CAPITULO I
CAPITULO I
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800
1.
1. CO
CONS
NSID
IDER
ERA
ACI
CION
ONES
ES ES
ESPE
PECI
CIA
ALE
LES
S –
– A
AUD
UDIT
ITOR
ORIA
IAS
S DE
DE ES
ESTA
TADO
DOS
S
FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE
FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE
INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
1.1
1.1 Defin
Definicion
iciones
es
A continuación se de
A continuación se definen términos que figuran en esfinen términos que figuran en esta norma:ta norma:
•
• EsEstatadodos s FiFinanancncieieroros s cocon n fifinenes s esespepecícífificocos: s: esestatadodos s fifinanancncieieroross
pre
preparparadados os de de conconforformidmidad ad con con un un marmarco co de de infinformormaciación ón con con finfineses específicos.
específicos.
•
• Marco de información con fines específicos: un marco de informaciónMarco de información con fines específicos: un marco de información
fin
financancieriero o disdiseñaeñado do parpara a sasatistisfacfacer er las las necnecesiesidaddades es de de infinformormacaciónión financiera de usuarios específicos.
financiera de usuarios específicos.
•
• Estados financieros: conjunto completo de estados financieros con finesEstados financieros: conjunto completo de estados financieros con fines
específicos, incluidas las notas explicatias !estas inclu"en normalmente específicos, incluidas las notas explicatias !estas inclu"en normalmente un resumen de las políticas conta#les significatias " otra información un resumen de las políticas conta#les significatias " otra información explicatia.
explicatia.
1.2
1.2 A
Ac!n
c!nce
ce
$a
$a prpresesenente te %&%&A A esest' t' reredadactctadada a en en cocontntexexto to de de un un coconjnjununto to de de esestatadodoss finan
financierocieros s con fines espcon fines específicecíficos " trata de os " trata de las consilas consideracderaciones espiones especialecialeses para la aplicación de las %&A
para la aplicación de las %&A ())*+)) a este tipo de ())*+)) a este tipo de auditorías.auditorías. El auditor, al
El auditor, al aplicaplicar las ar las %&A en %&A en una auditoruna auditoría de ía de estadestados financieos financieros con finesros con fines específicos, de#e tratar de manera adecuada las consideraciones aplica#les a específicos, de#e tratar de manera adecuada las consideraciones aplica#les a la
la acacepeptatacición ón dedel l cacargrgo, o, la la plplananifificicacacióión n " " la la rerealaliiacacióión n dedel l enencacargrgo o " " lala formación de una opinión " el
formación de una opinión " el informe so#re los estados financieros.informe so#re los estados financieros.
1."
1." Cons
Consi#e$!
i#e$!cione
cioness
En
En una una audauditoitoría ría de de esestadtados os finfinancancierieros os con con finfines es esespecpecífiíficoscos, , el el audauditoitorr o#tendr' conocimiento de la finalidad de los estados financieros, los usuarios o#tendr' conocimiento de la finalidad de los estados financieros, los usuarios
del informe " las medidas de la dirección para la determinación de si el marco del informe " las medidas de la dirección para la determinación de si el marco de información financiera aplicado es acepta#le !%&A -)).
de información financiera aplicado es acepta#le !%&A -)). Al
Al momento momento de de la la planificación planificación de de una una auditoría auditoría de de estados estados financieros financieros concon fin
fines es esespecpecífiíficoscos, , el el audauditoitor r de#de#er' er' detdetermerminainar r si si es es necnecesaesaria ria la la tomtoma a dede consideraciones especiales al momento de aplicar las %&A para este tipo de consideraciones especiales al momento de aplicar las %&A para este tipo de encargo.
encargo.
1.".1
1.".1 Cons
Consi#e$!
i#e$!cion
ciones $e!
es $e!%i&!
%i&!s ! ! fo$'!
s ! ! fo$'!ci(n #e
ci(n #e ! o)in
! o)ini(n * ! inf
i(n * ! info$'e
o$'e
El auditor de#e ealuar si los estados financieros /acen referencia al marco de El auditor de#e ealuar si los estados financieros /acen referencia al marco de información financiera aplica#le para formarse una opinión " ela#orar el informe información financiera aplica#le para formarse una opinión " ela#orar el informe "
", , en en cacaso so lolos s esestatadodos s fifinanancncieieroros s esestutuiiereran an prprepepararadados os en en #a#ase se aa disposiciones de un contrato, de#e ealuar si los estados financieros descri#en disposiciones de un contrato, de#e ealuar si los estados financieros descri#en de forma adecuada cualquier interpretación significatia del contrato so#re el de forma adecuada cualquier interpretación significatia del contrato so#re el que se #asan los estados financieros.
que se #asan los estados financieros.
