Efectos de la aplicación de la NIC 11 en la Empresa Ingvico Ltda

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(1)EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 11 EN LA EMPRESA INGVICO LTDA.. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA VILLAVICENCIO 2013.

(2) EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 11 EN LA EMPRESA INGVICO LTDA.. NELCY ALEJANDRA BEJARANO GARZÓN FRANCI YAHIRA BETANCOURT ORJUELA LUZ ADRIANA CARVAJAL ANGARITA SANDRA CAROLINA HERNÁNDEZ PARRADO. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA VILLAVICENCIO 2013.

(3) EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 11 EN LA EMPRESA INGVICO LTDA.. NELCY ALEJANDRA BEJARANO GARZÓN FRANCI YAHIRA BETANCOURT ORJUELA LUZ ADRIANA CARVAJAL ANGARITA SANDRA CAROLINA HERNÁNDEZ PARRADO. Trabajo de Seminario de Perfeccionamiento como requisito de grado para optar al título de Contador Público. Dra. JANETH LOZANO LOZANO Contadora Pública, Especialista en Gestión y Auditoría Tributaria Asesor Metodológico y Técnico. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA VILLAVICENCIO 2013.

(4) Nota de aceptación. ____________________________ ____________________________ ____________________________ ____________________________ ____________________________ ____________________________. ____________________________ Firma Presidente del Jurado. ____________________________ Firma Jurado. ____________________________ Firma Jurado Villavicencio, Meta, Noviembre______ de 2013.

(5) DEDICATORIA. Este trabajo lo dedicamos a Dios, a la santísima virgen María, a nuestras familias, a nuestros compañeros porque fueron nuestra fortaleza y apoyo, y nos tuvieron paciencia para poder culminar con éxito este trabajo. A nuestros profesores por ser nuestros principales orientadores en el seminario de perfeccionamiento y a la Dra. Janeth Lozano por su orientación y tiempo brindado para la ejecución del presente trabajo. A la Universidad Cooperativa de Colombia porque nos permitió ser parte de la comunidad estudiantil y culminar con éxito nuestros estudios. Las Autoras.

(6) AGRADECIMIENTOS. Inicialmente queremos agradecer a Dios por el don de la vida y por darnos la sabiduría y fortaleza necesarias para culminar esta etapa de nuestras vidas. Igualmente agradecemos a nuestras familias por toda la paciencia y comprensión que tuvieron con nosotras y porque creyeron en nuestras capacidades. Agradecemos también a cada uno de nuestros compañeros porque sin ellos no hubiera sido posible este logro. A nuestros profesores por todo el tiempo que nos dedicaron y por todos los conocimientos transmitidos. También queremos agradecer a la empresa que nos abrió sus puertas y permitió que este trabajo fuera realizado.. Las Autoras.

(7) TABLA DE CONTENIDO. RESUMEN ............................................................................................................. 12 INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 13 1.. TÍTULO ........................................................................................................... 14. 2.. PROBLEMA .................................................................................................... 15 2.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA ............................................................ 15. 2.2. PREGUNTA MODERADORA ................................................................... 16. 2.3. OBJETIVOS.............................................................................................. 16. 2.4 METODOLOGÍA ........................................................................................... 17 3.. RESULTADOS ............................................................................................... 18 3.1 DIAGNÓSTICO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA .............................. 18 3.1.1 Constitución de la empresa ................................................................... 18 3.1.2 Misión .................................................................................................... 19 3.1.3 Visión ..................................................................................................... 19 3.1.4 Valores Corporativos ............................................................................. 19 3.1.5 Servicios. ............................................................................................... 20 3.1.6 Organigrama .......................................................................................... 21 3.1.7 Personal de la empresa ......................................................................... 22 3.1.8 Políticas y prácticas contables ............................................................... 23 3.2 APROPIACIÓN DEL MARCO NORMATIVO................................................ 25 3.2.1 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (IFRS) ........... 25 3.2.2 Normatividad Colombiana...................................................................... 25 3.2.3 Clasificación de los preparadores de información financiera ................. 26 3.2.4 Clasificación de la empresa INGVICO ................................................... 28 3.2.5 Norma Internacional de Contabilidad No 11 (NIC) ................................. 30 3.3 APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION .............................................................................................. 33.

(8) 3.3.1 Contrato N.1 .......................................................................................... 33 3.3.2 Contrato N. 8 ......................................................................................... 35 3.4 INFORME PARA IMPLEMENTACIÓN DE LA NIC ...................................... 38 3.4.1 Cambios en la información financiera .................................................... 38 3.4.2 Revelaciones al estado de resultados integral preliminar bajo NIC 11 contratos de construcción ............................................................................... 38 3.4.3 Análisis del impacto de la aplicación de la NIC 11 contratos de construcción.................................................................................................... 40 3.4.4 Análisis procedimiento para determinación de los ingresos en la empresa INGVICO LTDA................................................................................ 42 3.4.5 Propuesta de políticas contables para el reconocimiento de ingresos, gastos y costos ............................................................................................... 43 4.. CONCLUSIONES ........................................................................................... 47. 5.. RECOMENDACIONES ................................................................................... 48. BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................... 49 ANEXOS ................................................................................................................ 51.

(9) LISTA DE TABLAS. Tabla 1: Inventarios Contrato 1 .............................................................................. 34 Tabla 2: Grado de Realización Contrato N. 1 ........................................................ 35 Tabla 3: Estado de Resultados Norma Local Contrato N.8 ................................... 36 Tabla 4: Inventarios Contrato 8 .............................................................................. 36 Tabla 5: Grado de Realización Contrato N. 8 ........................................................ 37 Tabla 6: Estado de Resultados Integral Preliminar ................................................ 38 Tabla 7: Ingresos Ordinarios .................................................................................. 39 Tabla 8: Costos de las ventas ................................................................................ 39 Tabla 9: Estado de Resultados bajo Norma Local ................................................. 40 Tabla 10: Comparativo Estado de Resultados ....................................................... 41.

(10) LISTA DE CUADROS. Cuadro 1: Valores Corporativos ............................................................................. 20 Cuadro 2: Clasificación de empresas para la aplicación NIIF ................................ 27.

(11) LISTA DE GRÁFICOS. Gráfico 1: Servicios que presta la empresa ........................................................... 21 Gráfico 2: Organigrama de la empresa .................................................................. 22.

(12) LISTA DE ANEXOS. ANEXO A: Encuesta .............................................................................................. 52 ANEXO B: Contratos de Construcción ................................................................... 55 ANEXO C: Notas al Estado de Resultados bajo norma local ................................ 59 ANEXO D: Artículo………………………………………………………………………63.

(13) RESUMEN. El presente trabajo tiene como fin mostrar los siguientes aspectos en la aplicación de la NIC 11Contratos de Construcción en la empresa INGVICO LTDA: generar diagnostico administrativo, financiero y operacional de la empresa, apropiar y aplicar el marco normativo de la norma señalada anteriormente a los contratos de construcción como actividad principal de la empresa y la presentación de un informe con el impacto que le pueda generar el estudio y aplicación de la NIC 11 en su información financiera a 31 de Diciembre de 2011. Debido a la importancia en la adopción de normas internacionales de información financiera se realizó el respectivo diagnóstico, apropiación y aplicación del marco normativo de la NIC 11 en esta empresa, para poder mostrar el impacto y efectos que esta podría llegar a presentar en la información financiera, estructura organizacional y en sus políticas contables. Palabras claves: Aplicación, diagnóstico, norma, información financiera, Grado de avance. ABSTRACT This paper aims to show the following in the application of IAS 11 Construction Contracts INGVICO LTDA Company: generate diagnosis administrative, financial and operational business, appropriating and applying the regulatory framework of the standard indicated above the construction contracts as principal activity of the company and the presentation of a report on the impact that may generate the study and application of IAS 11 on financial information for December 31, 2011. Because of the importance in adopting international financial reporting standards was held the respective diagnosis, appropriation and application of the regulatory framework of IAS 11 in this company, in order to show the impact and effects that this might come to submit financial information, organizational structure and accounting policies. Key words: Application, diagnosis, standard, financial information, the degree of progress. 12.

