UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PORTADA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA
NORMA DE INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570 EN LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Tutor
MGS, GISELLA HUREL FRANCO
Autor
ELIZABETH ALEXANDRA VELEZ PARRA
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO de tesis
TITULO Y SUBTITULO:
NORMA DE INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570 EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Auditoría, NIA 570, negocio en marcha, incertidumbre, rentabilidad
RESUMEN:
El presente trabajo sobre la norma Internacional de Auditoria 570 en la Auditoria de Estados Financieros, tuvo como finalidad la implementación de dicha norma en la empresa Integral Clean Cía. Ltda., para evaluar la capacidad de continuar en funcionamiento, para ello partió desde la definición de los aspectos teóricos que facilitan tener conocimiento sobre temas de auditoría. Posteriormente se planteó la metodología que facilite la recopilación de datos primarios y secundarios de la empresa para tener conocimiento de la misma. Dichos datos permitieron elaborar un diagnóstico situacional interno y externo, así como también la aplicación de un cuestionario de entrevista al gerente y jefe financiero. Con la implementación de la NIA 570 se cumplió con el procedimiento para evaluar el negocio en marcha que inició con la planificación y ejecución de trabajo que consta de 5 fases, las cuales permitieron encontrar evidencias suficientes que se plasman en el informe final de auditoría.
N. DE CLASIFICACIÓN: DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO URL (tesis en la web):
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN: PHD. Darwin Ordoñez Iturralde, DECANO
Teléfono: 2596500 EXT. 201 DECANATO E-mail: dordonezy@ulvr.edu.ec
MSC. BYRON LÓPEZ EXT.271 Teléfono: 2596500
vi
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer primero a Dios a quien me hizo que fuera
más valiente en todas las situaciones que se presentaron y por
ser mi guía día a día, por darme fuerzas en todo momento y
poder seguir adelante.
A mi familia, que son mi fuente de inspiración debo agradecer
por ser incondicionales conmigo, a mi madre Sra. Edith Parra
González que con su amor y trabajo me educo en toda mi
formación profesional, aconsejándome y convirtiéndose en mi
inicio y mi final, a mi hija Herly Loza que con su inocencia me
brindaba su cariño, a mi esposo Franklin Narváez que con su
amor y paciencia está a mi lado compartiendo la felicidad de
haber terminado mi carrera universitaria donde le agradezco
por su apoyo brindado en los momentos que más lo
necesitaba.
A la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil, por
abrirme sus puertas y darme la oportunidad de desarrollar
profesionalmente mi vida, por asignar en sus aulas de clase a
personas capaces de trasmitir su conocimiento, y por último le
agradezco a mi tutor de proyecto MSC. Gisella Hurel Franco
por ser una excelente guía de trabajo.
vii
DEDICATORÍA
Quiero dedicar mi tesis con todo mi amor y cariño a mi madre
Sra. Edith Parra González quien con su apoyo incondicional me
ha dado la fuerza para culminar este proyecto, a mi hija Herly
Loza Vélez por ser mi fuente de motivación e inspiración para
poder superarme cada día más para que la vida nos depare un
futuro mejor.
A mi esposo Franklin Narváez quien con sus palabras de
aliento no me dejaba decaer para que siguiera adelante y
siempre sea perseverante y cumpla con mis ideales.
A mis compañeros presentes y pasados quienes compartieron
sus conocimientos alegrías y tristezas quienes con su apoyo no
me dejaron sola en los momentos más difíciles de mi vida.
viii
ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN ... 1
CAPÍTULO I DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ... 2
1.1 TEMA ... 2
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 2
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ... 6
1.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ... 7
1.5 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ... 7
1.5.1 OBJETIVO GENERAL ... 7
1.5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ... 7
1.6 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ... 8
1.7 ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN ... 13
1.8 IDEA A DEFENDER... 14
2 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO ... 15
2.1 Auditoría ... 15
2.1.1 Definición ... 15
2.1.2 Importancia ... 20
2.1.3 Características ... 21
2.1.4 Tipos de Auditoría ... 23
2.2 Auditoría de Estados financieros ... 24
2.3 Normas Internacionales de Auditoría ... 26
2.3.1 Definición ... 26
2.3.2 Importancia ... 28
2.3.3 Tipos de NIA ... 31
2.4 Teoría del negocio en marcha ... 33
ix
2.5.1 Responsabilidad de la administración... 42
2.5.2 Responsabilidad del auditor ... 43
2.5.3 Procedimientos de auditoria ... 44
2.6 MARCO LEGAL ... 52
2.7 MARCO REFERENCIAL ... 55
2.8 MARCO CONCEPTUAL... 58
3 CAPÍTULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 59
3.1 Diseño de investigación... 59
3.2 Métodos de investigación... 61
3.3 Modalidad de investigación... 62
3.4 Población y muestra... 63
3.5 Técnicas e instrumentos de recolección de datos ... 64
3.5.1 Técnicas ... 64
3.5.2 Instrumentos... 64
4 CAPÍTULO IV INFORME FINAL ... 65
4.1 Diagnostico situacional ... 65
4.1.1 Análisis externo... 65
4.1.2 Análisis interno... 70
4.1.2.1 Aspectos administrativos... 71
4.1.2.2 Aspectos financieros ... 73
4.1.2.3 Aspectos de auditorias ... 81
4.1.3 Resultados del cuestionario ... 83
4.2 Implementación NIA 570 ... 85
4.3 Evaluación del supuesto negocio en marcha en la elaboración de estados financieros ... 86
4.3.1 Planificación de auditoría ... 87
x
4.3.1.2 Acta de compromiso ... 91
4.3.1.3 Informe de visita previa... 93
4.3.2 Ejecución de trabajo... 96
4.3.2.1 Fase I. Identificación de eventos que generan duda de la capacidad de negocio en funcionamiento ... 97
4.3.2.2 Fase II. Importancia de los eventos encontrados ... 99
4.3.2.3 Fase III. Consideraciones de planes de administración.108 4.3.2.4 Fase IV. Declaración de la administración ...116
4.3.2.5 Fase V. Documentos...122
4.3.3 Informe final ...125
CONCLUSIONES ...136
BIBLIOGRAFÍA ...139
xi
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Tipos de NIAs ... 31
Tabla 2. Lista de servicios ofertados ... 72
Tabla 3. Capital de trabajo ... 73
Tabla 4. Análisis horizontal – Balance General ... 74
Tabla 5. Análisis horizontal – Estado de Resultados ... 76
Tabla 6. Análisis vertical – Balance General ... 78
Tabla 7. Análisis vertical – Estado de Resultados ... 80
Tabla 8. Resultado del cuestionario ... 83
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Esquema de la auditoría ... 17Figura 2. Detalle de forma de adoptar las NIAs ... 28
Figura 3. Importancia de las NIAs ... 30
Figura 4. Valoración preliminar ... 40
Figura 5. Planeación de la auditoría y aplicación de procedimientos de evaluación de riesgo ... 41
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1. Formato de entrevista ...144Anexo 2. Estado de situación financiera...146
Anexo 3. Estado de resultados ...146
Anexo 4. Estado de flujo de efectivo ...147
Anexo 5. Estado de cambios de patrimonio de los socios ...148
1
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo sobre la Norma Internacional de Auditoria 570 en la
Auditoria de Estados Financieros, comprende los siguientes capítulos:
Capítulo I, se define el planteamiento del problema enfocado a la
necesidad de implementar la NIA 570 en la empresa Integral Clean Cía.