0uando se ela#ora un informe de auditoría so#re estados financieros con fines 0uando se ela#ora un informe de auditoría so#re estados financieros con fines es
espepecícífificocos, s, el el ininfoformrme e dede#e #e dedescscriri#i#ir r la la finfinalalididad ad papara ra la la cucual al /a/an n sisidodo ela#orados los estados financieros, " la explicación de la responsa#ilidad de la ela#orados los estados financieros, " la explicación de la responsa#ilidad de la dirección en relación con los estados financieros.
dirección en relación con los estados financieros.
El informe de auditoría so#re estados financieros con fines específicos de#e El informe de auditoría so#re estados financieros con fines específicos de#e incluir un p'rrafo de énfasis para adertir a los usuarios de que los estados incluir un p'rrafo de énfasis para adertir a los usuarios de que los estados financieros se /an preparado de conformidad con un marco de información financieros se /an preparado de conformidad con un marco de información financiera con fines específicos.
financiera con fines específicos.
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Definici(n
ici(n #e '!$
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fines es)e
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En caso de que un marco de información con fines específicos se #ase en un En caso de que un marco de información con fines específicos se #ase en un mar
marco co de de infinformormaciación ón finfinancancieriero o estesta#a#leclecido ido por por un un orgorganianismo smo emiemisosor r dede normas autoriado, por disposiciones legales " reglamentarias, es posi#le que normas autoriado, por disposiciones legales " reglamentarias, es posi#le que este pueda no ser un marco
este pueda no ser un marco de imagen fiel.de imagen fiel.
En estas circunstancias, los estados financieros preparados conforme a un En estas circunstancias, los estados financieros preparados conforme a un marco de información con fines específicos, puede ser utiliado por usuarios marco de información con fines específicos, puede ser utiliado por usuarios distintos a los que fue
1."." Consi#e$!ciones )!$! ! !ce)%!ci(n #e enc!$,o
En caso que el marco de información financiera aplica#le a#arque normas de información financiera esta#lecidas por organismo emisor de normas autoriado, se presumir' que estas normas son aplica#les para dic/a finalidad si el organismo cumple con un proceso esta#lecido " transparente. En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias pueden prescri#ir el marco de información financiera en el cual la dirección de#e #asar sus estados financieros con fines específicos.
0uando las normas de información financiera mencionadas son complementadas con disposiciones legales o reglamentarias, es requerimiento del auditor determinar si existe alg1n conflicto entre las normas de información financiera " las disposiciones adicionales, " prescri#ir las medidas a tomar para dic/os conflictos.
2ara determinar la acepta#ilidad del marco de información financiera cuando el marco de información financiera aplica#le a#arque las disposiciones de información financiera de un contrato, el auditor de#e considerar si el marco presenta los atri#utos que generalmente muestran los marcos de información financiera acepta#les. 3especto a los marcos de información financiera con fines específicos, la importancia relatia del encargo es cuestión de juicio profesional.
1.".- Consi#e$!ciones )!$! ! )!nific!ci(n * $e!i!ci(n #e /n! !/#i%o$i!
4eg1n la %&A -)), el auditor de#e cumplir los requerimientos de ética aplica#les " las %&A aplica#les a la auditoria. El auditor de#e cumplir con todos " cada uno de los requerimientos esta#lecidos de una %&A salo que esta no sea aplica#le en totalidad o que el requerimiento inclu"a una condición " esta no concurra5 si esto sucede, el auditor de#e aplicar procedimientos alternatios para cumplir con dic/o requerimiento.
En el caso de estados financieros con fines específicos, preparados de conformidad con disposiciones de un contrato, la dirección puede acordar con los usuarios del informe, un margen m'ximo de inmaterialidad de#ajo del cual
las incorrecciones encontradas en el transcurso de la auditoria no sean corregidas o ajustadas.
CAPITULO II
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 80
2. CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORÍAS DE UN SOLO
ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO CUENTA O PARTIDA
ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO
2.1 In%$o#/cci(n
$a %orma &nternacional de Auditoría 6)7 de#e adaptarse seg1n sea requerido, "a sea a una auditoría de información financiera /istórica, un solo estado financiero o elemento específico de un estado financiero.
8n elemento, cuenta o partidas específicas de un estado financiero, pueden ser las siguientes:
• 0uentas por co#rar
• 2roisión para cuentas inco#ra#les • &nentarios
• Actios intangi#les • 4eguros
• Actios tangi#les netos, que inclu"an las notas relacionadas.
• Actios administrados externamente " los ingresos de un plan de
pensiones priado, que inclu"a las notas relacionadas.
2.2 Ac!nce
Esta %&A trata de las consideraciones especiales para la aplicación de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específico de un estado financiero, puede /a#er sido preparado de conformidad con un marco de
información con fines generales o con fines específicos, tam#ién es de aplicación a la auditoría la %&A 6)).