(14) INTRODUCCIÓN. En este trabajo se aplicará la NIC 11 Contratos de construcción, norma que prescribe el tratamiento contable que se debe dar a los ingresos de las actividades ordinarias y a los costos de los contratos de construcción, en la empresa INGVICO LTDA y su objetivo es presentar los efectos de la aplicación de la NIC 11 en la información financiera a 31 de diciembre de 2011. Para cumplir con dicho objetivo fue necesario aplicar la metodología de investigación descriptiva que permitiera conocer la actividad económica de la empresa, su estructura organizacional, investigar las prácticas contables actuales, estudiar el marco normativo de la NIC 11 contratos de construcción para ser aplicado, determinar las nuevas políticas contables; para llevar a cabo esta investigación se utilizaron herramientas como entrevistas (ver anexo A) al personal que labora en la empresa especialmente en la parte administrativa, se realizó la inspección documental y la investigación de la norma, entre otros. Teniendo en cuenta el impacto que está causando tanto en empresarios como en contadores, la implementación de las normas internacionales de información financiera, con este trabajo se quiso comprobar que tan difícil puede ser su implementación en una empresa perteneciente al grupo 2. Actualmente la empresa INGVICO solamente reconoce sus ingresos en el momento en que son facturados y no de acuerdo al avance de cada contrato, principio que cambia con la aplicación de la NIC 11 en la cual precisa que se deben reconocer tanto los ingresos como los costos que se puedan estimar con suficiente fiabilidad de acuerdo al avance de la obra y no en el momento exacto de la facturación; debido a este nuevo tratamiento las utilidades pueden variar favorable o desfavorablemente y precisamente esto es lo que se quiere mostrar en el presente trabajo.. 13.

(15) 1. TÍTULO. EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 11 EN LA EMPRESA INGVICO LTDA Línea de Investigación: Pensamiento Contable Sub-línea de investigación: Enfoque Legalista. 14.

(16) 2.. 2.1. PROBLEMA. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA. Debido a la globalización, que por décadas ha venido jugando un papel importante a nivel mundial; la unión de varios países en el año 1973 motivó a la creación de Normas Internacionales de Contabilidad, para garantizar la estandarización y globalización en materia contable que les permitiera comparar y confiar en la información financiera de los inversores al momento de traspasar fronteras. De este modo, Colombia por ser un país que está emergiendo en los mercados mundiales, debe ponerse al día en este asunto ya que debe estar hablando un mismo idioma al realizar transacciones con mercados internacionales. A raíz de estos acontecimientos, desde el año 2009 en Colombia se expidió la Ley 1314, a través de la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información como un primer paso hacia la convergencia a Estándares Internacionales, la cuál ha sido reglamentada ya en varias ocasiones por las autoridades competentes para la adopción por primera vez, por lo que tanto los profesionales de contaduría pública, universidades, firmas auditoras, empresas y demás partes interesadas deben estar a la vanguardia en el estudio y acogimiento de estos estándares. A nivel regional, el departamento del Meta ha sido visto con buenos ojos como una región que se está desarrollando en diferentes sectores lo cual hace que tenga una mayor atracción por parte de inversionistas; por tanto, las empresas como principal ente generador de capitales y promotoras de bienes y servicios para un mercado definido, deben esforzarse por presentar información financiera confiable, pertinente, transparente, comparable y útil, que les permita ser más competitivas ante los inversores extranjeros, nacionales y regionales, satisfacer sus propias necesidades y medirse a valores razonables, acogiéndose a los cambios que los estándares internacionales exigen para dar respuesta al proceso de globalización. No obstante, los profesionales de contabilidad y las universidades también juegan un papel muy importante en el proceso de estandarización contable teniendo como reto principal la capacitación y preparación en NIIF, teniendo en cuenta que la convergencia implica cambios en las prácticas contables y tributarias establecidas y utilizadas actualmente bajo normas nacionales. Debido a que la construcción es un sector muy importante en la economía Colombiana, tanto en lo público como en lo privado, que promueve el desarrollo. 15.

(17) regional, la generación de empleo, el bienestar social, y que en los últimos años su participación en el PIB nacional ha tenido un crecimiento porcentual importante; nace la necesidad de estudiar los cambios para la empresa Ingvico Ltda., bajo la aplicación de la NIC 11 contratos de construcción; para posteriormente presentar dichos cambios y su impacto en las políticas contables de la empresa, que le permita ser más competitiva estando preparada para asumir los nuevos retos frente a las normas internacionales que son de estricto cumplimiento en nuestro país. Finalmente con este trabajo también se quiere contribuir en la investigación y convergencia de estándares internacionales para las demás empresas del sector.. 2.2. PREGUNTA MODERADORA. ¿Cuáles son los efectos de la aplicación de la NIC 11 contratos de construcción para la empresa INGVICO LTDA. En la información financiera a 31 de diciembre de 2011?. 2.3. OBJETIVOS. 2.3.1 OBJETIVO GENERAL Presentar los efectos de la aplicación de la NIC 11 - Contratos de Construcción para la empresa INGVICO LTDA., en la información financiera a 31 de Diciembre de 2011. 2.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS   . Diagnosticar la actividad económica, operacional, contable y estructura administrativa de la empresa Ingvico Ltda. Apropiar el marco normativo internacional para la aplicación de la NIC 11 Contratos en Construcción en la empresa Ingvico Ltda. Aplicar el marco normativo internacional en atención a lo propuesto en la NIC 11 Contratos de construcción para la determinación de los ingresos y costos en la empresa Ingvico Ltda.. 16.

(18) . Informar los efectos de la aplicación de la NIC 11 Contratos de construcción, para el reconocimiento de ingresos, costos y gastos en la empresa Ingvico Ltda. en su información financiera durante el año 2011.. 2.4 METODOLOGÍA. Tipo de Investigación: Es descriptiva porque permite conocer la actividad económica de la empresa, investigar las prácticas contables actuales, estudiar el marco normativo de la NIC 11 contratos de construcción para ser aplicado, determinar las nuevas políticas contables. Técnicas: Las técnicas aplicadas corresponden a la entrevista, dirigida al personal administrativo y contable de la empresa; y la observación para revisar y realizar el proceso de aplicación de la norma internacional contable. Instrumentos: Para la entrevista, se efectuó un cuestionario no estructurado, donde se indagó la información administrativa, financiera y contable de la empresa. Para la observación, se elaboró una revisión técnica sobre cada uno de los contratos ejecutados durante el año 2011 y se elaboraron hojas analíticas para la obtención del análisis propuesto en este trabajo aplicativo. Fuentes Primarias: Correspondió a una persona a la cual se le aplicó la técnica de la entrevista: Dra. Alba Lucía Romero, contadora. Documentos y soportes contables de Ingvico Ltda. Fuentes Secundarias: Correspondió a la información documental de la empresa, y demás textos, libros, revistas, documentos, páginas web, leyes y decretos normativos.. 17.