Ltda., se describe los objetivos que persigue la investigación, la
justificación, alcance e idea a defender.
Capítulo II, se detalla todos los aspectos teóricos del trabajo, mencionado
la conceptualización de la auditoria, las Normas Internacionales de
Auditoría, la teoría de negocio en marcha, la NIA 570, el marco legal,
referencial y conceptual.
Capítulo III, comprende los aspectos metodológicos, necesarios para
llevar a cabo todo el proceso investigativo, recolectar información primaria
y secundaria a través de técnicas e instrumentos de recolección de datos.
Capítulo IV, contiene el informe final que parte desde el diagnóstico
situacional de la empresa, los criterios y condiciones de la implementación
y la aplicación de la NIA 570, a través de una auditoría a los estados
financieros.
2
CAPÍTULO I DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 TEMA
Norma Internacional de Auditoria 570 en la Auditoria de Estados
Financieros
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La globalización y el nivel competitivo actual han hecho que las empresas
busquen mejorar y corregir desviaciones, por este motivo se crean
procesos de auditoría que permitan realizar un examen minucioso de
cada una de las áreas o departamentos, se emita juicios de valor,
conclusiones y efectuar recomendaciones. Paralelamente se crearon
normas estándar para implementarlas a nivel internacional, las mismas
que han traído consigo efectos positivos y negativos en el mundo
empresarial (Español, y otros, 2012).
La situación económica de algunos países es influenciada por factores
internos o internacionales producto de la globalización, lo que ha
provocado afectaciones a los sectores productivos de estas naciones y en
consecuencia a las organizaciones. Las empresas no logran cumplir con
sus objetivos debido a la variabilidad de las reglas en los distintos
mercados. Es en este contexto, donde se evidencia la importancia de
aplicar parámetros estándar a nivel mundial para evaluar el
funcionamiento de estas entidades, realidad que también se evidencia en
la empresa Integral Clean Cía. Ltda.
La implementación de estándares en auditoria se ha convertido en una
necesidad para muchos países en los que se incluye Ecuador, con la
3
el país se inició un proceso de convergencia hacia esta normativa a través
de una resolución emitida por la Superintendencia de Compañías,
convirtiéndose en un reto para todo el grupo de profesionales en
contabilidad que se ha especializado en la realización de auditorías
internas y externas.
Antes de aplicar las NIAs en el Ecuador, únicamente se trabajaba con las
Normas Ecuatorianas de Auditoría (NIA) conjuntamente con las normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NEC). Sin embargo, conforme las
empresas fueron creciendo y convirtiéndose en grandes industrias con
participación en mercados internacionales, se determinó la necesidad de
tener un mayor control sobre el área financiera de las entidades,
adoptando normativas y procedimientos vigentes a nivel internacional.
(Superintendencia de Compañías, 2006).
La Superintendencia de Compañías mediante resolución No.
06.Q.ICI.0003 emitida el 21 de agosto de 2006, obliga a todas las
empresas que están bajo su control a implementar las NIAs a partir de
enero del año 2009. Esta medida involucra también a la parte contable, es
decir que emite otra resolución No. 06.Q.ICI.0004 en la misma fecha para
que se aplique las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). (Superintendencia de Compañías, 2006)
La Superintendencia de Compañías del Ecuador considera que se debe
efectuar el mismo procedimiento y aplicar los mismos criterios tanto para
la elaboración de estados financieros como para la auditoría de los
mismos, de manera que se pueda realizar comparaciones con los
resultados, tener transparencia en la información y sobre todo se utilice el
mismo lenguaje financiero que en otros países. Estas normas
proporcionan calidad en la información y dada su importancia se
4
No obstante, el conflicto radica en que muchas empresas no cumplen con
los lineamientos exigidos por la Superintendencia. Tal es el caso de la
empresa Integral Clean Cía. Ltda. Que no aplica las Normas de Auditoría,
en especial la Norma Internacional de Auditoría 570 referente al negocio
en marcha o empresa en funcionamiento, la misma que trata sobre la
responsabilidad que tiene el auditor de realizar una auditoría a los estados
financieros, bajo la hipótesis de que la empresa va a continuar operando
dentro de un futuro pronosticable. Por lo cual la empresa desconoce si a
futuro va a continuar en funcionamiento en el mercado.
En la empresa Integral Clean Cía. Ltda, los informes no se presentan
conforme a la normativa internacional, en los documentos existentes se
observa no se realizan conclusiones respecto a la duda de la capacidad
de la empresa de continuar en funcionamiento. En vista de esta
problemática se observa la necesidad de definir las condiciones para la
implementación y aplicación de procesos de auditoría que cumpla con la
NIA 570.
Por otra parte, la dirección de una organización debe conocer de forma
específica los riesgos que afronta, puesto que tanto la situación externa
como la gestión interna tienen efectos sobre las operaciones. En la
empresa Integral Clean Cía. Ltda las actividades económicas se ven
afectadas, puesto que al no aplicar o incumplir los procesos de la NIA 570
se limita la posibilidad de tomar medidas correctivas a tiempo, el
conocimiento de las previsiones a futuro del negocio dentro de la situación
cambiante del entorno e incluso conocer las situaciones de riesgo.
En la actualidad es evidente la necesidad e interés por tener conocimiento
sobre la Norma Internacional de Auditoría 570 en las empresas del país.
Esta situación ha generado que se busque el replanteo de la gestión de
5
estandarización de los procesos establecidos para la empresa. Es este
contexto es primordial acatar la hipótesis del negocio en funcionamiento o
marcha, no toda las organizaciones de este tipo han aplicado
adecuadamente esta norma, entre las que se encuentra la empresa
Integral Clean Cía. Ltda.
