Halley Lopez Zaldívar
CONTRATOS
TÍPICOS
CONTABILIDAD
FINANCIERA III
Primera edición: octubre 2015 Tiraje: 500 ejemplares
Autor: Zenobio Jesús Gutarra Alayo Impreso en el Perú en los talleres de:
Fondo Editorial de la Universidad Continental
Todos los derechos reservados.
Esta publicación no puede ser reproducida, en todo ni en parte, ni registrada en o trasmitida por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio sea mecánico, fotoquímico, electrónico, magnético, electroóptico, por fotocopia, o cualquier otro sin el permiso previo por escrito de la Universidad.
INTRODUCCIÓN 7
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA
9
RESULTADOS DEL APRENDIZAJE:
9
UNIDADES DIDACTICAS:
9
TIEMPO MINIMO DE ESTUDIO:
9
UNIDAD I: “LA COMUNICACIÓN GRÁFICA”
11
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I
11
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
11
TEMA N° 1: SISTEMAS DE INFORMACIÓN
12
1
Aspecto generales de la teoría de sistemas
12
2
Características y tipos de sistemas
12
3
Parámetros del los sistemas, representación y características de las organizaciones como sistemas.
13
4
Evaluación crítica de la teoría de sistema.
15
TEMA N° 2: SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE
16
1
Etapas del desarrollo tecnológico
16
2
Sistemas contables.
17
3
El contador dentro del sistema de información
17
4
Sistema de Planificación de Recursos Empresariales - ERP
18
TEMA N° 3: ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE
19
1
Partida doble
19
2
Cuenta contable
23
3
Plan contable general empresarial
25
TEMA Nº 4: ENFOQUE CONTABLE ORIENTADO A LA INFORMÁTICA
31
1
Proceso Contable
31
2
Sistematización del Plan Contable General Revisado
34
3
Características de los paquetes estándar
35
LECTURA SELECCIONADA N° 1
37
Plan Contable General Empresarial
37
ACTIVIDAD N° 1
42
CONTROL DE LECTURA Nº 1
42
GLOSARIO DE LA UNIDAD I
43
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD I
45
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I
46
UNIDAD II: REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES Y CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
47
4
Contratos asociativos
61
LECTURA SELECCIONADA Nº 1
63
Ley General de Sociedades .Ley 26887 – Libro Cuarto: Normas Complementarias;
Sección Segunda: Reorganización de Sociedades
63
TEMA N° 2: CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
68
1
Joint venture
68
2
Asociaciones en participacion (nic 31)
70
ACTIVIDAD Nº 2
74
LECTURA SELECCIONADA Nº 2
75
Ley General de Sociedades .Ley 26887 – Libro Quinto: Contratos Asociativos; Sección Sexta
75
TAREA ACADÉMICA Nº 2
76
GLOSARIO DE LA UNIDAD II
77
BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD II
78
AUTOEVALUACION DE LA UNIDAD II
79
UNIDAD III: “NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: ENFOQUE CONTABLE, FINANCIERO
Y TRIBUTARIO” 81
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III
81
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
81
TEMA N° 1: NIIF 15 – INGRESO DE CONTRATOS CON CLIENTES
82
1
Niif 15 : conceptos generales
82
2
Nic 11: contratos de construcción
86
3
Nic 18: ingresos
90
TEMA Nº 2: NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
94
1
Objetivo de la Norma. Alcance. Moneda funcional
94
2
Tratamiento de la diferencia de cambio entre la moneda funcional y
extranjera (activos –disponible, existencias, fijos y pasivos)
95
3
Casos prácticos de aplicación NIC 21
97
LECTURA SELECCIONADA Nº 1
99
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
99
ACTIVIDAD N° 3
101
TEMA Nº 4 : NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
106
1Objetivo de la norma (Nociones generales) Alcance, Medición al momento del reconocimiento
y posterior. Información a revelar.
106
LECTURA SELECCIONADA Nº 2
109
Marco conceptual para la información financiera
109
CONTROL DE LECTURA Nº 2
112
GLOSARIO DE LA UNIDAD III
113
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III
114
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD III
115
UNIDAD IV: “NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA: PROCESO CONTABLE EN EMPRESAS
INDUSTRIALES Y SERVICIOS”
117
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV
117
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
117
TEMA N° 1: NIC 41 – AGRICULTURA
118
1
Objetivo; alcance y reconocimiento de NIC
1182
Subvenciones del Gobierno. Información a Revelar
121
3
Caso Práctico
122
TEMA N° 2: NIIF PARA PYMES
126
1
Concepto, alcance principios generales
126
2
Presentación de Estados Financieros
129
LECTURA SELECCIONADA Nº 1
134
Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES Módulo 1: Pequeñas y Medianas
Entidades
134
ACTIVIDAD Nº 4
136
TEMA Nº 3: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES
137
1
Definiciones, tipos de actividades, tipos de costos
137
2
Sistemas de Costos de Producción
138
3
Ejercicio de Aplicación
139
TEMA Nº 4: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS
145
1
Definiciones, tipos de actividades. Aspecto legal y tributario
145
LECTURA SELECCIONADA Nº 2
151
Norma internacional de información financiera para pequeñas y medianas
entidades (niif para las pymes)
151
TAREA ACADÉMICA Nº 2
153
INTRODUCCIÓN
A
ctualmente la contabilidad de las empresas y
or-ganizaciones en el Perú ha dado un giro
dramá-tico en su accionar diario; atrás quedo la
conta-bilidad que cargaba y abonaba, atrás quedó la teneduría
de libros contables, atrás quedo el cálculo y pago de
im-puestos; para dar paso a una contabilidad gerencial, una
contabilidad que gestiona y brinda información oportuna
y confiable, necesaria para que los gerentes y directorio
apoyen sus decisiones en beneficio de la empresa.