(19) 3.. RESULTADOS. 3.1 DIAGNÓSTICO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA. NOMBRE: SIGLA: NIT: DIRECCIÓN COMERCIAL: DOMICILIO: E-MAIL COMERCIAL: SECTOR ECONÓMICO: ACTIVIDADES ECONÓMICAS:. MATRICULA No.: FECHA DE MATRICULA: FECHA DE RENOVACIÓN: TIEMPO DE DURACIÓN:. Ingeniería Vías y Construcciones Ltda. Ingvico Ltda. 900.265.061-1 Calle 38 No. 31 – 58 Oficina 405 Villavicencio [email protected] Construcción 4220 – Construcción de Proyectos de Servicio Público 4210 – Construcción de Carreteras y Vías de Ferrocarril 4290 – Construcción de Otras Obras de Ing. Civil 7110 – Actividades de Arquitectura e Ingeniería y otras Actividades Conexas de Consultoría Técnica. 00178991 06 de Febrero de 2009 05 de Abril de 2013 Indefinido. 3.1.1 Constitución de la empresa Que por documento privado de junta de socios de Villavicencio del 3 de Febrero de 2009, inscrita el 06 de Febrero de 2009, bajo el número 00031920 del Libro IX , se constituyó la persona Jurídica: INGENIERIA VIAS Y CONSTRUCCIONES LTDA. Conformada por los socios Capitalistas: El Ing. LUIS CRUZ ROMERO; identificado con cédula de ciudadanía No. 17.304.920 de Villavicencio, con una participación del 45% y el Ing. LUIS ALEJANDRO CRUZ RUIZ, identificado con cédula de ciudadanía No. 17.304.920 de Villavicencio, con una participación del 55%. A su vez se delegó La Representación Legal de la Sociedad y la Administración inmediata de sus bienes y negocios al Ing. LUIS ALEJANDRO CRUZ RUIZ, como gerente y el Ing. LUIS CRUZ ROMERO, como Sub gerente.. 18.

(20) Dentro de su Objeto social la sociedad tiene como función principal la Construcción de obras civiles, proyectos de consultoría y proveeduría. A través de la misma, consorcio y/o uniones temporales que permita desarrollar cualquier acto lícito de comercio en desarrollo de su objeto social descritas en su Cámara de Comercio Sucursal Villavicencio. Mediante Acta No. 0000005 de Junta de Socios del 30 de Diciembre de 2010, Inscrita el 01 de Abril de 2011, bajo No. 00036935 del libro IX se nombró al revisor fiscal al Dr. BOLTAIRO REYES MONTAYA, identificado con cédula de ciudadanía No. 86.001.676 de Villavicencio.. 3.1.2 Misión Brindar un excelente servicio de calidad que nos permita dar confianza, seguridad y garantía en el campo de ingeniería del sector público y privado. Somos un equipo humano altamente calificado y con experiencia absoluta en el tema, nuestras obras cuentan con permanente innovación mediante la adquisición de tecnologías y la cualificación técnica de nuestros procesos, lo cual nos permite satisfacer las necesidades de desarrollo de los diversos campos de la ingeniería. 3.1.3 Visión Ser una empresa certificada y reconocida, con un cubrimiento total en todos los campos de la ingeniería a nivel nacional e internacional, utilizando tecnología de alta calidad y transmitiendo una imagen diferente en los lugares donde actuamos, mostrando así nuestro servicio y éxito en las diferentes obras que constantemente desarrollamos. INGVICO será una empresa que ofrecerá diferentes servicios, tales como la realización y dirección de proyectos, consultorías y ejecución de obras civiles. 3.1.4 Valores Corporativos Los valores que rigen nuestras acciones y nos distinguen de la competencia, se pueden observar en el cuadro 1:. 19.

(21) Cuadro 1: Valores Corporativos. Fuente: INGVICO LTDA.. 3.1.5 Servicios. Se aporta el siguiente grafico 1 como resumen de los servicios que se prestan en la empresa INGVICO LTDA (Grafico 1).. 20.

(22) Gráfico 1: Servicios que presta la empresa. Fuente: Las autoras, octubre de 2013.. 3.1.6 Organigrama Se sugiere de acuerdo al análisis que se le hizo a la empresa INGVICO LTDA.. 21.

(23) Gráfico 2: Organigrama de la empresa. Fuente: Las autoras, octubre de 2013.. 3.1.7 Personal de la empresa PERSONAL ADMINISTRATIVO       . Representante Legal Administrador Revisor Fiscal Contadores Coordinador de Proyectos Secretaria Mensajero. (1) (1) (2) (2) (1) (1) (1). 22.

(24) . Conductor. (2). PERSONAL OPERATIVO    . Ingenieros Especialistas Ingenieros Director de Obra Ingenieros Residentes Profesional de HSEQ. (4) (2) (4) (2). COMISIÓN TOPOGRÁFICA  . Topógrafo Cadeneros. (1) (2). OPERADORES MAQUINARIA . Operadores Retro. (4). 3.1.8 Políticas y prácticas contables Las políticas y prácticas contables implementadas en la contabilidad de la sociedad, INGVICO LTDA.; se ajustan a las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, los cuales se encuentran regulados por los decretos 2649 y 2650 de 1993 y el decreto 2894 de 1994 y a los principios Tributarios y Fiscales, determinados en el Estatuto Tributario y demás normas Tributarias del Orden Nacional, Departamental y Municipal. Para las bases de presentación y revelación, sus registros, preparación y presentación de los estados financieros de la sociedad INGVICO LTDA. Aplica los principios generalmente aceptados en Colombia, que son prescritos en el Decreto 2649 de 1993 y de acuerdo con disposiciones legales, se presentan como estados financieros básicos el Balance General, Estado de Resultados, Estados de Cambio en la situación Financiera, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo. Se efectúan el pago de los aportes parafiscales y de seguridad social, de acuerdo a las normas establecidas vigentes y en los plazos destinados para tal fin. En lo referente a la liquidación y pago de las prestaciones sociales se cumple con lo establecido en el código sustantivo de trabajo y los contratos laborales. Los contratos de prestación de servicios se ajustan a los procedimientos y normas legales vigentes.. 23.

(25) 3.1.8.1 Unidad Monetarias De acuerdo con las disposiciones legales, la unidad monetaria utilizada por la sociedad para las cuentas de Balance y Estado de Resultados es el peso colombiano.. 3.1.8.2 Reconocimiento de ingresos y costos Los ingresos, costos y gastos se contabilizan por el sistema de causación, en concordancia por lo reglamentado por el decreto 2649 de 1993.. 3.1.8.3 Depreciación de propiedad, planta y equipo Los activos fijos de la empresa se deprecian por el método de línea recta, con los siguientes términos de vida útil    . Construcción y Edificaciones----------------20 años Vehículos-------------------------------------------- 5 años Maquinaria y Equipo-----------------------------10 años Equipos de Oficina------------------------------- 5 años. 3.1.8.4 Provisiones para Impuestos de Renta Corresponde para el año gravable 2011, al mayor valor determinado resultante de los cálculos efectuados por el método de renta líquida y el de renta presuntiva, aplicando dicho valor la tarifa de impuesto vigente del 33% por el año gravable respectivo. La información antes relacionada tiene como Fuente los Estados financieros de la empresa Ingvico Ltda. (Citado el 31 de Diciembre de 2011). Una vez diagnosticada la empresa INGVICO LTDA, con respecto a la NIC 11 Contratos de Construcción, se requiere que la empresa amplié sus políticas contables enfocándolas principalmente en las técnicas y prácticas que debe adoptar para el reconocimiento de las diferentes partidas. De igual forma es muy importante que la empresa capacite a todo su personal tanto operativo como administrativo, ya que la adopción de NIIF no es un tema netamente contable, esto se debe realizar para que conozcan y evalúen el impacto. 24.

