Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes

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Impuesto a la Transmisión

Gratuita de Bienes

Teoría - Técnica - Práctica

u

Luis Omar Fernández

la ley

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La actualización estará disponible por un año desde su impresión, excepto que se publique una nueva edición.

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Fernández, Luis Omar

Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes: Teo-ría, Técnica, Práctica . - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2010.

256 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-1628-2 1. Impuestos. I. Título CDD 336.2

Printed in Argentina

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I.S.B.N. 978-987-03-1628-2

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reve relación de antecedentes del autor

Doctor en Administración (UNM), Contador Público (UBA) y Licenciado en Administración (UBA).

Docente de grado y de posgrado en las áreas finanzas públicas, teoría y téc-nica impositiva y metodología de las ciencias, en el país y exterior. Ha diseñado el currículo de materias de la especialidad, organizado seminarios y actualmente participa en el diseño de una Maestría en tributación.

Investigador, comentarista, panelista y expositor, en numerosos congresos y jor-nadas de la especialidad.

Es miembro de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales, de la cual ha sido también Director de imposición directa y la ha representado en el Gabinete Fis-cal de la Jefatura del Gabinete de Ministros, es miembro de la Asociación FisFis-cal Internacional (IFA) de la Sociedad Iberoamericana de Metodología de la Econo-mía (SIAME) y de la Comisión de Estudios Tributarios, del Consejo Profesional de Ciencias Económicas (CABA) e investigador del Centro de investigaciones en temas tributarios y fiscales, Facultad de Ciencias Económicas, UBA.

Ha obtenido los premios “XXV Jornadas Tributarias” y “AAEF 2000” por su libro Imposición a la renta personal y societaria”, es autor de nueve libros, dos de ellos en colaboración y ha escrito capítulos en dos libros colectivos. Tiene más de 70 artículos publicados y/o presentados en Revistas Técnicas, Congresos y Jornadas, en el país y en el exterior y ha sido jurado de concursos docentes, director de tesis y evaluador de becarios.

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rólogo

La imposición a la transmisión gratuita de bienes tiene una larga historia en la mayoría de los países; el nuestro no es una excepción a esa regla, ya que des-de los albores des-de la indes-dependes-dencia, se siguió utilizando este recurso tributario que fuera implantado originariamente en la época colonial. Ancestralmente fue un recurso provincial, aunque en alguna época fuera recaudado por el Gobier-no Central y distribuido su producido entre las provincias.

En el año 1976 este tributo fue derogado y, a partir de allí, desapareció de los sistemas tributarios nacional y provinciales; la ley 14.044 de la provincia de Buenos Aires ha vuelto a implantarlo y seguramente harán lo propio a la breve-dad las demás provincias.

Las tres décadas largas transcurridas desde su derogación, han hecho que las características del tributo, sus virtudes y defectos, así como las diferentes formas que puede asumir, hayan sido olvidadas por la doctrina que, más allá de algunos pocos artículos ha ignorado la cuestión; en materia de libros la última obra es la de Grün (1), quedata de 1975.

Estos antecedentes y la inminencia de la puesta en vigencia del tributo ha impulsado la realización de la presente obra cuya factura tropezó con no pocas dificultades: desde la antigüedad de los antecedentes ya citada, hasta la falta de definición de algunos elementos esenciales del tributo y la ausencia de normas reglamentarias.

Este último aspecto, en especial, hubiera hecho aconsejable postergar la salida de la obra hasta que se dictara la reglamentación pero, la inminencia de la entrada en vigencia, hizo perentoria su edición, de modo que tanto los contribuyentes como sus asesores, tuvieran un elemento de consulta; en todas las situaciones en que las normas fueran insuficientes para encuadrar

(1) GRÜN, Ernesto: Impuesto al enriquecimiento patrimonial gratuito, Abeledo-Perrot, Buenos Ai-res, 1975.

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Pág. VIII

 Luis Omar Fernández

damente los hechos imponibles se optó por exponer la solución que, con los elementos con que se cuenta, pareció mejor mencionándose también las di-versas alternativas que pudieran llegar a considerarse. En ocasiones también se sugieren textos reglamentarios.

El libro está organizado en tres partes: en la primera se analizan la teoría del tributo, su naturaleza, las distintas formas que puede adoptar y sus efectos económicos; luego se estudian los aspectos constitucionales y se mencionan brevemente las disposiciones sobre sucesiones y donaciones vigentes; la segun-da parte entra directamente en el análisis de la ley del impuesto incorporando ejemplos prácticos en todos los casos en que fue necesario.

Por último la tercera parte comprende varios aspectos: en primer lugar, un ejercicio completo de aplicación del tributo en el caso de una sucesión intes-tada, luego se consideró prudente, a efectos de facilitar el manejo de la obra, incorporar diversos elementos que es útil se encuentren juntos, en un mismo lugar; así se incorporó el texto de la ley, las normas del Código Fiscal de la Pro-vincia de Buenos Aires pertinentes y las normas de valuación del impuesto a la ganancia mínima presunta que son aplicables a ciertos bienes.

En materia de jurisprudencia, por tratarse de un tributo nuevo, se creyó ade-cuado incluir las más relevantes sentencias de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, que se encuentran reseñadas en el sitio web de la misma (2); en algunos casos, dada la importancia de los fallos, éstos se transcribieron completos.

