UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL DEPARTAMENTO DE FORMACIÓN DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TRABAJO DE TITULACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE MAGÍSTER EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA:
LA AUDITORÍA EN LAS ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES Y SU IMPACTO EN LOS MECANISMOS DE CONTROL FINANCIERO
AUTOR:
ONÉSIMO JOSÉ GÓMEZ ROSERO, C.P.A. TUTORA:
ESTELA HURTADO PALMIRO, MAE
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO:
La auditoría en las Organizaciones No Gubernamentales y su impacto en los mecanismos de control financiero
AUTOR:
Gómez Rosero Onésimo José
TUTOR:
Hurtado Palmiro Estela Priscila , MAE
INSTITUCIÓN:
Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil
Grado obtenido:
Magíster en Contabilidad y Auditoría
MAESTRÍA:
ÁREAS TEMÁTICAS: Educación Comercial y Administración
PALABRAS CLAVE: Auditoria financiera, Proceso, Organización no gubernamental, Control
RESUMEN:
El presente trabajo de investigación pretende dar a conocer lo relevante que es para las ONG’s, la auditoría y la utilidad que ésta provee para la mejora de los controles financieros que haya implementado la Organización o vaya a implementar en caso de no tenerlos.
N. DE REGISTRO (en base de
PhD Eva Marjoriet Guerrero López
Directora del Departamento de Posgrado Teléfono: 042596500 Ext. 170
E-mail: eguerrerol@ulvr.edu.ec MAE. Inés María Arroba Salto
Coordinador de maestría Teléfono: 042596500 Ext. 170
E-mail: iarrobas@ulvr.edu.ec
iii __________________________
iv
DEDICATORIA
Dedico este proyecto a mis padres y a mi hija. A mis padres quienes a lo largo de mi
vida han velado por mi bienestar y educación siendo mi apoyo en todo momento,
depositando su entera confianza en cada reto que se me presentaba sin dudar ni un
solo momento en mi inteligencia y capacidad. Es por ellos, que soy lo que soy. Y
finalmente a mi hija Larissa, por ser el motivo e incentivo principal en mi vida para
progresar y salir adelante.
v
AGRADECIMIENTO
A Dios por permitirme cumplir esta meta importante en mi vida.
A mis padres por su apoyo incondicional.
A mi tutora, por aportar con sus conocimientos.
A mis compañeros y amigos por su ayuda en los momentos de apremio.
Gracias a todas las personas que prestaron su ayuda, directa o indirectamente en la
realización de este proyecto.
vi
CERTIFICACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS DE AUTOR
Guayaquil, 19 de junio del 2019
Yo, Onésimo José Gómez Rosero declaro bajo juramento, que la autoría del presente
trabajo me corresponde totalmente y me responsabilizo con los criterios y opiniones
científicas que en el mismo se declaran, como producto de la investigación realizada.
De la misma forma, cedo mis derechos de autor a la Universidad Laica VICENTE
ROCAFUERTE de Guayaquil, según lo establecido por su Reglamento y normativa
vigente.
Firma: ________________________
vii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR DE LA TESIS
Guayaquil, 19 de junio del 2019
Certifico que el trabajo titulado LA AUDITORÍA EN LAS ORGANIZACIONES NO
GUBERNAMENTALES Y SU IMPACTO EN LOS MECANISMOS DE CONTROL
FINANCIERO, ha sido elaborado por ONÉSIMO JOSÉ GÓMEZ ROSERO bajo mi
tutoría, y que el mismo reúne los requisitos para ser defendido ante el tribunal
examinador que se designe al efecto.
Firma: ___________________________
viii
Resumen Ejecutivo
El presente trabajo de investigación pretende dar a conocer lo relevante que es para las
ONG’s adscritas al MIES, la auditoría y la utilidad que ésta provee para la mejora de
los controles financieros que haya implementado la Organización o vaya a
implementar en el caso de no tenerlos.
Se realizó entrevistas a las personas involucradas en la parte financiera y
administrativa de las Organizaciones con el objetivo de recopilar la mayor información
posible. Adicionalmente, se realizó una auditoría financiera de los rubros más
importantes, la cual presentó diferentes hallazgos.
