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FIDEICOMISO DE PROTECCION DE ACTIVOS EN LAS ISLAS COOK

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FIDEICOMISO DE PROTECCION DE ACTIVOS EN LAS ISLAS COOK

Cav. Piero Salussolia, Abg., Narda Hernández, Abg. (admitida en Colombia ) Mónica Tirado, Abg.

Este artículo fue escrito con esfuerzo y dedicación con el fin de proporcionar información valiosa respecto de diferentes temas. Por favor siéntase libre de

(2)

compartir esta información con sus colegas y amigos siempre y cuando no

modifique o remueva el contenido del mismo ni nuestra información de contacto.

La protección de activos en la

actualidad es una prioridad para la mayoría de tenedores de grandes capitales económicos y, los fideicomisos internacionales son uno de los

medios que se utilizan para proveer esta protección. La protección de activos demuestra

ser extremadamente importante frente a situaciones adversas como: divorcios, bancarrota

o simplemente como una herramienta de planificación de patrimonio.

Las jurisdicciones offshore han

adquirido cada vez mas fuerza por el anonimato y protección que ofrecen a los fundadores de los

fideicomisos. Dentro de las principales

jurisdicciones offshore se encuentran entre otras:

Panamá, Las Islas Vírgenes Británicas, las Islas Caimán, Anguila, Islas Nieves y las Islas Cook.

En esta oportunidad veremos el

fideicomiso en las Islas Cook y como este destino se ha convertido en la jurisdicción con

mayor protección de activos a nivel global, no solo por la confidencialidad que provee a sus

clientes, sino también por la estricta reglamentación con la que protege la figura

jurídica del fideicomiso.

Como se explicó en nuestro articulo

anterior, el fideicomiso es un contrato en virtud del cual el fundador o fideicomitente, traspasa

sus bienes a otra persona ya sea natural o jurídica denominada fiduciario, para que este administre los bienes para el beneficio de un

tercero. De igual manera mencionamos que existe dos tipos de fideicomisos: revocables e

irrevocables. (Ver articulo No. 68 para mas detalles).

La figura del fideicomiso en las Islas Cook se puede considerar como semi-revocable.

Ya que a petición del fideicomitente se pueden pedir ciertos cambios que no afectan las

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disposiciones de protección de activos del fideicomiso, por lo tanto, se puede obtener

beneficios de ambos tipos de fideicomisos.

Las Islas Cook han sido de las primeras jurisdicciones en promulgar una ley explicita de

protección de activos y de fideicomisos internacionales convirtiéndola en la opción

numero uno para tenedores de grandes capitales económicos.

Actualmente, se estima según los

datos arrojados por la Comisión de Supervisión Financiera de las Islas Cook estas cuentan con alrededor de 2,619 fideicomisos gran parte de

ellos conformados por Médicos, Constructores de Bienes Raíces, Contadores, Arquitectos, etc.

Las leyes del fideicomiso en las Islas Cook, proporcionan una forma abreviada y limitan los procesos de reclamo por transferencia fraudulenta. La legislación vigente, establece que

el termino para interponer reclamaciones es de dos (2) años y, en algunas circunstancias puede

ser menos de un año. Si el fideicomiso es financiado durante un periodo en el cual el fideicomitente esta solvente, la transferencia de

fondos no puede ser impugnada.

Las disposiciones legales vigentes establecen también, ciertas condiciones para

que una persona pueda declararse acreedor y este pueda acudir con su pretensión ante un tribunal en las Islas Cook. El efecto de estas

disposiciones es elevar la carga de la prueba mas allá de una duda razonable; por tal razón, leyes de confidencialidad prohíben la divulgación

de información bancaria, salvo el consentimiento del cliente, con lo cual se garantiza a todo Fideicomitente que ningún gobierno extranjero

pueda acceder a información.

El Gobierno de las Islas Cook requiere el cumplimiento de ciertas disposiciones que se

deben satisfacer con el fin de asegurar la honestidad e integridad de los fondos. Por lo

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tanto, los bienes que componen el fideicomiso no pueden provenir del ejercicio de actividades fraudulentas como el narcotráfico y el lavado de

dinero.

Dentro de las características que tienen los fideicomisos en las Islas Cook se pueden

mencionar los siguientes:

• Los juicios extranjeros no son ejecutables en la jurisdicción de las

Islas Cook. Si alguna persona quiere instaurar acción contra el fideicomiso debe contratar un abogado en las Islas Cook para que este inicie la acción, la

cual esta sujeta al cumplimiento estrictos requisitos para que puede

proceder;

• El fideicomitente puede mantener el control sobre el fideicomiso y su

propiedad si así lo establece;

• Las normas de bancarrota extranjera se excluyen;

• Los acreedores tienen un tiempo especifico de dos (2) años para

interponer acciones que buscan acceder a los activos del fideicomiso;

• La ley especifica que se entiende por transferencias fraudulentas las cuales

requieren cumplir con requisitos para que sea valorada por un tribunal;

• Minimización de impuestos;

• El fideicomiso no puede ser afectado por las normas relativas a herederos o

beneficiarios derrochadores en la jurisdicción del fideicomitente.

Adicionalmente, es importante mencionar la posibilidad que tienen los fideicomisos de incluir o retener acciones en compañías subyacentes, sin la preocupación en

cuanto a los beneficios financieros por la retención de dichas acciones.

De igual manera, en relación con lo

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anterior se puede limitar la capacidad del Fideicomitente para supervisar e intervenir en los

asuntos de una compañía subyacente, esto permite la conservación de negocios familiares u

otras empresas de inversión que llevan a cabo inversiones de riesgo o especulativas.

Es importante mencionar que para efectos fiscales en los Estados Unidos, el Servicio de Rentas Internas (“IRS”) entiende que el fideicomitente al tener interés en los fondos

que pertenecen al fideicomiso no se puede entender como una entidad separada y por ende, el Fideicomitente tiene la obligación de reportar

dichos bienes en la declaración de impuestos a través de la forma 1040. Sin embargo tenga presente que una cosa es la obligación fiscal de

reportar dichos bienes y otra la protección de activos en la cual los bienes pertenecen el

fideicomiso no al fideicomitente.

Como se ha podido apreciar a lo largo de nuestros últimos artículos, son muchas las

opciones de estructuras de compañías que se tienen a disposición. La opción mas favorable

siempre dependerá del caso especifico y las finalidades que se persigan.

Es importante

siempre contar con la asesoría adecuada de un experto en la materia la hora de crear y

organizar cualquier tipo de compañía.

Este artículo contiene información general y no sustituye en modo alguno la ayuda de un abogado.

Le sugerimos que busque ayuda profesional para obtener más información y asistencia. La contratación de un abogado es una decisión importante que no debe basarse únicamente en la publicidad. Antes de decidir, pida que le enviemos

información escrita gratuita sobre nuestras calificaciones y experiencia.

La firma Piero Salussolia P.A. fue fundada en 1994 por el abogado Piero Salussolia con el fin de

proporcionar servicios especializados a una

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clientela internacional en Derecho Tributario Nacional e Internacional, Planificación Fiscal y

Patrimonial, Derecho Societario e Inmobiliario, Propiedad Intelectual, Derecho Comercial, Contractual, Inmigratorio y Marítimo. Nacido en Alice Castello, Italia, Piero Salussolia ejerce derecho en los Estados Unidos siendo miembro del Colegio de Abogados de la Florida desde 1985 y de

California desde 1984. Piero Salussolia fue miembro de la sección de Derecho Internacional y de la Sección Tributaria y Fiscal del Colegio de Abogados de la Florida (donde ejerció el cargo de

Vicepresidente del Comité fiscal Internacional desde 1989 al 1992) y la sección de Derecho Internacional de la Florida. Piero Salussolia fue

socio fundador de la cámara de comercio Italo- Americana South East Chapter en la cual ejercía el cargo de Vicepresidente Ejecutivo. Piero Salussolia

obtuvo su licenciatura en Ciencia Políticas en la Universidad de Estudios de Turín, Italia, haciendo

un Máster en Ciencias Políticas en la Universidad Estatal de San Francisco, dando paso a su licenciatura en derecho en la Universidad de San Francisco y a un Master en Derecho Tributario de la

Universidad de Nueva York. Comenzó su carrera legal en un importante estudio jurídico en Miami y

luego se asocio a una de las más importantes firmas internacionales donde se dedico al Derecho

Tributario Internacional. Piero Salussolia ha obtenido el prestigioso título de “Caballero de la

Republica Italiana” por sus servicios a la comunidad Italiana. Piero Salussolia habla inglés,

español y francés

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Tax Lien & Tax Deed una forma alternativa de Inversiones

Este artículo fue escrito con esfuerzo y dedicación con el fin de proporcionar información valiosa respecto de diferentes temas. Por favor siéntase libre de compartir esta información con sus colegas y amigos siempre y cuando no

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Cuando se trata de la inversión en los EE.UU. por lo general se cree que el mercado de bienes raíces o de los mercados financieros (acciones, bonos, bonos del estado, etc.) son las únicas opciones. Sin embargo, hay formas alternativas de inversión, aún poco conocidos, pero que están tomando auge un poco a la vez.

