independiente. 3- todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos

primeras propiedades. Cada uno tiene un efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo (los subgrupos son independientes).

Un sistema esta compuesto por elementos que pueden ser a su vez, sistemas. Un sistema puede ser subsistema o macrosistema según el ángulo de donde se lo mire. Es un todo indivisible, que no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene características propias que lo diferencian y le dan su identidad. La calidad de un sistema depende:

a) de sus elementos, b) del modo en que se asocian.

EMPRESA COMO UN SISTEMA: una organización es un sistema que tiene objetivos propios y trabaja con elementos humanos y materiales que la componen, los que actúan en una permanente interacción y con un cierto orden preestablecido.

FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION: para conducir a las organizaciones hacia el logro de sus objetivos se lleva a cabo el proceso administrativo que tiene cuatro funciones básicas: -planear, -organizar, -controlar, -comunicar. A los efectos de la auditoria nos interesa la función de control, dado que esta no es sino una forma de control.

Ente: utilizamos la expresión “ente” o “entidad” para designar cualquier tipo de organización con personalidad propia, es decir que constituye una persona distinta de las personas físicas que la pusieron en marcha para un fin determinado. Según el diccionario, ente es “todo lo que es existe o puede ser”, cualquier cosa puede ser un ente (una idea, por ejemplo, también es un ente). Sin embargo, utilizamos el vocablo como un termino técnico, considerando al ente como una “totalidad”. “Entidad es un derivado de “ente”, significa aquello que una cosa tiene en esencia y que la distingue de otra cosa. Ente incluye los conceptos de:

a) sociedad: es un concepto jurídico, es la cobertura jurídica de la empresa. Según el Art.1 de la ley 19550: “habrá sociedad comercial

cuando dos o mas personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos por esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las perdidas.”

b) empresa: es un concepto económico. Es toda organización de propiedad publica, privada o mixta, cuyo objetivo principal es fabricar y/o distribuir bienes o servicios, con destino a la comunidad o a una parte de ella, percibiendo por ello un pago. El termino proviene de “emprendimiento”, el que es realizado por el empresario, sea o no su propietario. En Estados Unidos se utiliza el termino “compañía” como sinónimo de empresa.

Sistema:

 Es un conjunto de elementos interrelacionados orientados hacia la consecución de un objetivo (Llanos).

 Es un conjunto de partes interrelacionadas cuyas propiedades son distintas a las de la simple suma de las partes (Coloma).

 Es un conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente para la consecución de determinados objetivos (López Santiso).

Aspectos:

1) Interrelacion:

 cada elemento pierde parte de su autonomía para lograr la relación.

 el estado de un elemento depende del estado del resto para continuar la relación.

 cuando hay mas interrelaciones el sistema es mas complejo.  las relaciones entre los elementos se denominan estructuras.  dentro del seno de cada sistema los modos de relación cambian.  una organización es mas compleja cuando mas sectores y

niveles tenga. 2) Características:

 todo subsistema es un sistema en si mismo

 el comportamiento de cada parte afecta al menos a otra parte.

 el comportamiento de cada parte afecta al conjunto

 los elementos de un sistema constituyen una totalidad con un comportamiento propio.

 la conducta del sistema no es igual a la suma de los elementos que lo componen.

 dinámica: los sistemas tienen dinámica, ya que de alguna manera se transforman para responder a las demandas del medio. Todos los sistemas viven en permanentes cambios y ajustes.

3) Elementos de una organización enfocada como sistema: recursos humanos, financieros, información, materiales, etc.

4) Tipos de sistemas:

a) según su relación con el medio: a.1) abiertos; a.2) cerrados

b) según los elementos que lo compongan: b.1) abstractos; b.2) concretos.

c) según su origen: c.1) naturales (ej. sistema solar); c.2) artificiales (ej.: sociales, físicos, etc.)

5) Objetivos: los sistemas funcionan para realizar algo. En un sistema físico el objetivo es fijo (y el sistema tiene un comportamiento repetitivo), pero si el sistema es humano, el objetivo es variable, y el comportamiento del sistema es adaptativo. Los objetivos son la expresión concreta de los resultados que deben ser obtenidos en un periodo dado, en cada una de las actividades y por cada uno de los sectores que conforman a una organización.

6) Características de la organización como sistema: a) entrada o importación de energía (input) b) proceso interno

c) salida o producto de bienes o servicios (output)

d) entropia negativa: tendencia a los desequilibrios, al deterioro. e) entrada de información, retroalimentacion negativa y proceso de codificación

f) estado estable de homeostasis dinámica g) diferenciación

h) equifinalidad

Organización: es un sistema esencialmente racional de comportamiento del hombre, basado en la utilización de elementos humanos y materiales, que le permite alcanzar determinados objetivos dentro del contexto que lo rodea (definición de la cátedra).

El hecho de ser esencialmente implica el “como actuar”. Los objetivos de una organización son planteados por quienes realizan el emprendimiento. En cuanto al elemento humano, las tareas se asignan en función de responsabilidades, capacidades, especialización, etc.

Los elementos materiales constituyen bienes para accionar sobre ellos o servirse de su apoyo.

Los objetivos son presupuestos necesarios para que la acción sea orientada, sirviendo para el control. De esta manera, se pueden detectar los desvíos, analizar sus causas y aplicar medidas correctivas.

El contexto no puede ser ignorado, ya que condiciona y acciona sobre el ente. Los sistemas se implantan, instalan o establecen, pero la expresión “se implementan” no es correcta.

La auditoria es mas amplia que un sistema de control. Sistemas integrantes:

sistema de objetivos sistema de politicas sistema de estructura

sistema de gestión

sistema de información sistema de control 1) Sistema de objetivos:

Llanos: la organización esta orientada a algo. Los objetivos son lo primero que se establece, dándole sentido a la organización, y es por

ello que el auditor no puede dejar de conocerlos (debe conocer el ente que audita) aunque no los controla)

Vecchiolli: es aquel que tiene en vista saber que es lo que pretende el ente. Los objetivos son aquellos que satisfacen a los dueños y hasta al ultimo de los empleados. “Ganar” es un objetivo muy general, hay un conjunto de aspiraciones que actúan ordenadamente.

2) Sistema de politicas:

Llanos: son los distintos caminos para lograr los objetivos planteados. El auditor debe conocerlos aun en forma mas directa que a los objetivos. El auditor tampoco los controla, aunque puede incidir indirectamente.

Vecchiolli: para alcanzar los objetivos el empresario traza distintos cursos de acción que están dados por las politicas (de ventas, financieras, etc.). Cada política puede tener su propio subsistema, ya que no es lo mismo, por ejemplo, una política de ventas al exterior que al mostrador. Entonces en el ente habrá: sistemas- subsistemas-subsubsistemas- ...etc. Las politicas se ordenan para el alcance de los objetivos.