En la dirección se evalúa los requerimientos de información financiera,
criterios sobre el funcionamiento de la organización a futuro en relación a
los tiempos, riesgos, etc., es así que es necesario que el auditor obtenga
evidencia física de la situación actual de la empresa, mientras que al no
implementar este proceso en los negocios en marcha se puede generar
incertidumbre sobre los aspectos, condiciones a futuro y funcionamiento
de la misma.
En la empresa Integral Clean Cía. Ltda., se ha determinado la necesidad
de aplicar la Norma NIA 570, debido a que es un mecanismo que permite
establecer exactamente si la empresa se considera o no en
funcionamiento. La norma consta de lineamientos que el auditor tiene la
responsabilidad de cumplir para obtener resultados reales.
Bajo este contexto se conoce en la empresa Integral Clean Cía. Ltda., los
parámetros estipulados en al NIA 570 no son cumplidos a cabalidad
porque se genera la duda de que la empresa pueda seguir en el mercado
ofertando sus productos o prestando sus servicios. Paralelamente, existe
la omisión en los análisis de los antecedentes y falta de socialización o de
consulta a otras áreas cuando existen dudas sobre el funcionamiento de
la empresa. Se limita la posibilidad de emitir informes seguros, realizar
sugerencias de cambios y no se informa de manera clara a los directivos
6
Sin la debida aplicación de las NIA 570, las empresas en funcionamiento
pueden llegar a tener problemas económicos, inclusive salen del mercado
o cambian de actividad económica a consecuencia de varios factores,
como: políticas ambientales, falta de tecnología, nuevas materias primas,
bajos capitales, entre otros, dejándolas sin capacidad de considerarse
como empresas sin funcionamiento.
Otro aspecto que genera inconvenientes de los procedimientos para la
implementación de la NIA 570 es la inadecuada gestión de la actividad
empresarial. No se toman medidas o decisiones estratégicas coherentes
entorno a la realidad de la empresa con base a riesgos. Al no tener un
modelo o plan de contingencia frente a situaciones adversas, la
organización pierde estabilidad.
Las deficiencias mencionadas se presentan en la empresa Integral Clean
Cía. Ltda., de la ciudad de Quito, debido a que no tiene implementado la
Norma Internacional de Auditoría 570. Por esta razón no existe la
información suficiente para comprobar si la dirección o administración
aplicó adecuadamente el supuesto de negocio en marcha en la
elaboración de los estados financieros. En consecuencia se limita su
capacidad de formular estrategias o mecanismos de respuesta frente a
las acciones empleadas por la competencia. Por lo antes descrito es
importante implementar dicha norma para que se utilice correctamente la
hipótesis de negocio en marcha.
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿En qué medida la implementación de la NIA 570 permitió determinar la
capacidad de continuar en funcionamiento a la empresa Integral Clean
7
1.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cuáles son los riesgos que ocasiona el incumplimiento de la
Norma Internacional de Auditoría 570 en la auditoría de estados
financieros?
¿Cuál es la situación actual de la empresa referente a las finanzas
y auditorías aplicadas?
¿Cómo se evalúa la capacidad que tiene la empresa para continuar como negocio en marcha?
¿Cuál es el diseño metodológico para la implementación de la NIA 570 en la empresa?
1.5 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.5.1 OBJETIVO GENERAL
Implementar la Norma Internacional de Auditoría 570 en la auditoría de los Estados Financieros para evaluar la capacidad de
funcionamiento de la empresa Integral Clean Cía. Ltda.
1.5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar los riesgos que ocasiona el incumplimiento de la Norma
Internacional de Auditoria 570 en la auditora de estados
8
Realizar un diagnóstico situacional de la empresa referente a las
finanzas y auditorias aplicadas.
Definir condiciones y criterios para la implementación de la NIA 570 en la empresa.
Evaluar la capacidad que tiene la empresa para continuar como
negocio en marcha.
1.6 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación sobre “Norma Internacional de Auditoría 570 en
la Auditoria de Estados Financieros”, se basa en la implementación de
dicha norma en una empresa que presta servicios de limpieza llamada
Integral Clean Cía. Ltda. de la ciudad de Quito, con la finalidad de evaluar
la valoración aplicada por el departamento financiero sobre la capacidad
que tiene para continuar en funcionamiento, en otras palabras para
conocer si se ha empleado adecuadamente el supuesto de negocio en
marcha.
Con este estudio la empresa llegará a conocer la importancia y las
ventajas que tiene la aplicación de la NIA 570, para que de manera
particular sea implementada dicha norma y a su vez se esté cumpliendo
con las disposiciones establecidas por las instituciones de control.
Sin duda esta norma es un precedente importante para conocer el
funcionamiento u operatividad del negocio, es así que la empresa debe
acatar y adoptar la misma acorde a los requisitos establecidos en función
de la Ley y resolución emitida por la Superintendencia de Compañías del
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internas como externas) puesto que esto se basa en la adopción de
estándares de calidad de las empresas que genera un valor agregado al
funcionamiento de las mismas.
La correcta aplicación de la Norma Internacional de Auditoría 570 en la
empresa de servicios se convierte en el mecanismo de solución para que
se evite negligencias u omisiones, a través de la búsqueda de evidencias
suficientes que eviten riesgos, incertidumbre material y que genere
inseguridad en la capacidad de continuar en funcionamiento.
La implementación de esta norma se enfoca en dar a conocer de modo
oportuno los riesgos a los que se enfrenta la empresa, ayudando a la
toma de decisiones de manera pertinente y eficiente, involucrando la
adecuada gestión de los recursos disponibles; pues al desarrollar
acciones de contingencia se puede mitigar los posibles riesgos y
evidenciar la continuidad del negocio.
Con una adecuada aplicación de la hipótesis de negocio en marcha se
puede asegurar el futuro de la empresa, convirtiéndose en una
herramienta no solo para la toma de decisiones financieras sino también
administrativas, por medio del establecimiento de acciones a corto y largo
plazo y sobre ello actividades que aseguren el futuro esperado.
El profesional contable en calidad de auditor debe conocer todas las
consideraciones de la NIA 570, por lo cual tiene que tomar en cuenta
hechos o condiciones importantes que puedan generar duda respecto a la
valoración de la capacidad que tiene una empresa para seguir operando
en el mercado de prestación de servicios. El auditor alerta ante cualquier
suceso y al mismo tiempo, si es necesario aplica procedimientos
10
Al conocer los procedimientos aplicados en la NIA 570, los mismos que
toman en cuenta tanto la dirección como el auditor, pueden inferir
positivamente en el establecimiento de predicciones a corto y largo plazo,
tan es así que con la obtención de información relacionados con
evidencias físicas se adopta decisiones oportunas y mejor control
financiero, generando seguridad para el funcionamiento del negocio.
