Mª José Canga Pérez Publicado 21/11/14
TEST DE DETERIORO DE LOS
ACTIVOS
CUADERNILLO I
Inmovilizado material; Inversiones Inmobiliarias;
Inmovilizado intangible
CUESTIONARIO PARA TEST DE DETERIORO SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL, INVERSIONES INMOBILIARIAS E INMOVILIZADO INTANGIBLE
El Boletín Oficial del Estado publicó la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, en el que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos.
Esta norma entró en vigor el 1 de enero de 2014 y es de aplicación para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.
Con esta Resolución se aborda el desarrollo reglamentario de los criterios de registro y valoración sobre el deterioro de valor de los activos del Plan General Contabilidad
El deterioro es la expresión contable de la pérdida estimada de valor de un activo, distinta, para el caso de los elementos amortizables, a su depreciación sistemática por el funcionamiento, uso, obsolescencia o disfrute. Con su registro contable se pone de manifiesto la dificultad de recuperar, a través del uso, la venta u otra forma de disposición, la totalidad del valor contable de un activo. Por ello, el importe
recuperable de un activo, como expresión de los beneficios o rendimientos económicos futuros que se obtendrán del mismo, es la medida de referencia principal para determinar la existencia y cuantía del deterioro.
Con carácter general, los criterios de valoración posterior de todos los activos, salvo los que se miden por su valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias, requieren que al cierre del ejercicio se compruebe la existencia de indicios de deterioro de valor y que la empresa contabilice una pérdida en su cuenta de resultados si el importe recuperable de los activos no supera su valor en libros.
Las estimaciones deben realizarse con imparcialidad y objetividad, maximizando el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mismo considerarían al fijar el importe recuperable de un activo, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables, e informando en todo caso en la memoria de los hechos y circunstancias que soportan las valoraciones de la empresa, permitiendo con ello que un tercero pueda formarse un adecuado juicio sobre la racionalidad de las estimaciones que se han utilizado para formular las cuentas anuales.
La comprobación ó test de deterioro sólo es obligatoria cuando existan indicios ó evidencia objetiva, salvo supuestos regulados de manera expresa.
Con el fin de facilitar la comprobación al cierre de cada ejercicio de si existen indicios de deterioro de valor en el Inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, a continuación presentamos un cuestionario cuyo objetivo es tanto realizar la comprobación mencionada, como de dejar evidencia de que esta comprobación ha sido llevada a cabo por la Sociedad.
De esta manera quedará documentado en un informe-cuestionario, de si la sociedad ha encontrado indicios internos, ó externos, de que algún activo pueda ser deteriorado:
IDENTIFICACION DE LOS ACTIVOS
(INMOVILIZADO MATERIAL, INVERSIONES INMOBILIARIAS E INMOVILIZADO INTANGIBLE)
Crear una relación de los activos sobre los que se realiza la comprobación del deterioro, teniendo en cuenta que el plan general de contabilidad, define un activo como los bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Para crear esta relación se puede partir del inventario de la Sociedad en la que se revisará si existe concordancia entre este inventario y la unidad generadora de efectivo. Una unidad generadora de efectivo queda definida por el P.G.C como el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo, sirviendo dicho concepto de base para calcular el deterioro del valor de ese grupo de activos, siempre y cuando no pueda calcularse el deterioro elemento a elemento.
En caso de no existir concordancia, se adaptará dicho inventario a la definición de unidad generadora de efectivo, para poder realizar correctamente el análisis de deterioro que nos ocupa:
Activo (unidad generadora de
efectivo) Importe Bruto Amortización
Valor neto
contable Test de deterioro
Activo 1 Pag-4
Activo 2 Pag-N
Activo 3… Pag-Y
Activo XXX Si No Comentarios
¿Ha habido cambios significativos en el entorno?: Tecnológico Regulatorio ó legal La competencia Económico general
En el mercado del activo objeto de análisis
Otros
¿Puede ser el valor razonable 1del activo significativamente inferior al esperado por su uso normal ó paso del tiempo?:
Nota 1
¿Ha podido disminuir significativa- mente el valor recuperable2 del activo como consecuencia de una subida en los tipos de interés, que afecten al tipo de descuento a utilizar en el cálculo de valor de uso 3del activo?
Nota 1
1 El valor razonable es el valor de mercado
2 El valor recuperable es el mayor entre el valor razonable deducidos costes de ventas, y el valor en uso
3 El valor en uso es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, por su utilización en el curso normal del negocio, actualizado a un tipo de interés del mercado sin riesgo . El valor en uso refleja los efectos de los factores que pueden ser específicos de la sociedad.
Nota 1:
No se trata en este cuestionario de realizar los cálculos del valor razonable ó del valor en uso, si no de plantearse de si hay un indicio de que el valor razonable (esto es, el mayor valor entre el valor razonable, y el valor en uso) sea inferior al valor en libros. Para completar este cuestionario si que habrá que incluir en la columna “comentarios” las razones que lleven a determinar que el valor recuperable es mayor ó menor que el valor en libros, de modo que quede evidencia de la razonabilidad de la conclusión alcanzada.
Por ejemplo, como evidencia del valor razonable (valor de mercado), se puede obtener información de los valores de mercado de activos similares consultando en internet, en mercados secundarios de estos activos en caso de existir, solicitando una tasación, ó consultando por escrito a los proveedores en caso de que realicen venta de estos activos de segunda mano, de manera que quede evidencia de los razonamientos realizados adjuntando documentación que soporte estos argumentos.
En el caso de la cuestión sobre el valor en uso, se trata aquí de razonar si la evolución (subida) de un tipo de interés sin riesgo pueda afectar de tal manera a la actualización de los rendimientos que se espera obtener del activo, que provoque que su valor actual resulte inferior al valor en libros.
No obstante, hay que considerar que si uno de los dos valores a los que nos referimos (valor razonable ó valor en uso), es superior al valor en libros, no es necesario calcular el otro. Si no hay razón para creer que el valor en uso exceda significativamente del valor razonable, se considerará que el valor recuperable será el valor razonable (caso de los activos mantenidos para la venta)
Activo XXX Si No Comentarios
El valor neto contable de acciones y Participaciones ¿Es mayor a su ca- pitalización bursátil?
¿Hay evidencia de deterioro u obsoles- cencia no prevista por el sistema de amortización del activo?
¿Habrá cambios significativos a corto plazo en la utilización del activo, con incidencia negativa en la sociedad? ¿Hay dudas sobre el rendimiento económico y técnico del activo en el fu- turo respecto a las previsiones iniciales? ¿Se ha interrumpido la construcción del activo antes de su puesta en funcio-
namiento?
¿Ha cesado ó se ha reducido signifi- cativamente la demanda de los servi- cios prestados con el activo, siempre y cuando no se deba a circunstancias coyunturales?
Para el caso de los acivos subvenciona- dos, el reintegro de la subvención Otros:
A continuación se completará el mismo cuestionario para cuantos elementos de activo, unidad generadora de efectivo, se haya indicado en el modelo de índice mostrado en la página 3 anterior
Fecha:
Firma:
Revisado por:
Nota: Este documento debe ser firmado ó revisado por la dirección del departamento ó sociedad