3) Sistema de estructuras:

Llanos: lo integran todos los elementos que se requieren para la creación de la organización tales como: materiales, financieros, etc. Jurídicamente, se vera que tipo de sociedad es (en su caso) a partir de los contratos, estatutos, etc. Como organización propiamente dicha se deben conocer los organigramas, manuales de procedimientos, etc.

Vecchiolli: el sistema de estructura es el armazón del ente para alcanzar sus objetivos. Es el medio que el ente precisa para alcanzar sus fines. Hay una descripción de los elementos humanos y físicos del ente. El sistema de estructura es un sistema estático y de eso viene la actividad, de la cual surge los sistemas siguientes:

4) Sistema de gestión:

Llanos: son las actividades que realiza el elemento humano apoyándose en la estructura (de la que forma parte) para que por los caminos elegidos alcance los objetivos fijados, con lo cual la gestión significa “acción”.

Vecchiolli: si no hay gestión no se alcanzan los objetivos. Es el sistema dinámico por excelencia. Reconoce algunos subsistemas vinculantes, como por ejemplo: la gestión se hace vendiendo, pero para vender hay que comprar, hay que pagar, etc.

5) Sistema de información:

Llanos: toda la actividad del ente se va a realizar en función de información. La información recorre el ente en sentido descendente a través de ordenes que emanan de los niveles directivos, y luego en sentido ascendente, dando cuenta de los resultados obtenidos (feed back). También hay información que recorre el ente en sentido horizontal (entre departamentos).

Vecchiolli: en el ente las acciones se mueven a través de la información, pues se actúa por una instrucción (información), pero cuando se comienza la acción, se informa como se hizo, entonces hay un sistema de información cerrado. El ente no tiene un camino recto y simple, si es que busca optimizarse permanentemente, entonces es imprescindible el sistema de información.

6) Sistema de control:

Llanos: tiene incidencia en todos los demás sistemas. Atraviesa a todos los otros y permite que las directivas se ejecuten como corresponde. Encontramos controles: a priori (según pautas); concomitantes (mientras se realiza la gestión); y a posteriori (luego del efecto que provoco la acción).

Estos sistemas se podrían agrupar de la siguiente manera: sistema de objetivos sistema de

sistema de politicas decisión

sistema de estructura sistema de soporte sistema de gestión sistema operativo sistema de información sistema de

sistema de control servicios

CONTROL:

Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema.

influencia directiva: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo que produzca determinados resultados en pos del alcance de objetivos específicos predefinidos.

influencia restrictiva: el control se ejerce de modo tal que se evita que la actividad produzca resultados no deseados.

Es llevado a cabo para que las actividades del sistema produzcan determinados resultados (influencia directiva), o para que se evite que produzcan resultados no deseados (influencia restrictiva).

Tipos:

A)no correctivos: no incluyen medición e información de los desvíos. Seria el caso del control por separación de funciones, donde por ejemplo, para evitar el fraude, quien maneja los fondos no realiza las registraciones.

B)correctivos: efectúan mediciones e informan sobre los desvíos a quien debe actuar sobre estos. Encontramos:

a) retroalimentados: se realizan luego de que el desvío sucedió, comparando resultados con objetivos, para mejorar la actividad en el futuro.

b) prealimentados: se detectan los desvíos proyectados, por lo que la acción correctiva se toma antes de que el desvío suceda en la practica. Un ejemplo es la preparación de pronósticos financieros que determinan las politicas financieras

a seguir, que serán en gran parte las acciones correctivas a implantar.

Elementos del control:

1) Característica o condición que deberá ser medida: puede ser la producción de un sistema durante cualquier etapa del proceso, o puede ser una condición que ha resultado de la producción de ese sistema. 2) Un artefacto o método sensor para medir las características o

condiciones controladas, o sea, la medida del rendimiento.

3) Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de correccion y pone en acción la información que permitirá la producción en existencia. Consideramos que información es un conocimiento bajo una forma comunicable, o como también se ha dicho, todo aquello que pueda reducir la incertidumbre.

4) Un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea, realizar la acción correctiva.

Cada control es un sistema en si mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumple las condiciones establecidas para le existencia de un sistema. Elementos del control:

sistema operante característica o condición controlada sensor

grupo activante grupo de control Independencia de un control:

Encontramos controles:

 de secuencia cerrada: no tienen independencia, ya que depende de la misma jerarquía o autoridad que conduce al sistema que esta regulando.  de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema que

regula (hay independencia).

0. Economicidad del control:

El costo de un control debe ser menor que el beneficio que produce con su acción de regulación. Las variantes de este principio son:

 no se controlan todas las características, sino las mas importantes con respecto a los objetivos.

 la precisión de los controles esta limitada a la importancia de los desvíos.

 el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad, sino los necesarios para reconocer los desvíos que se producen de tomar las acciones correctivas necesarias.

Por todo esto frecuentemente el control actúa en forma selectiva. Profesor Llanos

Definición de control interno: “conjunto de normas con el fin ultimo de

proteger los activos de la empresa”. Para ello se implantan todo tipo de

sensores que detectan los desvíos. Esta inserto dentro de la organización. El control interno esta estructurado en la organización, se instala en la misma, pero no es solo una tarea, ni una función que cumpla un determinado órgano. Antes de implantar un sistema de control, debemos saber primero el costo en que incurrimos para implantarlo, y compararlo con los beneficios aparejados (por el principio de economicidad). El control interno puede ser informal. Tiene como propósito la protección de los activos de la empresa. Supone la existencia de pautas o normas que se fijan en la organización para que no se produzcan desvíos de los objetivos a los que se quiere llegar. Estas normas o pautas sirven para evaluar la acción. La “tarjeta reloj” es un control interno visible (a simple vista). Otros elementos que indican la existencia de controles son por ejemplo:

 recepción: todas las formalidades necesarias para entrar (por ejemplo: color de tarjetas según el sector)

 extintores de incendio

 plan de cuentas: por ejemplo, según el manejo de caja veremos el control que la administración quiere para este rubro. El “fondo fijo” se repone por cheque, y tiene un monto que varia según las necesidades de la empresa. El fondo fijo es distinto de la llamada “caja chica”. La cuenta “recaudaciones a depositar” indica que la totalidad de los ingresos, y según las normas establecidas, se depositaran en banco, y también sirve como elemento para el control interno.

 el manejo de inventarios: control mediante el remito y la factura. Se controla la cantidad, calidad, precio, forma de pago (condiciones de la operación), etc.

 en cuanto al uso de los materiales, en los sistemas productivos es importante como sistema de control interno la supervisión, para evitar que se superen ciertos estándares sobre desperdicios, desechos, etc. También se establecen normas de control para la salida de almacenes, para obsolescencia, perdidas de valor, roturas, etc.

 etc.