El procedimiento y cumplimiento idóneo de la NIA 570 es garantizado por
el auditor, puesto que en el informe se detalla todos los resultados que
facilitan la toma de decisiones y al mismo tiempo el profesional establece
recomendaciones, mostrando importancia y seguridad de la información
presentada.
En efecto, el auditor encargado de aplicar la NIA 570 en cualquier negocio
puede considerar la metodología empleada en esta investigación,
convirtiéndose en un factor importante para que los profesionales
encargados de estos procesos presenten información avalada y confiable,
para que presente informes sobre la incidencia de gestión empresarial
desde la perspectiva financiera-contable, incluyendo la gestión
administrativa, en la cual se pueden prevenir riegos futuros.
Es importante que la NIA 570 se aplique correctamente para tener
resultados favorables, por ejemplo, cuando un auditor concluye su trabajo
estableciendo que el director ha considerado apropiado la hipótesis de
negocio en marcha pero existe una incertidumbre material, el profesional
establecerá si los estados financieros (Falconi, 2015):
Muestran sucesos principales que pueden estimar una duda
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seguir operando y los planes o soluciones que tendrían de los
directivos como solución a dichas condiciones.
Detallan con claridad que la presencia de una incertidumbre
material coherente a los hechos que pueden representar una
duda trascendental de la capacidad de la empresa para seguir
operando o funcionando y por lo cual no tiene la posibilidad de
realizar sus activos y descargar los pasivos normalmente.
Ante estas dos situaciones, la empresa de limpieza puede realizar una
planificación para mitigar riesgos encontrados en la evaluación,
respaldados con evidencia física que avala el criterio de los encargados
de este procedimiento. Los riesgos encontrados pueden ser insolvencia,
incumplimiento en pagos, entre otros; sobre los cuales se tiene que
implementar acciones para mejorar la operatividad y otros aspectos
considerados como mecanismos de solución.
Esta investigación puede ser utilizada como guía para los auditores de
estados financieros de otras empresas que presten servicios, ya que
permite identificar los problemas existentes en la organización, así como
su respectiva solución, incluyendo conclusiones y recomendaciones
específicas para el funcionamiento de los negocios en marcha.
Con lo expuesto, durante la aplicación de la NIA 570 se puede evidenciar
con claridad si la dirección ha aplicado adecuadamente la hipótesis, sobre
lo cual se llega a identificar el tipo de solución estratégica por cada riesgo
o inconveniente que se puede presentar a futuro. Esto posible con la
obtención de información de los estados financieros y aspectos contables,
en los que también se conoce el tipo de recursos necesarios y las
12
El conocimiento de la forma acertada de aplicar la NIA 570 en la empresa,
garantiza la sostenibilidad del negocio, conjuntamente la eficiencia en el
desarrollo de procesos, en los que se incluye el beneficio de aplicar las
medidas para mitigar riesgos y el planteamiento de planes estratégicos
posibles de ejecutarse.
A parte de establecer acciones estratégicas se puede crear expectativas
del desempeño requerido para la operatividad del negocio, esto abarca
que la dirección junto con el apoyo complementario del auditor se
establezca mejoras en el lineamiento de procesos en función de gestión
de riesgos eficaz.
Otro aspecto que favorece la aplicación adecuada de la NIA 570 es la
evaluación continua de la gestión empresarial, considerando pronósticos,
entorno (interno-externo), con esto genera un valor agregado en los
procesos financieros en los cuales se detecten inconvenientes, pues esta
norma facilita conocer cuál es el punto de quiebre o inconveniente dentro
de la empresa que generan inseguridad sobre la posibilidad de
continuidad de la misma.
Asimismo el conocimiento de la forma de aplicar esta norma facilita
evaluar la gestión financiera, puesto que se analiza estados financieros y
toda la información financiera disponible en la empresa con el propósito
de establecer el manejo que se le ha dado a los recursos financieros
dentro de un periodo establecido, con ello determinar los puntos fuertes y
débiles que generan riesgos a futuro para la operatividad del negocio. En
el caso de identificar riesgos es posible la implementación de
procedimientos de auditoría adicionales.
Por medio de la aplicación de la NIA 570 se compara los aspectos que
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sobre los riesgos encontrados se aclara las medidas que tienen que ser
adoptadas para que la empresa pueda continuar en funcionamiento, las
mismas que constan dentro del informe de auditoría.
Para la mitigación de los riesgos encontrados que constan en el informe
de auditoría se puede recomendar el planteamiento de planes de
contingencia, de manera que se pueda cumplir con todas las sugerencias
realizadas por el auditor. Todos los resultados y evidencias de auditoría
deben archivarse como respaldo de todas las acciones que se vayan a
ejecutar.
De igual manera realizar este estudio de la NIA 570 es de gran relevancia
ya que guarda una estrecha relación con la NIA 700 que trata sobre sobre
la formación de la opinión y emisión del informe de auditoría de los
estados financieros y con la NIA 720 que menciona todas las
responsabilidades y documentos que debe cumplir el auditor de los
estados financieros; asimismo con la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 1 que menciona que el gerente tiene la obligación de realizar una
valoración sobre la capacidad de las empresas para continuar en
funcionamiento.
1.7 ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN
El estudio se realizará en base a la recolección de información financiera
de una empresa que presta servicios de limpieza llamada Integral Clean
Cía. Ltda., de la ciudad de Quito, dicha información se obtendrá
directamente del departamento financiero.
Campo: Contabilidad y auditoria
Área: Financiera
14 Delimitación temporal: 2015 - 2016
Delimitación espacial: Empresa que presta servicios de limpieza “Integral Clean Cía. Ltda.”
1.8 IDEA A DEFENDER
La implementación de la Norma Internacional de Auditoría 570 permitirá
evaluar adecuadamente el supuesto de negocio en marcha en la
elaboración de estados financieros de la empresa Integral Clean Cía.
15
2 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
2.1 Auditoría
2.1.1 Definición
Según Cuellar (2013) “La Auditoría se basa en la realización de
procedimientos que siguen un orden lógico con el fin de recabar y analizar
la información de las actividades económicas de una organización y otros aspectos relacionados con el término económico-financiero” (p. 23).
El autor señala que la auditoría se relaciona con la manera de poner en
evidencia el criterio establecido con la información recabada de las
actividades económicas, para el cumplimiento de la misma. La persona
que se encarga de la auditoría debe seguir un procedimiento concreto, en
base a los lineamientos del mismo. En relación al análisis se presente un
informe final de la evaluación realizada a una la organización.