Se logró demostrar el impacto de la auditoría financiera con respecto a los mecanismos
de control financiero con los que cuentan las Organizaciones, reflejándolos en
presentación de estados financieros corregidos y un análisis de índices financieros.
Finalmente, se propusieron procesos en base a los hallazgos determinados en la
auditoría, detallados en una matriz de riesgos y procedimientos de control, que servirá
como guía para que las Organizaciones presenten información financiera adecuada y
ayude a la correcta toma de decisiones en relación a los recursos con los que se cuenta.
ix
Abstract
The present research work aims to show the relevance that is for the ONG’s assigned
to the MIES, the audit and the utility that it provides for the improvement of the
financial controls that the Organization has implemented or fence to implement in the
case of not having them.
Interviews were conducted with the people involved in the financial and administrative
part of the Organizations with the objective of gathering as much information as
possible. Additionally, a financial audit of the most important items was carried out,
which presented different findings.
It was possible to demonstrate the impact of the financial audit with respect to the
financial control mechanisms that the Organizations have, reflecting them in the
presentation of corrected financial statements and an analysis of financial indexes.
Finally, processes were proposed based on the findings determined in the audit,
detailed in a risk matrix and control procedures, which will serve as a guide for the
Organizations to present adequate financial information and help the correct
decision-making in relation to the resources with which it is counted.
x
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CAPÍTULO I………..……1
MARCO GENERAL DE LA INVESTIGACIÓN……….1
1.1. Tema o título del proyecto……….1
1.2. Planteamineto del problema………..1
1.3. Formulación del problema……….2
1.4. Sistematización del problema………2
1.5. Objetivos de la investigación……….3
1.6. Justificación del proyecto………..4
1.7. Delimitación del problema de investigación………..5
1.8. Limitaciones de la investigación………...5
1.9. Idea a defender………..5
CAPIULO II………...8
MARCO TEÓRICO………..……….8
2.1. Marco referencial...……...………8
2.2. Marco conceptual………25
2.3. Marco legal………..28
CAPÍTULO III……….37
METODOLOGÍA………...……….37
ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS……….37
3.1. Enfoque de la investigación……….37
3.2. Alcance de la investigación……….37
3.3. Tipo de investigación………..37
xi
3.5. Muestra………...39
3.6. Instrumentos de la investigación………39
3.7. Entrevistas………...40
3.8. Presentación de resultados de entrevistas………..40
3.9. Auditoría realizada……….52
3.10. Resumen de observaciones……….70
3.11. Discusión de resultados………..71
CAPÍTULO IV………73
4.1.Introducción...………...……….73
4.2.Propuesta para la solución del problema ………...82
4.3.Diseño de la propuesta………84
4.4.Matriz de riesgos y de procedimientos de control………...88
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………...93
Conclusiones………93
Recomendaciones………94
BIBLIOGRAFÍA………95
xii
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Operacionalización de las variables………...7
Tabla 2: Organizaciones No Gubernamentales activas……….38
Tabla 3: Estructura de financiamiento………..41
Tabla 4: Tabulación de respuestas de pregunta 1………….………41
Tabla 5: Manual de Políticas y procedimientos……….42
Tabla 6: Tabulación de respuestas de pregunta 2…….………42
Tabla 7: Política de reconocimiento de ingresos………...43
Tabla 8: Tabulación de respuestas de pregunta 3……….………43
Tabla 9: Control de depreciaciones………...44
Tabla 10: Tabulación de respuestas de pregunta 4………….………..44
Tabla 11: Valuación de Propiedades y equipos……….45
Tabla 12: Tabulación de respuestas de pregunta 5……….………..………45
Tabla 13: Estructura administrativa que establezca la responsabilidad de los ejecutivos………..…46
Tabla 14: Tabulación de respuestas de pregunta 6…………..……….46
Tabla 15: Información financiera oportuna que le permita analizar la situación real y las tendencias a futuro………...47
Tabla 16: Tabulación de respuestas de pregunta 7………..……….47