Control interno:

control de personas de la función

de jerarquías de asignación de responsabilidad de condiciones técnicas de condiciones humanas de condiciones formales

control de bienes de la función

de la asignación

de condiciones intrínsecas del aprovechamiento del deterioro

de la reposición control operativo Información

Comunicación Mensaje

Decisión Actividad control de forma de unidades

de condiciones de duración de resultados control

instrumental de comprobantes: toda documentación respaldatoria deuna transacción del ente con terceros (ejemplo: una factura)

de formularios: documentos internos para cumplir con normas administrativas de la organización que brindan determinada información (ejemplo: papeles)

CONCEPTO DE AUDITORIA DE SISTEMAS:

La auditoria es una función de control, porque su acción se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o directivo. Al ser un control, es como cualquier otro, un control de sistemas. La auditoria como auditoria de sistemas es valida para todo tipo de auditoria (ya que todas constituyen control de sistemas), donde los auditores (cualquiera fuera la especialización que se les exija) forman grupos de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria.

Definiciones de auditoria:

de F. Newton: “auditoria (como control de sistemas) es la función, independiente al sistema, de comparar (o sea: auditor = grupo de

control) las características o condiciones controladas, a través del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoria depende, el que esta jerárquicamente ubicado por encima del sistema auditado.”

de la cátedra: “auditoria es la actividad profesional de evaluación independiente, destinada a medir el grado de aceptabilidad de las salidas de los sistemas vigentes en un ente.” de lo que se desprende:

actividad profesional: no es solamente el que tenga titulo, sino que es el que desempeña un oficio y vive del mismo, o sea que hablamos de profesional en un sentido amplio. Existen peligros en algunas profesiones, por lo cual se deberá tener titulo habilitante y descripción de funciones en una ley.

evaluación independiente: se refiere a “ajena al ente”. La definición también le cabe al auditor interno que forma parte del ente, ya que la independencia es en relación a la materia que se esta tratando y el auditor interno no es “empleado” de ningún sector, por lo que actúa en forma independiente (a pesar de que cobre una remuneración en su relación de dependencia). Si algún director en una empresa controla si el trabajo se hizo correctamente, entonces existe auditor interno. El auditor interno sustituye a los “ojos y oídos” de la dirección, pero es independiente de la empresa, ya que puede controlar hasta al director (Vecchiolli).

aceptabilidad: no se refiere a lo “optimo” o lo “mejor”, sino a lo que se acerca al ideal de forma medianamente aceptable.

1. Características:

 es un sistema de control correctivo, del tipo retroalimentado: el auditor (grupo de control) compara los objetivos del sistema con los resultados que este produce, determina desvíos e informa al grupo activante.

 es, en general, un control selectivo: no es necesario, normalmente, verificar la totalidad de los resultados del sistema para sacar conclusiones sobre su funcionamiento.

 es un control de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema operante. Cuando el control pertenece o depende del sistema operante simplemente se denomina control, pero no de auditoria.

En conclusion, podria definirse a la auditoria como al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema.

Normas de auditoria de sistemas: la primera parte de la RT 7 titulada "Normas de Auditoria" contiene las normas sobre auditoria de sistemas, de auditoria en general.

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CLASES DE AUDITORIA

Auditoria de sistemas es comprensiva a todas las clases posibles de auditoria y de auditores. Comprende por supuesto a todas las auditorias que pueden hacer los graduados en Ciencias Económicas, tales como auditoria operativa, auditoria de información contable, interna, etc.

1. 1) AUDITORIA EXTERNA DE EECC

Importancia: la contabilidad es el instrumento mas eficiente para proporcionar información útil sobre el patrimonio de un ente y sus variaciones a través del tiempo, a los interesados en la vida y desarrollo del ente. Para que esta información pueda ser utilizada por los interesados en la toma de decisiones, es necesario que sea confiable, caso contrario será reemplazada por otro tipo de información. Los riesgos de que este tipo de información no sea confiable son significativos, ya que es compilada por uno de los interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces contrarios a los del resto de los interesados. Para lograr que toda la comunidad confíe en la información contable y se base en ella para la toma de decisiones, es necesario que exista un control. La solución mas practica es que alguien (merecedor de confianza y experto en contabilidad) verifique la información y verifique el resultado de su revisión al resto de la comunidad. Es el auditor, un contador publico independiente, quien lleva a cabo una investigación critica de los EECC, con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal información y comunicarlo a la comunidad. A esta tarea se la denomina auditoria externa de EECC.

Concepto: este tipo de sistema de control tiene las siguientes características: objetivo (de la comunidad): que los EECC reflejen la realidad de la

empresa y que sean presentados y compilados de acuerdo a normas contables.

característica controlada: las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición.

sensor (o sistema de medición): la contabilidad, cuya salida son los EECC

grupo de control: el Contador Publico, que debe ser independiente. Compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuación y exposición de estos con las normas contables. Determina los desvíos e informa a la comunidad. grupo activante: la comunidad, que a través del informe conoce los

EECC que deberían haberse compilado y puede influenciar para corregir los desvíos observados.

La auditoria externa de EECC para ser presentada a terceros podría ser conceptualizada como la función independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica de los desvíos a la comunidad a través de su informe.

Objetivos:

comparar las transacciones y el patrimonio final registradas en la contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio real, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de estos.

comparar la valuación y exposición de los EECC con las que corresponde de acuerdo con las normas contables.

2. 2) AUDITORIA INTERNA

Definición: es una función de evaluación independiente establecida en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la dirección. Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento.

La auditoria interna es una clase de auditoria cuando no esta incorporada al sistema operante que regula. El subsistema de control denominado auditoria interna debe responder a un macrosistema que este jerárquicamente por encima del sistema operante. Si no fuera independiente del sistema operante, se tratara de un control incorporado a este pero no podrá ser llamado auditoria. Las funciones principales son:

 revisión de operaciones para verificar si concuerdan con las politicas y procedimientos.

 control de los activos a través de los registros y comprobaciones físicas.

 revisión de las politicas y procedimientos para evaluar su efectividad.  revisión de la concordancia entre procedimientos contables y las

normas contables vigentes.