Esta %&A no es de aplicación al informe del auditor de un componente que se emita como resultado del tra#ajo realiado so#re la información financiera de un componente, a petición del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de los estados financieros del grupo. !%&A 9))
2.". O34e%i&o
El o#jetio del auditor, al aplicar las %&A en la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son releantes con respecto a:
• la aceptación del encargo5
• la planificación " la ejecución de dic/o encargo5 "
• la formación de una opinión " el informe so#re el estado financiero o
so#re el elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. Es importante mencionar que como lo esta#lece esta norma, un estado financiero 1nico o un elemento específico de un estado financiero tam#ién inclu"e las notas relacionadas. Estas notas contienen las políticas conta#les importantes que se relacionan o refieren al elemento del estado financiero auditado, " otras explicaciones que a"uden a aclarar los elementos de este.
2.-. Definiciones
a Elemento de un estado financiero: cuenta o partida de un estado financiero.
# %ormas &nternacionales de &nformación Financiera: se refieren a las %ormas Financiera emitidas por el 0onsejo de %ormas &nternacionales de 0onta#ilidad !&nternational Accounting 4tandards oard5 "
c 8n solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero comprenden las correspondientes notas explicatias. $as notas explicatias, normalmente, inclu"en un resumen de las políticas
conta#les significatias " otra información releante para el estado financiero o para el elemento.
2.. Re5/e$i'ien%os
$os requerimientos que esta %orma &nternacional de Auditoría propone a seguir en una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero son los siguientes:
• 0onsideraciones para la aceptación del encargo
• 0onsideraciones para la planificación " realiación de la auditoría
• 0onsideraciones relatias a la formación de la opinión " a los informes
2..1. Consi#e$!ciones )!$! ! !ce)%!ci(n #e enc!$,o
$a %&A -)) requiere que el auditor cumpla con todas las %ormas &nternacionales de Auditoria aplica#les. En el caso de la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, dic/o requerimiento es de aplicación independientemente de si el auditor tam#ién /a sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
4i el auditor no /a sido contratado tam#ién para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad, el auditor determinar' si la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de dic/os estados financieros es facti#le, de conformidad con las %&A.
Así tam#ién $a %&A -() requiere que el auditor determine la acepta#ilidad del marco de información financiera que /a sido aplicado en la preparación de los estados financieros. En este caso el auditor de#e tomar en consideración la aplicación del marco de información financiera adecuada, que permita a los usuarios a quienes se emita el informe, entender la información que el estado proporciona, así como el efecto de las transacciones " /ec/os materiales so#re la información que se proporciona en el estado financiero o elemento, cuenta o partida específica.
$a %&A -() requiere que en los términos acordados en el encargo se inclu"a la estructura para cualquier informe a emitir. En caso de que se audite un solo estado financiero o una parte especifica del mismo, el auditor de#e considerar si la forma acordada para la opinión es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias.
2..2. Consi#e$!ciones )!$! ! )!nific!ci(n * $e!i!ci(n #e ! !/#i%o$+!
$a %&A -)) esta#lece que las %&A est'n redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros. 0uando las %&A se apliquen a auditorías de otra información financiera /istórica, se adaptar' de manera que requieran las circunstancias.
2..". Consi#e$!ciones $e!%i&!s ! ! fo$'!ci(n #e ! o)ini(n * ! os
info$'es
2ara formarse una opinión " emitir un informe so#re un solo estado financiero o so#re un elemento específico de un estado financiero, el auditor aplicar' los requerimientos de la %&A +)).
2.6. Info$'es so3$e e con4/n%o co')e%o #e es%!#os fin!ncie$os #e !
en%i#!# * so3$e /n soo es%!#o fin!ncie$o o so3$e /n ee'en%o es)ec+fico
#e #ic7os es%!#os fin!ncie$os
4i el auditor acepta un encargo para emitir un informe so#re un solo estado financiero, elemento o partida en específica " al mismo tiempo acepta el encargo de auditar los estados financieros en su conjunto, al momento de la emisión de opinión esta de#e realiarla por separado.
8n solo estado financiero auditado o un elemento específico auditado de un estado financiero pueden /acerse p1#licos a la e que el conjunto completo de estados financieros auditados de la entidad. 4i el auditor conclu"e que la presentación del estado financiero o del elemento específico de un estado financiero no los distingue suficientemente del conjunto completo de estados financieros, el auditor solicitar' a la dirección que rectifique la presentación. El auditor tam#ién diferenciar' la opinión so#re un solo estado financiero o so#re el elemento específico de un estado financiero, de la opinión so#re el conjunto
completo de estados financieros. El auditor no emitir' el informe de auditoría que contenga la opinión so#re un solo estado financiero o so#re un elemento específico de un estado financiero /asta que no se /a"a satisfec/o de la diferenciación.