Por otra parte, Manco (2014) explica que: “la auditoría consiste en
analizar los estados financieros u otro tipo de información de la empresa con o sin fines de lucro” (p. 35). Todas las empresas requieren de un
examen de la información financiera o de los demás departamentos, con
la finalidad de establecer si los datos son veraces y auténticos. El análisis
que se aplica a la información se realiza de forma objetiva y se presenta
en informes a los interesados, mostrando evidencias de errores
encontrados o sustentando que se han cumplido con los principios y
normas establecidas.
Fernández et al. (2012) manifiesta que “la auditoria realiza una
verificación de los estados y demás registros financieros para establecer
16
contables, obteniendo resultados que son presentados en público o a los interesados” (p. 123). Este último concepto se encuentra más sectorizado,
ya que se enfoca al aspecto financiero dejando de lado las otras
auditorias existentes que son las que estudian las demás áreas de una
organización.
Utilizando las definiciones señaladas anteriormente se llega a establecer
que la auditoría es un examen que se desarrolla a través de un proceso
ordenado. El responsable de desarrollarla es un profesional que tiene
conocimiento de la aplicación de métodos y técnicas de análisis de la
información total o parcial de una organización, la cual permite emitir una
opinión y recomendaciones de mejora, contribuyendo a la toma de
decisiones de los interesados.
Al hablar de un proceso ordenado significa que se sigue una secuencia de
pasos, metodologías o esquemas. En este sentido Fernández R (2012)
menciona que la auditaría consiste en 6 actividades generales y sus
respectivas sub actividades. Cada uno de los pasos debe cumplir
estándares que aseguren igualdad en su ejecución. Al mismo tiempo
estos estándares se convierten en instrucciones para el auditor, respecto
la planificación o preparación de la auditoría, la ejecución y la entrega del
informe final.
A través de este proceso se puede asegurar que las conclusiones
planteadas y que constan en el informe final, tienen sustento y evidencias
en los documentos de la empresa. Es decir la labor del auditor no se
enfoca únicamente a la detección de desviaciones sino a la búsqueda de
pruebas que demuestren todo lo que está mencionando.
Las seis actividades, según Fernández R (2012) se presentan en la
17
Figura 1. Esquema de la auditoría
Comienzo de la
Nombramiento del jefe del equipo auditor Definición de objetivos y criterios Establecer contactos iniciales
Repaso a la documentación del sistema, incluyendo registros para establecer si son adecuados para iniciar la auditoría
Elaboración del plan de auditoría
Asignación de tareas a los miembros del Definición de roles y responsabilidades Recopilación y verificación de información Generar resultados
Preparar conclusiones Reunión de cirre
Preparar el informe final de auditoría Aprobar y distribuir el informe
Seguimiento de las acciones para corregir no - conformidades
Fuente: Fernández (2012)
Elaborado por: Elizabeth Vélez
Una auditoría se lleva a cabo después de que los directivos o propietarios
de una empresa, hayan visto la necesidad de realizarla, luego de eso se
procede a buscar una compañía, equipo auditor o profesional
independiente para que lleve a cabo la tarea mencionada. Esto garantiza
18
En el caso de ser una empresa o grupo se nombra al jefe del equipo, se
continúa con la definición de objetivos y criterios, los cuales se enfocan en
una planificación eficiente del trabajo para ser desarrollada en el menor
tiempo posible. Una vez precisado el objetivo se realiza los primeros
contactos con el o los departamentos de la empresa para informales del
proceso que se va a llevar a cabo. La siguiente actividad es la revisión de
la documentación que consta de la solicitud de toda la información
necesaria para proceder a revisarla y determinar si es útil y aporta en el
desarrollo de la auditoría.
La preparación de auditoría inicia con la planificación de las actividades,
resultando ser el pilar para continuar con los demás pasos. Se incluye la
asignación de tareas y responsabilidades a las demás personas que
conforman el equipo, con el propósito de distribuir todas las actividades
planificadas según las necesidades. Cada uno de los miembros del
equipo se encarga de la preparación de los documentos según los
trabajos asignados.
La etapa de ejecución es donde se lleva a cabo todo lo que el equipo
auditor planificó, se enfoca principalmente en la búsqueda de evidencias.
La primera actividad que se debe realizar es la reunión con los directivos
de la empresa en la que se comunica también a los involucrados (jefes
departamentos, personal administrativo, operativo, etc.). Igualmente
vuelve a asignar diferentes roles para los equipos de trabajo con la
finalidad de distribuir las actividades y realizarlas en el menor tiempo
posible.
Dentro de esta misma etapa se procede a la recopilación y verificación de
información aplicando las diferentes técnicas, como análisis de
documentos, aplicación de entrevistas, así como también la inspección
19
elaboración de conclusiones. Así todos los miembros del equipo auditor
pueden reunirse y dar por concluida esta fase.
El informe final de auditoria es la documentación de todos los resultados
obtenidos en la ejecución que está sustentado con evidencias objetivas.
Este informe, según Fernández et al (2012) debe contener los aspectos
que se detallan a continuación:
Identificación del profesional auditor o de la compañía.
Datos de la empresa que va a ser auditada.
Objeto y alcance de la auditoría.
Fecha de entrega del trabajo.
Instrumentos, manuales, reglamentos e información utilizada como base para la auditoria.
Detalle de la metodología empleada, descripción de leyes y
normas.
Detalle de las áreas o elementos que se tomaron para la auditoria.
Descripción de los resultados encontrados en la auditoría.
Descripción de las conclusiones a las que se llegó con el examen.
Identificación y forma del equipo auditor.
Después de la preparación del documento se convoca a una reunión con
las autoridades para informar sobre los resultados y las conclusiones a las
que se llegaron por medio de este proceso. Es importante mostrar las
evidencias y todos los justificativos necesarios. Con ello se puede hacer
un consenso de todos los datos. Además se detallan las
recomendaciones para corregir las desviaciones encontradas.
La última actividad es el seguimiento de la auditoría para verificar que se
cumplan con las recomendaciones que constan en el informe Es decir
20
productiva, competitiva, mantenga sus estabilidad en el mercado o
cualquier otro problema por el que atraviese.
2.1.2 Importancia
De acuerdo a Espino (2014) “La importancia de la Auditoría radica en
ofrecer calidad, puesto que ayuda a que las empresas puedan establecer cambios oportunos de manera continua” (p. 42).
La auditoría ayuda a la identificación de problemas o errores que las
organizaciones comenten durante un periodo determinado, dentro de los
procesos que utilizan para el desarrollo de las actividades económicas.
Facilita la optimización de las operaciones debido a que con el informe de
auditoría la organización toma medidas oportunas, logrando eficiencia y
efectividad.
En este sentido, cuando las organizaciones aplican auditorías pueden
mejorar las operaciones, ahorro de costos y de esta forma se cumpla con
los objetivos de la misma, es decir, ayuda en mantener control adecuado
tanto la gestión como económico-financiero de la organización.