Estos incluyen: el embargo fiscal o la escritura de impuestos (Tax Lien o Tax Deed).

Pero, ¿a qué nos referimos exactamente con esta terminología? La definición se traduce literalmente como sigue: “el embargo fiscal o Tax Lien es un gravamen impuesto por la ley de bienes inmuebles para asegurar el pago de los impuestos.”

Se puede derivar de los impuestos no pagados sobre bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre la renta u otros impuestos. De manera más general, el embargo fiscal se define como el derecho a adquirir la propiedad de un tercero que no ha cumplido con su obligación tributaria inmobiliaria. Es, por lo tanto, una forma de garantía de hipoteca sobre una propiedad para garantizar el pago de una deuda o el cumplimiento de una obligación.

Dicho esto, veamos ahora en qué medida el embargo fiscal es una forma

alternativa de inversión. En primer lugar, hay que señalar que los diversos estados en los Estados Unidos se organizan en los condados (equivalente de nuestros Departamentos), que prestará los servicios públicos esenciales, tales como escuelas, transporte público, bomberos, policía, salud, agua y servicios de alcantarillado , mantenimiento de carreteras, etc. El Departamento recopila los fondos necesarios de los impuestos inmobiliarios para estas partidas razón por

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la cual esta muy atento a sus ingresos. Para ello, si el dueño de una propiedad no paga los impuestos que pesan sobre su propiedad por un año calendario

completo (pasando así a afectar el presupuesto del Departamento), el

Departamento emite un certificado de deuda en la misma cantidad de impuestos no pagados (más multas y gastos) y asegurado por la misma propiedad el cual se conoce como: el certificado de embargo fiscal (el “Certificado”). Este

Certificado se pone en línea y está disponible para los inversores que deseen comprarlo en una subasta. Es aquí donde nace la oportunidad de inversión. La cantidad indicada en el Certificado, de hecho, va a hacerse efectivo a favor de aquellos que lo compren, incluyendo el máximo interés anual (porque, de todos modos, se trata de un tipo de subasta holandesa) que puede alcanzar el 18% o incluso el 36% , dependiendo del estado y, con independencia de los movimientos del mercado. Incluso si se encuentra en un período de crisis, la renta propuesta por el Certificado está garantizada. Algunos ejemplos de rendimiento máximo anual son: 18% en el estado de Florida, el 24% en Iowa y el 36% en Illinois.

El precio de venta de un embargo fiscal está dado por la cantidad de impuestos atrasados más multas y diversos gastos que el Departamento tiene para anunciar la venta y notificar al propietario. El pago se realiza directamente al

recaudador de impuestos y no al propietario. En la practica, con el Certificado el inversionista compra la deuda acumulada por el propietario de un inmueble mediante el pago de todos los impuestos debidos. La misma propiedad es la que garantiza la inversión representada por el Certificado.

Una vez se ha vendido el Certificado, el propietario del inmueble tiene un marco de tiempo, llamado periodo de redención (o período de rescate, que, dependiendo del estado donde se encuentra la propiedad puede variar de 6 meses a 4 años), para pagar al Departamento los impuestos debidos junto con los intereses

acumulados (incluidas las posibles sanciones). Con dicho pago, el embargo sobre la propiedad será eliminado y el Departamento emitirá un cheque a favor del titular del Certificado (propietario del gravamen de impuestos), en pago de la deuda, más intereses por la misma cantidad. Si después de este período el

propietario no paga la deuda, el Departamento ejecuta la propiedad (a través de un proceso llamado “ejecución de hipoteca fiscal”) y entrega al dueño del

Certificado la escritura de propiedad a través el proceso de ejecución fiscal.

En este proceso, las hipotecas existentes se cancelan (incluyendo la de los bancos) y también la mayoría de las deudas.

Los estados que siguen el principio enunciado anteriormente son llamados “Tax Lien States”.

Otros estados en cambio hacen la subasta de la escritura de impuestos (la

“Escritura”) directamente y se definen como Tax Deed States.

La Escritura hace referencia a un documento legal que garantiza la propiedad de un inmueble a una agencia gubernamental, cuando el propietario no paga impuestos

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sobre la propiedad. Esta Escritura le da al gobierno la autoridad para vender la propiedad a la persona que pague las cantidades adeudadas por el propietario del inmueble. Estas ventas se denominan “ventas de escritura de impuestos” y por lo general se llevan a cabo en forma de subastas donde la oferta mínima es la cantidad de impuestos atrasados y no pagados. Por ley, las ventas de Escritura de impuestos deben ser anunciadas al público y se subastan al mejor postor. El propietario de la escritura de impuestos, por lo tanto, se convierte, de

inmediato en dueño de la propiedad, a un precio nominal.

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, incluso en este caso, el dueño de la propiedad tiene un tiempo de redención para el pago de la cantidad que el inversor ha pagado en la compra de la Escritura, además de los cargos e intereses, dependiendo de los requisitos de ley de dicho Departamento en

particular. Pero mientras todo gravamen de impuestos se puede redimir, no todas las Escrituras se pueden rescatar. (solo algunos estados tienen la opción de venta de Escritura con derecho de rescate).

Hay una tercera categoría de estados considerados como híbridos (“Estados

Híbridos”) que consisten en aquellos estados que venden tanto embargos fiscales como escrituras de impuestos.

De acuerdo a lo anterior, el embargo fiscal y la escritura de impuestos se cosideran una buena forma de inversión, puesto que permiten la devolución del pago de los impuestos a un alto porcentaje de retorno o la adquisición de la propiedad (en la mayoría de los casos) libre de cualquier hipoteca pendiente o significativa, y por una fracción del precio de mercado. Por esta razón,

invertir hoy en embargos fiscales y/o escritura de impuestos es una de las pocas inversiones disponibles en el mercado estadounidense que generan alto ingreso a un bajo costo con poco riesgo.

¿Cuál es el proceso a seguir para comprar un certificado de embargo fiscal? En primer lugar, es importante conocer el mecanismo, el cual no es el mismo para todos los Departamentos. Por lo general los Departamentos subastan los

certificados y el comprador debe pagar de un depósito de seguridad como

garantía, trayendo físicamente un cheque para el Departamento, lo que significa que debe tener una cuenta de cheques en los Estados Unidos y en el lugar de entrega. Sin embargo, no todos los Departamentos se comportan de la misma

manera. Algunos de ellos no hacen las subastas, y prefieren el pago en efectivo;

otros siguen métodos diferentes de subastas o requieren un pre-registro, el pago de un depósito, o no le permiten participar en la subasta para aquellos que tienen un interés personal en el terreno en el que se emite el certificado de gravamen de impuesto (por ejemplo, el propietario de la casa o para miembros de la familia de este último). En otros, hay empresas que compran todos los

certificados que no se han vendido en una subasta. Como se ha dicho, es crucial familiarizarse con las regulaciones y procedimientos del estado en el que se va

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a invertir y, antes de invertir en un certificado o una escritura de impuestos.