Los elementos de este tipo de sistema de control son: a)

característica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros, etc., de que dispone la organización para el cumplimiento de sus fines.

b)

sensor: conceptos básicos de administración, normas contables vigentes, elementos de soporte de información, etc.

c)grupo de control: auditor interno. Actúa en relación de dependencia laboral. Actúa de acuerdo con normas de auditoria interna aprobadas por organismos privados especializados (ejemplo: Instituto de auditores internos).

d)

grupo activante: la dirección de la organización. 3) AUDITORIA OPERATIVA

Concepto: examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales; la organización, utilización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión.

RELACION ENTRE LOS 3 TIPOS DE AUDITORIA * Diferencias en cuanto a los objetivos principales:

1-Auditoria operativa: examinar la gestión de un ente para evaluar la eficiencia de sus resultados.

2-Auditoria externa: emitir opinión sobre la razonabilidad de la información contable.

3-Auditoria interna: medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades de control de los sistemas.

* Similitudes entre las tres: a todas les interesa la gestión del ente. Por ejemplo si fuese la eficiencia en la producción (meta principal en las auditorias interna y de gestión), al auditor externo le importa por cuanto su conocimiento le facilita las tareas de determinar la existencia y valuación de producciones defectuosas, estimar contingencias, etc.

* Diferencias: se pueden originar en: - Según su dependencia:

a) Auditoria externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con relación al ente objeto de auditoria.

b)Auditoria interna: realizada por funcionarios dependientes (empleados) del ente aunque jerárquicamente independientes del sector auditado.

- Según su objetivo:

 Auditoria de información contable: realizada tanto por auditores externos (con valor para la comunidad) como internos.

 Auditoria operativa: realizada por auditores externos o internos, pero si es destinada a terceros (potenciales inversores, fusión, etc.) se requiere la independencia del primero.

Clasificación de auditoria según la cátedra I) por su objeto:

a) contable b) operativa c)económica II) por la ubicación del actuante:

a) interna b) externa

III) por la causa de la actuación: a) ordinaria b) extraordinaria IV) por el alcance de la labor:

a) total b) parcial V) por los procedimientos:

a) en torno al sistema b) a través del sistema c)de salida del sistema VI) por el tipo de testimonio:

a) de testimonio físico

b) de testimonios personales c)de testimonio documental VII) según el momento de los datos:

a) histórica b) actualizada

c)proyectada (Explicaciones al final del capitulo)

NORMAS DE AUDITORIA (NA)

Constituyen el marco dentro del cual un Contador Publico debe ejercer la actividad de auditor. Son una necesidad porque señalan sistemáticamente un camino a seguir clasificado y ordenado. Así, en sus informes no necesitara identificar detalladamente las condiciones, procedimientos y criterios, sino solo hacer referencia a que cumplió con esas normas de auditoria. También, es una obligación ya que el interés comunitario exige que la auditoria externa se realice de acuerdo con un cuerpo normativo único, por razones de seguridad. CONTENIDO:

Las NA vigentes son las de la RT 7 de la FACPCE y abarcan dos secciones:  NA en general

 NA externas de información contable Las NA tratan tres cuestiones:

 la condición básica para el ejercicio de la auditoria  normas para el desarrollo de la auditoria

 normas sobre informes

3. CONDICIÓN BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA: La condición básica es la independencia del auditor con relación al ente al que se refiere la información contable, para asegurar imparcialidad y objetividad en sus juicios; ya que sabido es que la auditoria de EECC sirve a diferentes intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre si. La independencia le da a su trabajo la credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por terceros. Encontramos dos puntos de vista:

- INDEPENDENCIA REAL: pertenece a la personalidad del auditor, quien debe tener una actitud mental enteramente objetiva, una conducta que le permita rechazar eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.

- INDEPENDENCIA APARENTE: es la contenida en la RT 7:

"III.A.1.El contador publico debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable."

Como la comprobación de la independencia real es muy difícil, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la independencia aparente. En tal sentido, han legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia de independencia:

"III.A.2.1.Cuando estuviera en relación de dependencia con respecto al ente cuya información contable es objeto de la auditoria, o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es

auditor, o lo hubiere estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria. No se considera relación de dependencia al registro de documentación contable, la preparación de los EECC, y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos EECC están sujetos a la auditoria."

Se presenta un problema cuando la teneduría de libros y la auditoria posterior se concentra en una sola persona. Hay opiniones divididas porque a simple vista parecería que hay falta de independencia. Sin embargo, si el auditor actúa con profesionalidad y sentido ético es improbable que su juicio no se imparcial. La situación es muy común en las PYMES. Lo esencial es que cobre honorarios (no sueldo) y no ejerza funciones directivas (tomar decisiones).

"III.A.2.2.Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de los propietarios, directores, o gerentes generales, o administradores cuya información contable es objeto de la auditoria, o de entes vinculados económicamente a aquel del que es auditor".

"III.A.2.3.Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es objeto de la auditoria o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria.

No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien publico) o de sociedades cooperativas cuya información contable es objeto de la auditoria o de los entes económicamente vinculados a aquel del que es auditor."

La situación de falta de independencia no alcanzaría a aquellos auditores que posean una participación poco significativa en acciones que no le otorguen poder de decisión en la empresa emisora.

Respecto del segundo párrafo, para que exista independencia, el auditor que es socio o asociado no deberá (como es obvio) ejercer funciones directivas o similares.

"III.A.2.4.Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria."

Algunos ejemplos de este caso serian cuando el auditor es:  cliente o proveedor por montos significativos.

 deudor o acreedor financiero importante.  representante o gestor de negocios, etc.

"III.A.2.5.Cuando su remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoria."

Si subordina el cobro a que la empresa alcance un mínimo de ventas o solo si su opinión es favorable.

"III.A.2.6.Cuando la remuneración fuera pactada en función del resultado del periodo al que se refieren los EECC sujetos a auditoria."

No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan un monto mínimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por venta o servicios del ente.

La enumeración hecha precedentemente no es taxativa. 2. * VINCULACION ECONOMICA:

"III.A.3.Se entiende por entes, (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientes condiciones:

Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales

Cuando tuvieran, en general, los mismos directores o socios

Cuando se tratase de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única."

El caso de vinculación significativa de capitales se da en los casos que prescribe el art. 33 de la ley 19.550: "Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:

 posea participación, por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social.

 ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas, o por especiales vínculos existentes entre las sociedades."

El punto referido a entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única (RT 7) es coincidente con lo expresado en la segunda parte del art. 33 de la ley 19.550. Se trata de aquellas sociedades que a pesar de no poseer participación en el capital de otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima; por ej. las fabricas de automotores con sus concesionarias.

