INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y
ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
EL CONTADOR PÚBLICO Y LA DEFENSA DE LOS CONTRIBUYENTES TEMA:
MEDIOS DE DEFENSA APLICADOS A ONEDIGIT RECURSOS HUMANOS SA DE CV
INFORME FINAL PARA OBTENER TITULO DE CONTADOR PUBLICO PRESENTAN:
MIGUEL ANGEL JIMENEZ GUERRERO ERICK MIRANDA DE LA O
CHRYSTIAN MONTES ABAD
GUADALUPE ALANDY PANFILO JUAREZ NANCY VILLANUEVA ROBLES
CONDUCTOR DEL SEMINARIO:
C.P.C. ALFONSO CANO GARCIA
MEXICO, D.F. FEBRERO DE 2010
AGRADECIMIENTOS
En estos momentos de alegría, emoción y sobre todo de orgullo, queremos agradecer de todo corazón a nuestro honorable INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL por habernos permitido pertenecer a él y a esa gran trayectoria profesional que tiene a nivel nacional e internacional, además agradecerle que podamos ser de los privilegiados en gritar a los cuatro vientos que somos contadores públicos de esa gran institución.
En segundo lugar, y no por ello menos importante, queremos agradecerle a nuestra gran ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN por habernos abierto las puertas al conocimiento, otorgándonos la educación profesional necesaria para triunfar en la vida, y sobre todo agradecerle toda su ayuda para lograr lo que en estos momentos celebramos que es un título profesional.
De igual manera damos gracias a nuestros PROFESORES, que con toda su experiencia y profesionalismo nos compartieron sus conocimientos y nos ayudaron a ser mejores cada día en muchos aspectos, por la paciencia con la que nos impulsaron a seguir adelante, pero sobre todo por el amor y respeto con el que cada día se presentan en las aulas a impartir su clase.
INDICE. Pag.
ABREVIATURAS.
INTRODUCCION.
CAPITULO UNO.
DETERMINAR LA SITUACION REAL DE LA EMPRESA RESPECTO DEL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES.
1.1 Revisión general de las obligaciones a cargo de la empresa. 9
1.2. Revisión del control interno. 12
1.2.1 Modificaciones al control interno. 17
1.2.2 Revisión de las políticas de la empresa. 19
1.3 Inventario de las declaraciones y pagos presentados. 20 1.3.1 Solicitud del estado del cumplimiento de las declaraciones
y pagos ante las autoridades fiscales.
25
CAPITULO DOS.
FACULTADES DE COMPROBACION DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
2.1 El acto y procedimiento administrativo. 30
2.1.1 Los actos administrativos. 30
2.1.2 El procedimiento administrativo tributario. 34
2.1.3 Visitas domiciliarias. 38
2.2 El procedimiento administrativo de ejecución, como consecuencia de las facultades de comprobación de las autoridades.
46
2.2.1 Control de la legalidad. 57
2.3 Análisis de las multas fiscales. 58
2.3.1 Análisis de las infracciones como origen de las multas fiscales. 58
2.3.2 Su legalidad. 61
2.3.3 Su inconstitucionalidad. 63
CAPITULO TRES.
CAUSALES DE ILEGALIDAD DE LOS ACTOS REALIZADOS POR LAS AUTORIDADES FISCALES.
3.1 Ámbito de competencia de los funcionarios gubernamentales. 65
3.1.1 Omisión de requisitos formales. 66
3.1.2 Violaciones de fondo y procedimiento. 71
3.1.3 Facultades discrecionales de los funcionarios públicos. 71
3.2 El estado de derecho. 73
3.2.1 Ordenamientos fiscales. 73
3.2.2 La obligación fiscal. 81
3.2.3 Extinción de la obligación fiscal. 82
3.3 Derecho penal fiscal. 84
3.4 El derecho y el procedimiento fiscal. 97
CAPITULO CUATRO.
RESOLUCION DE PROBLEMAS SIN SU IMPUGNACION.
4.1 Aclaraciones ante las autoridades fiscales. 102
4.1.1 Justicia de ventanilla. 102
4.1.2 Escrito para desvirtuar observaciones. 104
4.2 Revisión discrecional de las resoluciones no favorables. 108
4.2.1 Sujetos con derecho. 108
4.2.2 Autoridad competente. 108
4.2.3 Requisitos de la aclaración. 109
4.2.4 Ejemplos. 110
4.3 Solicitud de extinción o caducidad de créditos fiscales. 129 4.4 Solicitud de prescripción de los créditos fiscales. 135 CAPITULO CINCO.
MEDIOS DE IMPUGNACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DE CARÁCTER GENERAL.
5.1 Recurso de reconsideración. 139
5.1.1 Fundamento legal. 139
5.1.2 Particularidades de procedimiento. 139
5.1.3 Casos prácticos. 143
5.2 Recurso de revocación. 144
5.2.1 Fundamento legal. 144
5.2.2 Autoridad ante quien se presenta. 152
5.2.3 Particularidades. 153
5.2.4 Casos prácticos. 153
5.3 Juicio de nulidad. 154
5.3.1 Antecedentes. 157
5.3.2 Garantía de audiencia. 159
5.3.3 Formalidad en su presentación. 159
5.3.4 Tramite procesal. 161
5.3.5 Casos prácticos. 161
5.4 Juicio de amparo en materia fiscal. 164
5.4.1 Fundamento legal. 165
5.4.2 Casos en que procede. 170
5.4.3 Autoridad ante quien se interpone. 171
5.4.4 Diagrama de procedimiento. 177
5.4.5 Lineamientos básicos del procedimiento. 179
CONCLUSIONES GLOSARIO BIBLIOGRAFIA
ABREVIATURAS
CFF Código Fiscal de la Federación.
CPEUM Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social.
LCPCA Ley Federal de procedimiento Contencioso Administrativo LFT Ley Federal del Trabajo
LIDE Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo LIETU Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
LIF Ley de Ingresos de la Federación.
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta.
LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado.
LSS Ley del Seguro Social.
RCFF Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
RISR Reglamento del Impuesto Sobre la Renta.
SAT Servicio de Administración Tributaria.
SHCP Secretaria de Hacienda y Crédito Público.
INTRODUCCION
En apego a las leyes y ordenamientos principales por parte de la autoridad, y tomando en cuenta el ambiente laboral así como las obligaciones adquiridas por el giro de la empresa, se estableció un método de ordenamiento y de implantación para la mejor ejecución de pagos presentación de declaraciones y resolución de controversias con la autoridad para el mejoramiento de los procesos de la información y solvencia de las responsabilidades de la empresa ONEDIGIT RECURSOS HUMANOS SA DE CV.