Pero estas decisiones deben tener como base las
activi-dades de todos los sectores de la empresa (logístico,
fi-nanciero, tesorería, etc); es por ello que cada una de las
áreas no es un ente independiente sino que todos
for-man la estructura y diagrama de la empresa haciendo un
organismos y/o sistema de información muy valioso. Así
mismo el procesamiento de los datos que presenta la
con-tabilidad se vuelve cada vez más compleja por las
imposi-ciones financieras y tributarias del Estado Peruano;
finan-cieramente la Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV) ha calado a supervisar no únicamente a las
empre-sas inspeccionada por ella; sino dependiendo del nivel de
ingresos y activos netos ha dispuesto que las empresas no
supervisadas hagan entrega de su información financiera
“auditada” de manera anual adoptando Normas
Interna-cionales de Información Financiera (NIIF Full)
concep-to novedoso que viene a remplazar a nuestros conocidos
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Por su parte la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT) viene endureciendo
sus normas y principios básicos para la determinación de
los impuestos recaudados por ella (IGV, Impuesto a la
Renta, etc) siempre enmarcado en el principio de
discre-cionalidad del cuál goza; ya no es novedad y se está
estan-darizando el uso de e-lerning mediante la transmisión de
datos electrónicos (comprobantes de pago y libros
conta-bles electrónicos).
En el presente manual abordaremos estos cambios tan
vertiginosos para la profesión contable desde la raíz sin
dejar cabos sueltos en el camino para que se pueda
en-tender y dejar consentido a que se enfrenta nuestra
profe-sional en esta nueva etapa de la contabilidad definiendo
cuáles serán nuestros retos y desafíos de hoy en adelante.
CONTABILIDAD FINANCIERA III
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9
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Lecturas
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Diagrama Objetivos Inicio
Desarrollo
de contenidos Actividades Autoevaluación
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Recordatorio Anotaciones
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA
RESULTADOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la asignatura el estudiante será capaz de dibujar planos a detalle
de dispositivos de ingeniería empleando con eficiencia las herramientas en
2D de un software CAD.
UNIDADES DIDACTICAS:
UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV
La comunicación gráfica
Visualización Creatividad y el proceso de diseño
Dibujos de trabajo
TIEMPO MINIMO DE ESTUDIO:
UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV
1.a y 2.a semana 16 horas 3. a y 3.a semana 16 horas 4. a y 5.a semana 16 horas 6. a y 7.a semana 16 horas
Lecturas
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UNIDAD I: LA coNtAbILIDAD como sIstemA INformAcIóN fINANcIerA
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UNIDAD I: “LA COMUNICACIÓN GRÁFICA”
Diagrama Objetivos Inicio
Desarrollo
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DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I
Diagrama Objetivos Inicio
Desarrollo
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ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
CONOCIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
ACTITUDES
Tema N° 1: sistemas de informa-ción
1. Aspectos generales de la teoría general de sistemas 2. Características y tipos de
sistemas.
3. Parámetros de los sistemas, representación y característi-cas de las organizaciones como sistemas.
4. Evaluación crítica de la TGS. Tema N° 2 : Sistemas de in-for-mación contable
1. Etapas del desarrollo tecnoló-gico
2. Sistemas contables. 3. El contador dentro del
sistema de información. 4. Sistema de planificación de
recursos empresariales (ERP) Tema N° 3: Elementos del siste-ma contable
1. La Partida doble 2. Cuenta contable.
3. Plan contable General Em-presarial
Tema N° 4: Enfoque contable orientado a la informática 1. Proceso contable.
2. Sistematización del Plan Con-table General Empresarial. 3. Características de los paquetes
estándar.
Lectura seleccionada 1 Plan Contable General Empre-sarial Versión Modificada (Ministerio de Economía y Fi-nanzas) – Parte I – Generali-dades
Autoevaluación de la undad I
1. Comprende el proceso de la Teoría General de Sistemas como soporte de los sistemas de in-formación.
2. Reconoce los sistemas de información contable y su importancia.
3. Analiza e Interpreta la dinámica contable a través del plan contable empresarial. 4. Identifica los elementos de
balance en casos propuestos relacionán-dolos con el plan con-table empresarial.
Actividad Nº 1 Control de Lectura Nº 1
1. Valora las normas nacionales e inter-nacionales de ob-servancia en la práctica contable, principios y forma-tos para presentar información finan-ciera oportuna, objetiva y correcta.
CONTENIDOS
AUTOEVALUACIÓN
LECTURAS
SELECCIONADAS
BIBLIOGRAFÍA
ACTIVIDADES
Lecturas
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Recordatorio Anotaciones
TEMA N° 1: SISTEMAS DE INFORMACIÓN
IntroducciónLa teoría general de sistemas como tal muestra un enfoque multidisciplinario de las partes integrantes, importantes e imprescindibles de una organización y/o de cualquier actividad (sociales, empresariales, políticas, económicos, etc); en general la TGS busca generar reglas de valor que pueden ser aplicadas a cualquier sistema con diferentes realidades.