En primer lugar se debe estar al tanto de lo que se va a comprar, y para hacer eso, usted debe hacer las investigaciones necesarias sobre las propiedades a la que está conectado el certificado o la garantía. También debe preguntar sobre el Departamento o estado en el que se va a invertir, con el fin de aprender sobre temas que son de importancia absoluta cuando se tiene la intención de hacer una inversión de este tipo, al igual que la tasa de interés máxima del estado, el método de la subasta (el cual puede ser en vivo o en línea, o por licitación sellada), el período de amortización (período de rescate, que en algunos estados es hasta 4 años), el vencimiento del embargo fiscal (período de caducidad), o si hay costos o ganancias (penalidades) adicionales. Esto se debe a que cada estado y cada Departamento tiene sus propias leyes y normas para el tratamiento del embargo fiscal.

Por ejemplo en el estado de Nueva Jersey, la tasa de interés máxima es del 18% y el método de la subasta es de bajo interés (“empujando a la tasa mas baja de interés”), pero el procedimiento funciona diferente que en otros estados: la subasta fácilmente puede llegar a un 0% de interés, por encima del cual también se añade una subasta oferta “premium” (esto significa que la inversión no

generara ningún tipo de interés). El plazo de amortización es dos años y el embargo fiscal tiene una vida útil de veinte años. Uno se pregunta, entonces, como un inversor tendría que pagar una prima por un embargo fiscal y luego no recibe ningún interés en él! La razón es que en Nueva Jersey, si usted es un titular de embargo fiscal tendrá un derecho de prelación y podrá pagar los siguientes cargos para el primer año si el propietario sigue estando en mora, todo con la tasa máxima del estado del ( 18%). El Departamento también

reconocerá una ganancia adicional que va del 2% al 6% del valor de la de

retención de impuestos, en caso que el propietario deba pagar el embargo fiscal dentro del período de rescate.

¿Cuáles son entonces los riesgos que se pueden presentar? El riesgo más común es que la propiedad en cuestión, adquirida en línea, no sea la misma que se muestra (no es necesarios que los inversores participen físicamente en las subastas para la adquisición del embargo fiscal), o que la propiedad se encuentre en una zona contaminada (lo que significa que hay un gravamen medioambiental que hay que pagar), tasas de morosidad altas (este tipo de información no siempre se da en la compra de certificados) o requiere un mantenimiento demasiado costoso.

También existe la posibilidad que el propietario se declare en quiebra, en cuyo caso el calendario de reembolsos se extiende, a saber, que hay deudas /

gravámenes que podrían sobrevivir a la subasta, como las hipotecas del gobierno (tales como las relativas a los derechos de retención de agua y alcantarillado) o (gravámenes emitidos por el Servicio de Impuestos internos (“IRS”), que

corresponden a nuestra agencia de impuestos. En este caso, si el IRS tiene la

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intención de tomar la propiedad, el inversor que ha comprado el embargo fiscal tendrá derecho a una devolución del dinero pagado por la deuda más intereses del 12%. (cabe subrayar sin embargo, que los gravámenes federales, que son los

derechos de retención del IRS, se cancelan después de ciento veinte días). En algunos estados, además, las asociaciones de condominios han logrado obtener del gobierno estatal que las deudas de asociación de propietarios tengan prioridad sobre otros gravámenes. Por lo tanto, es absolutamente necesario hacer las investigaciones necesarias con el fin de evitar cada uno de estos problemas.

Otras desventajas son que el embargo fiscal no tiene un mercado muy líquido (es necesario, esperar a el periodo de recisión por parte del propietario), y que no hay mercado secundario para la venta de embargos fiscales.

Más allá de todo eso, vamos a ver cuál es el proceso paso a paso:

– Una vez que el impuesto sobre inmuebles no se paga por más de un año, el Departamento llevará a cabo una venta a través de una subasta y ofrecerá al público todos los certificados emitidos en las propiedades de morosos;

– Los impuestos no pagados se anuncian en los periódicos locales y la subasta es pública;

– Nadie está obligado a participar en una subasta para adquirir un embargo fiscal esta es sólo la

forma en que el Departamento comienza a vender al público;

– El inversor que compra un embargo fiscal puede inscribirse en la subasta de la manera como desee que aparezca su nombre en el Certificado (como individuo o empresa);

– Las modalidades de la compra de la subasta de embargo fiscal y escritura de impuestos varía de un estado a otro;

– Más allá del tipo específico de la subasta, casi siempre se hace la subasta

“bajo la mesa”, lo que significa que no es seguro que la tasa de interés final obtenida corresponda con el máximo previsto por los estatutos del estado en el que se invierte, ya que todo depende de cómo evoluciona la subasta y venta, por lo tanto, depende del caso concreto;

– El inversor licitador, en caso de adjudicación, pagara en efectivo el Certificado al final de la subasta;

– El inversor se le otorgará un Certificado de embargo fiscal (Tax Lien

certificate) o un certificado de escritura de impuestos con el nombre registrado antes de la subasta;

– En caso de pago por parte de el dueño de la propiedad, el cheque será emitido en nombre del titular del Certificado.

Específicamente hablando de la subasta a través de la cual el embargo fiscal y las escrituras de impuestos son ofrecidos al público por el Departamento, hay que decir que existen diferentes tipos de subasta, pero los más comunes son:

1) Subasta bajo la mesa. Con este método, que también es el más utilizado, la

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subasta ofrece el interés del estado y continúa bajando poco a poco hasta llegar a la tasa de interés más baja. Gana el inversor que este dispuesto a aceptar el interés más bajo y la subasta se cierra.

2) Subasta rotativa. Este es un tipo muy simple: todo el mundo tiene la misma oportunidad de comprar un derecho de embargo fiscal. El oficial de la subasta comienza preguntando al inversor n. 1 si usted quiere comprar el embargo fiscal.

Si el No. 1 se niega, pasa al No 2 y así sucesivamente la subasta continúa hasta que los embargos fiscales se venden o los inversores dejan de invertir. El

inversor recibe la tasa de interés máxima fijado por el estado y el precio del embargo fiscal viene dado por la cantidad de los gastos incurridos por el Departamento.

3) Premio de la subasta. En este tipo de subasta, el participante añade un premio (una cantidad de dinero) al precio base del embargo fiscal. En general, en la mayoría de los Departamentos que se utiliza este tipo de método, el

incremento es de un dólar. Obviamente, gana el inversor que ofrece el monto mas alto. Todos los estados que eligen este tipo de subasta , utilizan uno de los siguientes métodos para determinar el interés del premio: i) el premio y el embargo fiscal reciben la misma tasa de interés; ii) el premio y el embargo fiscal reciben un interés diferentes; iii) los intereses del embargo fiscal son mas altos que el premio; iv) el interés se acumula sólo en el embargo fiscal y el premio no recibe ningún interés; v) el premio recibe el interés mientras que el embargo de impuestos no.

Es muy importante leer cuidadosamente las reglas de la subasta en el sitio del Departamento en el que se va a comprar, con el fin de identificar el método utilizado por la misma para vender el embargo fiscal y escritura de impuestos.

Queda por decir que algunos pueden pensar que el embargo fiscal es una pequeña inversión poco ética y moral. De hecho, cuando el dueño de la casa no paga impuestos, el Departamento puede iniciar un proceso de ejecución, en dos o tres meses, y subastar la propiedad. Comprar embargos fiscales, sin embargo, puede ayudar y dar tiempo para que el propietario pueda reunir el dinero suficiente para pagar su deuda, y así evitar la pérdida de su casa. Igualmente se amplía el plazo para realizar el pago hasta 3 o 4 años. Por otra parte, el dinero

invertido genera intereses que serán pagados por el propietario, junto con la deuda. Aquí, entonces vemos que la inversión en el embargo fiscal, permite por un lado que el Departamento compense la falta de pago de impuestos (recoger de nuevo los impuestos sobre la propiedad) y proporcionar los servicios públicos, y por otro lado, da al propietario del inmueble tiempo para pagar su deuda

inmobiliaria ofreciendo al mismo tiempo la posibilidad de que un inversor haga una inversión rentable y segura con una propiedad como garantía. Sin embargo, es muy poco probable que el propietario deje perder su casa a un costo menor del valor del mercado y solamente por el monto de unos pocos años de impuesto. La

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mayoría de embargos fiscales son de hecho rescatados.