3. * EXTENSION DE LAS INCOMPATIBILIDADES:

Los requisitos de independencia se aplican a quien emite el informe, a todos los integrantes de su equipo (profesionales o no) y a sus otros colegas (en el caso de sociedades profesionales), para proteger la fe publica.

4. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA:

Disposiciones de como debe obtener los elementos de juicio validos y suficientes para emitir su informe sobre:

 auditoria realizada para determinar la razonabilidad de los EECC básicos. revisión limitada de EECC intermedios de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de los EECC básicos.

 situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieran la emisión de un juicio técnico (certificaciones).

 investigaciones especiales.

5. NORMAS SOBRE LOS INFORMES:

El informe constituye el medio de comunicación de las decisiones, luego de aplicar las normas de auditoria, y se dirigen a quien hubiera contratado el auditor o a quien el contratante indicara. En general deben cumplir con los requisitos de toda información y en especial no deben contener expresiones ambiguas o que induzcan al error. Distintos tipos de informes:

4. a) Informe breve o resumido sobre los EECC:

(para ser presentado a terceros): es el que emite un Contador Publico, basado en el trabajo de auditoria realizado mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla, sobre la información que contienen dichos EECC. La conclusión puede ser:

 opinión favorable: a su juicio los EECC exponen razonablemente la situación patrimonial y los resultados.

 opinión favorable con salvedades: los EECC presentan en general razonablemente la información, pero el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada, o no ha podido obtener suficientes evidencias o bien alguna información depende de hechos futuros que no ha podido estimar.

 abstención de opinión: esta imposibilitado de opinar porque no pudo aplicar una parte importante de las NA o bien la información de gran importancia depende de hechos futuros.

 opinión adversa: obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que los EECC no exponen razonablemente la respectiva información.

Esquema de informe breve:

DESTINATARIO

IDENTIFICACIÓN DE LOS EE.CC. ALCANCE

DICTAMEN

INFORMACION POR DISPOSICIONES LEGALES

LUGAR Y FECHA FIRMA 5. b) Informe extenso:

Compuesto por el informe breve e información complementaria, auditada al igual que los EECC examinados o no. Esta información complementaria es un subproducto del trabajo y muchas veces se incluye un análisis e interpretación de los EECC. Debe indicar que principalmente el trabajo se orienta a brindar una opinión sobre los EECC básicos, y que la información

complementaria posibilita estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información de los EECC.

6. c) Informe de revisión limitada a los EECC de los periodos intermedios:

Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoria similar al que hubiera correspondido con respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo y aclarar que no emite una opinión sobre los EECC en su conjunto.

7. d) Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados:

Incluirá las debilidades de control estructurales (falta de controles) y de funcionamiento (controles que operan mal), la descripción de las deficiencias, los efectos posibles y las sugerencias para su solución.

8. e) Certificación:

Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constataron con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador Publico al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.

9. f) Informes especiales:

Se rigen en cuanto fuera de aplicación por las normas III.C.1 a III.C.43 de la RT 7. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades especificas para las cuales se requieren estos informes.

1

DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE OBLIGAN A TENER

AUDITORIA EXTERNA:

 Inspección de Personas Jurídicas (provincia y Capital Federal): sociedades por acciones.

 Ley 19.550 (art. 283): sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitución de la Sindicatura.

 Ley 21.526 (art. 36): entidades financieras.  Ley 20.091 (art. 38): companias de seguros.  Ley 20.337 (art. 81): sociedades cooperativas.

 Resolución 110/87 (CNV): sociedades que hacen oferta publica de sus acciones.

 Resolución general 2.710/87 (DGI): entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial (formulario 526: síntesis de los EECC; formulario 526/A: síntesis del informe del auditor).

Profesor Vecchiolli: normas de auditoria Norma: regla que se debe seguir para aplicar las acciones. Normas de auditoria: son pautas para la acción del auditor.

Definición del profesor: “pautas de conducta que los auditores se obligan a observar para garantizar la objetividad y eficiencia de su labor.”

Hay mejores formas, de las muchas posibles, de “encarar” la auditoria, y esas son las que contienen las normas.

Las normas de auditoria del Consejo profesional, no son un manual para hacer auditoria, sino que sirven para que los terceros vean si el auditor cumple con las mismas y dan garantía de esas acciones.

La RT7 no “sustituye” a la UNLP que es donde se enseña auditoria, sino que da garantía a los terceros.

Clasificación de las normas:  Por su objeto:

a) éticas: sirven para evitar los abusos del profesional (deberían ser mas)

b) técnicas: sirven para garantía del tercero.  Por la materia:

c)sobre confección del trabajo

d) sobre conclusión del trabajo

Profesor Llanos: normas de auditoria Se conocen dos corrientes:

a) para los anglosajones importa el titulo habilitante y la experiencia, pero no la existencia de normas. Sostienen que no deben haber limitaciones por las normas. Lo importante es la capacidad y la creatividad del auditor.

b) la otra corriente pertenece a los países latinos, y sostiene que, para darle seguridad a los terceros usuarios, la actuación de los auditores debe estar regida por normas que oficien de garantía.

 en la Argentina, la situación es intermedia, ya que se establecen solo normas mínimas, fundamentalmente pensando en los terceros.

Para la auditoria interna no tenemos normas en las Resoluciones Técnicas, debido a que estas normas las establece la propia empresa, y además no es requisito para su ejercicio ser profesional (tiene una relación de dependencia de tipo laboral).

La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditoria externa. Se constituyen las RT en normas una vez que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditoria vigentes, por ejemplo en Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Publico). Principales normas técnicas:

Leer el Código de Ética. Las normas éticas son normas de conductas que se refieren a distintas situaciones: colegas entre si, profesionales y terceros, etc. Una falta de ética podría constituir obtener una remuneración por debajo del mínimo, no guardar secreto profesional, etc. Se debe tener solidaridad con los colegas.

Principios técnicos:

Todo informe debe expresarse en forma clara, precisa, concisa, sin demasiados términos técnicos, etc.

German Coloma: normas de auditoria

Definición: son pautas que sirven para evaluar la forma en que se cumple la tarea de auditoria. Son sus características básicas:

Necesidad: las normas son necesarias para:

c)establecer ciertas pautas mínimas que garanticen una cierta calidad y uniformidad en el trabajo de auditoria

d) informar a terceros respecto de las técnicas seguidas e) delimitar la responsabilidad del auditor

Contenido mínimo: el mismo consiste en establecer el objeto y el sujeto de la auditoria (pautas definicionales) y las reglas sobre la actividad a desarrollar y el propósito de la misma (pautas normativas).