(26) que puede llegar a tener la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera en cada uno de los procesos. La empresa también deberá adquirir un software contable que se ajuste a las necesidades teniendo en cuenta el grupo de clasificación al que pertenece, en este caso a las pymes. Entre las ventajas que se tienen al poner en práctica esta NIC, es el adecuado tratamiento que se le dará al reconocimiento de ingresos y costos, ya que al tratarse proporcionalmente al grado de realización permite tener claridad con respecto a la ejecución de cada contrato, lo que conlleva a que sus estados financieros reflejen información fiel en cada uno de los periodos contables. Otra ventaja es que la adopción de normas internacionales, le permitirá a la empresa ser más competitiva ante mercados internacionales. En el proceso de transición, la empresa debe realizar una evaluación del costo beneficio, y así mismo definir si tendrá que contratar personal, mejorar su infraestructura organizacional, contratar servicios de asesorías externas para poder mitigar el impacto que le pueda generar los cambios tanto en los procesos como en la información financiera. 3.2 APROPIACIÓN DEL MARCO NORMATIVO 3.2.1 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (IFRS) Son un conjunto de normas internacionales de contabilidad promulgadas por el internacional (normas internacionales de informacion financiera NIIF -IFRS) Accounting Standards Board (IASB) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad que establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refiere a las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros. Las NIIF- IFRS son más focalizadas en objetivos y principios y menos soportadas en reglas detalladas que otras normas, incluyendo los USGAAP (principios contables aceptados en los estados unidos)1 3.2.2 Normatividad Colombiana En Colombia el Decreto 2649 de 1993 aplica para todas las empresas y personas que de acuerdo con la ley estén obligadas a llevar contabilidad siendo este el que. 1. Normas Internacionales de Informacion Financiera NIIF -IFRS. (s.f.). Recuperado el 25 de septiembre de 2013, de http//www.deloitte.com/view/es_CO/co/servicios-ofrecidos/normas-internacionales-de-informacionfinanciera/index.htm?gclid=CNBuM6l25RK7AodZSsAhg. 25.

(27) reglamenta la contabilidad en general y expide los principios y normas de la contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Mediante el Marco Técnico Normativo de Información Financiera para empresas, reglamentario de la Ley 1314 de 2009 la cual regula los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento, teniendo como objetivo la conformación de un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, de normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información. Esta normatividad va con el fin de que en Colombia los entes económicos empiecen a emplear y precisar las normas internacionales de información financiera teniendo en cuenta la clasificación y grupo a la que corresponde y pertenece cada una de ellos, orientada mediante sus decretos reglamentarios.2. Por tanto, el ministerio de comercio industria y turismo para dar orientación del proceso reglamenta la aplicación de las NIC/NIIF en Colombia para los grupos uno y tres así: “Decreto 2706 de 2012, Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 el marco normativo de información financiera para micro empresas 3 y el Decreto 2784 de 2012, Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco normativo para los preparadores de información financiera que conforma el grupo 1”4 3.2.3 Clasificación de los preparadores de información financiera . Grupo 1. Aplican NIIF plenas (IFRS full). . Grupo 2. Aplican NIIF para Pymes (IFRS for SMES). . Grupo 3. Aplican Contabilidad revelaciones abreviadas 5. Simplificada,. estados. Financieros. y. En el cuadro 2 se resume el direccionamiento del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. 2. Ley 1314 de 2009, (en línea), (Citado 13 de Julio de 2009), http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2009/ley_1314_2009.htm. 3 Decreto 2706 de 2012, (en línea), (Citado el 27 de Diciembre de 2012), http://actualicese.com/normatividad/2012/12/27/decreto-2706-de-27-12-2012/. 4 Decreto 2784 de 2012, (en línea), (Citado 28 de Diciembre de 2012), http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/HomeMinhacienda/regulacionfinanciera/Decretos/2012/DECRETO%2027 84%20DE%202012.pdf. 5 DSA REVISORES FISCALES, Clasificación de las empresas para la aplicación de NIIF (IFRS), (en línea), (Citado el 08 de Junio de 2013), http://dsacartagena.blogspot.com/2013/06/clasificacion-de-empresas-para-la.html.. 26.

(28) Cuadro 2: Clasificación de empresas para la aplicación NIIF TIPO DE NORMA. GRUPO 1. GRUPO 2 GRUPO 3 a) Empresas que no cumplan con los a) Personas naturales o jurídicas a) Emisor de Valores requisitos del literal c) del grupo 1. que cumplan los criterios b) Empresas que tengan Acivos totales b) Entidades de Interes Público establecidos en el art. 499 del por valor entre (500) y (30.000) SMMLV c) Entidades que tengan Activos Totales Estatuto Tributario (ET) y normas o planta de personal entre (11) y (200) Superiores a (30.000) SMMLV o planta de posteriores que lo modifiquen. trabajadores, y que no sean emisores personal superior a 200 trabajadores; que no de valores ni entidades de interés b) Para el efecto, se tomará el equivalente a UVT, en salarios sean emisores de valores ni entidades de público c) Microempresas que tengan Activos mínimos legales vigentes. interés público y que cumplan además totales excluida la vivienda por un c) Microempresas que tengan cualquiera de los siguientes reguisitos: valor máximo de (500) SMMLV o planta activos totales excluida la I. Ser subordinada o sucursal de una de personal no superior a (10) vivienda por un máximo de (500) compañía extranjera que aplique NIIF. ii. Ser subordinada o matriz de una compañía trabajadores, y cuyos ingresos brutos SMMLV o planta de personal no son los ingresos brutos anuales sean nacional que deba aplicar NIIF. superior a (10) trabajadores que iii. Realizar importaciones (pagos al exterior, iguales o superiores a 6.000 SMMLV. si se trata de una empresa de servicios) o Dichos ingresos correspondientes al no cumplan con los requisitos exportaciones (ingresos del exterior, si se año inmediatamente anterior al para ser incluidas en el grupo 2 ni trata de una empresa de servicios que periodo sobre el que se informa. en el literal anterior. representenmas del 50% de las compras d) Para la clasificación de aquellas (gastos y costos, si se trata de una empresa empresas que presenten de servicios) o de las ventas (ingresos, si se combinaciones de parámetros de trata de una compañia de servicios), planta de personal y activos totales respectivamente, del año inmediatamente diferenctes a los indicados, el factor anterior al ejercicio sobre el que se informa determinante para dicho efecto, será o el de los activos totales. iv. Ser matriz, asociada o negocio conjuntode una o mas entidades extrajeras que apliquen NIIF.. NORMAS DE INFORMACIÓN. NIIF PLENAS (IFRS). NIIF PARA PYMES (IFRS for SMES). FINANCIERA - NIIF 1) Estándares Internacionales de Auditoría (ISA - Por sus Siglas en Inglés). NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN NAI. 2) Estándares Internacionales sobre Trabajos de Revisión Limitada (ISRE - Por sus siglas en Inglés) 3) Estándares Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento (ISAE - Por sus siglas en Inglés) 4) Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS - Por sus siglas en Inglés) 5) Estándares Internacionales de Control de Calidad para los servicios incluidos en los estándares de IAASB (ISQC - Por sus siglas en Inglés) 6) Estándares Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (IAPS - Por sus siglas en Inglés) 7) Código de Ética para Contadores Profesionales (IESBA - Por sus siglas en Inglés). El gobierno no autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que estos sean objetode aseguramiento de la información de nivel moderado. OTRAS NORMAS DE Desarrollo normativo de manera general o para cada grupo de todo lo relacionado con el sistema documental contable, INFORMACIÓN registro electrónico de libros, depósito electrónico de información, reporte de información mediante XBRL, y los demás FINANCIERA - ONI aspectos relacionados que sean necesarios * NOTA: Las empresas del grupo 2 y 3 que deseen voluntariamente aplicar las NIIF plenas (IFRS) o para el grupo 3 la NIIF para PYMES podrán hacerlo teniendo en cuenta obligaciones que de dicha aplicación se derivarán (Ver párrafo 58). Fuente:CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURIA PÚBLICA. Direccionamiento estratégico 6 (enlínea) 6. <http://www.ctcp.gov.co/sites/default/files/Direccionamiento%20dic%20de%202012%20_0.pdf> (Citado el 14 de Octubre de 2013). 27.