De acuerdo a el esquema que se está trabajando en la empresa en cuanto a entrega y coordinación de departamentos, se pudo observar un gran número de fallas dado que hay personal que hace dos veces una misma operación, derivando en costo para la empresa, si mismo la información que presentan algunos integrantes del equipo de trabajo de contabilidad es el mismo porque lo que se superaran estas faltas de comunicación con aplicativos de actividades, para ver quien hace que cosa y que es lo que deberían de hacer.
Si bien mediante un diagnostico realizado a la empresa nos pudimos percatar de las fallas, este trabajo dota de instrumentos de gran importancia para el mejoramiento de la operación en todos los niveles de la empresa, siempre claro con un enfoque enteramente fiscal, para solvencia de responsabilidades con el fisco.
Sin lugar a dudas que mediante este texto, podemos denotar que actos que ejerce la autoridad, muchas veces, simplemente los permitimos dado que no conocemos que actos son totalmente fundados y que actos son ilegales y no pertinentes de actuación por parte de la autoridad.
Así como recibir un requerimiento y simplemente atenderlo, el trabajo de este seminario sin dudas nos da las armas suficientes para poder interponer algún tipo de recurso para, demostrar que esos pedimentos de información son injustificados desde el punto de vista legal e inclusive anticonstitucional e inconstitucional.
Con la lectura de este material aplicaremos un visión mucho más amplia de las responsabilidades que se adquieren así como de la manera más efectiva de solucionarlos.
Como concepto entenderemos lo que significaría un enfoque tripartita, el cual está dotado de puntos de vista de los involucrados (contribuyente, autoridad, contador). Sin duda el conocimiento de los puntos de vista y de actuación de los involucrados nos dará la pauta para tomar las mejores decisiones en cuanto a la problemática que se presente.
Es así con una nueva visión renovada con los conocimientos adquiridos a través de este material, se puede infundir implícitamente la seguridad de que sabremos cómo lidiar con cualquier tipo de problema fiscal.
Una vez entendiendo que es más fácil tener las cosas en orden, se podrá tomar acción, es decir, establecer un plan de acción tal que permita a los involucrados un desenvolvimiento con efectos positivos y miras en aspectos fiscales.
Es decir se puede realizar estrategias de manera tal que beneficien a todos los involucrados ya que un registro (contable) o instrucción de la administración tendrán la visión fiscal adquirida mediante la comprensión de los medios de defensa de este material, la cual servirá de base para presentar informes y declaraciones de impuestos fuertes sin duda de que se está presentando lo justo y que finalmente se puede tener comprendido de que eliminar problemas fiscales, es mucho más redituable en costos y gastos que el de tener todo el tiempo a la autoridad buscando o requiriendo una u otra cosa.
CAPITULO UNO.
DETERMINAR LA SITUACION REAL DE LAS EMPRESAS RESPECTO DEL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES.
1.1. Revisión general de las obligaciones a cargo de la empresa.
Empresa 100% Mexicana, fundada por 10 socios de los cuales al paso ya de 6 años solo permanecen tres, socios fundadores que tienen manejo permanente de departamento en la empresa y que sin lugar a dudas le dan la visión que la empresa necesita en estos tiempos de cambios constantes.
Nuestras estrategias de negocios nos han hecho una empresa altamente competitiva en nuestro mercado, y el prestigio que hemos formado es reconocido por nuestros competidores, por nuestros colaboradores y, sobre todo, por la base de clientes en la que nos sostenemos.
Actualmente Onedigit Recursos Humanos SA de CV, está integrado por personas que ofrecen productos y servicios en distintas áreas de interés empresarial, para crear una verdadera asesoría de negocios. Nuestros clientes tienen la ventaja de tratar con un grupo de especialistas que comparten objetivos y valores comunes, en lugar de tener que coordinar e integrar a distintos prestadores de servicios.
Onedigit Recursos Humanos SA DE CV se encuentra bajo el régimen general de ley de personas morales, formada en 2003, la empresa fue creada, como todas o la mayoría, para incrementar los capitales de los socios, esto sin duda funciono en 4 años, ya que dio rendimientos a estos de manera muy importante. Sin embargo únicamente se preocuparon por qué el bolsillo estuviera lleno y dejaron a un lado las obligaciones y controles administrativos.
Misión.
Contribuir con calidad al logro de los objetivos de empresas ubicadas en el continente americano. Proporcionando soluciones integrales de recursos humanos y administración de áreas; fomentando el desarrollo de nuestros colaboradores.
Visión.
Estar presente en las decisiones estratégicas Ser la mejor opción en soluciones integrales de Recursos Humanos y Administración de Áreas.
Ser ejemplar por su eficacia y eficiencia en el sector de franquicias de servicios. Ser reconocida por su tecnología, talento y ambiente de trabajo.
Valores.
Servicio al cliente: lograr asertivamente la satisfacción de los clientes.
Integridad: Congruencia entre lo que se dice y lo que se hace con base en la normatividad de la empresa.
Compromiso: Cumplir con lo que prometes.
Pasión: Capacidad de entrega que te permita disfrutar lo que haces.
Actitud positiva: Disposición para participar.
Trabajo en equipo: Sinergia de esfuerzos para el logro de objetivos.
ONEDIGIT RECURSOS HUMANOS SA DE CV tiene por objeto la prestación de servicios profesionales y de asistencia técnica en contabilidad, administración, mercadotecnia, servicios financieros, jurídicos, turísticos, secretariales, así como la prestación, contratación y subcontratación de servicios profesionales y de asistencia técnica en la contratación de personal por tiempo determinado, indeterminado o por cualquier otra forma, a todo tipo de personas, tanto física como moral.
Por la actividad que realiza y el régimen en que se encuentra tiene las siguientes obligaciones:
Otra de las obligaciones a la que está sujeta, es a registrar sus operaciones en un libro diario y libro mayor, además deberá de expedir comprobantes con requisitos fiscales.
Por la actividad que realiza tiene obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro social las cuales se mencionan en los siguientes artículos.
Artículo 15. Los patrones están obligados a:
9 Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y los demás datos, dentro de plazos no mayores de cinco días hábiles;
9 Llevar registros, tales como nóminas y listas de raya en las que se asiente invariablemente el número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores, además de otros datos que exijan la presente Ley y sus reglamentos.
Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco años siguientes al de su fecha;
9 Determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterar su importe al Instituto;
9 Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo establecidas por esta Ley y los reglamentos que correspondan;
9 Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las que se sujetarán a lo establecido por esta Ley, el Código y los reglamentos respectivos;
La información a que se refieren las fracciones anteriores, deberá proporcionarse al Instituto en documento impreso, o en medios magnéticos, digitales, electrónicos, ópticos, magneto ópticos o de cualquier otra naturaleza, conforme a las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos.
También se encuentra obligado a presentar dictamen ante el IMSS según el Artículo 16. de la LSS que nos dice: los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos o más trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, están obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto por contador público autorizado, en los términos que se señalen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal.
Los patrones que no se encuentren en el supuesto del párrafo anterior podrán optar por dictaminar sus aportaciones al Instituto, por contador público autorizado, en términos del reglamento señalado.
1.2. Revisión del control interno.
Control interno.
Comprende la estructura, las políticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de: proteger sus activos, asegurar la validez de la información, promover la eficiencia en las operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento de las políticas y directrices emanadas de la dirección.
Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados como:
9 Los controles contables: comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables.
9 Los controles administrativos: se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las políticas de la dirección y normalmente sólo influyen indirectamente en los registros contables.
El marco integrado de control que consta de cinco componentes interrelacionados.
9 Ambiente de control.
9 Evaluación de riesgos.
9 Actividades de control.
9 Información y comunicación.
9 Supervisión.
Ambiente de control.
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección, la gerencia, y por carácter reflejo, los demás agentes con relación a la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.
Los principales factores del ambiente de control son:
9 La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia.
9 La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.
9 La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos establecidos.
9 Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del personal.
9 El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
Evaluación de riesgos.
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evalúa la vulnerabilidad del sistema.
Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la organización (internos y externos) como de la actividad.
El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos. Si bien aquéllos no son un componente del control interno, constituyen un requisito previo para el funcionamiento del mismo.
Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la información financiera y con el cumplimiento), pueden ser explícitos o implícitos, generales o particulares. Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad puede identificar los factores críticos del éxito y determinar los criterios para medir el rendimiento.
A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser específicos, así como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la institución.
Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:
9 Una estimación de su importancia / trascendencia.
9 Una evaluación de la probabilidad / frecuencia.
9 Una definición del modo en que habrán de manejarse.
Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de los riesgos asociados con el cambio.
Actividades de control.
Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevención y neutralización de los riesgos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización, conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en tres categorías, según el objetivo de la entidad con el que estén relacionados:
9 Las operaciones.
9 La confiabilidad de la información financiera.
9 El cumplimiento de leyes y reglamentos.
En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar también a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la información financiera, éstas al cumplimiento normativo, y así sucesivamente.
A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control:
9 Preventivo / Correctivos.
9 Manuales / Automatizados o informáticos.
9 Gerenciales o directivos.
En todos los niveles de la organización existen responsabilidades de control, y es preciso que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les competen, debiéndose para ello explicitar claramente tales funciones.
Información y comunicación.
Así como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades), es imprescindible que cuenten con la información periódica y oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los demás, hacia el mejor logro de los objetivos.
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales.
La información operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema para posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.
Está conformada no sólo por datos generados internamente sino por aquellos provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones.
Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas veces como herramientas de supervisión a través de rutinas previstas a tal efecto. No obstante resulta importante mantener un esquema de información acorde con las necesidades institucionales que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan rápidamente.
Supervisión.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a través de dos modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes que, ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las circunstancias sobrevinientes.
En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes consideraciones:
9 Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza e importancia de los cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia y experiencia de quienes aplican los controles, y los resultados de la supervisión continuada.
9 Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión (autoevaluación), la auditoria interna (incluidas en el planeamiento o solicitadas especialmente por la dirección), y los auditores externos.
9 Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y técnicas varíen, priman una disciplina apropiada y principios insoslayables.
La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los controles existan y estén formalizados, que se apliquen cotidianamente como una rutina incorporada a los hábitos, y que resulten aptos para los fines perseguidos.
9 Responden a una determinada metodología, con técnicas y herramientas para medir la eficacia directamente o a través de la comparación con otros sistemas de control probadamente buenos.
9 El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y complejidad de la entidad.
Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentación suele aumentar la eficiencia de la evaluación, y resulta más útil al favorecer la comprensión del sistema por parte de los empleados. La naturaleza y el nivel de la documentación requieren mayor rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.
Debe confeccionarse un plan de acción que contemple:
9 El alcance de la evaluación.
9 Las actividades de supervisión continuadas existentes.
9 La tarea de los auditores internos y externos.
9 Áreas o asuntos de mayor riesgo.
9 Programa de evaluaciones.
Al realizar la revisión del control interno de Onedigit Recursos Humanos SA DE CV, nos encontramos con las siguientes deficiencias:
9 Existe la falta de entendimiento de objetivos.
9 No existen controles mínimos de administración y contabilidad.
9 La empresa como tal es fuente de muchísimos empleos, pero que (hablando del staff) no está. correctamente coordinado ni asesorado.
9 Nadie se hace responsable por nada que no sea de su área.
Consecuencias de la inadecuada aplicación del control interno:
9 La empresa no podrá tener la certeza de tener información de ningún tipo.
9 Hacer mal uso de los recursos de la empresa.
9 Es totalmente imperativo que todas las personas que estén en la empresa sepan cuáles son las políticas de control interno, para que las pongan en práctica.
9 Revisiones por parte del IMSS.
9 Balance General en rojo por errores administrativos.
1.2.1 Modificaciones al control interno.
Los procesos de modificación de los controles.
Tenemos que contemplar los aspectos relevantes para poder diseñar un sistema de control interno que consiste en los siguientes pasos:
9 Identificar los departamentos involucrados y relacionarlos con documentos o medios magnéticos.
9 Analizar la segregación de funciones.
9 Identificar los puntos débiles de control.
9 Para cada punto de control posibles, detallar la totalidad de los errores posibles
9 Para cada uno de los posibles errores arriba identificados establecer unos métodos de control.
9 Para los métodos de control establecidos analizar su costo beneficio.
9 Para los métodos de control establecidos analizar la segregación de funciones.
Análisis del proceso.
Identificar los departamentos involucrados y relacionarlos con documentos o medios magnéticos.
Cuando se diseña el flujo de información, se establece los medios en los cuales dicha información se almacena. Estos medios de información pueden ser magnéticos o medios manuales. Debemos entonces identificar los departamentos involucrados.