2.6.1. O)ini(n 'o#ific!#! )$$!fo #e 9nf!sis o )$$!fo so3$e o%$!s
c/es%iones en e info$'e #e !/#i%o$+! so3$e e con4/n%o co')e%o #e
es%!#os fin!ncie$os #e ! en%i#!#
4i la opinión del auditor so#re el conjunto completo de estados financieros de la entidad es una opinión modificada, o si dic/o informe inclu"e un p'rrafo de énfasis o un p'rrafo so#re otras cuestiones, el auditor determinar' el efecto que esto pueda tener so#re el informe de auditoría so#re un solo estado financiero o so#re un elemento específico de dic/os estados financieros.
El auditor expresar' una opinión modificada so#re el estado financiero o so#re el elemento específico de un estado financiero, o incluir' un p'rrafo de énfasis o un p'rrafo so#re otras cuestiones en su informe de auditoría, seg1n corresponda.
4i el auditor conclu"e que es necesario expresar una opinión desfaora#le o denegar la opinión so#re el conjunto completo de estados financieros de la entidad, en su conjunto, pero, en el contexto de una auditoría separada so#re un elemento específico que est' incluido en dic/os estados financieros, el auditor considera, sin em#argo, que resulta apropiado expresar una opinión no modificada so#re dic/o elemento, sólo lo /ar' si:
• $as disposiciones legales o reglamentarias no lo pro/í#en5
• $a opinión se expresa en un informe de auditoría que no se pu#lica
conjuntamente con el informe de auditoría que contiene la opinión desfaora#le o la denegación de opinión5 "
• El elemento específico no constitu"e una parte importante del conjunto
El auditor no expresar' una opinión no modificada so#re un estado financiero que forme parte de un conjunto completo de estados financieros si /a expresado una opinión desfaora#le o /a denegado la opinión so#re los estados financieros en su conjunto. Esto es así incluso cuando no se pu#lique el informe de auditoría so#re un solo estado financiero conjuntamente con el informe de auditoría que contiene la opinión desfaora#le o la denegación de opinión. Esto se de#e a que se considera que un solo estado financiero constitu"e una parte importante de dic/os estados financieros.
2.:. Consi#e$!ciones )!$! ! !ce)%!ci(n #e enc!$,o
2.:.1. A)ic!ci(n #e !s NIA
$a %&A -)) requiere que el auditor cumpla los requerimientos de ética aplica#les, incluidos los relatios a la independencia, en relación con los encargos de auditoría de estados financieros.
En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplica#le de una %&A mediante la aplicación de procedimientos de auditoría alternatios para alcanar el o#jetio de dic/o requerimiento.
El cumplimiento de los requerimientos de las %&A aplica#les a la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero puede no ser facti#le cuando el auditor no /a"a sido tam#ién contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad. En estos casos, a menudo, el auditor no tiene el mismo conocimiento de la entidad " de su entorno, incluido su control interno, que tiene un auditor que tam#ién audita el conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
El auditor tampoco tiene la eidencia de auditoría so#re la calidad general de los registros conta#les u otra información conta#le que se consigue en una auditoría del conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
En consecuencia, el auditor puede necesitar eidencia adicional para corro#orar la eidencia de auditoría o#tenida de los registros conta#les. En el caso de una auditoría de un elemento específico de un estado financiero,
algunas %&A requieren un tra#ajo de auditoría que puede resultar desproporcionado con respecto al elemento que se audita.
2.:.2. Ace)%!3ii#!# #e '!$co #e info$'!ci(n fin!ncie$!
8n solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero pueden /a#er sido preparado de conformidad con un marco de información financiera aplica#le, que esté #asado en un marco de información financiera esta#lecido por una organiación emisora de normas autoriada o reconocida que emite normas para la preparación de un conjunto completo de estados financieros.
2.:.". Fo$'! #e ! o)ini(n
$a forma de la opinión que exprese el auditor depender' del marco de información financiera " de las disposiciones legales o reglamentarias aplica#les de conformidad con la %&A +)).
En el caso de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el marco de información financiera puede no a#ordar, de forma explícita, la presentación del estado financiero o del elemento.
$a decisión del auditor con respecto a la forma preista de la opinión es una cuestión de juicio profesional. 2uede erse afectada por el /ec/o de que sea o no generalmente aceptada en esa determinada jurisdicción la utiliación de las frases <presenta fielmente, en todos los aspectos materiales;, o <expresa la imagen fiel;, en la opinión del auditor so#re un solo estado financiero o so#re un elemento específico de un estado financiero preparados de conformidad con un marco de imagen fiel.
2.:.-. Consi#e$!ciones )!$! ! )!nific!ci(n * $e!i!ci(n #e ! !/#i%o$+!