Este artículo contiene información general y no sustituye en modo alguno la ayuda de un abogado. Le sugerimos que busque ayuda profesional para obtener más información y asistencia. La contratación de un abogado es una decisión

importante que no debe basarse únicamente en la publicidad. Antes de decidir, pida que le enviemos información escrita gratis sobre nuestras calificaciones y experiencia.

La firma Piero Salussolia P.A. fue fundada en 1994 por el abogado Piero

Salussolia con el fin de proporcionar servicios especializados a una clientela internacional en Derecho Tributario Nacional e Internacional, Planificación Fiscal y Patrimonial, Derecho Societario e Inmobiliario, Propiedad Intelectual, Derecho Comercial, Contractual, Inmigratorio y Marítimo. Nacido en Alice

Castello, Italia, Piero Salussolia ejerce derecho en los Estados Unidos siendo miembro del Colegio de Abogados de la Florida desde 1985 y de California desde 1984. Piero Salussolia fue miembro de la sección de Derecho Internacional y de la Sección Tributaria y Fiscal del Colegio de Abogados de la Florida (donde ejerció el cargo de Vicepresidente del Comité fiscal Internacional desde 1989 al 1992) y la sección de Derecho Internacional de la Florida. Piero Salussolia fue socio fundador de la cámara de comercio Italo-Americana South East Chapte en la cual ejercía el cargo de Vicepresidente Ejecutivo. Piero Salussolia obtuvo su licenciatura en Ciencia Políticas en la Universidad de Estudios de Turín, Italia, haciendo un Máster en Ciencias Políticas en la Universidad Estatal de San Francisco, dando paso a su licenciatura en derecho en la Universidad de San Francisco y a un Master en Derecho Tributario de la Universidad de Nueva York.

Comenzó su carrera legal en un importante estudio jurídico en Miami y luego se asocio a una de las más importantes firmas internacionales donde se dedico al Derecho Tributario Internacional. Piero Salussolia ha obtenido el prestigioso título de “Caballero de la Republica Italiana” por sus servicios a la comunidad Italiana. Piero Salussolia habla inglés, español y francés

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FIRPTA retendrá hasta un 15% del precio bruto de venta

Hace mucho tiempo que se sabe que los Estados Unidos ofrece un refugio seguro a los inversionistas extranjeros. Además es una nación con una amplia gama de bienes inmuebles y activos comerciales en venta a precios asequibles.

Lo que no se conoce igual de bien es que las leyes tributarias de los Estados Unidos permite a veces que los contribuyentes estadounidenses paguen intereses a los inversionistas extranjeros sin que dichos intereses estén sujetos a

impuestos. Las ganancias de capital provenientes de las inversiones pueden estar libres de impuestos o sujetas a una retencion del 15% y las leyes complejas permiten numerosos métodos para aplazar el pago de los impuestos estadounidenses hasta más tarde.

A la vez, estas mismas leyes pueden convertirse en trampas fiscales para el inversionista que no cuente con una asesoría correcta, generando impuestos sobre la renta en utilidades en impuestos sobre sucesiones y activos estadounidenses un poco mayores de lo que se espera.

El Gobierno de Estados Unidos implementó en el año 1981 el Acta de Impuesto a la

Inversión Extranjera en

Bienes Raíces conocido por

sus siglas en inglés como

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FIRPTA.

FIRPTA impone una retención a los ingresos provenientes de la venta realizada por un extranjero de cualquier bien raíz ubicada en EE.UU, esta ley cuenta

también con un mecanismo de retención, de hasta el 15% del precio de venta (como lo explicaremos más adelante) en el momento de cerrar el negocio para luego enviar dicho monto directamente al “IRS” en vez de pagarle el monto total al vendedor extranjero.

La contribución FIRPTA es aplicable a individuos extranjeros no residentes y a sociedades extranjeras.

Tasas del impuesto FIRPTA:

Las ganancias de una persona extranjera provenientes de la venta de bienes raíces ubicados en territorio estadounidense están sujetos a un impuesto a los ingresos en las mismas tasas graduadas aplicables a los ciudadanos estadounidenses.

Tasas de Impuesto sobre las Ganancias Capitales Individuales:

Si un inversionista es una persona no residente y el bien raíz se encuentra dentro de los bienes considerados ganancia capital, los ingresos netos de bienes capitales para el 2016 estarán sujetos a una tasa de impuesto mínima de 15% y máxima de 20% mas la suma del 3.8% correspondientes al Obamacare.

Tasas de impuesto a las Ganancias Capitales Corporativas:

Si el inversionista es una sociedad anónima extranjera y el bien raíz se encuentra sujeto al régimen de ganancias capitales, los ingresos netos de ganancia capital se encuentran actualmente sujeto a una posible tasa de impuesto fijo para el estado de la Florida de 35%.

Impuesto de Retención del 10%:

En la ley FIRPTA pasada, el comprador de la propiedad estadounidense debía restar y retener el 10% del total de la ‘transacción realizada’ por el

vendedor extranjero. El monto de la “transacción realizada” es por lo general el precio de venta de la propiedad e incluye el efectivo que se le paga al vendedor, el precio de mercado de cualquier otra propiedad transferida al comprador por parte del vendedor, y el monto restante adeudado de cualquier obligación pagada. Este impuesto de retención se considera como un pago adelantado del impuesto a las ganancias capitales o corporativas descripto anteriormente.

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Debido a la nueva reforma de la Ley FIRPTA firmada por el Presidente Barack Obama el pasado 18 de Diciembre, a partir del 16 de Febrero de 2016 los agentes fiscales comenzaran a retener más impuestos como consecuencia de las ventas de propiedades de personas extranjeras.

El comprador tiene como deber deducir el impuesto del monto por el cual se realice la transacción y reportar la venta al IRS. Los compradores pueden retener menos del monto estipulado si obtienen un monto específico de los acreedores de impuestos usando la forma 8288-B que emite el IRS. En la mayoría de los casos el agente de impuestos es quien remite estos fondos al IRS, pero legalmente el comprador tiene la responsabilidad de retener el monto a pagar.

A partir de ahora estos serán los nuevos lineamientos dependiendo si el valor del bien es menos de $300,000 o mayor de $1,000,000.

Si el monto de la venta es de $300,000 o menos y la propiedad será usada por el comprador como residencia, no se deberá remitir o retener ningún impuesto.

Si el monto de venta sobrepasa los $300,000 pero no llega a $1,000,000 y la propiedad será usada por el comprador como residencia el monto a retener será del 10% del total.

Si el monto de la transacción realizada supera $1,000,000, se deberá retener un 15% del valor total. Independientemente del uso que le dará el comprador a la propiedad.

Las modificaciones dictadas por la presente Ley se aplicarán luego de 60 días de la promulgación de la misma, es decir a partir del 16 de Febrero de 2016.

Este artículo contiene información general y no sustituye en modo alguno la ayuda de un abogado. Le sugerimos que busque ayuda profesional para obtener más información y asistencia. La contratación de un abogado es una decisión

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La firma Piero Salussolia P.A. fue fundada en 1994 por el abogado Piero

Salussolia con el fin de proporcionar servicios especializados a una clientela internacional en Derecho Tributario Nacional e Internacional, Planificación Fiscal y Patrimonial, Derecho Societario e Inmobiliario, Propiedad Intelectual, Derecho Comercial, Contractual, Inmigratorio y Marítimo. Nacido en Alice

Castello, Italia, Piero Salussolia ejerce derecho en los Estados Unidos siendo miembro del Colegio de Abogados de la Florida desde 1985 y de California desde 1984. Piero Salussolia fue miembro de la sección de Derecho Internacional y de

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la Sección Tributaria y Fiscal del Colegio de Abogados de la Florida (donde ejerció el cargo de Vicepresidente del Comité fiscal Internacional desde 1989 al 1992) y la sección de Derecho Internacional de la Florida. Piero Salussolia fue socio fundador de la cámara de comercio Italo-Americana South East Chapte en la cual ejercía el cargo de Vicepresidente Ejecutivo. Piero Salussolia obtuvo su licenciatura en Ciencia Políticas en la Universidad de Estudios de Turín, Italia, haciendo un Máster en Ciencias Políticas en la Universidad Estatal de San Francisco, dando paso a su licenciatura en derecho en la Universidad de San Francisco y a un Master en Derecho Tributario de la Universidad de Nueva York.