Analizar la segregación de funciones.
La identificación expuesta se realiza con el objetivo de analizar la segregación de funciones como un prerrequisito de control. Si no existe una adecuada segregación de funciones a nivel de la arquitectura del sistema el mismo se caracteriza por su falibilidad, es decir la posibilidad de que sea violado.
La segregación de funciones reviste fundamental importancia, tanto para el auditor, como para aquel que diseña el sistema, en la medida que el arquitecto quiera asegurar la relativa seguridad.
Identificar los puntos de control.
Debemos separar el procesamiento de la información en tres categorías:
Procesamiento de la información.
En el procesamiento se puede dar los errores establecidos en el capitulo 3, Tipos de errores y habrá que identificar donde se pueden producir esos errores de población y exactitud.
Captura de la información.
Es la información que se captura dentro del proceso de información.
Custodia de los bienes.
Aplican los mismos criterios expuestos para el punto anterior.
Para cada punto de control detallar la totalidad de los posibles errores.
Para cada uno de los posibles errores arriba identificados establecer un método de control.
Se debe diseñar los controles que prevengan o detecten los posibles errores identificados el punto anterior.
Para los métodos de control establecidos analizar su costo beneficio.
El costo del control no puede ser mayor al valor que se controla. Pero es dificultoso determinar dicho valor. Este aspecto debe ser analizado para cada sistema y control en particular y depende de las características y valores organizacionales de cada empresa.
Para los métodos de control establecidos analizar la segregación de funciones.
Una vez establecidos los métodos de control lo que debemos analizar es si las personas involucradas en el proceso de control cumplen con los requisitos de separación de funciones. Aquí nos interesamos:
9 Que el control se dé por oposición de intereses entre las partes a cargo de la operación.
9 Que los que tienen funciones exclusivas de control no estén involucrados en tareas operativas en relación con el sistema que se está diseñando.
En base que no tenemos control interno establecido nos dimos a la tarea de analizar y evaluar los aspectos de la compañía para implantar una serie de actividades como medidas de control interno.
9 Se debe poner más énfasis en la contratación del personal, para asegurar que los candidatos posean el nivel de preparación y experiencia que se ajuste a los requisitos específicos, así mismo el personal contratado debe recibir la capacitación y adiestramiento adecuado.
9 La gerencia debe definir los objetivos generales y políticas de la empresa, darlos a conocer a todo el personal.
9 La gerencia como autoridad debe procurar suscitar, difundir y vigilar los valores éticos, tales valores deben enmarcar la conducta de funcionarios y empleados, orientando su integridad y compromiso personal.
9 Se debe desarrollar una estructura organizativa qué atienda el cumplimiento de la misión y objetivos, la que deberá ser formalizada en un Organigrama, señalando la relación con cada uno de los puestos.
9 Elaborar un manual en el que se debe asignar la responsabilidad, las acciones y los cargos, a la par de establecer las diferentes relaciones jerárquicas y funcionales para cada uno de estos.
9 Se debe fomentar una atmosfera de mutua confianza para respaldar el flujo de información entre la gente y su desempeño eficaz hacia el logro de los objetivos de la organización.
9 Las tareas y responsabilidades esenciales relativas al tratamiento, autorización, registro y revisión de las transacciones y hechos, deben ser asignadas a personas diferentes.
9 La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos, deben estar claramente documentados, sólo pueden ser autorizados y ejecutados por funcionarios y empleados que actúen dentro del ámbito de sus competencias.
9 Así mismo el acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes, debe estar protegido por mecanismos de seguridad y limitado a las personas autorizadas, quienes están obligadas a rendir cuenta de su custodia y utilización.
9 Ningún empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las tareas que presenten una mayor probabilidad de comisión de irregularidades. Los empleados a cargo de dichas tareas deben, periódicamente, abocarse a otras funciones.
1.2.2 Revisión de las políticas de la empresa.
Política.
Es el conjunto de actividades, y más concretamente la orientación de las mismas, que se desarrollan para conseguir un objetivo general o a largo plazo. es una línea de conducta predeterminada que se aplica en una entidad para llevar a cabo todas las actividades, incluyendo aquellas no previstas.
La política puede clasificarse en:
9 Política general: se establece para todas las entidades del gobierno o para un caso específico. Generalmente, se originan fuera de la entidad. Como ejemplos: leyes, reglamentos, directivas de sistemas administrativos.
9 Política específica: son establecidas por la alta dirección de cada entidad y la afectan en su totalidad.
9 Política para unidades: son aquellas establecidas en operativas los niveles más bajos y su aplicación está limitada a las unidades operativas dentro de una misma entidad.
A continuación se muestra una serie de criterios aplicables a la política en cada entidad:
9 Establecer la política por escrito y organizada en forma sistemática en guías o manuales, según los casos, para permitir efectuar las actividades autorizadas en forma efectiva, eficiente y económica, así como proporcionar seguridad razonable de que los recursos públicos se encuentran debidamente protegidos;
9 Comunicar la política a todos los funcionarios y empleados de la entidad, cuyas obligaciones contribuyan al logro de sus objetivos;
9 Elaborar la política en concordancia con la normativa correspondiente y ser coherente con la política general dictada por el nivel superior; y,
9 Revisar la política en forma periódica debido al cambio de circunstancias, cuando se considere necesario.
1.3 Inventario de las declaraciones y pagos presentados.
Es la relación detallada de las declaraciones estadísticas e informativas presentadas ante el SAT y las pagadas en el banco de una persona física o moral, contemplado las obligaciones que dicha persona tenga establecidas en su RFC, guía de obligaciones o alta ante el SAT.
Para hacer más clara esta idea establecimos un procedimiento para la realización de este inventario de las declaraciones, que se describe a continuación:
9 Identificación del área y/o persona responsable del pago y archivo de los pagos provisionales, anuales e informativas.
9 Reunir los pagos y declaraciones provisionales, anuales e informativas que se tengan en ese momento impresos, de por lo menos 5 años atrás.
9 Relacionar todos y cada uno de los pagos y declaraciones por mes, año y concepto, para determinar faltantes de acuerdo a la guía de obligaciones fiscales de la empresa.
9 Relacionar de igual manera los pagos del IMSS, SAR E INFONAVIT para verificar que no falte ningún pago.
9 Relacionar también los impuestos estatales a que este obligada la empresa como el 2% sobre nominas.
9 Revisar, comparar y confirmar los pagos y declaraciones por medio del portal del SAT con la firma electrónica avanzada.