(29) 3.2.4 Clasificación de la empresa INGVICO La empresa INGVICO LTDA se encuentra ubicada en el grupo 2, se selecciona este grupo teniendo en cuenta los requisitos para pertenecer al mismo y se detalla lo siguiente en relación: Grupo 2: Empresas de tamaño Grande, Mediano y pequeño clasificadas como tales según la Ley 590 de 2000 modificadas por la Ley 905 de 2004 y microempresas cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV y que no cumplan con los requisitos del grupo 1. Estas compañías adoptaran NIIF en el año 2015, siendo el año de transición y el 1 de enero de 2014 la fecha del balance de apertura7   . Los activos de la empresa para el año 2011 son de $4.494.928.945 Los ingresos para el año 2011 fueron 5,091,283,848 superan los 6000 SMMLV Planta de personal es de 30 empleados. Por encontrarse en esta clasificación deberá adoptar las NIIF pymes y sus secciones como: Sección 23 Ingresos ordinarios: Aplica a la contabilidad de los ingresos ordinarios que surgen de la venta de bienes ,prestación de servicios, contratos de construcción y el uso por parte de otros de los activos de la entidad que rinde intereses, regalías o dividendos8 Es de aclarar que la empresa se clasifica dentro del grupo 2, por tanto aplicaría NIIF para Pymes, donde para los ingresos se acogería a lo definido según el alcance de la sección 23 de la norma contable. Esta sección se aplicará a la contabilidad de los ingresos ordinarios procedentes, principalmente, de las siguientes transacciones: La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa); la prestación de servicios; los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos.. 7. DELOITTE, NIIF – IFRS Estándares internacionales de información financiera, grupos de compañías para la opción de la NIIF en Colombia, Parágrafo 4, (En línea), (Consultado 14 de Octubre de 2013) http://www.deloitte.com/view/es_CO/co/serviciosofrecidos/normas-internacionales-de-informacion-financiera/ 8 DELOITTE , E1 IFRS PARA PYMES EN SU BOLSILLO,(en linea), (citado 14Octubre 2013), Disponible en: http://webserver2.deloitte.com.co/A%20WEB%20Recursos/Rec%20IFRS/3.%20Pymes/IFRS%20para%20PYMES%20en%20su%20bolsillo %20(2)%20(2).pdf. 28.

(30) En cuanto a los criterios a tener en cuenta para el reconocimiento de ingresos. La sección 23 de la NIIF para las PYMES al igual que la NIC 18 indica los criterios a tener en cuenta para reconocer un ingreso por cada tipo de transacción, esta norma a diferencia de la NIC 18 incluye también los ingresos correspondientes a los contratos de construcción, como se explica a continuación. Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del período sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de terminación). La estimación fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminación, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones. Generalmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán por separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en ciertas circunstancias, es necesario aplicar esta sección a los componentes identificables por separado de un único contrato, o a un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia económica de éstos. Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo deberá tratarse como un contrato de construcción separado cuando: a) Se han presentado propuestas económicas separadas para cada activo; b) Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el. cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y c) Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de. cada activo. Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como un único contrato de construcción cuando: a) El grupo de contratos se negocia como un único paquete; b) Los contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente,. parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y. 29.

(31) c) Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia continua.. Para las empresas que hacen parte del grupo uno, que aplican NIIF Plenas se contempla la NIC 11 Contratos de construcción que se explica a continuación, dado que la empresa puede en su momento aplicar la NIC plena, de considerarlo más apropiado, o definir si aplicaría la NIIF para Pymes. Por tanto para este trabajo se tendrá presente lo dispuesto en la NIC 11 que se explica a continuación. 3.2.5 Norma Internacional de Contabilidad No 11 (NIC) 3.2.5.1 Contratos de construcción Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes servicios contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta norma utiliza los criterios establecidos en el marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros, con el fin de determinar cuándo se reconoce como ingresos ordinarios costes en la cuenta de resultados los producidos por el contrato de construcción. También es una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios. Alcance a) Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de. construcción, en los estados financieros de los contratistas. b) La presente norma sustituye a la NIC 11, Contabilización de los Contratos de. construcción, en los estados financieros de los contratos9 Esta norma contempla diferentes aspectos a tener en cuenta para el tratamiento de los contratos de construcción, estos se pueden apreciar en la figura N. 1.. 9. NIC 11,(en línea), (citado 14 de octubre de 2013) http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC11.pdf. 30.

(32) Figura 1: NIC 11 Contratos de Construcción COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES Emiten en Dic de 1993. Nic - 23 "Costos por préstamos". Modificada Por la NIIF e interpretaciones. Nic - 1 "Presentación de los EEFF". NIC 11 - Versión 2009 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. Que constituyen a la. NIC 11 Emitida en 03/1979 Contabilización de los Contratos. Sic - 27 Sic - 32 "Activos Intangibles" Ciniif - 12 "Acuerdos de conseción de Servicios" Fabricación de Activos o Conjunto de Activos relacionados entre si o independientes en términos de: Diseño, Tecnología y Función. Ciniif - 15 "Acuerdos para la construcción de Inmuebles". Incluye. b) Demolición o Rehabilitación de activos y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.. En relación. Contrato de Precio Fijo. Destino. a) Contratos de prestación de servicios que tengan relación con el contrato, arquitectos, servicios de Gestión de Proyectos. Utilización. * El Contratista acuerda un precio fijo * Una cantidad fija por und de producto * Los precios estan sujetos a clasulas de revision si aumenta el costo. Contrato del margen sobre el costo * Al contratista se le reembolsa los costos por el * Definidos previamente en el contrato * mas un % de esos costos o una cantidad fija. Se pueden tratar de forma A) Propuesta diferente para cada activo B) Cada activo esta sujeto a negociación separada C) Puede identificarse los ingresos de Actividades. A) El grupo de contratos se negocia como unico paquete SEGMENTADOS. AGRUPADOS. Se obtienen ingresos de actividades ordinarias cuando comprende: a) Importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato b) Cualquier modificación en el contrato, reclamaciones o incentivos I) En la medida que sea probable que los mismos resulten del ingreso de actividades ordinarias II) Siempre que sean suceptibles de medición fiable. Y se miden Por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. Continuación Figura No. 1. 31. B) Son efectivamente parte de un unico proyecto con una margen de beneficio global C) Se ejecutan simultaneamente o bien en una secuencia continua.

(33) Resultado de las cláusulas de revisión de precios. El contratista y el Cliente pueden :. La modificación de la Unidad de medida modifica el Alza. AUMENTAR. DISMINUIR. Penalizaciones por demora causadas por el contratista. Los ingresos ordinarios del contrato Se relacionan con la actividad de contratacion en general y pueden ser imputados al contrato especifico. COSTES DEL CONTRATO. Se relacionan directamente son a) Mano de Obra. Se disminuyen de cualquien ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos ordinarios del contrato. A) Seguros. B) Materiales usados. B) Costos de Diseño y Asistencia Técnica. C) Costos Depreciación de Inmovilización material usado. C) Costos Indirectos de Construcción. D) Costos de desplazamiento E) Costos de Alquiler del Inmovilizado material. Costos Excluidos. F) Costos de diseño y asistencia Técnia. a) Costos Generales de Administración. G) Costos estimados de rectificación y garantía. b) Costos de Ventas. H) Reclamaciones a Terceros. c) Costos de Investigación y Desarrollo d) Cuota de depreciación que corresponde a infrautilización. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS En relación. Con el grado de realización del Contrato. Se mide por. Metodo de Porcentaje. EL RESULTADO DEL CONTRATO PUEDE SER ESTIMADO CON SUFICIENTE FIABILIDAD LOS COSTOS QUE NO SEAN DE PROBABLE RECUPERACION Y SUPERE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES. LA ENTIDAD OBTENGA LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON EL MISMO SE RECONOCE COMO UN GASTO. Fuente: Las Autoras. Octubre 2013. 32.