$a aplica#ilidad de cada una de las %&A requiere una especial consideración. &ncluso cuando sólo es o#jeto de auditoría un elemento específico de un estado financiero.
Asimismo, las %&A est'n redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros. 0uando las %&A se apliquen a la auditoría de un solo estado
financiero o de un elemento específico de un estado financiero, /an de adaptarse en la medida quelas circunstancias lo requieran.
0uando se realice la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero junto con la auditoría del conjunto completo de estados financieros de la entidad, el auditor puede utiliar, la eidencia de auditoría o#tenida en la auditoría del conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
CAPITULO III
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 810
". ENCAR;OS PARA INFORMAR SO<RE ESTADOS FINANCIEROS
RESUMIDOS
".1 Ac!nce
Esta %&A trata de las responsa#ilidades del auditor al informar so#res estados financieros resumidos deriados de estados financieros auditados de
conformidad con las %&A.
".2 O34e%i&os
$os o#jetios del auditor son:
• =eterminar si es adecuado informar so#re los estados financieros
resumidos5
• Formarse una opinión so#re los estados financieros resumidos, en #ase
a una ealuación de las conclusiones extraídas de la eidencia o#tenida5
• Expresar en dic/a opinión en un informe escrito.
"." Definiciones
2ara efectos de esta %&A, se proporcionan estas definiciones:
a 0riterios aplicados: los criterios aplicados por la dirección para la preparación de los estados financieros resumidos.
# Estados financieros auditados: estados financieros auditados de los cuales derian los estados financieros resumidos.
c Estados financieros resumidos: información financiera /istórica deriada de los estados financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros
".- Re5/e$i'ien%os
".-.1 Ace)%!ci(n #e enc!$,o
El auditor aceptar' informar so#re estados financieros resumidos 1nicamente si /a sido contratado para auditar los estados financieros de los que derian los estados financieros resumidos. $a auditoría de los estados financieros de los que se derian los estados financieros resumidos proporciona al auditor el conocimiento necesario para cumplir las responsa#ilidades en relación con los estados financieros resumidos de conformidad con $a %orma &nternacional de Auditoría 6(). $a aplicación de dic/a norma no proporcionar' información suficiente " adecuada en la que #asar la opinión so#re los estados financieros resumidos, si el auditor no /a auditado tam#ién los estados financieros de los que se derian los estados financieros resumidos.
Antes de aceptar el encargo, el auditor determinar' si los criterios aplicados son acepta#les5 la preparación de estados financieros resumidos requiere que la dirección determine la información que es necesario reflejar en dic/os estados para que sean congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados o para que constitu"an un resumen fiel de ellos. =e#ido a que, por su naturalea, unos estados financieros resumidos contienen información agregada " reelaciones limitadas, por lo que existe un alto riesgo de que puedan no contener la información que resulta necesaria para no inducir a error en las circunstancias. =ic/o riesgo aumenta cuando no existen criterios esta#lecidos para la preparación de estados financieros resumidos. $os factores que pueden influir en la determinación por el auditor de la acepta#ilidad de los criterios aplicados inclu"en los siguientes:
• $a finalidad de los estados financieros resumidos.
• $as necesidades de información de los usuarios a los que se destinan
los estados financieros resumidos.
• 4i los criterios aplicados tienen como resultado unos estados financieros
resumidos que no inducen a error en las circunstancias.
$os criterios para la preparación de estados financieros resumidos pueden ser esta#lecidos por las disposiciones legales o reglamentarias, o por un organismo autoriado o reconocido para emitir normas. 0uando no existan criterios esta#lecidos para la preparación de estados financieros resumidos, la dirección puede desarrollarlos.
$a adecuada reelación de la naturalea resumida así como la identificación de los estados financieros auditados puede lograrse, por ejemplo, titul'ndolos Estados Financieros resumidos preparados a partir de los estados financieros auditados para el ejercicio terminado a >( de diciem#re de -)(?.
Adem's de#e o#tener el acuerdo con la dirección de reconocer " comprender la responsa#ilidad de:
• 2reparar los estados financieros resumidos de conformidad con los
criterios aplicados.
• 2oner los estados financieros auditados a disposición de los usuarios a
quienes se destinan los estados financieros resumidos, sin excesia dificultad.
• &ncluir el informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos en
cualquier documento que contenga dic/os estados financieros resumidos " en el que se indique que el auditor /a emitido un informe so#re ellos.
4i el auditor conclu"e que los criterios aplicados no son acepta#les o no consigue el acuerdo con la dirección, no aceptar' informar so#re los estados financieros resumidos, salo que las disposiciones legales o reglamentarias le requieran /acerlo. En este 1ltimo caso, al realiar el informe de auditoría, no se
de#e indicar que el encargo fue realiado en #ase a %&A, en su lugar el auditor incluir' una referencia adecuada a este /ec/o en los términos del encargo " determinar' el efecto que esto pueda tener so#re el encargo de los estados financieros.