La aplicación de una auditoría dentro de cualquier empresa facilita la
identificación de errores en una o varias áreas, con la finalidad de
corregirlos de inmediato y lograr que la organización mantenga el camino
correcto hacia el éxito.
Fonseca (2013) hace referencia a la existencia de pequeñas empresas
familiares que no están obligadas a realizar auditorías, lo que ha
provocado que no le den la importancia que merece. No obstante este
procedimiento puede ayudar enormemente en la optimización de recursos
21
mejorar, querer aprovechar oportunidades y de reducir riesgos. Esto
significa que el proceso de auditoria inicia antes de que se contrate al
responsable auditor.
Con la aplicación de una auditoría se puede realizar una evaluación
completa de la eficiencia de los controles aplicados a cada una de las
áreas, establecer si los activos fijos que posee la empresa están
registrados correctamente. Además de verificar si la información
presentada por el departamento financiero es veraz, es decir, se tiene la
posibilidad de realizar investigación previa a la solicitud y autorización del
gerente o directivos.
En ocasiones resulta evidente la necesidad de una auditoria, esto es
cuando se registra un exceso de gastos lo que ocasiona que las utilidades
sean bajas o nulas; también cuando se da el incumplimiento de
planificaciones o los resultados están alejados de las proyecciones
esperadas, estrategias y proyectos. Otra de las razones es la existencia
de quejas de los clientes o cuando el personal está rotando demasiado.
La auditoría ha proporcionado ventajas competitivas debido a que los
resultados están encaminados a la mejora continua, a corregir las
debilidades y falencias encontradas, a cumplir con la normativa vigente y
a satisfacer las necesidades y deseos del mercado al cual se dirige la
entidad. Se convierte en una herramienta que permite a los directivos
mantener el control y realizar una correcta gestión de los recursos
disponibles.
2.1.3 Características
22
La auditoría se realiza por una persona profesional e
independiente. Profesional se refiere a que el individuo debe tener
conocimientos claros del proceso llevará a cabo. Independiente
corresponde a que el auditor no debe tener ningún interés en
favorecer o perjudicar a una persona o área.
La auditaría puede aplicarse en cualquier tipo de empresa,
dependiendo de las necesidades que se requieran auditar; el único
requisito es poseer información que permita comprobar
desviaciones.
La ejecución de auditoría utiliza técnicas de revisión convenientes que sirven para organizar acciones y crear programaciones que
consten en los papeles de trabajo.
La auditoría a ejecutar debe tener un propósito, el cual será informado a todos los involucrados.
Permite realizar un diagnóstico de las cuentas contables para
conocer la situación financiera de la empresa, a través de la
verificación de la razonabilidad de los datos.
La auditoría se ejecuta en función de las normas y principios contables que se encuentran establecidos y exigidos dentro de la
institución o a nivel nacional.
La auditoría permite mostrar los resultados finales a través de un informe que sea tomado en cuenta para la toma de decisiones.
Este proceso de auditoría se realiza de manera analítica,
manteniendo un sentido crítico sin involucrarse con el personal de
la organización.
Requiere de un patrón o documento que sirva para realizar comparaciones, al mismo tiempo es necesario que el auditor tenga
un conocimiento claro de la organización a la cual va a auditar.
23
2.1.4 Tipos de Auditoría
Existen diversos tipos de auditoría, Elizondo (2012), los caracteriza de la
siguiente manera:
Auditoría fiscal: Este tipo de auditoría abarca el análisis y evaluación mediante un proceso sistemático de forma externa sobre los documentos
financieros que tienen sustentación legal de tipo tributario.
Auditoría contable o de estados financieros: Con este tipo de auditoría se analiza los estados financieros de una organización, detallando si
cumplen con los lineamientos establecidos por la normativa vigente.
Auditoria interna: Se basa en el análisis, consulta y supervisión de las operaciones de la organización con el fin de generar mejoras o cambios
oportunos, con un enfoque de mejora continua, a fin de mitigar riesgos y
entablar control sobre los procedimientos internos. Esta se considera una
actividad independiente que busca mejorar las actividades de la entidad.
Los responsables de aplicar la auditora son un equipo conformado por
miembros que pertenecen a la institución.
Auditoria externa: Se basa en el análisis y evaluación de los estados financieros de una organización, en la cual se establece un criterio sobre
la situación de la misma en términos económicos-financieros, derivada en
el control interno. En sí, persigue el mismo propósito de la auditoría
interna con la diferencia de que el equipo auditor no pertenece a la
entidad auditada.
24
control de las operaciones en función de disminuir costos y mejorar la
productividad.
Auditoria administrativa: Con este tipo se recaba, analiza y evalúa la información de la gestión administrativa con base al manejo de recursos,
es decir, para mantener control de los mismos. Los resultados se
muestran a través de cartas dirigidas a los responsables del
departamento.
Auditoria gubernamental: Este tipo de auditoría se basa en el análisis y evaluación que realizan entidades de control a las organizaciones
públicas. El objetivo es mostrar a los ciudadanos el manejo de la gestión
de la economía pública.
2.2 Auditoría de Estados financieros
Wilmer (2012) respecto a la auditoría de estados financieros, realiza la
siguiente explicación:
Abarca el análisis y evaluación de los estados financieros como:
Situación Financiera, Resultados y Flujos de efectivo con el fin de
emitir un criterio profesional sobre la situación económica-financiera
de la organización. Incluso la auditoría de estados financieros ha
sido una parte esencial para que surjan otros tipos de auditoría. (p.
35)
Por su parte, desde la perspectiva de Sánchez (2012) se puede
25
Una auditoría de estados financieros es un examen que se realiza al
área financiera con el propósito de dar una opinión respecto al
cumplimiento de normas financieras que debió aplicarse en todo el
proceso contable y se refleja en los resultados financieros. Esta
auditoria se prepara por el área administrativa de una organización.
(p. 2)
Los autores Wilder y Sánchez concuerdan que el propósito de la auditoria
de los estados financieros es el revisar la información financiera para
emitir un criterio imparcial estableciendo si son relevantes, se han
elaborado conforme las normas establecidas a nivel institucional y
nacional. Los instrumentos utilizados para esta auditoría son
principalmente los estados financieros, por lo cual lo convierte en un
examen netamente numérico.
Para el desarrollo de esta auditoría se debe utilizar las normas y
procedimientos establecidos por la autoridad de control, es así que el
profesional se basa en dicha normativa para ejecutar los procedimientos
requeridos por la auditoría.