De este modo queda presentada una obra que, seguramente, deberá incor-porar en el futuro no sólo las normas reglamentarias, sino también otras leyes provinciales que seguramente se dictarán.

Por último, sólo me resta agradecer la colaboración brindada por todo el personal de la Editorial que simbolizo en el Dr. Fernando Sagarna quien allanó todos los obstáculos para que esta obra se publicara.

Buenos Aires, diciembre 2009.

Dr. Luis Omar Fernández

lofernandez@cponline.org.ar

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IndIce

Prólogo ... IX

Primera Parte teoria

CAPITULO I

1. La imposición a la transmisión gratuita de bienes ... 3

1.1. Estructura y lugar en el sistema tributario ... 4

1.1.1. Integración en el impuesto a la renta ... 5

1.1.2. Estas transmisiones como enriquecimiento ... 5

1.1.3. Dificultades en la aplicación ... 6

1.1.4. Uso de escalas progresivas ... 7

1.1.5. Consideraciones de equidad ... 7

1.1.6. El Estado como heredero ... 10

1.1.7. Resumen ... 10

1.2. Formas que puede adoptar ... 11

1.2.1. Impuesto al caudal relicto (herencia) ... 11

1.2.2. Impuesto sobre las hijuelas ... 12

1.2.3. Impuesto sobre las transmisiones a título gratuito ... 12

1.2.4. Impuesto de manos muertas ... 13

1.3. Antecedentes en el país ... 14

1.4. Técnica del impuesto ... 15

1.4.1. Base imponible ... 16

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Pág.

 Pág. X 1.4.3. Otras cuestiones ... 19 1.5. Efectos económicos ... 22 CAPITULO II 2. Aspectos constitucionales ... 27

2.1. Facultad tributaria provincial ... 28

2.2. Límites territoriales ... 29

2.3. Otros límites ... 31

2.4. Disposiciones de la ley 14.044 ... 32

CAPITULO III 3. Conceptos de sucesión y donación ... 35

3.1. Sucesión ... 36

3.2. Sucesión legítima ... 38

3.2.1. Contenido de la sucesión ... 39

3.2.2. Capacidad para suceder. Vocación hereditaria ... 39

3.2.2.1. Indignidad ... 40

3.2.2.2. Desheredación ... 40

3.2.3. Aceptación y renuncia de la herencia ... 41

3.2.4. Declaratoria de herederos. Legítima hereditaria ... 43

3.2.5. Comunidad hereditaria ... 48

3.2.5.1. Acción de colación ... 49

3.2.5.2. Transmisión hereditaria ... 50

3.2.6. Partición ... 50

3.3. Sucesión testamentaria. Legados ... 51

3.4. Donaciones ... 54

Segunda Parte tecnica CAPITULO IV 4. Objeto, sujeto, exenciones ... 61

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Pág.

Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes 

 Pág. XI 4.1.1. Herencias ... 64 4.1.2. Donaciones ... 66 4.1.3. Anticipos de herencia ... 68 4.1.4. Otros enriquecimientos ... 69 4.2. Presunciones ... 69 4.2.1. Transmisiones de inmuebles ... 70

4.2.2. Transmisiones de otros bienes ... 71

4.2.3. Transmisiones a sociedades ... 73

4.2.4. Compras a nombre de descendientes o hijos adoptivos menores de edad ... 74

4.2.5. Operaciones societarias ... 74

4.3. Sujetos ... 75

4.4. Exenciones ... 75

4.5. Fuente ... 78

4.5.1. Bienes ubicados en el territorio provincial ... 79

4.5.2. Títulos, acciones y participaciones ... 81

CAPITULO V 5. Valuación y base imponible ... 85

5.1. Inmuebles ... 85

5.1.1. Derechos reales sobre inmuebles ... 88

5.2. Automotores, embarcaciones deportivas y de recreación, aeronaves ... 90

5.3. Depósitos, créditos y existencias de moneda argentina y extranjera 92 5.4. Títulos, acciones y participaciones ... 93

5.5. Participaciones en uniones transitorias de empresas y otros entes 96 5.5.1. UTE y ACE ... 97

5.5.2. Remisión legal ... 98

5.5.3. Valuación, generalidades ... 99

5.5.4. Bienes muebles amortizables ... 100

5.5.5. Bienes inmuebles amortizables ... 101

5.5.6. Depósitos, créditos y existencia de moneda ... 105

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Pág.

 Pág. XII 5.5.8. Resumen ... 118 5.6. Otros bienes ... 119 5.7. Pasivos ... 122 5.8. Base imponible ... 124 cAPITULO VI 6. Liquidación e ingreso ... 129 tercera Parte Practica - textoS LegaLeS - JuriSPrudencia Práctica - Ejercicio integral ... 139

Normas Legales ... 147

Impuesto sobre las Transmisiones Gratuitas de Bienes - Ley 14.044 .... 147

Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires... 162

Impuesto sobre la Ganancia Mínima Presunta - Ley 25.063 ... 163

Jurisprudencia ... 169

Indice Temático de Fallos ... 169

Fallos sumariados ... 170

Fallos texto completo ... 178