".-.2 N!%/$!e! #e os )$oce#i'ien%os
El auditor realiar' los siguientes procedimientos, así como cualquier otro procedimiento necesario que pueda serle 1til para formarse una opinión so#re los estados financieros resumidos:
a Ealuar si los estados financieros resumidos reelan adecuadamente el /ec/o de ser resumidos e identifican los estados financieros auditados. # 0uando los estados financieros resumidos no se encuentren
acompañados de los estados financieros auditados de#er' ealuar si descri#en de forma clara de quien se pueden o#tener los estados financieros auditados o el lugar en el que est'n disponi#les o las disposiciones legales "@o reglamentarias que especifican que no es necesario que los estados financieros auditados sean puestos a disposición de los usuarios a quienes se destinan los estados financieros resumidos " que esta#lecen los criterios para la preparación de estos. c Ealuar si los estados financieros resumidos reelan adecuadamente los
criterios aplicados.
d $a comparación de los estados financieros resumidos con la correspondiente información de los estados financieros auditados, para determinar si concuerdan o si pueden ser re calculados a partir de la correspondiente información que presentan los estados financieros auditados.
e Ealuar si los estados financieros resumidos /an sido preparados conforme los criterios aplicados.
f Ealuar si contienen información necesaria " niel de agregación adecuado, de manera que no inducan a error.
g Ealuar si los estados financieros resumidos est'n a disposición de los usuarios a los que estén destinados, salo que existan disposiciones legales " reglamentarias que dispongan que no es necesario ser puestos a su disposición " esta#lecan criterios para la ela#oración de los estados financieros resumidos.
".-." Fo$'! #e ! o)ini(n
Al terminar de realiar los procedimientos " o#tener eidencia suficiente " adecuada el 0ontador 21#lico " Auditor puede concluir que es adecuado esta#lecer una opinión no modificada so#re los estados financieros resumidos, siempre que las disposiciones legales "@o reglamentarias no esta#lecan otra cosa, podr' /acer uso de las frases:
• $os estados financieros resumidos son congruentes, en todos los
aspectos materiales, con los estados financieros auditados, de conformidad con los criterios aplicadosB.
• $os estados financieros resumidos son un resumen fiel de los estados
financieros auditados, de conformidad con los criterios aplicadosB.
4i las disposiciones legales " reglamentarias indican una manera específica de redacción para la opinión en términos diferentes a los descritos en el p'rrafo anterior, el auditor de#er' aplicar los procedimientos que crea necesarios para expresar la opinión esta#lecida ", si en caso de que los usuarios de los estados financieros resumidos mal interpreten la opinión del auditor, ealuar' si una explicación adicional en el informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos podría aclarar el malentendido.
4i el auditor considera que esta explicación adicional en el informe no es suficiente para aclarar el malentendido, el auditor no asumir' el encargo, salo que las disposiciones legales o reglamentarias se lo requieran. 4i este fuera el caso, el informe de auditoría no indicar' que el encargo se realió en #ase a %&A.
".-.- Mo'en%o #e $e!i!ci(n #e %$!3!4o * 7ec7os )os%e$io$es ! ! fec7!
#e info$'e #e !/#i%o$+! so3$e os es%!#os fin!ncie$os !/#i%!#os.
Al informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos se le puede colocar una fec/a posterior a la indicada en el informe de auditoría so#re los estados financieros auditados.
En este caso, el informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos no se presenta en la misma fec/a que el informe so#re los estados financieros auditados, " se /ar' notar que los estados financieros resumidos " los estados financieros auditados no reflejan los efectos de los /ec/os que /a"an ocurrido con posterioridad a la fec/a del informe de auditoría so#re los estados financieros auditados que pudieran requerir un ajuste o reelar información en ellos, puesto que los estados financieros resumidos se derian de los estados financieros auditados " no actualia los datos que en estos se presentan.
4i el auditor llegase a enterarse de /ec/os que sucedieron en la fec/a del informe so#re los estados financieros auditados pero que no conocía anteriormente, no emitir' el informe de auditoría de los estados financieros resumidos /asta no /a#er relacionado esos /ec/os con los estados financieros auditados de conformidad con la %&A 79).
".-. Info$'e #e !/#i%o$+! so3$e es%!#os fin!ncie$os $es/'i#os
El informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos incluir' los siguientes elementos:
• 8n título, el cual indique claramente que se trata de un informe de un
auditor independiente. =ic/o título pone de manifiesto que el auditor /a cumplido todos los requerimientos de ética aplica#les con respecto a la independencia. Esto distingue el informe de un auditor independiente de informes emitidos por otros. 2or ejemplo, &nforme de auditoría independiente.