La empresa como todo organismo vive de sus sistemas integrados pero no es ajeno a factores externos que pueden la afectar; por ello la TGS nos explica cómo se inte-rrelacionan estos sistemas para formar a la empresa como un ENTE independiente; es decir nos muestra una representación de la realidad y al mismo tiempo nos otor-ga una orientación práctica hacia el trabajo desarrollado.
1
ASPECTO GENERALES DE LA TEORÍA DE SISTEMAS
1.1 Teoría
Grupo coherente de hipótesis dadas para explicar y conocer la relación entre los hechos observados para construir una base sólida para pronosticar acontecimientos futuros (relacionados al campo empresarial).
1.2 Sistemas
Relación y/o interacción de procedimientos de diversas de áreas y/o relación de componentes de toda organización, funciones, procedimientos y actividades que se realizan para alcanzar objetivos organizacionales previamente establecidos median-te las herramientas administrativas.
La organización empresarial visto como un sistema, es un conjunto de elementos interdependientes e interactuantes tales como el recurso humano, los recursos digi-tales, recursos financieros, etc.; que interactúan en un clima organizacional a través de un plan, una organización, dirección y control.
2
CARACTERÍSTICAS Y TIPOS DE SISTEMAS
2.1 Características:
A. Propósito u objetivo, todo sistema debe tener un propósito y / o función, los elementos que se relacionen entre sí tratan de alcanzar un objetivo.
B. Globalismo o totalidad, la entidad o empresa es un todo orgánico visto como sistema, reaccionará globalmente ante cualquier estímulo producción en cual-quier parte del sistema.
C. Entropía, los sistemas tienen la tendencia al desgaste, a la desintegración, cuando aumenta la entropía, los sistemas empresariales se vuelven obsoletos en el tiempo, los nuevos paradigmas reemplazan a los antiguos.
D. Homeostasia, es el equilibrio dinámico entre las partes del sistema, ante cam-bios del entorno empresarial, los sistemas tienden a adoptarse y alcanzar un nuevo equilibrio interno.
2.2 Tipos de Sistemas: En cuanto a su constitución:
a. Sistemas Concretos o físicos, está compuesto por los activos fijos de la empresa, los materiales, etc. tales como las máquinas, equipos, es decir el Hardware.
b. Sistemas abstractos, está compuesto por planes, hipótesis, conceptos e ideas, está inmerso en el pensamiento de los trabajadores, etc., es decir es el software.
En cuanto a su naturaleza:
a. Sistemas cerrados, no tienen contacto con el medio ambiente que lo rodea, son herméticos ante cualquier influencia ambiental.
b. Sistema abiertos, tienen contacto de intercambio con el ambiente en materia y energía.
También los sistemas pueden clasificarse como:
• Sistema natural (sistema solar, sistema circulatorio, etc) • Sistema artificial (la empresa).
CONTABILIDAD FINANCIERA III
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13
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UNIDAD I: LA coNtAbILIDAD como sIstemA INformAcIóN fINANcIerA
Los sistemas pueden unificarse:
• Sistemas flexibles se adaptan a las modificaciones del medio ambiente, tales como: Los sistemas económicos, políticos, sociales, culturales, legales, etc. • Sistemas Rígidos, su concepción y estructura varían muy poco, tales como el
sistema solar, sistema biológico del hombre, sistema de carretas, sistema clima-tológico, etc.
3
PARÁMETROS DEL LOS SISTEMAS, REPRESENTACIÓN Y
CARACTE-RÍSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES COMO SISTEMAS.
3.1 Parámetro de los sistemas:
Todo sistema se caracteriza por determinados parámetros que son constantes arbi-trarias que caracterizan la dimensión y propiedades de un sistema.
Los parámetros de los sistemas son:
• Entrada o ingreso (Input)
• Procesamiento o transformación (Throughput) • Salida o Resultado o producto (Output) • Retroalimentación (Feedback)
• Ambiente interno y externo (environment)
3.2 Representación Gráfica:
Gráfico N° 1 –Representación gráfica de la TGS
Fuente: Tesis Auditoría de Tecnología de Información Oscar Daniel Román Ramírez
3.3 Características de las organizaciones como sistemas abiertos:
1. Comportamiento probabilístico y no determinístico de las organizaciones. Toda organización es afectada por los cambios ambientales, las variables desco-nocidas e incontrolables son los protagonistas para que la gerencia reaccione al cambio del entorno, el comportamiento humano no es totalmente previsi-ble.
2. Las organizaciones es parte de la sociedad y está constituida por partes meno-res.
3. Interdependencia de las partes, las unidades orgánicas se encuentran interre-lacionadas e interconectadas, un cambio en una de ellas, afecta el comporta-miento de las otras.
4. Homeostasis o estado firme, esto se logra cuando las organizaciones presen-tan: la unidireccionalidad y el progreso. La unidireccionalidad se refiere a que la gerencia busca lograr los mismos resultados ante los cambios del ambiente y el progreso se orienta hacia el fin deseado.
5. Fronteras sin límites, es la línea que demarca lo que está dentro y fuera del sistema.
6. Morfogénesis, todo sistema organizacional tiene la capacidad de modificar su estructura básica para obtener mejores resultados del sistema.
3.4 La empresa es un sistema abierto
Que interactúa permanentemente con el entorno empresarial.
Las variables internas son: • Los Dueños
• Los Directivos
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• Los Trabajadores
• Los Recursos Físicos (insumos, máquinas y equipos, capital)
Las variables externas son: Las variables del micro – ambiente o del micro sistema, estas son controlables por la gerencia.