Comenzó su carrera legal en un importante estudio jurídico en Miami y luego se asocio a una de las más importantes firmas internacionales donde se dedico al Derecho Tributario Internacional. Piero Salussolia ha obtenido el prestigioso título de “Caballero de la Republica Italiana” por sus servicios a la comunidad Italiana. Piero Salussolia habla inglés, español y francés.

Este artículo fue escrito con esfuerzo y dedicación con el fin de proporcionar información valiosa respecto de diferentes temas. Siéntase libre de compartir esta información con sus colegas y amigos siempre y cuando no modifique o remueva el contenido del mismo ni nuestra información de contacto.

FIDEICOMISO

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Cav. Piero Salussolia, Abg., Narda Hernández, Abg. (admitida en Colombia ) Mónica Tirado, Abg.

La preservación del poder adquisitivo y la

administración justa y equitativa de los bienes al momento del deceso de una persona son una de las preocupaciones que mas enfrentan los

tendedores de activos.

En nuestro articulo anterior estudiamos la fundación de interés privado en Panamá, sus ventajas y beneficios, en esta oportunidad estudiaremos la figura jurídica del fidecomiso sus ventajas, clases y distinciones. Veremos como el fideicomiso en la actualidad ha venido remplazando la figura del testamento y como cierto tipo de fideicomisos representan una verdadera protección de activos haciendo esto un gran atractivo para inversionistas.

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El fideicomiso en un contrato en virtud del cual una o mas personas denominada

fideicomitente, trasmite

bienes, cantidades de dinero o derechos presentes o

futuros de su propiedad a otra persona ya sea fisca o jurídica denominada

fiduciaria, para que esta, administre o invierta los bienes en beneficio de una tercera persona llamada beneficiario o

fideicomisario.

El fideicomiso es por tanto, un contrato por el cual una persona destina ciertos bienes a un fin licito determinado. Actualmente existen dos tipos de

fideicomiso:

Revocable;

Irrevocable

El fideicomiso revocable, es aquel en el cual el fideicomitente, entrega al fideicomiso la propiedad de sus activos y en algún momento en el futuro, puede deshacer la transferencia mediante la eliminación de la propiedad y la

terminación del fideicomiso.

El fideicomiso irrevocable por su parte, se configura cuando el fideicomitente después de entregar los bienes al fideicomiso pierde el derecho de propiedad por completo, y no puede recuperar los activos. Para todos los efectos los bienes entregados pertenecen al fideicomiso.

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Una de las distinciones más significativas entre los

fideicomisos revocables e irrevocables pueden apreciarse en materia de impuestos, ya que la propiedad que se

dispone en un fideicomiso irrevocable ya no se considera parte del patrimonio del fideicomitente, lo cual

significa, que la propiedad no se tiene en cuenta al momento de valorar el patrimonio para efectos del impuesto de sucesión. Por el contrario, en el

fideicomiso revocable, el patrimonio es sujeto del impuesto de sucesión.

Un contrato de fideicomiso irrevocable por lo general no puede ser cambiado, modificado, o revocado incluso con una orden judicial, ofreciendo así una protección de los activos, mientras que un fideicomiso revocable permite ser modificado o revocado a discreción del fideicomitente; esto significa, que los activos en un fideicomiso revocable aún están disponibles para cualquier persona y por lo tanto son objeto de acreedores.

Tenga en cuenta que, si bien en le fideicomiso irrevocable esta implícito el termino de la irrevocabilidad, en algunos casos bajo un poder especial que a su vez este autorizado en el fideicomiso, el fideicomitente puede modificar los beneficiaros sin afectar los beneficios del fideicomiso irrevocable.

El fideicomiso revocable en el estado de la Florida tiene como principal

objetivo evitar los gastos por impuestos de sucesión y la necesidad de utilizar el proceso de sucesión para hacer la transferencia de bienes después del deseco del fideicomitente.

El fiduciario, durante el periodo de vida del fideicomitente tiene la obligación de invertir y gestionar los bienes. La mayoría de los contratos de fideicomisos revocables, permiten al fideicomitente retirar dinero o activos del fideicomiso en cualquier momento y en cualquier cantidad. Si el fideicomitente queda

incapacitado, el fiduciario está autorizado a seguir gestionando sus activos, pagar sus cuentas, y tomar decisiones de inversión. Esto es una de las ventajas en el fideicomiso revocable en comparación con el testamento, ya que como se menciono en nuestro artículo de sucesiones, si en el testamento no se designa a

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un representante se debe acudir al tribunal para que este ente jurídico designe a una persona competente que pueda llevar a cabo la repartición de bienes a los herederos.

Es importante mencionar que los activos, tales como cuentas bancarias, bienes raíces e inversiones, deben transferirse formalmente al fideicomiso antes de la muerte del fideicomitente para obtener el máximo beneficio del fideicomiso. Los activos que no se transfieren correctamente al fideicomiso pueden ser objeto de legalización. La legalización es el proceso de administración supervisada por la corte de los bienes de un causante. Es un proceso creado por la ley estatal para transferir los activos a partir del nombre del causante a sus beneficiarios.

Como lo mencionamos en nuestro artículo dedicado a las sucesiones un

representante personal debe ser nombrado para manejar la administración de bienes.

En el caso de la repartición de bienes; al momento del fallecimiento del fideicomitente, o cuando se cumpla la condición futura establecida por el fideicomitente para que se proceda a la distribución de activos, el fiduciario debe recoger y valorar los activos del fideicomiso, determinar los acreedores y beneficiarios, pagar impuestos y gastos, y, finalmente, distribuir el patrimonio del fideicomiso.

De igual manera, además tendrá que pagarse la comisión por la

administración del

fideicomiso así como los gastos por servicios

profesionales a abogados o

contadores, si fuere el caso.

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En el Estado de la Florida, la leyes establecen que los acreedores tienen hasta dos (2) años a partir de la muerte del causante para presentar reclamaciones contra el patrimonio. El fiduciario puede abstenerse de distribuir los activos del fideicomiso a los beneficiarios hasta que se este convencido que todas las reclamaciones han sido pagadas. En este punto cabe mencionar que dos (2) años es mucho tiempo para esperar. Por esta razón, algunas personas optan por abrir una sucesión testamentaria, además de la administración de fideicomisos para

aprovechar el proceso de reclamación de sucesiones. La ley de sucesión limita el tiempo para que los acreedores presenten reclamos contra el fideicomiso

(generalmente 3 meses a partir de la fecha de notificación).

Después de revisar las principales diferencias entre los fideicomisos irrevocables y revocables, está claro que el propósito principal de un fideicomiso irrevocable es proteger los activos. Ya que previenen que la propiedad sea incluida en la valoración de activos totales del causante en el momento del deceso, protege los activos de los acreedores, porque ya no son dueños del patrimonio. (sobre este tema en nuestro próximo articulo estudiaremos mas en detalle la figura de protección de activos en el fideicomiso en las islas Cook). Por el contrario, el propósito principal de un fideicomiso revocable es evitar el proceso de legalización de un testamento, lo que simplifica la

transferencia de los activos a los beneficiarios y la eliminación del proceso de sucesión.

Decidir cual de estos dos tipos dependerá de los objetivos finales que pretenda el fideicomitente. Siempre será necesario contar con la asesoría adecuada para obtener el máximo provecho y cumplir con los propósitos del fideicomitente.