9 Comunicar al contribuyente los resultados e informar los pasos a seguir para regularizar su situación fiscal.
Una vez descrito el concepto y el procedimiento del inventario, lo aplicamos a nuestra empresa Onedigit Recursos Humanos, S.A. de C.V. quien arrojo los siguientes resultados:
9 Que es una empresa en orden en cuanto a declaraciones y relación con el fisco ya que son muy pocos los faltantes y están de acuerdo a su guía de obligaciones.
9 Es una empresa muy relacionada con el IMSS y el INFONAVIT pero sin mayor problema ya que se ha tratado de cumplir con sus condiciones.
9 Debido a su falta de control interno es difícil recabar la información.
9 Cuadro del inventario realizado.
ONE DIGIT RECURSOS HUMANOS SA DE CV
EJERCICIO 2009
RFC: ORH030123IK3 CLAVE: G651231K OBLIGACIO
NES
MA R
AB R
MA Y
JU N
JU L
AG O
SE P
OC T
NO V
DI C
OBSERVACIO NES
ISR
PERS.MOR. B B B B B B B
RET.SAL. B B B B B B B
RET.ARREN
D. B B B B B B B
RET. HON B B B B B B B
IETU B B B B B B B
RET.ASIM. B B B B B B B
IVA B B B B B B B
RET. IVA. B B B B B B B
DIOT S S S S S S S
IETU INF.
SAT S S S S S S S
2%
S/NOMINA B B B B B B B IMSS, SAR E
INFONAVIT B B B B B B B
Después de revisar el inventario de pagos y declaraciones es indispensable cerciorarnos que contamos con todos los documentos que acrediten a la empresa estable y responsable
A continuación se muestra la documentación con la que cuenta Onedigit Recursos Humanos, S.A. de C.V.:
Acta constitutiva
Inscripción al R.F.C
1.3.1 Solicitud del estado del cumplimiento de declaraciones y pagos ante las autoridades fiscales.
Para corroborar que la empresa ha cumplido con sus obligaciones en tiempo, podemos realizar una consulta a través de las oficinas virtuales, pero este medio no nos proporciona toda la información ya que existen declaraciones informativas las cuales no están disponibles, y es necesario acudir a la dependencia que corresponda.
Así mismo para obtener un historial de los pagos realizados al IMSS, es necesario acudir a la subdelegación que corresponda.
A continuación se muestra el estatus de la empresa ONEDIGIT RECURSOS HUMANOS SA DE CV.
ACTUALIZACION DE CINCO AÑOS (2001 A LA FECHA )
2005
2001
MENSUAL POR INTERNET O VENTANILLA BANCARIA
FORMATO 1D PRESENTAR 1ER TRIMESTRE DE ISR E IVA EN BANCO ISR IVA
2002 ENERO OK OK
FORMATO 1D Y 1D1 PRESENTAR 1ER TRIMESTRE DE ISR E IVA EN
BANCO FEBRERO OK OK
MENSUAL POR INTERNET O VENTANILLA
BANCARIA MARZO OK OK
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FEBRERO OK OK ISR IVA MARZO OK OK ENERO OK OK ABRIL OK OK FEBRERO OK OK MAYO OK OK MARZO OK OK JUNIO OK OK ABRIL OK OK JULIO OK OK MAYO OK OK AGOSTO OK OK JUNIO OK OK SEPTIEMBRE OK OK JULIO OK OK OCTUBRE OK OK AGOSTO OK OK NOVIEMBRE OK OK SEPTIEMBRE OK OK DICIEMBRE OK OK OCTUBRE OK OK
2004 NOVIEMBRE OK OK
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ENERO OK OK DECLARACIONES ANUALES FEBRERO OK OK
MARZO OK OK 2001 FORMATO 13 o 13A ANEXOS 1 2 3 4 6 ABRIL OK OK
MAYO OK OK 2002 FORMATO 13 O 13A ANEXOS 1 2 3 4 6 JUNIO OK OK
JULIO OK OK 2003 FORMATO 13 O 13A ANEXOS 1 2 3 4 5 AGOSTO OK OK
SEPTIEMBRE OK OK 2004 FORMATO 13 O 13A ANEXOS 1 2 3 4 5 OCTUBRE OK OK
NOVIEMBRE OK OK 2005 FORMATO 13 O 13A ANEXOS 1 2 3 4 5 DICIEMBRE OK OK
2005 2006 FORMATO 13 O 13A ANEXOS 1 2 3 4 5 MENSUAL POR INTERNET O VENTANILLA
BANCARIA
ISR IVA 2007 FORMATO 13 O 13A ANEXOS 1 2 3 4 5 ENERO OK OK
FEBRERO OK OK 2008 FORMATO 13 O 13A ANEXOS 1 2 3 4 5 MARZO OK OK
ABRIL OK OK 2009 FORMATO 13 O 13A ANEXOS 1 2 3 4 5 MAYO OK OK
JUNIO OK OK
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2006 ABRIL OK OK
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MARZO OK OK SEPTIEMBRE OK OK ABRIL OK OK OCTUBRE OK OK MAYO OK OK NOVIEMBRE OK OK JUNIO OK OK DICIEMBRE OK OK JULIO OK OK 2008
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2009 ABRIL OK OK MENSUAL POR INTERNET O VENTANILLA
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ENERO OK OK N/A JULIO OK OK FEBRERO OK OK N/A AGOSTO OK OK
MARZO OK OK N/A SEPTIEMBRE OK OK ABRIL OK OK N/A OCTUBRE OK OK MAYO OK OK N/A NOVIEMBRE OK OK JUNIO OK OK N/A DICIEMBRE OK OK JULIO OK OK F
AGOSTO OK OK F SEPTIEMBRE OK OK F
OCTUBRE OK OK F F DECLARACIONES FALTANTES NOVIEMBRE F F F
DICIEMBRE F F F
Conclusión.
Realizar el análisis de las obligaciones de una empresa, así como también evaluar su control interno, nos permite saber que tan verídica es la información que se nos hace llegar.
Como medio de defensa, debe ser la primera porque con un examen de observación te puedes crear una imagen clara de si, existe el control interno, o bien no existe. Y con esto saber si puedes o no confiar en la información que pudieran darte. Lo siguiente deberá ser preguntar si existen manuales de procedimientos para saber si las operaciones de la empresa están claras y desarrolladas , dado que de lo contrario se entenderá como que no hay una guía clara de operación para la empresa y esto ocasionara que cada quien haga lo que crea conveniente pero no lo más eficiente.