• El cliente • La competencia • Los proveedores
• Las instituciones financieras • Otras
Las variables del macro sistema o del macro ambiente, estas son incontrolables para la Gerencia.
• Variables Económicas • Variables Político – Legales • Variables socio – Culturales • Variable tecnológicas • Variables demográfica
Representacion grafica:
Gráfico N° 2 –Representación gráfica de la empresa como sistema Fuente: Teoría General de Sistemas
La empresa también puede analizarse como un conjunto de funciones que inte-ractúan entre sí en las diferentes arcas que es parte del proceso administrativo, se puede sintetizar este sistema de la siguiente manera:
CONTABILIDAD FINANCIERA III
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15
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Recordatorio Anotaciones
UNIDAD I: LA coNtAbILIDAD como sIstemA INformAcIóN fINANcIerA
Gráfico N° 3 – Representación gráfica de la empresa como conjunto funciones Fuente: Teoría General de Sistemas
4
EVALUACIÓN CRÍTICA DE LA TEORÍA DE SISTEMA.
La teoría de sistemas como toda teoría ha sido objeto de observaciones o críticas, porque justamente hace un planteamiento que busca esquematizar y explicar una parte del conocimiento. Las principales críticas guardan relación con:
a) Confrontación entre teorías de sistema abierto y de sistema cerrado, el concep-to de sistema se origina en diversas disciplinas científicas, como la biología y la sociología. Éstas tienen un denominador común; el llamado sistema abierto, en contraposición a los sistemas cerrados.
b) Características básicas del análisis sistémico, porque la teoría de sistema se nutre de aspectos como: punto de vista sistémico, enfoque dinámico, multi-dimensional y de múltiples niveles, multimotivacional, probabilística, multidis-ciplinaria, descriptiva, multicausal, adaptación.
c) Carácter integrador y abstracto de la teoría de sistemas
d) El efecto sinérgico de las organizaciones como sistemas abiertos
e) El “hombre funcional”, la teoría de sistemas se basa en el concepto de “Hom-bre funcional”, en contraste con los conceptos de Homo economicus de la teoría clásica, homo sociales de la teoría de las relaciones humanas, hombre organizacional de la teoría estructuralista y hombre administrativo de la teoría del comportamiento.
f) Un enfoque organizacional: la perspectiva sistémica introdujo una nueva ma-nera de apreciar los fenómenos. No sólo en términos de amplitud, sino en cuanto al enfoque, enfoque del todo.1
1 Documento tomado como base para la preparación del documento: Introducción a la auditoría de sistemas de Información, Oscar Daniel Román Ramírez, publicación del 21/06/2014, Slideshare.
Lecturas
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Recordatorio Anotaciones
TEMA N° 2: SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE
IntroducciónDía a día surgen versiones y mejoras de tecnologías, se presentan programas, apli-cativos y equipos más accesibles que realizan más funciones con menos esfuerzo y con bastante simplicidad. De un tiempo a este hemos observado la gran aceptación de la que han gozado estas nuevas tecnologías en las organizaciones, llegando in-cluso al punto en que se adquieren novedosas soluciones que no se adaptan a los requisitos tecnológicos de la empresa, ya sea que se encuentre por debajo o muy por encima de las necesidades específicas del negocio.
Para no caer en excesos se debe de observar a tiempo la situación tecnológica de la empresa, planear una revisión informática al menos una vez al año, tal y como se realiza con los resultados financieros de la compañía. En esta revisión debe tomar parte de manera importante el Contador Público de la empresa, puesto que como usuario posee información de primera mano para modificar conflictos que se ten-gan al acceder la información.
Con el fin de estar enterados a plenitud de la forma en que funcionan las tecnolo-gías y sistemas de información, a continuación se presenta a grandes rasgos la forma en que se manejan, así como la manera en que se pueden facilitar el registro del ciclo contable, para mantener la información lo más veraz, confiable y oportuna en el menor tiempo posible.
1
ETAPAS DEL DESARROLLO TECNOLÓGICO
Saber en dónde se encuentra el desarrollo tecnológico de la empresa es el primer análisis que se debe realizar para conocer los pasos a seguir, y errores a evitar, para llevar a que la tecnología trabaje adecuadamente para nosotros, y no seamos no-sotros quienes trabajemos para mantener sus ineficiencias. De acuerdo a Richard Nolan, conocido autor y profesor de la Universidad de Harvard, existen seis etapas de crecimiento de los sistemas dentro de las empresas:
La primera etapa.
Llamada de inicio, comienza con la adquisición del primer equipo computacional justificado por el ahorro en la mano de obra. Las primeras aplicaciones que se ins-talan son los sistemas transaccionales, comúnmente un sistema de nóminas y uno de contabilidad. La administración de los sistemas la realiza un empleado que no posee preparación en la materia. Se considera que esta etapa termina al momento de instalar exitosamente el primer sistema de información.
La segunda etapa.
De contagio o expansión, se caracteriza por la imitación dentro de la organización del primer ejecutivo usuario del sistema. Se comienzan a utilizar el resto de los sistemas transaccionales como inventarios, facturación, proveedores, etc. Se obser-va la proliferación de aplicaciones de una manera desordenada, muchas veces sin compartir el mismo formato lo que provoca que la información entre sistemas sea incompatible y se tenga que capturar varias veces los mismo datos. Al ver cómo crece el gasto en sistemas la gerencia decide abrir nuevos puestos como analista de sistemas, programador, jefe de soporte técnico, entre otros.
La Tercera etapa de control.