Tabla 17: Motivos para realizar auditorías………48
Tabla 18: Tabulación de respuestas de pregunta 8………..……….………48
Tabla 19: Seguimiento de las observaciones realizadas por el auditor………..49
Tabla 20: Tabulación de respuestas de pregunta 9……….……..………49
xiii
Tabla 22: Estado de resultados integral preliminar ………...53
Tabla 23: Materialidad……….. ………...54
Tabla 24 Sumaria de efectivos y equivalentes de efectivo ……….…………...60
Tabla 25 Resumen de conciliaciones bancarias………... ……….…………...61
Tabla 26 Sumaria de impuestos……….………... ……….…………...62
Tabla 27 Movimiento de impuestos………….………... ……….…………...62
Tabla 28 Sumaria de Propiedades y equipos….………... ……….…………...63
Tabla 29 Sumaria de Cuentas por pagar…...….………... ……….…………...64
Tabla 30 Conciliación de Cuentas por pagar…….……... ……….…………...65
Tabla 31 Conciliación de Obligaciones por beneficios definidos……...….……..…...66
Tabla 32 Sumaria de ingresos………...….…………...66
Tabla 33 Prueba de detalle de ingresos.…….………...….…………...67
Tabla 34 Sumaria de gastos………...….…………...68
Tabla 35 Prueba de detalle de gastos….…….………...….…………...69
Tabla 36 Resumen de hallazgos……….………...….…………...70
Tabla 37 Reajustes de Estado de situación financiera………...….…………...73
Tabla 38 Reajustes de Estado de resultados integrales…...…………...….…………...74
Tabla 39 Estado de situación financiera ajustado…...………...….…………...74
Tabla 40 Estado de resultados integrales ajustado…...………...….………….75
Tabla 41 Resumen de mejoras en principales índices financieros……….81
xiv
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1: Esquema de los sectores de la economía……….24
Figura 2: Estructura de financiamiento………...41
Figura 3: Manual de Políticas y procedimientos………..42
Figura 4: Política de reconocimiento de ingresos………43
Figura 5: Control de depreciaciones………44
Figura 6: Valuación de Propiedades y equipos………45
Figura 7: Estructura administrativa que establezca la responsabilidad de los ejecutivos………46
Figura 8: Información financiera oportuna que le permita analizar la situación real y las tendencias a futuro………..47
Figura 9: Motivos para realizar auditorías………...48
Figura 10: Seguimiento de las observaciones realizadas por el auditor……….. 49
1
CAPÍTULO I
MARCO GENERAL DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. Tema de investigación
La auditoría en las Organizaciones No Gubernamentales y su impacto en los
mecanismos de control financiero.
1.2. Planteamiento del problema
Una organización no gubernamental (ONG) es cualquier grupo no lucrativo de
ciudadanos voluntarios, que está organizada a nivel local, nacional o internacional, con
tareas orientadas y dirigidas por personas con un interés común. Las ONG realizan una
variedad de servicios y funciones humanitarias, llevan los problemas de los ciudadanos
a los Gobiernos, supervisan las políticas y alientan la participación de la comunidad.
Algunas están organizadas sobre temas específicos, tales como los derechos humanos,
educación, alimentación, vivienda, el medio ambiente, salud, infancia, tercera edad,
minusválidos, etc.
A nivel general la transparencia en las ONG’s es fundamental para abrirse a la
sociedad y compartir información sobre su origen, gobierno corporativo, sistemas de
seguimiento de proyectos, fuentes de financiación, mecanismos de control de fondos,
etc. Muchos factores son los que influyen a la hora de saber si una ONG es
2 La transparencia debe ser un valor primordial ya que los fondos que manejan las
ONG’s no son fondos propios, estos dependen de las subvenciones o donaciones. Por
lo tanto, para evidenciar el uso correcto de esas donaciones y subvenciones según lo
pactado con los donantes y financiadores, deben ser transparentes, utilizarlas con
prudencia, asegurando el cumplimiento de los fines para las que fueron creadas. La
realización de auditorías en las ONG’s, es la garantía eficaz para validar el buen uso
de los recursos recibidos.
El objetivo de este tipo de auditoría es emitir un informe en el que se expresa la opinión
profesional acerca de la situación financiera de dicha entidad, si cumple con los
principios de contabilidad generalmente aceptadas.