Clasificación de las NA: Según su contenido:

f) normas personales (no son propiamente normas sino mas bien pautas éticas)

g) normas para el desarrollo de la auditoria h) normas sobre informes

Según el objeto de examen:

a) normas de auditoria contable b) normas de auditoria operativa Según el elemento sensor:

c)normas de auditoria interna

d) normas de auditoria externa. Antecedentes de las normas actuales:

dictámenes 1,3,4 y 5 del ITCP (1971 - 1974), que regían en la Capital Federal y otras jurisdicciones del país;

Resolución Técnica Nro. 3 (1978), que regia en la Pcia. de Buenos Aires y otras jurisdicciones del país.

Normas vigentes:

Resolución Técnica Nro.7 de la FACPCE (1985), adoptada en todo el país, con algunas modificaciones parciales en algunas jurisdicciones (ejemplo: Pcia de Buenos Aires).

Critica a las normas vigentes:

incluyen pautas definicionales sobre el auditor (condición para el ejercicio de la auditoria) que no son NA sino reglas éticas (no en Pcia. de Buenos Aires, donde fueron incorporadas al Código de Ética).

incluyen la descripción de procedimientos con un propósito mas docente que normativo.

admiten la certificación de EECC (no en la Pcia. de Buenos Aires) F. Newton: normas legales y profesionales

Normas: Legales:

 Contables: dictadas por organismos de control. Ejemplo: el BCRA exige a las entidades financieras un extracto diario con determinadas características.

 de Auditoria: es facultad de determinados organismos (Ejemplo: BCRA, CNV, etc.)

Profesionales:

 Contables: no son normas contables legales, sino que actúan como sensores), excepto cuando son convertidas en normas contables legales por ley o decreto (cuando algún organismo las transforma en obligatorias se convierten en normas contables legales)

 de Auditoria: es facultad de los CPCE por ley 20476 y leyes provinciales. Son también normas legales.

Las normas contables (profesionales o legales) son los sensores en el trabajo de auditoria. Pueden coexistir dos grupos de sensores.

Las normas de auditoria (profesionales o legales) prescriben procedimientos a seguir para realizar el trabajo de auditoria ===> indican el alcance de la auditoria.

La multiplicidad de normas contables profesionales deviene de la organización federal de nuestro país, sobre cuya base el ejercicio de la profesión de contador publico es regulado, en cada provincia y en la Capital Federal, por un Consejo profesional de Ciencias Económicas (CPCE). Por ello sancionan normas de auditoria (NA) y normas contables profesionales los 23 consejos, que no siempre adoptan los criterios que sugiere la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) por medio de sus Resoluciones técnicas (Rts). Y por si ello fuera poco, hay normas contables profesionales diferenciadas por tipo de ente, como por ejemplo: para las sociedades comprendidas en el art.299 de la ley de sociedades 19550 (sociedades de economía mixta, las que hacen oferta publica de acciones, las entidades financieras, las que tienen capital superior a un importe, etc.), en casi todas las jurisdicciones se exige la inclusión de información comparativa de EECC, estado de origen y aplicación de fondos, estado de variaciones del capital corriente, etc.). Mientras subsistan situaciones como estas, una expresión como “de acuerdo con normas contables profesionales” en el párrafo de “alcance de la auditoria” del informe del auditor, puede tener diversos

significados, por lo que se aconseja mayor precisión, como por ejemplo: “de acuerdo con normas contables emitidas por el CPCE de la Capital Federal para sociedades comerciales comprendidas en el art.299 de la ley 19550”.

II.b) Auditoria externa

Es el tipo de auditoria que el ente contrata pero que es independiente de el. Es usualmente de carácter contable, pero también puede ser operativa o económica.

Al auditor externo le interesa evaluar el control interno para determinar que grado de confianza se merece, ya que tiene incidencia en los saldos. Sin embargo, el auditor externo opina sobre los sistemas de control interno si se lo solicitan.

El carácter de una auditoria en interna y externa depende de la situación del sujeto con respecto al ente auditado y no del tipo de trabajo efectuado. El auditor externo puede hacer auditoria contable, operativa o económica, y no solamente contable. Sin embargo, casi siempre es contable: la auditoria de EECC debe ser siempre externa, pues de lo contrario no se cumpliría con el requerimiento de que el auditor sea (y parezca) independiente.

El auditor externo es independiente de todo el “sistema empresa” y da opinión a terceros interesados sobre los EECC del ente.

(Ver Auditoria externa sobre EECC de F. Newton) II.a) Auditoria interna

Verifica el cumplimiento de las normas de control interno que existen en el ente. Es diferente de control interno, el cual tiene como objetivo la protección de los activos de la empresa. La auditoria interna se refiere como área, destinada a que se velar por el cumplimiento de las normas preestablecidas. Es decir que es un órgano dentro del ente, pero dentro de la estructura su ubicación no es de línea sino de staff, y esta dirigido a asesorar a los niveles ejecutivos mas altos. No puede estar ubicado por debajo de una gerencia general. Si se tratara de una SA va a asesorar al directorio o al comité ejecutivo, en su caso, pero nunca a la asamblea de accionistas. El auditor interno es independiente de los sistemas que audita y por lo tanto no puede estar ubicado por debajo de una gerencia general.

La auditoria interna es dependiente, en materia laboral, de la organización, entonces, al ser dependiente económicamente no puede emitir informes sobre EECC del ente, y es por ello que para elevar informes a terceros es necesario un auditor externo (porque es independiente de todo el “sistema empresa” que audita).

Organización real = organización formal + organización informal Es decir que las normas formales que se cumplen mas las relaciones informales conforman la organización real. Las normas formales que no se cumplen, pueden estar desactualizadas, entonces, la auditoria interna debería informar dicha situación para que sean reformuladas. Es justamente, una misión de la auditoria interna, la de verificar el cumplimiento de las normas formales y de existir normas informales, analizar si son adecuadas para que sean incorporadas formalmente. El auditor interno hace auditoria de todos los sistemas del ente (sobre el de ventas, el de cobranzas, el de pagos, el de producción, etc.) y debe culminar su labor con un informe sobre las áreas que audito.

Mide básicamente el grado de acatamiento de las salidas de los sistemas a las normas impuestas por el propio ente.(Ver Auditoria interna de O. Russenas)

Una auditoria interna podría tener cualquier objeto y propósito, en tanto el auditor sea independiente y tenga idoneidad para realizar el examen, obtener las conclusiones del caso e informarlas. Así, podría haber auditorias internas de informes contables, operaciones, contratos, etc. Ahora bien, una auditoria interna de EECC culminaría con la emisión de un dictamen que no tendría mayor aceptación, pues los terceros no creerían en la independencia de criterio de los auditores, ni siquiera en el caso en que esta hubiera existido realmente en los hechos.