El ejercer controles internos desde el punto de vista administrativo ha sido y es una tarea difícil en cualquier empresa debito a los hábitos de los empleados que en ella se encuentran.
Esto es un procedimiento lento pero que son la correcta supervisión y control el cambio se dará de manera natural al infundar al empleado la cultura, primero del hacer bien, y después de adherimiento a las políticas de la empresa que sin lugar a dudas tendrá que invertir en su facturo humano si pretende tener una planta productiva competitiva en el giro en que se desenvuelva.
Al mismo tiempo y en cuanto al sistema contable: es fácil observar que una empresa no lleva el debido cuidado y controles para el bueno funcionamiento de procedimientos
contables. Si en el Estado de Situación Financiera te encuentras con que existen partidas en rojo o bien con cuentas que no tendrían en principio por que estar ahí seguro será por fallas en los procedimientos.
Fiscalmente hablando, las inconsistencias en su control interno son detectables aun de manera mas facil, dado que con requerimientos invitaciones o inclusive con visitas domiciliarias te das cuenta si esta en correcto funcionamiento los controles.
Plan a seguir.
Cambios efectuados.
Administrativamente.
Creación de políticas claras que tienen que seguir todos en la empresa desde el personal de aseo hasta los directores de la empresa ya que así y solo así podrán darse cuenta todos de que la empresa esta primero y nadie puede no atender a las políticas descritas en el manual que fue entregado y autorizado.
Se realizo un estudio de cada puesto en la empresa con el fin de establecer claramente las actividades de cada empelado a fin de evitar el doble trabajo y eficientar los canales de comunicación, para evitar retrasos en algún punto de la organización.
Para este fin se elaboraron manéjales d procedimientos de operación de la empresa y de cada uno de los empleados con el beneficio de saber que es lo que hacen, como lo hacen y para que lo hacen, esto sin duda alguna traerá incertidumbre a los empleados al pensar que alguien puede hacer su trabajo, sin embargo la idea es que el mismo empleado del plus que
buscamos para eficientar aun mas su propia operación o bien innovar en su área con el único beneficio de crecimiento para la empresa y para el mismo.
Contablemente.
Se entrego un paquete de control, esto es un manual de lo que deben de contener y revisar en su contabilidad.
Se deberá, con cada gasto, entregar o solicitar comprobante de gastos, copia de la requisición y comprobante de transferencia o copia de cheque afín de poder deducir gastos.
Al término del cierre y antes de pago de impuestos se deberá conciliar los bancos y depurar la balanza en su totalidad para no arrastrar saldos que sean una
bola de nieve.
Elaborar calendario de entrega, de cierre y de pago de impuestos y publicarlo en la gaceta de la empresa con el fin de que todos sepan el día de pago de los impuestos y estén atentos, tesorería con el dinero, contabilidad con la información, y las demás áreas apoyando a que toda la información sea entregada en tiempo.
Fiscalmente.
Se estableció a manera de obligatorio desde ya, calendario de presentación de declaraciones a fin de cumplir con obligaciones fiscales.
En el caso de las demandas ya existentes, se proseguirá dando el seguimiento hasta la conclusión del mismo.
En cuanto a lo demás se estableció un plante trabajo para verificar impuestos pagados indebidos o bien devoluciones que pudieran existir para solicitarlas al fisco.
CAPITULO DOS
FACULTADES DE COMPROBACION DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
2.1 El acto y procedimiento administrativo.
2.1.1. Los actos administrativos.
Es el acto administrativo sin duda una de las instituciones más importantes del derecho administrativo, su importancia en el procedimiento tributario no pude tampoco ponerse en duda.
Definición: Es la decisión general o especial de una autoridad administrativa, en el ejercicio de sus propias funciones, y que se refiere a derechos, deberes, e intereses, de las entidades administrativas o de los particulares respecto de ellas" Rafael Bielsa.
Una declaración unilateral realizada en el ejercicio administrativo, que produce efectos jurídicos individuales en forma inmediata.
Elementos del acto administrativo.
Son de tres clases (como en materia civil) sujeto, objeto, causa.
El sujeto.
Es el que produce o emite el acto administrativo, es siempre la administración pública, a través de cualquiera de sus órganos. Este sujeto (órgano o autoridad) debe tener la necesaria competencia (capacidad) para adoptar y ejecutar la decisión correspondiente.
Competencia.
Es el conjunto de atribuciones, potestades, facultades y obligaciones que un órgano puede y debe ejercer legítimamente, la competencia es conferida por el CFF y demás leyes. Debe ser ejercida directa y exclusivamente.
Todo acto administrativo emana de un órgano de la administración pública, dependiente del Estado, de un municipio u otra entidad pública. Un reglamento de una ordenanza, etc.
La competencia se clasifica:
9 Por razón de la materia: la competencia se define a favor de un órgano en virtud de la naturaleza y características del objeto y contenido de las funciones a desarrollar por este.
9 En razón del territorio: la misma se determina teniendo en cuenta el ámbito espacial en que pueden ejercerse las potestades que la ley le confiere al órgano en cuestión.
9 En relación del grado: la competencia tiene en cuenta que la organización administrativa se integra verticalmente y que distintas funciones se atribuyen a órganos de distinto grado dentro de una misma competencia material y territorial.
Elementos objetivos
Son el objeto, la causa y el fin Objeto.
Es la materia o contenido del acto administrativo, es decir, la sustancia de que se ocupa este. El objeto debe ser cierto, licito y real, es decir identificable, verificable y conforme a la ley.
9 El objeto comprende, las materias que necesariamente forman parte del acto y sirven para individualizarlo. En cuanto a sus requisitos, el objeto debe ser licito, cierto, posible y determinado.
9 El objeto no debe ser prohibido por orden normativo.
Causa.
Es el motivo particular que impulsa a la administración a emitir un acto administrativo.
Finalidad.
El fin es su propósito general. El fin es siempre de interés público, porque tiende a la satisfacción de necesidades sociales que son requerimientos más o menos urgentes de una comunidad determinada.
Todo acto administrativo, necesariamente debe responder a un fin determinado, ya sea, de interés general y también a aquellos intereses a los que específicamente cada decisión debe estar dirigida.
Elementos formales.
Concierne a las formas que revisten los actos administrativos, que deben ser escritos, motivados, firmados por la autoridad que los emite, consignar el nombre del o de los destinatarios, etc.
Forma.