Se inicia con la necesidad de controlar el uso de los recursos computacionales en base a presupuestos. Las aplicaciones en esta etapa están orientadas a al control de las operaciones del negocio, lo que lleva al departamento de sistemas a una posi-ción gerencial dependiente de la direcposi-ción de administraposi-ción o de finanzas. Se co-mienzan a definir estándares de trabajo dentro del departamento para el desarrollo de nuevas aplicaciones con el fin de tener interfaces automáticas.
La Cuarta etapa de integración.
Surge debido a que el departamento de sistemas comienza a aprovechar las bases de datos para integrar la información. Se comienzan a desarrollar nuevos sistemas que llevan a reemplazar los antiguos en beneficio de la organización.
En la Quinta etapa de administración.
CONTABILIDAD FINANCIERA III
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Recordatorio Anotaciones
UNIDAD I: LA coNtAbILIDAD como sIstemA INformAcIóN fINANcIerA
alcance de los usuarios, para lo cual se requiere de una administración apropiada de los datos y el manejo de diferentes niveles de acceso para los diferentes usuarios.
En la Sexta y última etapa.
Llamada etapa de madurez, se reconoce a la informática como una función básica y se le otorga el nivel de dirección dentro del organigrama de la empresa. Se desa-rrollan aplicaciones como sistemas de manufactura integrados por computadora, sistemas basados en el conocimiento y sistemas expertos que proporcionan infor-mación a la alta administración y son de carácter estratégico. Se integran redes de comunicaciones tanto dentro como fuera del lugar físico de la empresa. Comienza a planearse rigurosamente el uso de recursos y aplicaciones con horizontes de pla-neación de al menos cinco años.
Ahora que ya conoce las etapas de la implantación de sistemas puede ver en cual se encuentra su empresa y anticipar los problemas que han surgido en otras compa-ñías para llegar lo más pronto posible a la madurez.
2
SISTEMAS CONTABLES.
Un sistema contable consta del personal, los procedimientos, los mecanismos, y los registros utilizados por la organización para:
• Para desarrollar la información contable
• Para transmitir esta información a quienes toman decisiones.
• El diseño y las capacidades de estos sistemas varían mucho de una organiza-ción a otra. En los negocios muy pequeños, el sistema contable puede contar de un poco más que una caja registradora, una chequera y la presencia de un profesional contable una vez al año para la liquidación de los impuestos. En las empresas un poco más grandes un sistema contable implica computadoras, personal altamente capacitado e informes contables que afectan las operacio-nes diarias de cada departamento. Pero en cada caso el propósito básico del sistema contable se mantiene: satisfacer las necesidades de la organización de
información contable, en la forma más eficiente posible.
• Al considerar la contabilidad como un sistema de información, la atención se centra en la información que proporciona la contabilidad, los usuarios de la información y el apoyo que brinda la información en las decisiones financieras.
Determinación de las decisiones de información.
• Los tipos de información contable que debe desarrollar una empresa varían de acuerdo al tamaño de la organización, si son de propiedad pública y la filosofía de la gerencia. La necesidad de algunos tipos de información contable pueden ser determinados por la Ley; por ejemplo las regulaciones del impuesto sobre la Renta, el Impuesto General a las Ventas, que veremos más adelante cuando confecciones los registros auxiliares (Ventas y compras).
3
EL CONTADOR DENTRO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN
El papel del contador dentro de las organizaciones está cambiando, por lo que se deben de adaptarse a las nuevas necesidades de las empresas. De acuerdo con la Guía Internacional de Educación Nº 9, “Educación de Precalificación, Valoración de la Competencia Profesional y Requerimientos de Experiencia de Contadores Profesionales”, de IFAC (Federación Internacional de Contadores) el conocimien-to que los aspirantes a trabajar como contadores deben adquirir se reúne en cuatro componentes:
• Conocimiento en Contabilidad que proporciona la base técnica elemental.
• Conocimiento general, cubriendo un amplio rango de temas en las artes,
cien-cias y las humanidades.
• Conocimiento organizacional y de negocios, es decir, del contexto en el que
trabajan.
• Conocimiento en tecnología de la información.
Lo mínimo que un profesional de la contabilidad al nivel de usuario debe manejar es un programa procesador de textos (MS Word, por ejemplo), una hoja de cálcu-lo (MS Excel), un programa de correo electrónico y navegador de Internet, una base de datos y, al menos, un paquete de contabilidad básico (Software Contable). Aunque si se quieren aprovechar las nuevas oportunidades de negocio, el
conta-Lecturas
seleccionadas Glosario Bibliografía
Recordatorio Anotaciones
dor necesita también tener educación general sobre los sistemas de información, conociendo al menos los conceptos de tecnologías de la información, equipo de cómputo, programas aplicaciones, de organización de datos, redes y aplicaciones de contabilidad, control interno, seguridad, el papel de la información en las orga-nizaciones y aspectos éticos y legales; aparte del suficiente conocimiento y familia-ridad con conceptos de sistemas de información que le permitan tomar decisiones razonables para poder identificar las necesidades y alternativas de un sistema de información sencillo, decidir si adquirir una aplicación para adaptarse a ella, o bien desarrollarla utilizando hojas de cálculo o bases de datos, ya sea por cuenta propia o contratando a un consultor externo.