• 8n destinatario, los factores que pueden afectar a la ealuación por el
resumidos inclu"en los términos del encargo, la naturalea de la entidad " la finalidad de los estados financieros resumidos.
• 8n apartado introductorio, dic/o apartado de#e identificar los estados
financieros resumidos so#re los que el auditor informa, e incluir el título de cada estado que forman parte de los estados financieros resumidos. 0uando el auditor tiene conocimiento de que los estados financieros resumidos se incluir'n en un documento que contiene otra información, puede considerar, si la forma de presentación lo permite, identificar los n1meros de las p'ginas en las que se presentan los estados financieros resumidos. Esto puede a"udar a los lectores a identificar los estados financieros resumidos a los que se refiere el informe de auditoría. =ic/o apartado introductorio tam#ién de#e identificar los estados financieros auditados. Mencionar el informe de auditoría so#re los estados financieros auditados, su fec/a ", el /ec/o de que en dic/o informe se expresó una opinión no modificada so#re los estados financieros auditados, si así /u#iese sido, o indicar la opinión que el auditor expreso. 4i la fec/a del informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos es posterior a la fec/a del informe de auditoría so#re los estados financieros auditados, se de#e indicar que los estados financieros resumidos " los estados financieros auditados no reflejan los efectos de los /ec/os que /an ocurrido con posterioridad a la fec/a del informe de auditoría so#re los estados financieros auditados " se de#e poner de manifiesto que los estados financieros resumidos no contienen toda la información a reelar requerida por el marco de información financiera aplicado para preparar los estados financieros auditados deriado de lo cual la lectura de los estados financieros resumidos no equiale a la lectura de los estados financieros auditados.
• 8na descripción de la responsa#ilidad de la dirección, a descripción de
responsa#ilidad de#e ser en relación con los estados financieros resumidos, esta descripción de#e explicar que la dirección es responsa#le de la preparación de los estados financieros resumidos de conformidad con los criterios aplica#les.
• 8na afirmación de que el auditor es responsa#le de expresar una
opinión que se expresara por los estados financieros resumidos so#re la #ase de los procedimientos requeridos en la %&A.
• 8n p'rrafo en el que se exprese claramente una opinión. • Firma del auditor.
• Fec/a del informe de auditoría. • =irección del auditor.
En caso existan distintos destinatarios para los estados financieros resumidos " los estados financieros auditados, el auditor ealuar' si es adecuada la existencia de diferentes destinatarios.
El auditor no fec/ar' el informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos con anterioridad a la fec/a en la que el auditor /a"a o#tenido suficiente eidencia en la cual #asar su opinión, inclu"endo la eidencia de que los estados financieros resumidos /an sido preparados " que el directorio asume la responsa#ilidad de los mismos5 " la fec/a del informe de auditoría de los estados financieros auditados.
".-.6 O)ini(n 'o#ific!#! )$$!fo #e 9nf!sis o )$$!fo so3$e o%$!s
c/es%iones en e info$'e #e !/#i%o$+! so3$e os es%!#os fin!ncie$os
!/#i%!#os
0uando el informe de auditoría so#re los estados financieros auditados contiene una opinión con saledades, un p'rrafo de énfasis o un p'rrafo so#re otras cuestiones " el auditor se /a satisfec/o de que los estados financieros resumidos son congruentes, en todos los aspectos materiales con los estados financieros auditados, o son un resumen fiel de estos, de conformidad con los criterios aplicados, el informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos de#er' contener adem's de los elementos "a mencionados los siguientes:
• 8na manifestación, indicando que el informe de auditoría so#re los
estados financieros auditados contienen una opinión con saledades, un p'rrafo de énfasis o un p'rrafo so#re otras cuestiones5 "
• 8na descripción, se descri#ir' el fundamento de la opinión con
saledades so#re los estados financieros auditados " dic/a opinión con saledades5 o el p'rrafo de énfasis o p'rrafo so#re otras cuestiones en el informe de auditoría so#re los estados financieros auditados " su efecto so#re los estados financieros resumidos.
0uando el informe de auditoría so#re los estados financieros auditados contenga una opinión desfaora#le o una denegación de opinión, adem's de los elementos indicados con anterioridad, el informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos contendr':
• 8na manifestación, manifestando que el informe de auditoría so#re los
estados financieros auditados contiene una opinión desfaora#le o una denegación de opinión5
• 8na =escripción, indicando el fundamento de una opinión desfaora#le
o de la denegación de opinión5 e
• &ndicación, la cual pondr' de manifiesto que como resultado de la
opinión desfaora#le o de la denegación de opinión, no resulta adecuado expresar una opinión so#re los estados financieros resumidos.