Es un elemento de la legalidad externo o formal del acto administrativo. El procedimiento constitutivo del acto administrativo es el conjunto de tramites requisitos y modalidades para la elaboración del mismo, la forma complementaria son los tramites posteriores a la declaración o decisión de la autoridad administrativa.
Motivación.
Son las circunstancias de hecho y de derecho que en cada caso justifica la existencia del acto administrativo, o sea, constituyen los fundamentos que amerizan su emisión.
Eficacia.
Los actos administrativos deben cumplir ciento requisitos esenciales para surtir efectos.
Estos requisitos esenciales son:
La Publicación y la notificación de los interesados.
La publicación es aplicable a los reglamentos mientras que la notificación lo es a los actos administrativos.
El acto que no ha sido notificado no produce efectos jurídicos inmediatos. Por lo tanto la notificación es elemento del acto, forma parte de él.
El acto administrativo no suerte efecto mientras no sea notificado al interesado.
"El objetivo, el fin, la integración del acto administrativo se logra, se concreta, se produce desde el momento en que el interesado a quien va dirigido toma conocimiento (que es el fin de la notificación). Es entonces cuando el acto administrativo adquiere eficacia, no antes ni después, y no desde la fecha de su admisión".
Características de los actos administrativos.
Estabilidad.
Al igual que las leyes, los actos administrativos son estables, en el sentido de que forman parte del orden jurídico nacional y de las instituciones administrativas por que confieren derechos, establecen obligaciones y regulan la administración pública así como las relaciones entre esta y los administrados.
Dicha estabilidad, tiene que ver sobre todo con la naturaleza de los derechos adquiridos y con la presunción de legalidad que los rodea, en virtud de la cual se considera que todo acto administrativo se legítimo en principio, por que emana de las potestades de orden público que tiene la administración pública que persigue el interés social, colectivo.
Impugnabilidad.
La presunción de legalidad es relativa, mientras no se demuestre su invalidez lo que implica que pueden ser impugnados por vía administrativa o por la judicial.
En sede administrativa a través de recursos jerárquicos, de revisión y otros, y en segundo lugar mediante acciones judiciales de anulabilidad.
Por vía administrativa la impugnación o inconveniencia también procede por
inoportunidad o inconveniencia de los actos administrativos frente al bien común y al orden público, pero por la vía judicial esa acción solo procede por causas de legalidad.
Clasificación de los actos administrativos.
Según el ámbito de aplicación.
Hay actos internos y externos. (Los primeros se dan dentro de la administración y no afectan a los administrados, tales son las decisiones, ordenes y sanciones que atañen a la
organización y funciones del órgano administrativo y al desempeño o conducta de los agentes de la administración. Los externos afectan a los administrados en general o en particular Ej.: Cobro de impuestos, aplicación de multas, etc.)
Según la naturaleza de la decisión.
Pueden ser de introducción o de ejecución.
Según las voluntades que interviene.
Pueden ser simples o complejos.
Por los efectos que producen.
Se clasifican en actos que aumentan los derechos de los particulares y otros que los restringen.
Requisitos de los actos administrativos que se deban de notificar.
Los actos administrativos que se deban notificar deberán tener, por lo menos, los siguientes requisitos:
9 Constar por escrito en documento impreso o digital. Tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente, deberán transmitirse codificados a los destinatarios.
9 Señalar la autoridad que lo emite.
9 Señalar lugar y fecha de emisión.
9 Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.
9 Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos Suficientes que permitan su identificación.
En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, deberán contener la firma electrónica avanzada del funcionario competente. La que tendrá el mismo valor que la firma autógrafa.
Emisión y regulación de la firma electrónica de funcionarios del SAT.
Para la emisión y regulación de la firma electrónica avanzada de los funcionarios pertenecientes al Servicio de Administración Tributaria, serán aplicables las disposiciones previstas en el Capítulo Segundo, del Título I denominado “De los Medios Electrónicos” de este ordenamiento.
Sello expresado en caracteres.
En caso de resoluciones administrativas que consten en documentos impresos, el funcionario competente podrá expresar su voluntad Para emitir la resolución plasmando en el documento impreso un sello expresado en caracteres, generado mediante el uso de su
firma electrónica avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolución.
Impresión de caracteres.
Para dichos efectos, la impresión de caracteres consistente en el sello resultado del acto de firmar con la firma electrónica avanzada amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolución, que se encuentre contenida en el documento impreso, producirá los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos con firma autógrafa, teniendo el mismo valor probatorio.
Verificación de la integridad y autoría del documento impreso.
Asimismo, la integridad y autoría del documento impreso que contenga la impresión del sello resultado de la firma electrónica Avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolución, será verificable mediante el método de remisión al documento original con la clave pública del autor.
El SAT establecerá los medios para comprobar la integridad y Autoría del documento.
El Servicio de Administración Tributaria establecerá los medios a través de los cuales se podrá comprobar la integridad y autoría del documento señalado en el párrafo anterior. Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria se señalará, además, la causa legal de la responsabilidad.
2.1.2 El procedimiento administrativo tributario.
En México, los estudiosos del derecho administrativo han dicho que el procedimiento administrativo es el conjunto de formalidades y actos que preceden y preparan el acto administrativo, actos que dan al autor del acto administrativo la ilustración e información necesaria para guiar su decisión; o bien, que son las formalidades legales o técnicas necesarias para formar la voluntad de la administración pública; y en el campo del derecho fiscal, en lo concerniente al procedimiento administrativo, se ha dicho que es el conjunto de diligencias que practica la autoridad encargada de aplicar las leyes fiscales y que le sirven de antecedentes para la resolución que dicte, en el sentido de que existe un crédito fiscal a cargo de un particular, así como de los actos que ejecuta para hacer efectiva su determinación.
De los conceptos anteriores puedo resumir que el procedimiento administrativo fiscal es la serie de actos jurídicos que realiza el fisco, solo o con la colaboración del particular, y que
determinan su voluntad al decidir sobre la aplicación de la ley tributaria a un caso concreto, estableciendo, en consecuencia, una situación jurídica concreta.
Características del procedimiento administrativo tributario.
Con base en esta concepción moderna de la función administrativa del Estado se dice que el derecho administrativo, ante ciertas circunstancias, debe inclinar su balanza a favor del administrado, con el fin de contrarrestar el autoritarismo y la arbitrariedad de la burocracia, por un elemental respeto hacia el particular en sus
tribulaciones ante las prerrogativas del poder administrador. En otras palabras, la desigualdad en que está colocado el particular frente a la administración, en razón del poder de que ésta se encuentra investida, obliga jurídicamente a la propia administración al buen tratamiento del particular, y esta es la conducta que ahora se considera justa frente al rigor formalista que pudiera adoptarse en la gestión administrativa.