Además, la auditoría debe ser también un instrumento de control de gestión de las
ONG’s de especial importancia, dado que se convierte en una fuente de información
y, en consecuencia, de control financiero y de mucha utilidad para la toma de
decisiones.
1.3. Formulación del problema
¿Cómo incidir las Organizaciones No Gubernamentales, el uso de la auditoría como
herramienta para optimizar sus mecanismos de control financiero?
1.4. Sistematización del problema
¿Cuáles son los procedimientos de auditoría financiera aplicados en las
3
¿Qué tipos de controles claves utiliza las ONG´s para la mejora de sus
operaciones?
¿Qué herramienta es más efectiva para optimizar los mecanismos de
control financiero aplicados en las ONG´s?
¿Cuáles son las soluciones sobre los hallazgos determinados en la auditoría
realizada a los estados financieros de una ONG?
1.5. Objetivos de la investigación
1.5.1. Objetivo general
Analizar la aplicación de la auditoría para optimizar los mecanismos de control
financiero en las ONG’s adscritas en el MIES de la ciudad de Guayaquil.
1.5.2. Objetivos específicos
Identificar los procedimientos de auditoría financiera aplicados a este
tipo de organizaciones.
Determinar los controles financieros claves para la mejora de las
operaciones de la organización.
Demostrar que la auditoría financiera es una herramienta importante para
optimizar los mecanismos de control de las ONG’s adscritas en el MIES.
Establecer soluciones en base a los hallazgos determinados en la
4
1.6. Justificación del proyecto
El presente trabajo de investigación consiste en describir y dar a conocer los
mecanismos financieros utilizados por las Organizaciones No Gubernamentales y el o
los impactos que genera la auditoría al realizar los respectivos procesos de revisión.
Adicionalmente pretende mostrar los beneficios que brinda la auditoría, ya que ésta al
ser una fuente independiente y confiable, puede ser utilizada como una herramienta
importante para la correcta toma de decisiones y aplicaciones de correctivos en las
áreas críticas que hayan sido identificadas.
Las ONG’s, al ser compañías sin fines de lucro deben realizar una correcta
administración de los fondos recibidos por los donantes. La carencia de controles
financieros puede ser una debilidad en este tipo de organizaciones ya que su objetivo
principal es administrar adecuadamente los recursos obtenidos, para cumplir los fines
sociales para la cual fue creada la ONG, así como también cumplir con los distintos
requerimientos que solicitan los entes reguladores.
Realizado el análisis e identificadas las variables influyentes se pueda realizar las
correcciones necesarias para alcanzar el objetivo propuesto por el auditor y que las
ONG’s se puedan beneficiar de lo antes mencionado.
Adicionalmente es la responsabilidad social que deben tener todos los
profesionales, por este motivo el aporte de esta investigación una alternativa para
implementar los correctivos necesarios que lleven al cumplimiento eficiente y eficaz
de los mecanismos de control financiero, ya que sus resultados son de gran utilidad
5
1.7. Delimitación del problema de investigación
El campo y objeto de la presente investigación se la realizó en el marco de las
Organizaciones No Gubernamentales controladas por el Ministerio de Inclusión
Social, que se encuentran ubicadas en el cantón Guayaquil provincia del Guayas. El
estudio se lo realizó en el año 2018.
1.8. Limitaciones de la investigación
Las limitaciones que se pueden encontrar para el desarrollo de la presente
investigación se encuentran enmarcadas en la poca referencia bibliográfica existente
sobre el tema en cuestión y en la poca colaboración que se encontró en los directores
y funcionarios de las organizaciones consultadas.