Este artículo contiene información general y no sustituye en modo alguno la ayuda de un abogado. Le sugerimos que busque ayuda profesional para obtener más información y asistencia. La contratación de un abogado es una decisión

importante que no debe basarse únicamente en la publicidad. Antes de decidir, pida que le enviemos información escrita gratis sobre nuestras calificaciones y experiencia.

No 68 Fideicomiso

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LAS COMPANIAS MAS COMUNES EL LOS ESTADOS UNIDOS

Febrero 2015

Cuando se esta considerando en una forma de inversión unos de los primeros interrogantes que surgen es cual es el tipo de compañía que se debe abrir. Cada compañía tiene sus propias

ventajas y desventajas así como implicaciones tributarias. Por lo tanto, es muy importante conocer las diferencias significativas entre cada compañía para poder escoger la opción que mas se ajuste a sus necesidades.

Es importante mencionar, que bajo el sistema federal de los Estados Unidos cada estado regula la formación e impone impuestos, a las diferentes compañías.

Actualmente, el estado de la Florida establece las siguientes compañías:

a) DBA o Empresa Unipersonal;

b) General Parthership o Sociedad Colectiva;

c) Limited Partnership o Sociedad Encomandita;

d) “C” Corporation o Sociedad por Acciones;

e) “S” Corporation;

f) Limited Liability Company o Sociedad de Responsabilidad Limitada.

g) Cooperativas a. DBA

DBA, es la abreviación de “Doing Bussines As” o Empresa Unipersonal, en la cual no se considera como una entidad autónoma y no hay una distinción entre el propietario y la compañía. En la DBA el propietario es un individuo el cual es ilimitadamente responsable por todas las deudas y obligaciones de la sociedad.

De igual forma a la hora de presentar las obligaciones tributarias no hay impuestos corporativos ya que se entiende que el DBA es una entidad única y la declaración fiscal se debe presentar a través de la declaración personal del propietario de la compañía. Sin embargo, al ser una entidad única es susceptible de ser objeto de concurso de acreedores.

b. General Partnership o Sociedad Colectiva

Si en el DBA hay más de una persona, la sociedad se clasifica como una General Partnership (“GP”) o Sociedad Colectiva. Este tipo de sociedad tiene como beneficio la simplicidad de constitución y mantenimiento. Pero todos los socios

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responderán solidaria e ilimitadamente por las operaciones sociales.

A diferencia de DBA la GP tiene capacidad jurídica y se entiende como entidad autónoma. En materia fiscal las GP deben hacer una declaración informativa y los socios a través de su declaración personal reportan las perdidas o ganancias en proporción a su participación.

c. Limited Parthership o Sociedad Encomandita

A diferencia de la anterior, este tipo de sociedad ofrece la protección en cuanto a la limitación de la responsabilidad. Al igual que en las sociedades encomandita en latinoamerica, tienen dos tipos de socios:

1. Socios Gestores o General Partner, los cuales tienen la calidad de directores de la sociedad y están a cargo de la administración ordinaria, por lo tanto su responsabilidad es solidaria e ilimitada por las deudas sociales;

2. Socios Comanditarios o Limited Partner, que responden sólo en proporción al capital aportado.

Fiscalmente el Limited Parthnership (“LP”) es tratada como el GP en la cual existe solo la obligación de presentar una declaración informativa.

d. Regular o “C” Corporation.

Las corporaciones tienen dos tipos de clasificación: “C” y “S”; esta distinción esta reflejada en el código fiscal de 1986 con sus respectivas enmiendas y se deriva por la ubicación en el Subcapítulo “C” y ‘S” del Capitulo 1 del Código de Rentas Internas.

Una “C” Corporation es una corporación estándar muy similar a una sociedad por acciones. Como entidad separada tiene plena potestad para celebrar contratos, adquirir bienes, recibir y proveer financiamiento e interponer acciones legales independientemente de sus dueños.

En materia fiscal, una “C” Corporation debe presentar una declaración fiscal y pagar impuestos sobre sus ganancias; y los socios, si reciben dividendos, deben incluirlos en su declaración personal.

La estructura de la “C” Corporation se compone de accionistas, directores y administradores. Los accionistas son los propietarios de la sociedad y son los que eligen el consejo de administración o board of directors que a su ves se encargan de elegir al presidente, secretario, y tesorero; en la Florida estos tres cargos pueden ser ejercidos por una misma persona. En muchos estados como en la Florida este tipo de Corporación puede estar integrada por un solo accionista, lo importante es que la corporación actué como una entidad separada para cualquier acto y no a nombre del accionista como individuo.

e. “S” Corporation.

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Desde el punto de vista jurídico este tipo de sociedades son idénticas a las sociedades tipo “C”; su diferencia radica en materia tributaria, ya que estas corporaciones son tratadas como una sociedad encomandita, es decir, una entidad cuyas ganancias y pérdidas son reportadas a través de sus accionistas en su declaración de impuestos personal, por lo tanto no son sujetas a gravámenes corporativos.

Para poder elegir una corporación “S” es necesario cumplir con los siguiente requisitos, entre otros: los accionistas deben ser ciudadanos o residentes estadounidenses; el numero de accionistas máximo permito es 100; solo se pueden emitir un tipo de acciones.

f. Limited Liability Company (“LLC”)

Este tipo de empresa es relativamente nueva, creada en 1977 en el estado de Wyoming e introducida en el estado de la Florida en el año 1982; hoy por hoy es permitida por los cincuenta estados.

La LLC cuenta con una estructura societaria con aspectos muy similares a los de la sociedad de responsabilidad limitada. En lugar de acciones se emiten membership certificates ocertificados de membresía y cuenta con un nivel de administración previamente establecido en el acuerdo de operación el cual puede ser :

1. Miembro a Cargo : En la cual sus miembros participan en la gestión y administración de la compañía;

2. Administrador a Cargo: En este caso es nombrado uno o mas miembros e inclusive un tercero ajeno a la LLC para que realice la gestión administrativa de la misma.

Uno de los mayores atractivos de la LLC es que, al igual que las Corporaciones

“S” y las Partherships tienen beneficios tributarios ya que para el Departamento de Rentas Internas (“IRS”) las LLC cuentan con “transparencia fiscal”. Esto quiere decir que la LLC no es sujeta al pago de impuestos pero si tiene la obligación de reportar los mismos, ya que la carga tributaria es asumida por los miembros en su declaración de impuestos personal. Cuando la LLC tiene como dueño un solo miembro es considerada disregarded entity (i.e., como si no existiera por motivo de impuestos).

Adicionalmente, la LLC cuenta con la protección de la responsabilidad limitada a los miembros, ya que cada miembro es responsable sólo en proporción al capital aportado.

g. Cooperativas

Una cooperativa es una organización de negocios operado en beneficio de un grupo

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de usuarios que utilizan sus servicios.

Los beneficios y las ganancias generadas por la cooperativa se distribuyen entre los miembros, también conocido como usuarios-propietarios que contribuyen capital social.

En cuanto al tratamiento fiscal, las cooperativas operan como Corporaciones “S”

y reciben la categoría de “transparencia fiscal” del IRS.

Las cooperativas son comunes en las industrias de la salud, el comercio minorista, la agricultura, el arte, restaurantes y edificios de apartamentos en New York.

Como se puede apreciar son diferentes los beneficios y obligaciones que establece cada compañía, por lo tanto es muy importante contar con una asesoría adecuada que se ajuste a los fines perseguidos por los dueños.

Cav. Piero Salussolia , Esq.

Narda Hernández, Abg. (admitted in Colombia only) Monica Tirado, Abg. (admitted in Colombia only) IUS GENTIUM By: Piero Salussolia P.A.

PROGRAMA DE REVELATION VOLUNTARIA

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DE INGRESOS “OFFSHORE”

Enero 2015

La estructura de las jurisdicciones offshore ha sido una de las estructuras de negocios preferidas por la privacidad y ventajas fiscales que ofrece a sus dueños.

Sin embargo, el mal uso en el objetivo de las mismas, puede terminar imponiendo a sus dueños multas millonarias y el enfrentamiento a cargos criminales con el gobierno de los Estados Unidos (“EEUU”).