(34) 3.3 APLICACIÓN CONSTRUCCION. PRÁCTICA. DE. LA. NIC. 11. CONTRATOS. DE. La empresa INGVICO LTDA, realizaba a 31 de Diciembre de 2011 la ejecución de 8 contratos (anexo B) de Construcción con diferentes entidades del sector público, de los cuales 2 fueron ejecutados en su totalidad a esta fecha. Para el inicio del año 2011 se tenía el contrato 007 al que se le dio inicio el 28 de Diciembre de 2010 el cuál en la información financiera del año 2010 no tuvo participación teniendo en cuenta la fecha en la que se dio Inicio de Obra. Al finalizar el año se encontraban en ejecución 6 contratos los cuales de acuerdo al grado de avance y condiciones de los contratos se estimaba como posibles fechas de finalización en el año 2012. Los siguientes son ejemplos prácticos de la aplicación de la NIC 11 para los contratos que para el año 2011 tenía en ejecución la empresa estudiada:. 3.3.1 Contrato N.1       . OBJETO DEL CONTRATO: Estudio, diseño y construcción de puentes vehiculares en los Municipios de Cabuyaro, Vista Hermosa y El Castillo en el Departamento del Meta. VALOR DEL CONTRATO: $8.955.986.375 FECHA DE CONTRATO: 08 de Marzo de 2011 FECHA DE INICIO: 11 de Julio de 2011 FECHA DE TERMINACIÓN INICIAL: 25 de Enero de 2012 COSTOS ESTIMADOS: $8.508.187.056,25 TIPO DE CONTRATO: Precio Fijo. En la práctica actual la empresa únicamente reconoce sus ingresos en el momento en que son facturados y no de acuerdo al avance de obra de cada contrato, por esta razón los costos en que se habían incurrido en este contrato no han sido reconocidos como costos sino como inventarios (ver tabla 1):. 33.

(35) Tabla 1: Inventarios Contrato 1 CONTRATOS EN EJECUCIÓN Costos de Materia Prima Costos de Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricaciòn Costos de Contratos de servicios Gastos de Administraciòn Total. 340.964.312,00 133.034.237,00 58.057.905,00 882.823.878,00 313.251.814,00 1.728.132.146,00. Fuente: Las autoras Octubre 2013. Adicional a esto, los costos asociados a la depreciación y mantenimiento de la Maquinaria y Equipo, fueron reconocidos en las cuentas del gasto por valor de $ 22.214.125,33. De acuerdo a la aplicación de la NIC 11 la empresa debe determinar los ingresos, costos y ganancias bajo el método de porcentaje de realización. Según este método, los ingresos ordinarios derivados del contrato se comparan con los costes del mismo incurridos en la consecución del estado de realización en que se encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado. Este método suministra información útil sobre la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada ejercicio económico.10 En la tabla N. 2 se puede apreciar la determinación del grado de realización para el contrato N.1. 10. NIC 11,(en línea), (Párrafo 25), (citado http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC11.pdf. 34. 14. de. octubre. de. 2013).

(36) Tabla 2: Grado de Realización Contrato N. 1 CONTRATO 001 Ingresos de Actividades Ordinarias acordados al inicio del contrato Importe de la modificaciòn Total de Ingresos de actividades ordinarias Costos del contrato hasta la fecha Costos para terminar el contrato Costos del contrato totales estimados Ganancia total estimada Grado de Realizaciòn Importes de ingresos, costos y ganancias Ingresos de actividades ordinarias Costos Ganancia. Año 2011 8.955.986.375,00 8.955.986.375,00 1.750.346.271,33 6.757.840.784,92 8.508.187.056,25 447.799.318,75 21% 1.842.469.759,29 1.750.346.271,33 92.123.487,96. Fuente: Las autoras Octubre de 2013. El grado de realización determinado bajo este método en este caso es del 21%. De acuerdo al porcentaje los ingresos que se deben reconocer a la fecha de los Estados Financieros son de $1.842.469.759,29, los cuales en los Estados Financieros de la Empresa a 31 de Diciembre de 2011 eran de $0. El total de costos incurridos de acuerdo a la aplicación de la NIC 11 Contratos de construcción son de $1.750.346.271,33, estos costos estaban representados en los estados financieros como Inventario por un valor de $1.728.132.146 y gastos de administración por valor de $22.214.125,33. Con respecto a la ganancia del contrato bajo la aplicación de la NIC esta es de $92.123.487,96, mientras que en los Estados financieros presentados por la empresa bajo el Decreto 2649 de 1993, este contrato reflejaba una pérdida de $22.214.125,33 correspondiente a los gastos de depreciación y mantenimiento de maquinaria y equipo. 3.3.2 Contrato N. 8     . OBJETO DEL CONTRATO: Construcción manija de alcantarillado sanitario para la zona de expansión del Municipio de San Martin Meta. VALOR DEL CONTRATO: $999.742.934 VALOR ADICIONAL: $499.372.507 FECHA DE CONTRATO: 21 de Febrero de 2011 FECHA DE INICIO: 09 de Marzo de 2011. 35.

(37) En la práctica actual la empresa únicamente reconoce sus ingresos en el momento en que son facturados y no de acuerdo al avance de obra de cada contrato, en este contrato la empresa reconoció los siguientes ingresos y costos (ver Tabla 3):. Tabla 3: Estado de Resultados Norma Local Contrato N.8 Ingresos Operacionales. $987.467.656. Por contratos de obra civil. $987.467.656. Costos. $638.819.117. Materia prima de contratos ejecutados. $153.480.383. Mano de obra directa. $59.397.677. Costos indirectos de fabricación. $56.916.485. Contrato de servicios contratados. $369.024.572. Gastos Operacionales. $88.526.591. Impuestos. $74.251.600. Seguros. $9.348.711. Servicios. $164.070. Legales. $3.027.000. Diversos. $1.735.210. Ingresos No Operacionales. $794. Fuente: Las autoras Octubre de 2013. De igual forma, los demás costos asociados al contrato que no fueron atribuidos directamente al costo, fueron registrados como inventarios según tabla N.4. Tabla 4: Inventarios Contrato 8 CONTRATOS EN EJECUCIÓN Costos de Materia Prima Costos de Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Costos de Contratos de servicios Gastos de Administración Total. 249,621,291.00 9,978,134.00 3,334,628.00 31,649,000.00 17,800,000.00 312,383,053.00. Fuente: Las autoras, Octubre de 2013. 36.

(38) Una vez aplicado el método de porcentaje de realización según la NIC 11 Contratos de Construcción los ingresos, costos y ganancias bajo este método para este contrato se pueden ver en la tabla N.5. Tabla 5: Grado de Realización Contrato N. 8 CONTRATO 008. Ingresos de Actividades Ordinarias acordados al inicio del contrato Importe de la modificaciòn Total de Ingresos de actividades ordinarias Costos del contrato hasta la fecha Costos para terminar el contrato Costos del contrato totales estimados Ganancia total estimada Grado de Realizaciòn Importes de ingresos, costos y ganancias Ingresos de actividades ordinarias Costos Ganancia. Año 2011 999.742.934,00 499.372.507,00 1.499.115.441,00 1.039.728.761,31 384.430.907,64 1.424.159.668,95 74.955.772,05 73%. 1.094.451.327,69 1.039.728.761,31 54.722.566,38. Fuente: Las autoras, Octubre de 2013. El grado de realización determinado bajo este método en este caso es del 73%. De acuerdo al porcentaje los ingresos que se deben reconocer a la fecha de los Estados Financieros son de $1.094.451.327,69, los cuales en los Estados Financieros de la Empresa a 31 de Diciembre de 2011 eran de $987.468.450, bajo este método los ingresos tienen un incremento del 11%. El total de costos incurridos de acuerdo a la aplicación de la NIC 11 Contratos de construcción son de $1.039.728.761,31, estos costos estaban representados en los estados financieros en Inventarios $312.383.053 y costos por $727.345.708. Con respecto a la ganancia del contrato bajo la aplicación de la NIC esta es de $54.722.566,38, mientras que en los Estados financieros presentados por la empresa bajo el Decreto 2649 de 1993, este contrato reflejaba una utilidad de $260.122.742, presentándose de esta forma una disminución del 79% bajo NIC.. 37.