Una vez precisado el concepto de procedimiento administrativo, consideramos pertinente comentar cuáles deben ser sus características o rasgos fundamentales, de acuerdo con la opinión de los estudiosos de la materia.
Los siguientes rasgos como fundamentales para todo procedimiento administrativo:
9 El principio de audiencia de las partes.
9 Enumeración de los medios de prueba que deben ser usados por la administración o por las partes en el procedimiento.
9 Determinación del plazo en el cual debe obrar la Administración.
9 Precisión de los actos para los que la autoridad debe tomar la opinión de otras autoridades o consejos.
9 Necesidad de una motivación por lo menos sumaria de todos los actos que afecten a un particular.
9 Condiciones en las cuales la decisión debe ser notificada a los particulares, y como reglas generales complementarias: la declaratoria de que todo quebrantamiento a las normas que fijen garantías de procedimiento para el particular, deben provocar la nulidad de la decisión administrativa y la responsabilidad para quien las infrinja.
Desarrollo del procedimiento administrativo tributario.
Todo procedimiento administrativo, y por ende el fiscal, se integra por actos de trámite y actos definitivos o resoluciones definitivas, cuya diferencia consiste en que el primero es un acto de impulso en el procedimiento y el segundo es el acto que pone fin al procedimiento y resuelve el asunto correspondiente,
es, pues, el acto decisorio y conclusivo del procedimiento.
Los actos de impulso del procedimiento administrativo son los que tienden a hacerlo avanzar por cada una de las etapas que lo componen y estos actos, desde el principio hasta el final del procedimiento, pueden tener un doble objetivo: pueden ser los llamados actos de instrucción, o sea, los actos que incorporan los datos necesarios para que el órgano administrativo pueda dictar resolución; o puede tratarse de los llamados actos de ordenación, esto es, los actos que simplemente procuran el desenvolvimiento del procedimiento hasta llegar a la fase final.
Ahora bien, la dirección del procedimiento administrativo corre a cargo de la autoridad y tiende a gobernar o regir la serie de actos que se llevan a cabo en el procedimiento no sólo con el fin de que se desarrollen ordenadamente sino también para que quede memoria de ellos, para lo cual es de gran importancia la actividad encaminada a dejar constancia por escrito de los actos que se realizan, lo que permite su conocimiento exacto en cualquier momento posterior; por lo tanto, si el acto se lleva a cabo oralmente, del mismo deberá hacerse reducción a documento que se incorporará al expediente respectivo, y si se realiza por escrito, será éste el que se incorpore al expediente.
Eficacia del procedimiento administrativo tributario.
En el campo tributario la resolución administrativa va a establecer una situación jurídica particular, pues determinará la situación fiscal del contribuyente respecto de un periodo o respecto de un acto o actividad perfectamente precisos y determinados. Además, si el contenido de la resolución es el finca miento a cargo del particular de un crédito fiscal, la eficacia del procedimiento que se concreta en la resolución se traduce en lo que en la doctrina administrativa se conoce como carácter ejecutorio de la resolución, que significa que en caso de incumplimiento voluntario del contribuyente, la administración está en posibilidad de actuar en forma directa para hacer efectivo, por sí misma, el crédito fiscal determinado y exigible, esto es, está en posibilidad de hacer uso de su facultad económico coactiva. Este carácter ejecutorio de la resolución no cambia porque el procedimiento administrativo se haya promovido en forma oficiosa por la administración, o porque se realice a instancia del particular.
Principios generales del procedimiento administrativo tributario.
Principio de oficiosidad.
Significa que el impulso del procedimiento, desde su inicio hasta su conclusión, corresponde a la autoridad administrativa, y que aunque en ocasiones el procedimiento administrativo da comienzo a petición del particular, o sea, porque existe una instancia, o bien interviene el particular, no se desvirtúa el principio de oficiosidad porque una vez formulada y presentada la instancia por el particular, o terminada la colaboración del particular, corresponde a la autoridad llevar a cabo todos los actos de impulso procedimental hasta llegar al acto decisorio y conclusivo del procedimiento, es decir, a la resolución administrativa.
Principio inquisitivo.
Son actos que se realizan de oficio por la autoridad para allegarse los elementos de juicio necesarios para emitir su resolución sobre la situación fiscal del contribuyente en un periodo o por un acto o una actividad determinada.
Principio de juridicidad o de legalidad.
Todo el accionar de la administración en general, y en la tramitación del procedimiento administrativo, en particular, debe encuadrarse en un marco procedimental de respeto absoluto al orden jurídico, pues en la medida en que la administración se sujete a las normas legales previamente establecidas en el desempeño de su actividad y el procedimiento administrativo, por tanto, se ajuste al derecho, el procedimiento en sí mismo y la resolución que se dicte como consecuencia del mismo serán eficaces y plenamente valederos.
Principio de imparcialidad.
Es un valor que necesariamente debe presidir la conducta de la administración para el correcto servicio a la colectividad porque tiende a beneficiarla, puesto que la imparcialidad en la gestión administrativa procura que esa tarea no se transforme en una actividad parcializada, arbitraria y desigual, creando beneficios particulares o haciendo actos sin razón ni justicia; es, entonces, un valor que debe servir de valladar contra la actuación arbitraria por simple autoritarismo, o por beneficio parcial a una persona, a un grupo de personas o a la autoridad misma. Bien ha dicho Fiorini que "La conducta de imparcialidad se expresa en el acto justo, recto y en la igualdad del juicio sobre lo que se debe dar o reconocer”.
Principio de la verdad jurídica objetiva.
Este principio implica que el procedimiento administrativo se desenvuelva en la búsqueda de la verdad material, de la realidad y sus circunstancias tal cual aquélla y éstas son, independiente-mente de cómo hayan sido alegadas y, en su caso, probadas por el particular.
Principio de audiencia.
La audiencia en el campo del procedimiento administrativo constituye un derecho de los particulares frente a las autoridades administrativas para que tengan la oportunidad de ser oídos en defensa de sus derechos antes de que éstos sean afectados por ellas.
Principio de contradicción.
Supone la existencia de la posibilidad de hacer valer, dentro del procedimiento, los distintos intereses en juego, así como, en segundo término, que esos distintos intereses puedan ser adecuadamente confrontados por sus respectivos titulares antes de adoptarse una decisión definitiva.