Según la IFAC, debido a que el contador es usuario de los sistemas de información, principalmente de los transaccionales que son los directamente relacionados con su área, debe de influir en su administración y diseño, para
lo cual debe conocer los componentes del sistema que maneja.2
4
SISTEMA DE PLANIFICACIÓN DE RECURSOS EMPRESARIALES - ERP
ERP significa Enterprise Resource Planning o Planificación de Recursos de la Em-presa y básicamente es una arquitectura organizada en un software para emEm-presas que facilita e integra la información entre las todas las funciones y/o áreas de la empresa (manufactura, logística, finanzas, recursos humanos, etc).
Dado que un ERP es un conjunto de aplicaciones de negocios como contabilidad, ventas y nómina. La diferencia fundamental entre la versión de ERP de estas apli-caciones y las versiones individuales es la integración. Las apliapli-caciones comparten la misma arquitectura técnica, base de datos, apariencia, y el procesamiento de estándares.
El nuevo concepto de ERP inició a finales de 1980, cuando los avances tecnológicos en las telecomunicaciones y los avances en las herramientas de base de datos permi-tían a los diseñadores de software integrar aplicaciones y cambiar de procesamiento basado en transacciones en donde los datos se procesaban por lotes, guardaban y actualizan periódicamente a un procesamiento en tiempo real, donde la capacidad de actualización se ha distribuido a la fuente de la información, y los cambios no se hacen esperar.
SAP se formó en 1972 por un grupo de empleados alemanes que anteriormente habían trabajado para IBM, que en ese momento era el líder mundial en sistemas de computación y hardware. Las letras de SAP representan aplicaciones de software y productos. En los años 90’s desarrollaron su producto ERP llamado R/3 con múl-tiples aplicaciones integradas que compartían una única base de datos.
Por ello determinamos que SAP es uno de los proveedores de sistemas ERP de software más grandes.
SAP, Oracle y Microsoft forman lo que se considera la lista de nivel superior de los proveedores de ERP en el mundo actualmente. Cada uno tiene ciertas fortalezas de mercado para industrias específicas, como el gobierno, la industria manufac-turera, y la educación superior. Oracle ha adquirido varios proveedores de la talla de PeopleSoft y JD Edwards, y redujo el nivel del más alto considerablemente, sin embargo, SAP, hasta el momento de este escrito, sigue teniendo una ligera ventaja sobre Oracle.
2 Documento tomado como base para la preparación del documento: La comprensión de los sistemas de Información, Rafael Chapa Peña, publicación del 03/02/2014, Slideshare.
CONTABILIDAD FINANCIERA III
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19
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Lecturas
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Recordatorio Anotaciones
UNIDAD I: LA coNtAbILIDAD como sIstemA INformAcIóN fINANcIerA
TEMA N° 3: ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE
IntroducciónLa Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos eco-nómicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obten-ción del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada.
Así mismo no olvidemos que el resultado contable no es un acto de magia ni una respuesta al azar es una serie de actividades que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la com-pañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.
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PARTIDA DOBLE
1.1.GeneralidadesPrevia a la apartida doble, apareció la partida simple, la cual careció de fundamento científico para cumplir con el objeto y fines de la Contabilidad.
La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán – Italia. Sin embargo fue Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualizó y divulgó los procedi-mientos contables en base a la Partida Doble, la cual tiene carácter de UNIVERSA-LIDAD, teniendo como pilares de sustento contable: EL DEBE y EL HABER. En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabi-lidad y constituye el sistema más conocido y comúnmente empleado, ya que todo hecho contable debe ser registrado “Doblemente”.
Lucas Pacciollo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado:
A = B + C 20 = 12 + 8
De ella se deriva “si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los resultados serán iguales”.
Por lo tanto da lugar a una ecuación fundamental de la partida doble: A = P + C
Activo = Pasivo + Capital
Por lo tanto reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene: Pasivo = Activo – Patrimonio
Patrimonio = Activo - Pasivo
Toda transacción comercial basada en el método de la partida doble, cualesquiera que sean sus propósitos y fines, no es más que el cambio de un valor por otro, así tenemos: las compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc., a todos se les atribuye un idéntico valor.
Por ejemplo, una venta al contado de mercadería representará para el vendedor una entrega de bienes (mercadería) y la recepción de una suma equivalente de dinero; por parte del comprador significará la recepción de la mercadería que com-pró y la entrega del efectivo correspondiente, es decir el cambio de un valor por otro.
La acción de comprar y vender mercaderías afectará dos cuentas fundamentales: CAJA y MERCADERIAS, ya que al venderse disminuye mercadería y aumenta caja por el dinero recibido. Estos hechos opuestos deber expresarse en la contabilidad en el mismo sentido en que se han producido y guardando la misma relación mate-mática. De lo dicho anteriormente podemos deducir que en “toda operación mer-cantil intervienen por lo menos dos personas, una que recibe y otra que entrega”. Toda empresa posee bienes patrimoniales que representan sus activos, así como los elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los
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fondos necesarios para adquirir los bienes activos si nos basamos en la ecuación general, es decir:
Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital)
Se puede representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente.: Si existe una variación en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y patrimonio, entonces dicha acción tiene contrapartida, así tenemos que, si se modifica el activo, posiblemente se modifica el activo mismo o el pasivo. Por ejemplo, si una persona aporta una determinada cantidad de dinero (500 soles en efectivo) para la forma-ción de su propia empresa, por consiguiente su posiforma-ción inicial sería:
Como se observa un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial (caja). Si el dueño compra mercadería por 200 soles en efectivo y 100 soles al crédi-to, entonces los datos observados cambian de posición, tendría 300 en mercadería y debería 100 soles a su proveedor. Como vemos se da una modificación en el activo y otra en el pasivo:
Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales. Siempre exis-ten anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la partida doble. Es decir todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y otra por lo que ingresa. Lo anterior indica que “el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida doble, es la oposición de los valores, en otras palabras el balance de las cifras. Combinación que se realiza automáticamente por el engra-naje de las cuentas”. 3 Quiere decir que las operaciones mercantiles de una empresa
dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales en ambos plati-llos de una balanza; en nuestro caso es de 600 soles.