1.9. Idea a defender
Mediante la aplicación de auditorías, las Organizaciones No Gubernamentales
podrán optimizar sus controles financieros, o implementarlos en caso de no contar con
6
1.9.1 Variables
Variable independiente: Auditoría
Variable dependiente:
Impacto en los mecanismos de control
financiero
Variable de contexto
Organizaciones No Gubernamentales (ONG’s)
adscritas en el Ministerio de Inclusión
Económica Social (MIES)
7
1.9.2 Operacionalización de las Variables
Tabla 1 Operacionalización de las variables
Variables Definición Dimensión Indicadores Técnicas
Auditoría
Permite evaluar las operaciones,
actividades o transacciones de una
entidad o empresa, con el propósito de
determinar las deficiencias y tratar de
mejorarlas a través de las
recomendaciones sugeridas e
financiera de las Compañías Estructura financiera
Presupuestos,
Análisis financiero
Encuestas
8
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
2.1. Marco referencial
2.1.1. Situación de las ONG’s investigadas.
Las organizaciones motivo del análisis se encuentran ubicadas en la ciudad de
Guayaquil, las mismas que tienen dentro de sus finalidades entre otras, las de velar por
los derechos de los más necesitados, estableciendo relaciones con otras entidades e
instituciones tanto nacionales como del exterior, gubernamentales y privadas, que
permitan el logro de sus objetivos.
Entre los objetivos más relevantes de este tipo de organizaciones, se encuentran el
desarrollo de proyectos de cooperación y de gestión que se realizan mediante de
convenios de financiamiento de organismos nacionales y multinacionales que sirven
para promover el desarrollo de los grupos a donde se encuentran direccionados
mediante la asistencia en áreas de la salud, vivienda, educación, bienestar de la
comunidad, entre otras, promoviendo el mejoramiento de las condiciones de vida de
la comunidad.
Si bien es cierto que el cumplimento de los objetivos de estas organizaciones se
encuentra direccionado al mejoramiento de la calidad de vida de las comunidades, por
9 mismas, acusan fuertes inconvenientes en el control y tratamiento de la información
contable así como en el cumplimiento oportuno de las obligaciones instituciones de
control como son las obligaciones patronales con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social (IESS), el Servicio de Rentas Internas (SRI) y principalmente la no entrega
oportuna de información financiera y reporte de complimiento de proyectos hacia los
diferentes donantes o promotores de las mismas, pasando por la no presentación de
informes periódicos al Ministerio de Inclusión Económica y Social (MIES), por ser el
organismo gubernamental que control de las organizaciones no gubernamentales.
Por otra parte, y desde el punto de vista interno, en éstas organizaciones no se
pudo evidenciar la generación de información contable y financiera razonable
que tenga relación con el manejo de recursos, lo que ha llegado a ocasionar que
los proyectos no se hayan podido analizar sobre la magnitud del cumplimiento
y el buen manejo de los recursos, determinándose que los diferentes proyectos
emprendidos no se hayan completado y que se quedaron en su mayor parte en
las etapas de planificación, situación que ha ocasionado que el estado no llegue
oportunamente con recursos o que los haya retirado de manera permanente, de
igual manera lo que ha ocurrido con los patrocinadores o donantes que en
ciertos casos han llegado a retirar o cancelar el financiamiento de determinados
proyectos.
Todo lo relacionado ha traído como consecuencia el mal tratamiento de la
información contable que ocasiona a su vez que se generen estados financieros
oportunos y depurados, lo que ocasiona incertidumbre con respecto al manejo
10 Lo mencionado en párrafos anteriores, ha mermado la capacidad financiera de las
organizaciones por el financiamiento de donantes o patrocinadores por la poca eficacia
en la ejecución de los proyectos y a la presentación oportuna de la informes
financieros, lo que se constituye en un aspecto de fundamental importancia, ya que
esto ocasiona la posible pérdida de donantes o patrocinadores y así mismo, a la
consecución de nuevos patrocinadores por la mala referencia de los donantes actuales
respecto al manejo ineficiente de los recursos.
Otro factor de importancia en el análisis de este tipo de organizaciones es el de tipo
legal, las mismas que se encuentran amparadas bajo la Constitución del 2008 que
garantiza el derecho a la libre organización con fines pacíficos. La normativa vigente
establece que la aprobación legal de las ONG’s (divididas en corporaciones y
fundaciones) es potestad del Presidente de la República quien delega en los Ministerios
la inscripción legal de las distintas organizaciones. La legalización se hace por
Acuerdo Ministerial y, en general, cada Ministerio aprueba aquellas organizaciones
cuyo tema, asunto o propósito es más afín al ámbito de competencias del respectivo
Ministerio. La mayor parte de las y ONG’s se hallan bajo la potestad del Ministerio de
Inclusión Económica y Social, que ha ido concentrando, en los últimos años, una
creciente cantidad y proporción de aprobaciones (Maza, 2012).
