Antecedentes
Con el objeto de que la administración tributaria ejerza sus funciones de manera efectiva y eficiente, es fundamental que cuente con información relevante de manera oportuna, por lo que, considerando la eliminación del requisito de presentar dictamen formulado por contador público, mediante el cual determinados contribuyentes proporcionaban a la autoridad fiscal información sobre distintos rubros, es necesario que la autoridad supla parte de dicha información a través de solicitudes que haga a los contribuyentes.
Boletín Fiscal 1
Por lo anterior, se propuso incluir el articulo 31-A del Código Fiscal de la Federación, el cual se refiere a la información que deben presentar los contribuyentes en las formas oficiales que aprueben las autoridades fiscales en un plazo de treinta días posterior a que se hayan celebrado las operaciones en ellas señaladas.
De no cumplir con esta obligación, se propone que dichos contribuyentes se incluyan entre aquellos que no pueden contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública con la Administración Pública Federal, Centralizada y Paraestatal, así como la Procuraduría General de la República.
Código Fiscal de la Federación
Los contribuyentes deberán presentar la información de las operaciones que se señalen en la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales, dentro de los treinta días siguientes a aquél en el que se celebraron.
Cuando los contribuyentes presenten la información de forma incompleta o con errores, tendrán un plazo de treinta días contado a partir de la notificación de la autoridad, para complementar o corregir la información presentada.
Se considerará incumplida la obligación fiscal señalada en el presente artículo, cuando los contribuyentes, una vez transcurrido el plazo señalado en el párrafo que antecede, no hayan presentado la información que antecede o ésta se presente con errores.
El 16 de octubre de 2014 se dio a conocer en la Quinta Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, la regla I.2.8.1.14 donde se establece que para los efectos del artículo 31-A del CFF, los contribuyentes deberán cumplir lodispuesto en la
ficha de trámite 169/CFF, sobre la información de las operaciones que se señalan en la formaoficial 76 "Información de operaciones relevantes”.
Operaciones a revelar
Las operaciones a revelar se agrupan en cinco rubros según la forma oficial 76, tal y como se muestra enseguida:
A. Operaciones financieras establecidas en los artículos 20 y 21 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente. El artículo 20 menciona en caso de operaciones financieras derivadas, se determinará la ganancia acumulable o la pérdida deducible. Mientras que el artículo 21 se refiere a los ingresos por operaciones referidas a un subyacente que no cotice en un mercado reconocido. De estas operaciones se va a revelar la siguiente información:
Pago de cantidades iniciales por operaciones financieras que hayan representado más del 20% del valor del subyacente1.
Operaciones financieras compuestas y/o estructuradas.
Operaciones financieras con fines de cobertura comercial.
Operaciones financieras con fines de negociación.
Operaciones financieras donde el principal, los intereses y accesorios provienen de la segregación de un título de crédito o cualquier instrumento financiero.
1
Se denomina al activo financiero (acciones, bonos, índice bursátil o de activos financieros) que es objeto de un contrato normalizado de los negociados en el mercado.
Enajenación por separado del título valor principal relacionado con bonos o cualquier instrumento financiero.
Enajenación por separado de cupones de intereses relacionados con bonos o cualquier instrumento financiero.
Terminación de manera anticipada de operaciones financieras.
Operaciones financieras en las cuales no haya ejercido la opción.
B. Operaciones de precios de transferencia
Realización de ajustes en el ejercicio actual que han modificado en más de un 20% el valor original de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes a ejercicios anteriores para quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Realización de ajustes en el ejercicio actual que han modificado en más de $5,000,000 de pesos el valor original de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes a ejercicios anteriores para quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes en operaciones comparables. Realización de ajustes que han modificado en más de
un 20% el valor original de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes al ejercicio actual para quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes en operaciones comparables. Realización de ajustes que han modificado en más de
$5,000,000 de pesos el valor original de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes al ejercicio actual para quedar pactadas como lo harían
con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Determinó gastos por regalías con base en valores residuales de utilidad y/o efectuó pagos de dichos gastos.
C. Participación en el capital y residencia fiscal
Cambio de socios o accionistas de manera directa. Cambio de socios o accionistas de manera
indirecta.
Enajenación de acciones.
Realizó un cambio de residencia fiscal del extranjero a México.
Obtención de residencia fiscal en México, además de mantenerla en otro país.
Obtención de residencia fiscal en otro país, manteniendo su residencia en México.
D. Reorganización y reestructuras
Reestructura o reorganización por enajenación de acciones.
Realizó una centralización o descentralización de alguna de las siguientes funciones por parte del grupo económico al que pertenece:
Compras. Tesorería. Logística.
Cuentas por cobrar y/o cuentas por pagar. Nómina.
Realizó algún cambio en su modelo de negocios a partir del cual realice o dejó de realizar alguna (s) de la (s) siguiente (s) función (es):
Maquila o manufactura de bienes propiedad de un residente en el extranjero.
Distribución o comercialización de bienes adquiridos de un residente en el extranjero.
Servicios administrativos auxiliares a favor de un residente en el extranjero.
E. Otras operaciones relevantes
Enajenación de bienes intangibles.
Enajenación de un bien conservando algún tipo de derecho sobre dicho bien.
Enajenación de activos financieros.
Aportación de activos financieros a fideicomisos con el derecho de readquirir dichos activos.
Enajenación de bienes por fusión o escisión.
Operaciones con países que tienen un sistema de tributación territorial en las cuales haya aplicado beneficios de tratados para evitar la doble imposición en relación con el ISR.
Operaciones de financiamiento en las que se haya pactado que la exigibilidad de los intereses sea después de 1 año.
Pago de intereses que provengan de operaciones de financiamiento, cuya exigibilidad fue pactada a más de 1 año.
Registro de intereses devengados en la contabilidad, que provengan de operaciones de financiamiento cuya exigibilidad de dichos intereses fue pactado a más de 1 año.
Dividió pérdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores con motivo de escisión.
Le transmitieron pérdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores divididas con motivo de escisión.
Disminuyó pérdidas fiscales después de una fusión en términos del artículo 58 de la LISR vigente.
Reembolsos de capital o pago de dividendos con recursos provenientes de préstamos recibidos.
Plazos para la presentación
El 29 de octubre se dieron a conocer mediante comunicado de prensa del SAT la ampliación de plazo para la presentación con el fin de permitir a los contribuyentes que se familiaricen con el formato y con los lineamientos y requisitos de presentación. En el cual se establecieron los siguientes plazos:
Información a presentar Plazo de presentación Primer trimestre de 2014. Vencía el 30 de octubre de 2014. Segundo trimestre de 2014. Vencía el 30 de Noviembre de 2014. Tercer trimestre de 2014. Vencía el 30 de Diciembre de 2014. Cuarto trimestre de 2014. Vencía el 30 de Enero de 2015. Sin embargo, con el propósito de que los contribuyentes cuenten con el tiempo suficiente, el plazo se amplía al 31 de enero de 2015, para que se presenten las declaraciones correspondientes a todos los trimestres del ejercicio fiscal 2014.
A partir del 31 de enero de 2015, las operaciones relevantes deberán ser informadas de manera mensual.
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