Por lo tanto, lo mas razonable es que la auditoria interna realice trabajos de auditoria operativa, usando los sensores que se consideren mas adecuados en cada caso; Ejemplo:

objeto de examen sensor

saldos promedios mantenidos en una cuenta corriente bancaria

saldo promedio ideal

predefinido gestión del sector a cargo de

las cobranzas el principio general de que todacuenta debe ser cobrada no después de su vencimiento trabajo del sector de

liquidación de jornales normas de derecho laboral(seria también una auditoria legal)

informes contables de uso

interno normas del manual deprocedimientos contables en vigencia

Diferencias entre auditoria interna y externa:

Auditoria interna auditoria externa

Según destino principal de la información:

a la propia organización esta dirigida principalmente a los terceros, pero a la organización le interesa

Según la ubicación del actuante:

el auditor esta dentro de la organización el auditor esta fuera de la organización Según el tiempo para desarrollar la

tarea:

tiene plazos mas amplios para su labor por estar permanentemente en la organización.

debe cumplir con ciertos plazos establecidos en los contratos de auditoria.

Según los métodos utilizados:

utiliza el método de la auditoria analítica. Realiza un seguimiento de las transacciones que elige.

generalmente emite opinión sobre los EECC y para ello utiliza el método de la auditoria analítica

Según las normas aplicables:

Para la auditoria interna no tenemos normas en las Resoluciones Técnicas, debido a que estas normas las establece la propia empresa, y además no es requisito para su ejercicio ser profesional (tiene una relación de dependencia de tipo laboral)

La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditoria externa. Se constituyen las RT en normas una vez que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditoria vigentes, por ejemplo en Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Publico)

I.b) Auditoria operativa

Es la auditoria de la gestión, evalúa la eficiencia. Es el tipo de auditoria que mide la eficiencia de las salidas de los sistemas que posibilitan la gestión de un ente (en especial del sistema de gestión), utilizando como elemento sensor básicamente pautas doctrinarias de eficiencia.

Ha recibido otros nombres, tales como: auditoria gerencial, auditoria

administrativa, auditoria de operaciones o auditoria operacional.

La auditoria operativa consiste en el examen de algunas o todas las operaciones llevadas a cabo por el ente o por alguna(s) de sus unidades operativas, con el propósito de evaluar la eficacia de su gestión y formular recomendaciones para su mejoramiento.

Como en cualquier auditoria, en la operativa deben existir un sujeto (el auditor), una acción (el examen del objeto) y un producto principal (el informe resultante del examen). Y también deben estar presentes un propósito, un objeto y un sensor.

La definición del elemento sensor provoca las mayores diferencias entre las caracterizaciones de auditoria operativa que han formulado los autores: es razonable que haya diferentes definiciones de auditoria operativa basadas en la característica del sensor, pues la palabra

“operativa” no define al sensor sino al objeto de examen ==> dado un mismo objeto, podría haber múltiples auditorias operativas que persigan propósitos diversos y que, por lo tanto, se basen en el empleo de sensores distintos. Ejemplo: si el sensor son las “directivas de la gerencia” el examen de transacciones se dirige a determinar si se han respetado dichas directivas.

Definición de auditoria operativa (Coloma):

“Es la clase de auditoria que tiene por objetivo evaluar el grado de eficiencia que tienen los sistemas que posibilitan la gestión u operatoria del ente. Esta orientada básicamente a la evaluación del sistema de gestión, pero puede abarcar todos los otros sistemas de la organización (objetivos, politicas, estructura, información y control), en cuanto ellos contribuyen a dicha gestión. No debe ser tampoco confundida con una simple evaluación del control interno, ya que su fin no es evaluar solo las actividades de control del ente sino la eficiencia global de las distintas funciones operativas, tanto en sus aspectos de planificación y ejecución como de comunicación y control.”

I.a) Auditoria contable

Tiene como objeto el sistema de información contable y sus salidas. Es el tipo de auditoria que mide el grado de confiabilidad o razonabilidad de las salidas del sistema contable de un ente, utilizando como elemento sensor a las normas contables.

I.c) Auditoria económica

Se interesa en aspectos económicos donde lo que importa es la rentabilidad. Es el tipo de auditoria que mide la rentabilidad económica de las salidas de los sistemas de un ente.

auditoria contable examina la confiabilidad auditoria operativa examina la eficiencia auditoria económica examina la rentabilidad

Pueden haber combinaciones, como por ejemplo que se contrate a un auditor externo para que evalúe la eficiencia (es decir, para que realice auditoria operativa). Lo mas difundido es que el auditor externo realice auditoria de los EECC debido a ciertas exigencias legales, pero también puede realizar auditoria operativa y/o económica.

Normalmente el auditor interno es quien realiza la auditoria operativa (medición de eficiencia). La auditoria interna audita todos los sistemas del ente: luego eleva un informe indicando lo observado en los circuitos o áreas que auditor (si bien no audita los EECC, si lo hace con el sistema de información contable).

V.a) Auditoria en torno al sistema

Es la auditoria preliminar, auditoria previa, o auditoria de pre-revision. Se realiza en torno o alrededor del sistema. Este método lo utiliza el auditor externo. Se aplican generalmente pruebas globales de razonabilidad.

V.c) Auditoria de salida del sistema

Es la llamada auditoria de saldos. Este método es utilizado generalmente por el auditor externo, porque va a auditar sobre los saldos en su conjunto (los que aparecen en su conjunto). Se aplican pruebas sustantivas de validez. Es la auditoria final

V.b) Auditoria a través del sistema

Es la auditoria analítica, también llamada “método de detalle”, auditoria operacional. Utilizan estos métodos tanto el auditor interno como el externo. Es la auditoria intermedia, en la cual generalmente se aplican pruebas de cumplimiento de los controles. Podemos subdividrila en:

 auditoria analítica de sistemas

 auditoria analítica de seguimiento (para ver como funcionan los sistemas luego de las modificaciones). Skinner y Anderson: auditoria analítica

La auditoria analítica (V.b) utiliza un muestreo diferente al que el que se utiliza cuando se realiza auditoria con el método del resultado (V.c): va a ser mas pequeño, y se utiliza para ver si el sistema esta en vigencia y efectivamente se cumplen todos los pasos ===> es una auditoria “del principio al fin”, analizando todos los pasos, lo cual potencia el examen (no es bueno dejar “pasos colgados”).

El análisis de sistemas se vuelca sobre aquellas fases que:  son importantes relativamente

 los sistemas de control interno presentan deficiencias.