Se fundamenta en tres aspectos básicos como:
Planificación: Considera los métodos apropiados, equipo de trabajo y los procesos a ejecutar para el cumplimiento de la
auditoría.
Ejecución del trabajo: Aplica todo lo planificado en función del cumplimiento de la normativa de auditoría.
Comunicación de resultados: Elabora un informe final de los resultados obtenidos, adicionando un comentario o criterio sobre la
26
Este tipo de auditoria es el más conocido y aplicado por un gran número
de empresas a nivel internacional y dentro del Ecuador, debido a la
utilidad que esta presenta. Es posible analizar los cambios que se han
presentado en las cuentas (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y egresos)
de los estados financieros a lo largo de un periodo económico.
Las opiniones que emite el contador respecto a la auditoria que ha llevado
a cabo se basa principalmente en estos aspectos (Mira, 2013):
Razonabilidad de los estados financieros, que concuerden con los resultados del análisis aplicado.
Los informes financieros que consta el balance general, estados de
resultados y flujos de caja, deben cuadrar y estar sustentados con
documentos de respaldo.
Resultados de análisis financieros (indicadores de rentabilidad,
solvencia, liquidez, de actividad, de gestión) comparativos.
La emisión de opiniones se realiza en base a un dictamen que muestra si
todos los registros y documentos están sustentados correctamente, los
cambios que se han realizado en las cuentas y si se han realizado
conforme las disposiciones legales. El dictamen viene acompañado de las
conclusiones y recomendaciones enfocadas a la mejora del control y de la
gestión.
2.3 Normas Internacionales de Auditoría
2.3.1 Definición
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) se enfocan en el desarrollo
27
que se interpretan de acuerdo al tipo de implementación, es decir, en
relación al número de NIA (Auditores de Cuentas, 2016).
Según Auditool (2016), las Normas Internacionales de Auditoría se
definen como:
Las NIAs se refieren a normativas establecidas bajo el marco de la
ley y aplicadas por los profesionales o auditores, considerando que
el desarrollo de los procesos sea de calidad con el fin de que los
objetivos determinados en la auditoría se cumplan a cabalidad,
además la normativa se aplica en varias partes del mundo, para lo
cual se ha logrado especificar acorde a la necesidad y la
implementación idónea. (Auditool, 2016, p. 1)
Desde el año 2009, las Normativas Internacionales de Auditoría se
encuentran vigentes, fueron tipificadas por profesionales o auditores de
EE.UU, tanto el comité IASSB (International Auditing and Assurance
Standards Board) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Se fundamentan en la ejecución de los procesos de auditorías de estados
financieros, incluyendo la forma de aplicar, comprender, y en el que se
detalla los procesos que debe realizar el auditor acorde a las exigencias
explicadas en las NIAs, siendo de gran importancia la veracidad de la
información recabada y presentada a las partes interesadas, denotando la
eficacia y calidad del trabajo realizado por el profesional. (Auditool , 2016)
Otro de los aspectos que se relaciona con esta normativa son los
requisitos y cualidades que debe tener un profesional, desde la parte ética
con el fin de presentar resultados claros y conformes a la realidad de la
28
El objetivo principal de las NIAs se basa en la manera de establecer,
mejorar y rediseñar normativas claras que se adecuen a las necesidades
de las organizaciones en función de asegurar la practica idónea de la
auditoría.
La forma en la que el profesional desarrolla los procesos establecidos
para las NIAs se basan en primera instancia en el establecimiento de
objetivos que debe cumplir. Es decir, la ejecución debe estar encaminada
a plasmar el objetivo, efectuando procesos y obteniendo información
precisa, utilizando material de apoyo que facilita el desarrollo de la norma.
Figura 2. Detalle de forma de adoptar las NIAs
Fuente: Auditool (2016)
Elaborado por: Elizabeth Vélez
2.3.2 Importancia
Al enfocarse desde la perspectiva mundial, la relevancia de esta norma
radica en el mantenimiento de la estabilidad de aspectos financieros y al
mismo tiempo permite que en el entorno global se pueda contrarrestar los
cambios inesperados que se presentan en la misma. (Dorie, Pérez, &
29
Las NIAs son importantes para la ejecución de cualquier tipo de auditoría,
puesto que en cada normativa se detalla los procedimientos que se deben
desarrollar para cumplir con lo establecido en la misma.
Aparte el empleo adecuado de las NIAs permite que las organizaciones
conozcan de forma específica la situación por la que atraviesa la
empresa, con esto se establece estrategias de solución con el fin de
reducir riesgos económicos y financieros, y a la vez estimar acciones que
ayuden a la mejora de la productividad.
En este sentido, permite el cumplimiento eficaz de los procesos desde la
planificación estimada por la gerencia con base al aseguramiento de la
calidad interna de la organización, la aprobación de la Junta Directiva de
la aplicación de esta norma, para lo cual vigila que el procedimiento se
desarrolle adecuadamente.
Además, la relevancia de las Normas Internacionales de Auditoría
también se enfoca en el uso de la información que se obtiene al final del
proceso, beneficiando al interés de inversionistas, acreedores y otros
grupos, denotando la situación de la compañía.
Con esto la organización conoce de primera mano los procesos que se
han aplicado, los ingresos obtenidos, en la cual se verifica el nivel de
aceptación de los usuarios o cliente y competitividad, si es necesario un
mecanismo estratégico para mejorar la productividad del personal. En la
siguiente figura se detalla los aspectos principales de la importancia de
30
Figura 3. Importancia de las NIAs
Fuente: Auditool (2016)
Elaborado por: Elizabeth Vélez
Abarca una fuente de información respecto a la situación interna y externa
de la organización, esto permite establecer decisiones significativas
entorno al ámbito financiero con base en mejora de procesos, manejo
adecuado de recursos, requerimientos, entre otros, para establecer una
comunicación oportuna mediante la participación de todos los niveles
jerárquicos de la organización.
Así mismo, las NIAs ayudan a que el auditor pueda desarrollar procesos
en función de los objetivos generales, acuerdos, calidad,
responsabilidades, procedimientos sustantivos, dirección de hipótesis,
informes, comunicaciones, comparaciones e información sobre la forma
de presentar los estados financieros.