".-.: O)ini(n 'o#ific!#! so3$e os es%!#os fin!ncie$os $es/'i#os
4i los estados financieros resumidos no son congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados o no constitu"en un resumen fiel de estos, de conformidad con los criterios aplicados, " si la dirección re/1sa realiar los cam#ios necesarios, el auditor expresar' una opinión desfaora#le so#re los estados financieros resumidos, es decir, se expresara una opinión modificada.
".-.8 Res%$icci(n ! ! #is%$i3/ci(n o ! ! /%ii!ci(n o !#&e$%enci! ! os
ec%o$es so3$e ! 3!se con%!3e
0uando esté restringida la distri#ución o el uso del informe de auditoría so#re los estados financieros auditados, o cuando el informe de auditoría so#re los estados financieros auditados adierta a los lectores de que estos /an sido preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos, el auditor incluir' una restricción o una adertencia similar en el informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos.
".-.= Info$'!ci(n co')!$!%i&!
4i los estados financieros auditados contienen información comparatia, se presume que los estados financieros resumidos tam#ién la contendr'n, cuando los estados financieros resumidos la omitan, el auditor es el encargado de determinar si dic/a omisión es raona#le teniendo en cuenta las condiciones del encargo. El auditor determinar' el efecto que una omisión no raona#le de información comparatia tendr' so#re los estados financieros resumidos.
$a información comparatia en los estados financieros puede consistir en cifras o información financiera relatia a uno o m's periodos anteriores.
4i los estados financieros resumidos contienen información comparatia so#re la que informó otro auditor, el informe de auditoría so#re los estados financieros resumidos contendr' seg1n %&A +(), un p'rrafo señalando que los estados financieros fueron auditados por un auditor predecesor, el tipo de opinión que el auditor predecesor emitió " las raones por las cuales emitió dic/a opinión, así como tam#ién la fec/a de dic/o informe.
".-.10 Info$'!ci(n !#icion! no !/#i%!#! )$esen%!#! 4/n%o con os
es%!#os fin!ncie$os $es/'i#os
El auditor ealuar' si cualquier información adicional no auditada que se presente junto con los estados financieros resumidos se distingue claramente de estos. 4i el auditor conclu"e que la forma en que la entidad presenta la información adicional no auditada no se distingue claramente, solicitar' a la dirección que modifique la presentación de la información adicional no
auditada, si la dirección se niega a /acerlo, el auditor explicar', en el informe de auditoría que dic/a información no est' cu#ierta.
4eg1n la %orma &nternacional de Auditoría +(), el auditor manifestara en un p'rrafo so#re otras cuestiones del informe de auditoría que la información adicional no /a sido auditada. 4in em#argo dic/a declaración no exime al auditor del requerimiento de erificar si dic/a información no afecta de forma material a los estados financieros resumidos que se est'n presentando.
".-.11 O%$! info$'!ci(n en #oc/'en%os 5/e con%ienen es%!#os
fin!ncie$os $es/'i#os
El auditor examinar' la otra información contenida en el documento que inclu"en los estados financieros resumidos, con el fin de identificar incongruencias materiales con los mismos. 4i el auditor identifica una incongruencia material, determinar' si es necesario reisar los estados financieros resumidos u otra información. 4i al reisar la otra información, el auditor detecta una aparente incorrección material, discutir' el asunto con la dirección. 4eg1n la %orma &nternacional de Auditoría +-) si la dirección se re/1sa a corregir el auditor notificar' " adoptar' cualquier medida adicional que considere adecuada.
".-.12 Asoci!ci(n #e !/#i%o$
4i el auditor tiene conocimiento de que la entidad preé mencionar que el auditor /a emitido un informe so#re unos estados financieros resumidos en un documento que contiene dic/os estados, pero no inclu"e el informe de auditoría, el auditor solicitar' a la dirección que lo inclu"a. 4i la dirección se re/1sa, el auditor determinar' las medidas adecuadas para eitar que la dirección lo asocie de manera inadecuada con los estados financieros resumidos contenidos en el documento.
El auditor puede /a#er sido contratado para informar so#re los estados financieros de una entidad " no /a#er sido contratado para informar so#re los estados financieros resumidos, en tal caso el auditor se cerciorara que la entidad /aga referencia en el documento, de que solo los estados financieros /an sido auditados " una afirmación en la que se indique que este no /a
informado so#re los estados financieros resumidos. 4i no se cumple, el auditor solicitar' que modifiquen o que no se refieran al auditor en el documento.
Entre las medidas adecuadas que el auditor puede adoptar est' la de informar a los usuarios " a terceros usuarios conocidos de que existe una referencia inadecuada al auditor. $a forma de actuar del auditor depender' de sus derec/os " o#ligaciones legales, en consecuencia puede solicitar asesoramiento jurídico.