(39) 3.4 INFORME PARA IMPLEMENTACIÓN DE LA NIC. 3.4.1 Cambios en la información financiera Una vez aplicada la NIC 11 Contratos de construcción a los contratos ejecutados y en ejecución del año gravable 2011, se presenta el siguiente estado de resultados preliminar para la empresa (ver tabla N. 6). Tabla 6: Estado de Resultados Integral Preliminar Ingvico Ltda NIT. 900.265.016-1 Estado de Resultados Integral Por el periodo terminado en Diciembre 31 de 2011 En pesos Colombianos. Ingresos de actividades ordinarias Utilidad bruta Otros ingresos operacionales Costos de las ventas Gastos de administración Ganancia antes de impuestos Gastos por impuestos a las ganancias Ganancia del periodo Resultado integral del Año. Nota 1. Nota 2. 7.074.723.722,70 7.074.723.722,70 5.512.753,00 6.166.296.821,00 704.416.004,00 209.523.650,70 69.142.804,73 140.380.845,97 140.380.845,97. Fuente: Las autoras, Octubre de 2013. 3.4.2 Revelaciones al estado de resultados integral preliminar bajo NIC 11 contratos de construcción Nota N. 1: Ingresos de Actividades Ordinarias: El valor de los Ingresos de actividades ordinarias está conformado por el total de ingresos reconocidos para cada uno de los contratos de acuerdo al grado de realización de cada uno de ellos (ver tabla N.7).. 38.

(40) Tabla 7: Ingresos Ordinarios Contrato N.1 Contrato N.2 Contrato N.3 Contrato N.4 Contrato N.5 Contrato N.6 Contrato N.7 Contrato N.8 Total. 1.842.469.759,29 142.164.711,00 486.501.166,12 501.348.012,64 29.038.088,14 7.917.655,81 2.970.833.002,00 1.094.451.327,69 7.074.723.722,70. Fuente: Las autoras, Octubre de 2013. Nota N. 2: Costos de las ventas: En los costos de ventas reconocidos en el Estado de Resultados Integral la partida más relevante es el valor de $2.042.004.581 correspondiente al valor de contratos en ejecución reconocidos en la empresa bajo norma local como inventarios los cuales fueron adicionados en los demás costos de ventas de acuerdo al grado de realización de cada contrato. (Ver tabla N. 8). Tabla 8: Costos de las ventas Materia Prima Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricaciòn Contratos de Servicios Contratados Otros Costos de Ejecuciòn Total. 1.269.019.032,00 304.508.588,00 194.342.440,00 4.067.374.947,00 331.051.814,00 6.166.296.821,00. Fuente: Las autoras, Octubre de 2013. En la tabla N. 9 se puede ver el estado de resultados de la empresa INGVICO LTDA bajo norma local para el año 2011:. 39.

(41) Tabla 9: Estado de Resultados bajo Norma Local ESTADO DE RESULTADOS DE 1 de Enero de 2011 a Diciembre 31 de 2011. NIT. 900.265.016-1. INGRESOS INGRESOS OPERACIONALES. NOTA 11.. 5.091.283.848. INGRESOS POR CONTRATOS DE OBRAS CIVIL. COSTOS. NOTA 12.. 4.277.066.761. COSTOS DE EJECUCION DE OBRAS. 814.217.087. UTILIDAD BRUTA. GASTOS. NOTA 13.. GASTOS OPERACIONALES GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION. 539.924.322. 274.292.765. UTILIDAD OPERACIONAL NOTA 14.. Mas - INGRESOS NO OPERACIONALES. 5.512.753. Menos GASTOS NO OPERACIONALES. 41.261.255 238.544.263. UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO DE RENTA Menos IMPUESTO DE RENTA. NOTA 15.. UTILIDAD NETA. 78.720.000 159.824.263. Fuente: Estado de Resultados a 31 de Diciembre de 2011, INGVICO LTDA.. Las notas 11, 12, 13, 14, y 15 del estado de Resultados bajo norma local se pueden apreciar en el Anexo C.. 3.4.3 Análisis del impacto de la aplicación de la NIC 11 contratos de construcción. Para una mayor compresión en el impacto de la NIC 11 en la información financiera correspondiente al Estado de Resultados del año 2011 en la empresa, a continuación se presenta la Tabla 10, en la que se puede apreciar el estado de resultados de forma comparativa bajo Norma Local y bajo NIC 11 Contratos de construcción:. 40.

(42) Tabla 10: Comparativo Estado de Resultados ESTADO DE RESULTADOS A 31 DE DICIEMBRE DE 2011 INGVICO LTDA. NIT. 900.265.016-1 NORMA LOCAL Ingresos Operacionales Costos de Ventas Gastos de Administración Utilidad Operacional Otros ingresos no operacionales Otros gastos no operacionales Utilidad antes de Impuestos Impuesto sobre la renta 33% Utilidad Neta Genera una diferencia de impuesto diferido*. 5,091,283,848 4,277,066,761 539,924,322 274,292,765 5,512,753 41,261,255 238,544,263 78,719,607 159,824,656. NORMA INTERNACIONAL 7,074,723,723 6,166,296,821 704,416,004 204,010,898 5,512,753 209,523,651 69,142,805 140,380,846 9,576,802. Fuente: Las autoras octubre de 2013 *(Vr presupuestado sin hacer depuración norma tributaria local para liquidación impuesto a pagar). Bajo la aplicación de la NIC 11, la ganancia total de la empresa por los contratos ejecutados y en ejecución es de $140.380.846 a 31 de Diciembre de 2011. La liquidación de contratos bajo el método de porcentaje de realización nos muestra claramente una variación en los ingresos, gastos, costos y en las ganancias de la empresa en un periodo de tiempo determinado ya que para este mismo periodo la ganancia estimada en la empresa bajo la aplicación de norma local fue de $159.824.656. Según el estado de resultados de la empresa. La disminución presentada en las ganancias bajo NIC 11, se da principalmente por el traslado del valor de los inventarios directamente como costos de ventas, ya que la NIC 11 Contratos de construcción reglamenta que los ingresos y costos se deben reconocer de acuerdo al grado de realización de cada contrato. De igual forma la empresa bajo norma local reconoció los ingresos de acuerdo a los valores facturados a sus clientes según las actas parciales y formas de pago pactadas con los mismos, reconociendo de igual manera sus costos pero sin aplicar directamente el cálculo de grado de realización de que trata la NIC 11. Como se evidencia un cambio en la utilidad bajo la aplicación de la NIC 11, de igual forma el impuesto de renta genera una variación de $9.576.802, valor que debe ser tratado por la empresa como un impuesto diferido debito y esta debe implementar los mecanismos necesarios para el control del mismo. 41.