Los Ministerios tienen también la potestad de aprobar o rechazar la inclusión de
nuevos socios o la exclusión de antiguos. Pueden requerir actas, memorias aprobadas,
y toda clase de informes que se refieran a sus actividades (excepto documentación
protegida por la ley de propiedad intelectual) cualquier reforma de estatutos debe ser
11 Las regulaciones y normativas vigentes no establecen la supervisión de parte de
organismos estatales salvo el caso de que las organizaciones trabajen con recursos
provenientes del presupuesto nacional del estado y sólo podrán intervenir hasta donde
se utilicen fondos estatales. Tampoco existe ningún tipo de restricción para que éstas
puedan recibir recursos por concepto de donaciones o limitaciones en el acceso a
fondos multilaterales.
2.1.2. El proceso de la administración
Para poder entender de manera particular a la auditoría, debemos de partir del
análisis de la administración, el mismo que es definido por (Newman, Summer,
& Warren, 2017), quienes manifiestan que “La administración se ha definido
como el conjunto sistemático de reglas, normas, políticas y técnicas, que
permiten una efectiva, eficiente y económica utilización de los recursos
disponibles de una entidad con el fin de alcanzar sus objetivos, metas y visión
de la empresa, mediante los mecanismos de planificación, organización,
dirección, coordinación y control, como elementos básicos de todo proceso
administrativo”. (p.35)
Partiendo de la definición anterior, podemos determinar que el control es todo
aquello que permite a la empresa u organización asegurar que los diferentes procesos
tanto, administrativos como operativos sean realizados de manera cómo lo previenen
las políticas y normas establecidas por cada una de las organizaciones sometidas a
12 También se puede indicar que, el control se lo puede realizar desde un ámbito
externo por personas ajenas e independientes de las propias organizaciones, ejerciendo
de esta manera, diversos tipos de controles sobre los administradores de las mismas,
sobre su gestión y también por cada una de las etapas de la operación; además, se
pueden incluir en dichos controles, aquellas relacionadas a la misma organización que
deben estar ejercidas o ejecutadas por otros miembros de la propia organización, a lo
que llamamos control interno.
2.1.3. Técnicas de control financiero
El control financiero es un elemento relativo a la sostenibilidad de las empresas que
se puede llevar a cabo de diferentes maneras. No hay un solo modelo para este tipo de
control, las necesidades son distintas en cada caso y los requerimientos, diversos.
Generalmente, este control se realiza a través de herramientas financieras que sirven
como referencia para los encargados de esta área, así como para cargos relacionados,
socios, inversionistas, auditores y, por supuesto, directivos y gerentes, etc.
Herramientas básicas para el control financiero
Existen diversas técnicas para llevar a cabo el control financiero de alguna entidad.
A continuación se mencionan las más utilizadas:
Presupuestos: Es una sencilla herramienta que tiene gran valor cuando hablamos
de control financiero. El objetivo es planificar los resultados en un tiempo
determinado de operaciones. Todo, claro, desde la perspectiva de la estimación,
13 tendencias. Los presupuestos sólo serán de utilidad para el control financiero si
son detallados, objetivos (no deben ser subjetivos), y claros.
Análisis financieros: Los análisis financieros se realizan para anticiparse a
posibles escenarios a los que debe enfrentarse el negocio, pero sobre todo que
sepan dar una respuesta y aporten información sobre tres áreas:
Situación financiera de la compañía a corto plazo: se refiere a la
capacidad de las empresas para asumir sus compromisos, operaciones
o deudas en plazos breves.
Rentabilidad: más que obtener un valor determinado, lo importante es
elaborar un marco sobre el futuro financiero de la compañía y su
eventual evolución ante las tendencias del mercado.
Situación financiera de la compañía a largo plazo: se refiere a la
estructura, cómo podría la organización afrontar posibles compromisos
crediticios o financieros en el largo plazo, es decir, en un tiempo
superior a los 5 años de actividad.