Con el fin de evitar el lavado de activos y la evasión de impuestos, reciente mente fue emitida la nueva reforma por parte de Departamento de Servicios Internos (“IRS”) de los EEUU, del programa de revelación voluntaria de las jurisdicciones offshore con sus siglas en ingles (“OVDP”) offshore voluntary disclosure program.

Lo anterior, surgió bajo la necesidad de contrarrestar la fuerte evasión de obligaciones tributarias descubiertas por el Departamento de Justicia (“DOJ”) de los EEUU. Dentro de los casos mas recientes se encuentran el enfrentamiento de el gobierno de los EEUU y Suiza por la detención del banquero de UBS el señor Birkenfeld Brandley, por el cual se descubrió el sistema mediante el cual el UBS favorecía clientes estadounidenses con capacidad adquisitiva favorable a ocultar grandes cantidades de capital a las autoridades de los EEUU.

El IRS junto con el DOJ acusaron al banco Suizo de complicidad en la evasión fiscal mediante la imposición de una multa de $780 millones pagados efectivamente por USB y, además obligaron a esta entidad financiera a revelar el nombre de unos 4,500 titulares de cuentas estadounidenses.

De igual manera el banco Credit Suisse termino pagando una suma de $2.6 billones ($USD) por el mismo delito. Hasta el momento son casi 100 bancos suizos los que han entrado a negociar con el gobierno de los EEUU a fin de evitar persecución por las autoridades. También, el banco Alemán Deutsche fue acusado de intentar ayudar a evadir impuestos a sus clientes y pago la suma de $554 millones ($USD) con el fin de evitar un enjuiciamiento.

Actualmente, es obligatorio que todos los ciudadanos de los EEUU reporten anualmente sus intereses financieros depositados en bancos extranjeros si el balance excede $10,000 ($USD). Esta declaración se hace mediante el formulario conocido como reporte de cuentas extranjeras con sus siglas en ingles Report of Foreing Bank and Financial Accounts (“FBAR”). La falta de presentación del mismo puede generar acciones civiles y criminales.

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La iniciativa del OVDP fue originalmente emitida en el 2009, dirigida a las personas que intencionalmente omitían reportar sus ingresos offshore y no presentaban el formulario FBAR. El OVDP determinó que aquellas personas que presentaran la enmienda a sus declaración de impuestos juntos con el reporte de FBAR por lo últimos 6 años, estarían exentos de ser objeto de persecución por cargos criminales y solo obtendrían una pena reducida por la no presentación del FBAR, la cual seria el 20 % del mayor balance acumulado durante el periodo de los 6 años. Posteriormente en el año 2011, el OVDP se modificó incrementando la pena del 20 % al 25% y el periodo de revelación aumento de 6 a 8 años. Para el año 2012 se incremento la pena para las personas en el 27.5 %

Adicionalmente en esta ultima reforma se agrego una opción conocida como el

“out-put program” en el cual se daba la opción a los deudores que estuvieran exentos de cargos criminales, pero sujetos a la totalidad de las penas sin ningún tipo de rebaja siempre que el IRS pudiera probar la intención de los deudores de no reportar los ingresos.

Con la mas reciente reforma del OVDP del 18 de Junio del 2014, las nuevas reglas son mucho mas estrictas, ya que tienen en cuenta toda la publicidad y esfuerzos que se han hecho para contrarrestar la evasión de impuestos. Muchas entidades bancarias a nivel internacional están requiriendo que sus clientes con conexión con los EEUU confirmen que están en el proceso de reportar sus ingresos, algunos bancos han restringido el acceso a cuentas hasta que esta confirmación no sea recibida.

Por lo anterior, teniendo en cuenta el nivel de publicidad adoptado hasta el momento, el IRS asume que los ciudadanos estadounidenses con cuentas bancarias en el extranjero saben de su obligación de reportar sus ingresos. Por lo tanto, la no presentación de los mismos se entiende como una intención de evasión y en tal sentido la pena no será 27.5 % sino de 50% en aquellos casos donde personas que tengan cuenta con instituciones bancarias extrajeras, las cuales han sido objeto de investigación o han cooperado con la investigación que realiza el gobierno de los EEUU.

Es importante mencionar, que en el año 2012 el IRS creo un procedimiento de cumplimiento simplificado para personas con doble nacionalidad o residentes que tengan su domicilio fuera de los EEUU desde el 1 de enero de 2009. Para cumplir el contribuyente debía presentar el FBAR por los 6 años anteriores y la declaración de impuestos por los últimos 3 años, junto con un cuestionario debidamente diligenciado junto con el pago de la pena correspondiente. El IRS hacia una evaluación para determinar si el contribuyente era o no catalogado como contribuyente de bajo riesgo, esta determinación se hacia si se reportaba como deuda menos de $1,500 ($USD) por cada año. Sin embargo, esto podría cambiar si:

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1. Cualquiera de la declaración de impuestos mencionada solicitaba una devolución;

2. Se determina que hay actividad económica en los EEUU;

3. El contribuyente no ha declarado sus ingresos en su país de residencia;

4. El contribuyente esta bajo investigación por parte del IRS;

5. Si penalidades por la no presentación del FBAR ya habían sido asignadas o se ha recibido un aviso;

6. El contribuyente tiene interés en cuentas extranjeras o compañías ubicadas fuera de su país de residencia;

7 Hay un ingreso proveniente de los EEUU;

8. Hay indicaciones de las intenciones para evasión de impuestos.

Tenga en cuenta que además lo anterior, para el 2014 este procedimiento de cumplimiento simplificado se extendió para todas aquellas personas que certifiquen que su no cumplimiento fue sin intención. Este es uno de los otros avances de esta ultima reforma del OVDP ya que abarca a toda las personas que residan en el extranjero. Por ende, ahora los contribuyentes deben seleccionar uno de los dos siguientes programas:

Procedimiento simplificado para ingresos extranjeros offshore.

Procedimiento simplificado para ingresos domésticos offshore.

Para determinar a cual de las dos anteriores categorías anteriores se debe aplicar, se tiene en cuenta si por los últimos 3 años a la declaración de impuestos debida el contribuyente no tiene un lugar de residencia en los EEUU y ha estado fuera de los EEUU 330 días completos o no es ciudadano estadounidense ni residente permanentes. En este caso se debe aplicar al procedimiento simplificado para ingresos extranjeros todos los demás casos aplican para las el procedimiento simplificado para ingresos domésticos.

Para el procedimiento simplificado para ingresos extranjeros, el contribuyente debe presentar una enmienda por cada uno de los 3 últimos años por los cuales la declaración es debida, junto con el reporte del FBAR por los últimos 6 años y el pago de los impuestos e intereses debidos de las declaraciones presentadas.

El contribuyente esta exento en este caso de penalidades por tardanza.

Adicionalmente, el contribuyente debe adjuntar a cada declaración presentada, un formulario firmado que certifique que ha presentado todos los formularios FBAR y que todas las declaraciones de impuestos que no fueron presentadas en su debido momento fueron sin intención de evadir impuestos.

Para el procedimiento simplificado de ingresos domésticos offshore los

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documentos son iguales que para el caso anterior. Sin embargo, debe remitir el pago de una penalidad equivalente al 5% . Esta penalidad se calcula tomando como base el balance mas alto de final de cada año.

Como se puede apreciar es muy importante conocer estas reglas ya que las autoridades están haciendo esfuerzos en recaudar a los contribuyentes deudores y el no conocimiento de la ley no ya no servirá de excusa.

Cav. Piero Salussolia , Esq.;

Narda Hernández, Abg. (admitted in Colombia only);

Monica Tirado, Abg. (admitted in Colombia only).

Este artículo contiene información general y no sustituye en modo alguno la ayuda de un abogado. Este artículo fue escrito con esfuerzo y dedicación con el fin de proporcionar información valiosa respecto de diferentes temas. Por favor siéntase libre de compartir esta información con sus colegas y amigos siempre y cuando no modifique o remueva el contenido del mismo ni nuestra información de contacto.