1.2. Determinación del deudor y el acreedor
En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cual es la cuenta que recibe y cuál es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo Y ACREEDOR es el que entrega un valor por el solo hecho de entregarlo.
La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental.
“No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”
Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudo-ra y otDeudo-ra que entrega llamada AcreedoDeudo-ra.
La parte que recibe y la que entrega están representadas por 1 o más cuentas, tra-tando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo en cuenta el otro principio de la partida doble.
“Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa”
Es evidente que en una opresión mercantil existe una persona que entrega y otra
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que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al comprar un producto debe existir una persona que compra y otra que vende.
Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de préstamo se determina lo siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea verti-cal y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.
En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega. Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos, entonces:
En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque entrega.
1.3. Personificación de las cuentas deudoras y acreedoras.
La contabilidad no solo se propone establecer la situación patrimonial de una em-presa en determinado tiempo, sino que tiene la misión de registrar constante y continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta poniéndolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta me-diante LA PERSONIFICACIÓN de las mismas, tratando de que éstas fueran como una persona para así adoptar la posición de DEUDORAS o ACREEDORAS. Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas cuentas que representan efectivamente a “personas”, proveedores, acreedores, clientes, etc., pero la objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como: caja, mercaderías, materias primas, valores, etc., es decir como si éstas fueran personas.
Las operaciones que la empresa efectúa, ocasionan la entrada y salida de valores de toda clase.
Personificando las cuentas diremos que “cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es creedora”. Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderías, pagando en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo, por lo tanto la cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa y recibió un valor. La cuenta caja que representa al dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa con un determinado valor.
Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma:
Empleando los términos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo va-lor que recibe una persona se registra en el debe y se dice que es cargo, y todo vava-lor que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que es Abono. Dicho en otra forma: toda cuenta que ingresa puede ser mercadería, dinero en efectivo, compras varias, etc., se registra en el debe y se dice que es el cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar, mercaderías, ventas, etc., se registra en el haber y se dice que es abono.
Un ejemplo hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un mes antes. Dicha acción la registramos de la siguiente manera:
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Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en el Debe. La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como Abono en el Haber.
1.4. Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras
Todo estudioso de la contabilidad tropieza conciertas dificultades como son: no saber determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las partidas deudoras de las acreedoras, para ello es importante saber los siguientes aspectos:
Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas, cosas y resultados son:
Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas deudoras y acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás avanzado un amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad. Suerte.
Ejercicios de Aplicación
Para una mejor comprensión se aplicará la pregunta, luego la respuesta, posterior-mente la cuenta respectiva y finalposterior-mente el valor y así sucesivaposterior-mente para todos los ejercicios. Cabe mencionar que la cuenta irá acompañado de la sub cuenta respec-tiva.
a. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles
b. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2 000 soles en efectivo.
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c. Se paga una letra por S/. 3 000 en efectivo
d. Se compra mercaderías por S/. 3 000 en efectivo.
e. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en efectivo.
f. Se paga sueldo por S/. 1 500 en efectivo
g. Se vende mercadería por S/. 1 000 soles en efectivo
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CUENTA CONTABLE
2.1 Concepto
Es la representación numérica llamada también código según el plan contable, que se aplica a todas las empresas de acuerdo a las operaciones realizadas, estas cuentas representan valores, bienes y obligaciones derivadas de la actividad de la empresa. El hacer cuentas es el origen mismo de la contabilidad, de allí proviene su nombre, a través de esto poder establecer en la empresa las variaciones patrimoniales que conllevarán a determinar los resultados del ejercicio.
La cuenta está conformada por 2 partes que se llaman respectivamente Debe y Haber.
Podemos definir entonces que la Cuenta es:
“La representación de los valores que posee o debe una empresa a través de un nombre y un código, lo que permite uniformizar los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones”.
Antes de determinar el rayado y la ubicación de las cuentas daremos a conocer lo que significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como sinónimos. ASENTAR se relaciona con el ASIENTO, llamándose así a cada una
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de las operaciones que se registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y CONTABILIZAR desde el punto de vista técnico significa registrar en términos contables. Puede utilizarse cualquiera de los dos términos para señalar el acto de transportar a los libros contables las operaciones del comerciante. El término más usado o corriente es el de ASENTAR.
2.2 Partes de una Cuenta
Como mencionamos anteriormente la cuenta está compuesta de dos partes: EL DEBE: Está constituido por el ingreso de algún valor o las pérdidas producidas en una operación.
EL HABER: Está constituido por la salida de algún valor o las ganancias obtenidas.
2.3 Clases de Cuentas
Las cuentas las podemos clasificar en:
• Cuentas de activo: Son las que representan los recursos de la empresa. Ejemplo
Caja y bancos, Clientes, Mercaderías, etc.
• Cuentas de pasivo: Son las que representan las deudas que tienen la empresa.
Ejemplo: Con el Estado, con los trabajadores, con los proveedores, diversas, etc.