La auditoria analítica presenta dos fases:

a) auditoria de sistemas: sobre sistemas (se utilizan cursogramas).

b) auditoria de seguimiento: sobre aquellas áreas de mayor riesgo o que presentaron errores (no va “a la pesca”). Sobre todos los ítems no seria económicamente viable. Auditoria de sistemas:

Se determinan los sistemas, y se evalúan mediante un muestreo pequeño. El objetivo de esta fase es determinar la confiabilidad del sistema de información contable. Pasos:

se obtiene un cursograma que: a) describe el sistema

b) se realiza un examen sobre el: mediante un pequeño muestreo del principio al fin se observa si esta en vigencia. se evalúa el control interno:

 muestra las deficiencias manifiestas o posibles  determina lo que se puede mejorar

 se determina la importancia relativa (la magnitud, los errores significativos)

 el objetivo secundario lo constituyen las recomendaciones a la gerencia (memorándum)

 en algunas áreas deposita confianza realiza un recordatorio o cuestionario

Auditoria de seguimiento:

Se investigan las deficiencias, con lo cual: a) se arriba a conclusiones b) se aconsejan mejoras

al investigarse las deficiencias, se responde a la pregunta ¿los registros de contabilidad son confiables?

constituye un examen complementario que determina si el sistema es confiable o no para prevenir errores. Es decir que una vez determinadas las áreas de mayor riesgo, y de verificar mediante un muestreo pequeño si están en vigencia (si se siguen en la practica), en las áreas de mayor riesgo se requiere de un análisis complementario. Se requiere de un análisis estadístico para que tenga validez.

Relevamiento detallado del sistema

constancia del relevamiento en los cursogramas

análisis de cursogramas

áreas potencialmente áreas donde puede deficientes aumentar la

investigación adicional recomendaciones sobre

de estas áreas posibles mejoras

2

2da Sección: ejercicio profesional de la auditoria

7. Tema 22: Usuarios del servicio:

La auditoria es un servicio profesional que interesa a distintos sectores: a usuarios directos

a usuarios receptores de la información

a terceros, aunque no sean ni contratantes ni receptores de la información.

La auditoria es un servicio que produce elementos, datos e información que interesa de manera indirecta a la sociedad. De ahí la responsabilidad del auditor.

De acuerdo al medio, el servicio se comportara de distintas maneras: todos los medios no son iguales (La Plata no es lo mismo que un pueblo, por ejemplo). El auditor debe condicionarse al medio y no el medio al auditor. El auditor debe posicionarse a la organización.

Cualquier movimiento interno del ente puede requerir el servicio de auditoria para obtener una información confiable. Un usuario interno podría ser el empresario que busca tener una segunda opinión con respecto a un tema en particular.

Fuera de la empresa, un usuario podría ser un banco, para decidir otorgar o no un préstamo. También encontramos a la DGI, a la Superintendencia de Seguros, etc.

Lo que se quiere es un balance verdadero, se busca en definitiva la verdad, y por ello hay alguien que pone en juego su prestigio para demostrarlo: el auditor.

Otros usuarios pueden requerir algún agregado particular como por ejemplo querer un balance y un fluir de fondos (no confundir este ultimo con un estado de variación de capital de trabajo).

10. Tema 23 y 24: Adaptación del servicio al tipo de ente e influencia del medio

No existen dos auditorias iguales, ya sea entre distintas empresas o entre distintos profesionales. La principal capacidad del auditor es la de adaptación; por ejemplo: el relevamiento de bienes de uso es una tarea de auditoria, pero no es lo mismo en YPF que en una zapatería. En YPF tendré que contar con el apoyo, por ejemplo, de ingenieros. De estas cuestiones se desprende la importancia de la adaptación.

Hay situaciones en que el auditor debe evaluar si realmente esta capacitado para realizar una determinada auditoria.

Distintos factores condicionan la necesidad de adaptación, tales como la complejidad o simplicidad del medio, o las características del sistema contable que puede ser manual o computarizado. En muchos casos debemos recurrir a un asesor, por lo que es importante saber elegirlo. Las empresas en general se van organizando con el tiempo, al ser necesario por la mayor competitividad del medio. Antes no importaba la organización interna, ya que se cubrían los mayores costos con un mayor precio, pero ahora, con la apertura de la economía, el precio lo

esta fijando el mercado, por lo que se hace indispensable para la subsistencia del ente una reorganización interna del mismo: hay que mejorar las estructuras, disminuir los costos, y producir mayores cantidades mas eficientemente. En conclusión, ahora se gana por tener menores costos y no por mayores precios, y ante este panorama se abre un campo importante para el auditor, y en especial para la auditoria operativa, lo que implica investigaciones y fundamentaciones mucho mas rigurosas.

8. Capitulo 7: el servicio profesional de la auditoria

11. Tema 25 y 26: modalidades de auditoria interna y externa:

ver clasificación de auditoria y carpeta de Vecchioli

9. Capitulo 8: recursos para el servicio de auditoria 12. Tema 27: recursos humanos:

El primer recurso humano es el auditor, cuyo gran problema será no solamente manejar la técnica, sino conocer además de la información general, como recurrir a un colega. Por ejemplo: para la determinación de un saldo amortizable se debe saber la vida útil, lo cual no es nada sencillo, por lo que se debe recurrir a otra fuente.

Cuando en un estudio contable aparece alguien nuevo, se lo debe adoctrinar para que realice sus tareas en el menor tiempo posible, según lo estipulado en los manuales..

Sobre los recursos humanos debemos tener en cuenta su información técnica, su capacitación, su experiencia, sus estudios, etc., según la tarea que va a desarrollar. Se requiere del elemento humano:

 independencia, según el caso

 responsabilidad para asumir un trabajo

La auditoria implica una labor de apoyo, docencia y colaboración hacia la organización (tanto desde adentro como desde afuera), por lo que se requiere capacidad personal. El auditor no puede estar desatento a los desvíos y errores, sean intencionales o no.

Tema 28: recursos materiales:

Entre los recursos materiales encontramos el local, escritorios, fax, computadores, teléfonos, etc., que satisfacen un mínimo de necesidades. Pero lo mas importante será contar con una rica biblioteca de consulta doctrinaria, así como una biblioteca (mas importante que la anterior) de disposiciones vigentes, la que requiere una constante actualización. Esta ultima biblioteca será de gran importancia debido a la “avalancha” de disposiciones, muchas veces difíciles de entender por la incompetencia de quienes las redactan en cuanto a lenguaje jurídico.

Tema 29: recursos documentales:

Son fundamentales los “manuales de instrucción” que indican como debe hacerse una auditoria. El mas importante de ellos es el manual de procedimientos.