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REGLA DE INTERCAMBIO SECCION 1031 DEL CODIGO DE RENTAS INTERNAS

Dicembre 2014

Con el fin de estimular economía por medio de la compra y venta de bienes raíces, el Internal Revenue Service (“IRS”) a través de la sección 1031 del

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Código de Rentas Internas de los Estados Unidos, (“CRI”)[1] creó la posibilidad a los inversionistas vendedores de bienes raíces estar exentos al pago de impuestos sobre la plusvalía obtenida por la venta de una propiedad al canjearla o intercambiarla por otra propiedad para el uso o inversión. La plusvalía o ganancia de capital se calcula en general deduciendo de el precio de venta, los gastos y precio de compra mas reparaciones y remodelaciones, menos la amortización.

Las ventajas de la sección 1031, es que el vendedor puede disponer de los bienes sin incurrir en ninguna obligación tributaria inmediata, obteniendo así un mayor poder adquisitivo del dinero y la capacidad de maximizar la rentabilidad de la inversión.

De conformidad a las pautas establecidas en el CRI, las disposiciones de la sección 1031 no se aplican para el intercambio de acciones, bonos, títulos de crédito o intereses en una sociedad ni derechos de usufructo.

Los requisitos que debe cumplir la persona que desea intercambiar una propiedad por otra (“Inversionista”) aplicando las disposiciones establecidas en la sección 1031 son los siguientes:

1. La nueva y la antigua propiedad deben estar ubicadas dentro de los Estados Unidos;

2. A partir de la fecha en que el Inversionista cierra la venta de su antigua propiedad (“Fecha de Venta”), dicho Inversionista cuenta con 45 días calendario para presentarle a un intermediario calificado una lista de las propiedades que desea comprar, esta lista se conoce comúnmente como la lista de 45 días;

3. A partir de la Fecha de Venta, dicho Inversionista cuenta con 180 días calendario para comprar una o más de las propiedades que aparecen en la lista de 45 días;

4. El Inversionista de la propiedad antigua debe adquirir el nuevo título de propiedad bajo el mismo nombre legal con el cual aparecía como dueño de la antigua propiedad;

5. El Inversionista debe comprar una nueva propiedad por un monto igual o mayor al precio de venta de su antigua propiedad;

6. El dinero en efectivo producto de la venta de la antigua propiedad, debe ser puesto a disposición de un intermediario para ser utilizado por el mismo en la compra de la nueva propiedad. Tenga en cuenta, que todos los ingresos en efectivo de la venta de la antigua propiedad deben se reinvertidos en la compra de la nueva propiedad cualquier dinero sobrante será gravado. Por ejemplo, si una persona que adquirió inicialmente una propiedad en $2,000.000.00 y luego

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reinvierte en una nueva propiedad avaluada a $1,500.000.00, el balance de

$500,000.00 seria gravado con el impuesto federal de ganancia de capital con una tasa máxima del 20%. Tenga en cuenta que algunos estados tienen impuestos de ganancia de capital a nivel estatal el cual se sumaria a la tasa federal (como se describe en la siguiente tabla).

Ingreso $72,500 o menos 0 %

Ingreso $72,501 – $450,000 15 %

Ingreso $450,001 o mas 20%

Tenga en cuenta, que algunos estados tienen impuesto de ganancia de capital a nivel estatal el cual se sumaria a la tasa máxima federal del 20%.

Por su parte, la lista de las propiedades que se deben poner a disposición del intermediario calificado debe cumplir con una de las tres siguientes reglas:

1. Regla de 3 propiedades: En este caso, se puede incluir en la lista 3 propiedades sin tener en cuenta el valor del mercado, esta regla utilizada en el 95% de los casos.

2. Regla del 200%: En esta, se pueden incluir cualquier número de propiedades siempre que el importe o valor acumulado de dichas posibles nuevas propiedades supere el 200% del valor del mercado de la propiedad antigua.

3 Regla del 95%: Se pueden incluir cualquier numero de propiedades en la lista sin tener en cuenta el valor del mercado, siempre y cuando la propiedad nueva adquirida represente por los menos el 95% de valor agregado de todas las propiedades identificadas en la lista.

Se debe tener en cuenta que el inversionista a través de ese proceso de intercambio de propiedades siempre mantiene la misma base sobre la propiedad adquirida, es decir, se tiene en cuenta el costo de la primera propiedad mas reparaciones y remodelaciones menos la amortización. Sin embargo, en caso de proceso de sucesión los herederos de los inversionistas reciben la base ajustada al valor del mercado del momento en el que heredan la propiedad no obstante, deberán pagar el impuestos de sucesión a la muerte del inversionista.

Posteriormente cuando los herederos quieran vender la propiedad, tendrán que pagar el impuesto sobre la diferencia entre el nuevo precio de venta y el valor justo del mercado de la propiedad en el momento que se produjo la herencia.

Como se puede apreciar, en los Estados Unidos la inversión en propiedad raíz tiene a disposición diferentes atractivos fiscales que fomentan no solo el desarrollo de la economía, sino que también le permiten a los inversionistas mantener el poder adquisitivo del dinero.

[1] Internal Revenue Code of 1986, as amended.

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Cav. Piero Salussolia , Esq.;

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INVERSIONES EN LOS ESTADOS UNIDOS

PARTE – I – Abril 2014

Las inversiones por parte de personas extranjeras en los Estados Unidos (“EEUU”) han surgido gracias a la política liberal de su gobierno y a la estabilidad de su sistema económico que provee una estructura impositiva,

que aunque a veces compleja, facilita las inversiones extranjeras. Al contar con un sistema legal federal cada estado de los EEUU tiene su propia legislación que coexiste con el sistema federal del gobierno; por esta razón dentro de lo factores a estudiar a la hora de invertir se encuentran: punto geográfico;

actividad a desarrollar; y cuestiones de tipo corporativo y fiscal dependiendo

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el estado en el cual se realice la inversión, como explicaremos mas adelante.

Este artículo tiene como finalidad brindar una noción general sobre las posibles estructuras de inversión, específicamente en bienes inmuebles en los EEUU y su repercusión en materia tributaria en cada uno de los impuestos que se mencionarán posteriormente. Teniendo en cuenta la amplitud del contenido dividiremos este tema en 4 partes y nos enfocaremos en analizar las estructuras a invertir desde tres perspectivas:

Inversión a titulo individual (impuestos federales);

Inversión a titulo individual (impuestos estatales y de sucesión);

Inversión a través de una compañía domestica;

Inversión a través de compañía extranjera.

Por regla general y sin tomar en cuenta los impuestos de propiedad (“Real State Property Taxes”) en los EEUU se deben considerar cuatro (4) impuestos básicos como resultado de la inversión:

Impuesto sobre la renta;

Retención sobre los ingresos fijos o determinables, anual o periódico;

Impuesto sobre ganancias de capital;

4. Impuesto de sucesión.

Para analizar el impuesto sobre la renta, es necesario precisar cuando un extranjero es considerado residente en los EEUU para efectos fiscales. Un extranjero será considerado residente para efectos fiscales si posee la residencia permanente (la llamada “Green Card”) o si no cumple con las pautas establecidas en el código fiscal americano de 1986, reformado y sus reglas, conocida como la prueba de “presencia substancial”.

Un individuo extranjero tiene una presencia substancial en los EEUU durante el año calendario en el cual el extranjero ha estado físicamente presente en los EEUU por lo menos 31 días y ha estado en los EEUU por un total de 183 días

“combinado” o más en el transcurso de los últimos tres años conforme a la siguiente formula: cada día que un extranjero está presente en los EEUU durante el año calendario actual cuenta como un día entero; cada día durante el año anterior cuenta como la tercera parte de un día; y cada día en el segundo año anterior cuenta como la sexta parte de un día. Este concepto está ilustrado en el ejemplo indicado a continuación:

DIAS EN USA FORMULA DIAS DE RESIDENCIA

Año Actual 120 100% 120

Año Anterior 150 33.33% 50

Segundo Año Anterior 120 16.66% 20

Total 190

En este ejemplo se considera extranjero residente fiscal puesto que tiene más de 183 días “combinados”

Referencias

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