• Cuentas de patrimonio: Representa el resultante de la comparación del Activo
y el Pasivo, es lo que realmente pertenece a la empresa. Ejemplo: Capital, Re-sultados acumulados, Reservas, etc.
• Cuentas de gestion: Representan los gastos e ingresos que tiene la empresa
a lo largo de un periodo, por ejemplo compras, servicios, gastos financieros, ventas, etc.
• Cuentas analiticas: Sirven para analizar los costos y gastos en que ha incurrido una empresa dentro de un periodo. Por ejemplo, gastos de ventas, gastos ad-ministrativos, etc.
• Cuentas de orden: Sirven para registrar alguna circunstancia que aún no
ad-quiere el grado de hecho económico para la empresa.
2.4 Rayado y ubicación de las cuentas
El rayado de una cuenta se asemeja a una T, en la parte superior se coloca el nom-bre de la cuenta, al lado derecho se le denominará DEBE y al derecho HABER.
En él debe se anotan: los valores que ingresan a la empresa y que representan in-greso. En el Haber se anotan: los valores que salen de la empresa y que representan egresos o pagos que concede.
El hecho de asentar o anotar una cantidad en el Debe de una cuenta se conoce con el nombre de cargo o debe y el hecho de asentar o anotar una cantidad en el Haber de una cuenta se conoce con el nombre de abono o haber. En otras palabras al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y de los abonos, movimiento acreedor.
2.5 Manejo de las cuentas contables
Dentro de las operaciones que se realizan con las cuentas tenemos las siguientes:
a. Abrir una Cuenta: Es la apertura de una cuenta que será registrada o asentada.
b. Cargar : Consiste en anotar una cantidad en el debe de la misma.
c. Abonar: Consiste en anotar una cantidad en el haber de la misma.
d. Debito: Es la suma del Debe o suma de los cargos.
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f. Saldo de una Cuenta: Es la diferencia que existe entre el débito o suma del Debe y el crédito o suma del haber.
• Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor. • Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo acreedor. • Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo.
g. Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una línea horizontal, abajo de la cual se
anotará la igualdad del debe y Haber.
El uso del Debe y del haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede decirse entonces que mientras que en unas cuentas, el debe se utiliza para anotar el valor inicial y los aumentos, anotando en el Haber las disminuciones; en otro grupo de cuentas se anota en el Haber el valor inicial y los aumentos, registrándose en el Debe las dis-minuciones.
Ante este enunciado podremos decir lo siguiente:
1. Las Cuentas del Activo: lo que posee la empresa. • Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) • Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber)
2. Las Cuentas del Pasivo: Lo que debe la empresa a terceros. • Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) • Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
3. Las Cuentas del Patrimonio: Lo que debe la empresa a los dueños o socios. • Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe)
• Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
4. Las Cuentas de Gastos:
• Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) • Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber)
5. Las Cuentas de Ingresos:
• Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) • Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Sobre el Plan Contable General Empresarial, conocido por sus siglas PCGE, el mis-mo fue aprobado el 23.10.2008 mediante Resolución CNC N° 041-2008-EF/94, y fija su uso optativo a partir del ejercicio 2009, y su uso obligatorio a partir del 2011 (fecha prorrogada al emitirse la Resolución CNC N° 042-2009-EF/94), es por ello que a partir del año 2009, se encuentran vigentes dos (2) planes contables: (i) el Plan Contable General Revisado (PCGR) y (ii) el Plan Contable General Empre-sarial (PCGE), este último responde a las exigencias establecidas en las NIIF en aplicación a todas las actividades económicas que se desarrollan.
Adicionalmente, existe una diferencia entre estos planes respecto del nivel máximo de dígitos que contienen estos catálogos de cuentas. Así, el PCGR está estructurado a nivel máximo de tres (3) dígitos, y el PCGE, está estructurado a nivel máximo de cinco (5) dígitos
3.1 Objetivos
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
a. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empre-sa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estruc-tura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1;
b. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus tran-sacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resul-tados de operaciones y flujos de efectivo.
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c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estanda-rizada de las transacciones que las empresas.
Elemento 1: Activo disponible y exigible
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en ins-tituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de conver-tibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
Elemento 2: Activo realizable
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bie-nes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufactu-rados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mante-nidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las adqui-siciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas co-rrespondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
Elemento 3: Activo inmovilizado
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intan-gibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo.
Elemento 4: Pasivo
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los traba-jadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la activi-dad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
Elemento 5: Patrimonio neto
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
Elemento 6: Gastos por naturaleza
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasifi-cadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal;
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los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Elemento 7: Ingresos
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de in-gresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la produc-ción almacenada; producproduc-ción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medi-ción de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuan-do sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
Elemento 8 - Saldos intermediarios de gestion y determinación de los resultados del ejercicio
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impues-to a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tie-ne como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directa-mente los efectos de las participaciones de lo trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tri-butarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre pau-latino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
Elemento 9 – Contabilidad analítica de explotación: costos de producción y gastos por función
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, per-mite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondien-tes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gas-tos de personal, directores y gerentes; 63 GasGas-tos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de ac-tivos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea apli-cable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización.
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Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumu-lación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de parti-cipaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.
Elemento 0 – Cuentas de Orden
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultánea-mente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento. Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno con-table de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros deriva-dos, entre otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra. Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes reci-bidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta Deudoras por contra.
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Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumu-lación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de parti-cipaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.
Elemento 0 – Cuentas de Orden
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultánea-mente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento. Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno con-table de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros deriva-dos, entre otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra. Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes reci-bidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta Deudoras por contra.
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