Por lo tanto, en el ámbito del profesional que aplica esta norma se basa
en una serie de mecanismos para gestionar una metodología basada en
principios y por ende en la mejora del desempeño del profesional. El
auditor aplica la norma en el desempeño de trabajo diario, pues, con esto
muestra la calidad profesional cumpliendo con los principios establecidos
31
2.3.3 Tipos de NIA
En la actualidad existen varios tipos de NIAs, las mismas se dividen en
diversas secciones, siendo alrededor de 36 normas. Las secciones
comprendidas son las siguientes:
1. Principios y responsabilidades.
2. Planificación, riesgos, respuestas.
3. Evidencia. NIA 220 Control de calidad (Estados Financieros) NIA 230 Documentos requeridos para la auditoría NIA 240 Responsabilidad del auditor por fraude
32
Sección Tipos Características
2
NIA 320 Importancia (planificación y ejecución)
NIA 330 Formas de resolución por parte de auditores NIA 510 Determinación de trabajo-saldo inicial NIA 520 Forma de análisis de procedimientos
NIA 580 Establecimiento de declaraciones presentadas en documentos.
NIA 620 Selección del trabajo realizado por expertos.
5 NIA 700 Detalle de Informes
NIA 705 Modificación de criterios
NIA 706 Detalle de asuntos tipificados por el auditor interno.
NIA 710 Comparación de información tanto del auditor interno, profesional como el informe actual.
NIA 720 Responsabilidad del auditor sobre los
documentos e información recopilada.
6
NIA 800 Elaboración de Estados Financieros acorde a consideraciones especiales.
NIA 805 Elaboración individual de Estados Financieros. NIA 810 Establecimiento de compromisos para presentar
33
2.4 Teoría del negocio en marcha
El negocio en marcha se denomina a la empresa que continuará en
funcionamiento en un futuro probable. Se determina que una organización
podrá seguir activa cuando el auditor revisa los estados financieros y
presenta un dictamen sobre su capacidad de acuerdo a un estudio de
planificación (Horngren, Harrison, & Smith, 2013).
Es decir, para determinar que una empresa va a operar de forma continua
es necesario conocer cuál es el plan de negocios con el que trabaja la
entidad, sobre el cual se plantean supuestos y planes operativos y
estratégicos. De igual forma se puede realizar una comprobación a través
de un análisis de los flujos de efectivo, estableciendo la capacidad de
producción, demanda del producto o servicio y la vigencia del producto
dentro del mercado.
A pesar de que las finanzas y contabilidad estén a cargo de un contador,
el auditor está en la obligación de efectuar un análisis de la información
financiera y encontrar evidencia de que la empresa siga en marcha, con la
finalidad de proporcionar confiablidad en los socios o propietarios.
Establecer el negocio en marcha, significa que la empresa va a seguir
operando todo el tiempo que se requiera haciendo uso de los recursos
existentes (insumos, activos fijos, financieros) según el propósito por el
cual trabaja.
Al momento de preparar informes financieros de una entidad, se trabaja
bajo la hipótesis de que la empresa va a continuar en funcionamiento y
continuará de forma indefinida. Esta suposición hace que se traslade a
ejercicios siguientes una parte del costo de los activos que se van a
utilizar en el futuro. No obstante, en el caso de que no se trabajara con
34
se requiere hacer una estimación del valor actual de los activos
disponibles para su liquidación (Brock & Palmer, 2012). En el caso de
liquidación de la compañía, el patrimonio reflejado en los estados
financieros serían distintos valores a los presentados bajo las
consideraciones de negocio en marcha.
Por tanto, existen algunos aspectos que pueden incidir negativamente en
una empresa para que continúe en funcionamiento, desde la perspectiva
de Pellegrino (2014) estos son:
Bajas utilidades mostradas en los flujos de efectivo.
Créditos solicitados a corto plazo que financian los activos
corrientes.
Terminación del préstamo de las instituciones financieras.
Indicadores financieros en negativo.
Incremento de empresa consideradas como competencia.
Flujos de efectivo con valores totales negativos.
Pérdida de clientes y competitividad en el mercado.
Incapacidad para cubrir deudas contraídas con proveedores o
instituciones financieras, así como el pago a los trabajadores.
Alta dependencia de clientes o proveedores.
Escases de materia prima para la producción o dificultad para su importación.
Reducción de los montos de capital
Problemas judiciales.
Indicadores macro económicos no favorables.
En el caso de presentarse alguna de las situaciones mencionadas
anteriormente, es necesario que el auditor prepare un informe con todas
35
que la empresa continúe en funcionamiento, en algunos casos el auditor
prefiere omitir esta situación y no informarla de manera oportuna.
Para determinar claramente el negocio en marcha se tiene que efectuar
un completo diagnóstico financiero de la empresa (estados financieros),
además de un estudio de la situación económica por la que atraviesa el
país y los mercados internacionales si se trata de una compañía que
exporta o importa productos.
Conociendo las condiciones económicas es posible plantear diversas
actividades y trabajar bajo distintos escenarios en los que sea posible
crear estrategias de mercado, alianzas y con ello conocer cuál será la
rentabilidad e ingresos. Una vez finalizado dicho estudio se puede llegar a
concluir si la empresa va a continuar en funcionamiento o no.
En definitiva, la determinación del negocio en marcha se sustenta en la
capacidad de generar dinero, para lo cual se tiene que respaldar en la
elaboración de un flujo de efectivo, cuyos resultados deben ser positivos.
El valor de la empresa está acorde a las condiciones presentes y futuras
de los factores tanto internos como externos en los que se pueden
encontrar oportunidades de negocio, los cuales pueden ser desde el
punto de vista económico.
2.5 NIA 570
NIA 570 (2016) señala que:
La NIA 570 se basa en el tipo de responsabilidad que tiene un
auditor para el desarrollo de la recolección, análisis y evaluación de
los estados financieros en relación a la utilización de la
36
organización realiza los estados financieros, evidenciando el
cumplimiento de esta norma. (p. 2)
Con esta norma se determina si la organización continúa o no con sus
operaciones, es decir, permite predecir y obtener una visión a futuro sobre
la situación de la empresa en función del análisis de los estados
financieros, denotando el uso adecuado de la administración sobre esta
normativa. Es así que detalla la responsabilidad del auditor para dar a
conocer la capacidad que tiene la organización para continuar con sus
operaciones de forma eficiente.
La NIA 570 entra en vigencia a partir del 01 de enero de 2010, en
respuesta a la normativa de funcionamiento de una empresa que consta
en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptada PCGA y la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 1. La NIC señala que los
estados financieros se preparan tomando en cuenta que la empresa
continuará operando, a excepción de que los directivos decidan lo
contrario (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, 2016).
Los objetivos establecidos para la NIA 570 son los siguientes:
Recabar evidencia adecuada en relación al cumplimiento de la legalidad.
Identificar la existencia de incertidumbre.
Identificar y analizar las implicaciones.
La evaluación es realizada por la gerencia, siendo consciente de la
existencia de incertidumbres y motivos para dudar sobre la continuidad
del funcionamiento de la empresa, esto se reflejada en los estados
financieros. En el caso de que el gerente considere liquidar a la entidad,