(43) Esta diferencia en el impuesto a pagar, es la que se podría generar una vez la empresa realice la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera con lo dispuesto por las normas fiscales. Se aclara que para el trabajo aplicativo se realiza el cálculo del impuesto de forma general, porque, la empresa al realizar siempre la liquidación de sus impuestos debe realizar los procesos de conciliación fiscal vs contabilidad para determinación de impuestos. Dejando claro, en el trabajo que este es otro de los efectos a considerar con la aplicación de esta Norma de contabilidad. 3.4.4 Análisis procedimiento para determinación de los ingresos en la empresa INGVICO LTDA. Mediante la entrevista realizada (anexo A) a la contadora de la empresa, se logro obtener un mayor conocimiento de la forma en que la empresa realiza sus operaciones, llegando al siguiente análisis:           . La empresa ejecuta los tres tipos de contratos que define la norma. El enfoque en los contratos siempre ha sido en diseño y utilización. Los contratos que la empresa realiza incluyen principalmente demolición, reconstrucción de activos y prestación de servicios. Los ingresos de los contratos se ven afectados por cambios en el valor inicial de los mismos, los cuales suceden principalmente por cambios de diseño. Normalmente la empresa no recibe pagos adicionales en cada contrato por concepto de: Incentivos, calidad de obra, y Records. Usualmente los costos reconocidos en sus contratos de construcción corresponden a: Mano de obra, materiales, costos de alquiler de maquinaria, diseño y asistencia técnica. En su contabilidad la empresa discrimina cada contrato a través de centros de costo para identificar los ingresos y costos de los mismos. Dependiendo el tipo de activo que se va a construir, la empresa maneja propuestas económicas diferentes. La empresa no incluye proporcionalmente la depreciación originada en el uso de su Maquinaria y Equipo, Flota y Equipo de transporte en los centros de costo de cada contrato. De acuerdo a la información financiera de la empresa, existen costos que no están incluidos dentro del contrato pero que contablemente si se cargan a los mismos como por ejemplo los imprevistos. Las garantías que debe presentar la empresa para la firma de un contrato son las siguientes: Pólizas de cumplimiento y seriedad, pólizas de estabilidad de la obra, pólizas de responsabilidad civil.. 42.

(44) 3.4.5 Propuesta de políticas contables para el reconocimiento de ingresos, gastos y costos. Como se explicó en la apropiación del marco normativo aplicable a las empresas de construcción y los lineamientos tenidos en cuenta en la ejecución del presente trabajo, la sección 23 de las NIIF para Pymes (Marco normativo aplicable a la empresa por pertenecer al grupo 2) no difiere sustancialmente en las características a tener en cuenta para el reconocimiento de ingresos de que trata la NIC 11 Contratos de construcción puesto que según esta, el reconocimiento de los ingresos teniendo en cuenta el grado de realización, muestra la medición de los negocios de forma independiente, midiendo en forma separada los ingresos para cada transacción, con el fin reflejar la sustancia de la operación. De igual forma tanto en la sección 23 como en la NIC 11 se fijan las mismas características para la agrupación o separación de contratos, establece los mismos métodos para la determinación del grado de realización de un contrato y los mismos tratamientos a los gastos y costos en el momento en que haya cierto grado de incertidumbre en el resultado final de una transacción. De acuerdo a lo anterior se recomienda a la empresa INGVICO LTDA la aplicación plena de la NIC 11 Contratos de construcción, y se plantean los siguientes tratamientos contables para el registro de sus transacciones relacionadas con partidas de Ingresos, gastos y costos: 3.4.5.1 Principios de la Información Financiera La información financiera que presente la empresa, principalmente los ingresos y costos deben observar los siguientes principios: a.. Reconocimiento: los hechos financieros y económicos de la empresa, susceptibles de ser cuantificados monetariamente se deben reconocer en función de los eventos y transacciones que los generan.. b.. Causación: los hechos financieros y económicos deben registrase en el momento en que sucedan, independientemente del instante en que se produzca la corriente de efectivo que se deriva de éstos. El registro se efectuará cuando surjan los derechos y obligaciones o cuando la transacción u operación originada en el hecho, incida en los resultados del período.. c.. Registro: los hechos financieros y económicos de la empresa, deben contabilizarse mediante los procedimientos establecidos en el Manual de Políticas Contables bajo el Modelo General de Contabilidad, 43.

(45) observando las etapas del proceso contable relativas a la identificación y clasificación, con sujeción a las técnicas de valuación que permitan el debido reconocimiento, garantizando la confiabilidad y utilidad de la información. d.. Revelación: los estados financieros de la empresa deben contener la discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación cuantitativa de los hechos económicos; deben permitir a los usuarios construir indicadores de seguimiento y evaluación de acuerdo con sus necesidades, e informar sobre el grado de avance de planes y proyectos de la Empresa.. e.. Gestión continuada: los recursos y hechos económicos que afectan a la empresa, deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta, si éstas continuarán o no funcionando normalmente en períodos futuros. La presunción de continuidad tiene como propósito establecer el valor que refleja la capacidad de continuar en funcionamiento.. f.. Esencia sobre forma: la esencia económica de los hechos debe primar sobre el requisito de forma instrumental, al momento del reconocimiento de los eventos y transacciones que los generan, respecto de los cuales se presume la debida observación de la realidad jurídica y presupuestal que rige a la empresa.. g.. Prudencia: en relación con los ingresos, deben contabilizarse únicamente los realizados durante el período contable y no los potenciales o sometidos a condición alguna. Igualmente y con referencia a los gastos deben contabilizarse no sólo los realizados, sino también aquellos potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, aquellos que supongan riesgos previsibles o pérdidas probables, cuyo origen se determine en el período actual o en períodos anteriores. Cuando existan diferentes posibilidades para reconocer y revelar de manera confiable y verificable un hecho, éstas se informarán en notas a los estados financieros, donde se justificarán los procedimientos alternativos, con el posible impacto económico, financiero y social de haber optado por uno de éstos y no por la opción habitualmente utilizada.. h.. Asociación de ingresos, costos y gastos: se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto correlativo y se concluya que no generará beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe registrarse. 44.

(46) en las cuentas de resultados en el período corriente y revelarse en notas a los estados financieros. i.. Período contable: la empresa debe preparar y difundir estados financieros de propósito general, individuales y por lo menos una vez al año, con corte a diciembre 31. Sin embargo, si se requiere, serán presentados estados financieros intermedios para entes externos o para los dueños de la empresa.. 3.4.5.2 Políticas para el Reconocimiento de los Hechos económicos a.. El reconocimiento de Ingresos, Gastos y Costos se debe realizar cuando sea probable que cualquier beneficio económico relacionado con la partida ingrese o salga de la empresa.. b.. El Valor de cada partida relacionada con Ingresos, Gastos y Costos debe ser medible cuantificablemente y con suficiente fiabilidad.. c.. Reconocimiento de Ingresos, gastos y costos: se reconoce el ingreso en el estado de resultados cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser medido o estimado con suficiente fiabilidad y estos deben ser reconocidos de acuerdo al grado de realización de la actividad producida en el contrato a la fecha de cierre del balance.. Se pueden estimar con suficiente fiabilidad los ingresos, gastos y costos en un contrato de precio fijo si:   . Los ingresos ordinarios totales del contrato se pueden valorar razonablemente. Existe la probabilidad de que los beneficios económicos derivados del contrato fluyan hacia la empresa. Se pueden valorar con suficiente fiabilidad tanto los costos que faltan para terminarse el contrato como el grado de realización del mismo.. Se pueden estimar con suficiente fiabilidad los ingresos, gastos y costos en un contrato de margen sobre el costo si:  . Existe la probabilidad de que los beneficios económicos derivados del contrato fluyan hacia la empresa. Los costos atribuibles al contrato se pueden medir y valorar con suficiente fiabilidad.. 45.

(47) Según el método de porcentaje de realización de que trata la NIC 11 Contratos de Construcción, los ingresos ordinarios se deben reconocer en los periodos contables en los cuales se dé la ejecución del contrato. d.. Reconocimiento de costos relacionados con la actividad futura del contrato: los costos en que se incurran para el desarrollo futuro de los contratos se reconocerá como activos, siempre y cuando exista la probabilidad de que estos se recuperarán en el futuro.. e.. Estado de realización de un contrato: el método para el estado de realización de un contrato será el de la proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados para el contrato. Se entiende por costos incurridos en el trabajo aquellos que reflejan efectivamente el trabajo ejecutado hasta la fecha de balance. Los costos que tengan relación con la actividad futura de los contratos se deben excluir para la determinación del estado de realización de un contrato.. f.. Reconocimiento de pérdidas: toda pérdida esperada en la ejecución de un contrato de construcción se debe reconocer como un gasto del ejercicio.. 46.