Auditorías: No nos referimos concretamente a las auditorías orientadas a la
detección del fraude y las inconsistencias fiscales. En este caso, hablamos de
auditorías que se realizan de manera interna para llevar un control financiero a
través del cual la directiva pueda tomar determinadas decisiones sobre el futuro
de la empresa. Las puede ejecutar un tercer agente contratado para tal fin o
directamente el propio personal de la compañía, en cuyo caso se cuenta con la
ventaja de que sus responsables conocen de primera mano el terreno que están
analizando. Tras la realización de buena parte de las auditorías suelen surgir
14
2.1.4. La auditoría
Según (Amador Posadas, 2005), Es la investigación, consulta, revisión,
verificación, comprobación y evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado
financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de
acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinión con que tales
estados contables muestran lo acontecido en el negocio.
De acuerdo a lo expresado por el autor, se puede indicar que la auditoría ha venido
evolucionando desde su aplicación, llegando en los tiempos actuales a la concreción
de cuatro fases, a saber:
Primera Fase: A principios de la revolución industrial, no hay grandes
transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en
ese negocio, estos negocios eran pequeños. Segunda fase: Las empresas son
más grandes, se comienza por separar el capital y propiedad del negocio, es
decir, la administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la
primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar que la
información que le pasan esos administradores a través de la cuenta de
resultados, sea veraz. Tercera fase: Aparecen nuevas tecnologías,
ordenadores, etc., Las transacciones a lo largo del año son bastante
voluminosas. Esto hace que, el auditor, al revisar las cuentas, pueda visualizar
si el sistema de control interno de la empresa funciona o no, esto le permite
realizar un muestreo y en eso trabaja. Cuarta fase: El auditor ha de indicar,
aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si está o no de acuerdo
15 Otros autores definen a la auditoría de acuerdo a la aplicabilidad y de acuerdo a la
literatura de la profesión y que se describen también, a continuación:
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene como
definición de Auditoría la siguiente: Un examen que pretende servir de base para
expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una
empresa o por otra entidad para su presentación al Público o a otras partes interesadas
La American Accounting Association, con un criterio mucho más amplificado y
actualizado, define a la Auditoría de la siguiente manera: La Auditoría es un proceso
sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con
informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados.
Para completar una visión más generalizada del concepto de la Auditoría, a
continuación, se describen otros conceptos emitidos por varios autores sobre esta
misma temática, los que se describen de la siguiente manera:
Según (Santillana González, 2010), el concepto de auditoría significa verificar que
la información financiera, administrativa y operacional de una entidad es confiaba,
veraz y oportuna; en otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones
se den en la forma en que fueron planeados, que las políticas y lineamientos se hayan
observado y respetado, que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general.
(Mendivil Escalante, 2011), afirma que la auditoría es la actividad por la cual se
verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros; es la revisión
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de
16 Según (Whittington, 2009), la auditoría de estados financieros consiste en el
examen que realiza el Contador Público y que ofrece el máximo nivel de seguridad de
que los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente
aceptados o a otro criterio establecido.
Según (Arens, 2012), la auditoría es la recopilación y evaluación de datos sobre
información cuantificable de una entidad económica para determinar e informar sobre
el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La
auditoría debe ser realizada por una persona competente e independiente.
Para (Sánchez Curiel, 2010), la auditoría es el examen integral sobre la estructura,
las transacciones y el desempeño de una entidad económica para contribuir a la
oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el
acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la
administración.
2.1.5. Índices Financieros
Las razones financieras también conocidos como índices financieros son una de las
herramientas o instrumentos más utilizados que tiene para analizar la información
obtenida de los Estados Financieros. Este método es uno de los más utilizados
debido a que permiten medir la eficacia y comportamiento de la entidad, así como
evaluar su condición financiera, su desempeño y variaciones en sus principales
17 Los indicadores financieros se clasifican en:
Rentabilidad
Liquidez
Actividad
Apalancamiento
Gracias a los indicadores financieros de rentabilidad, se logra interpretar si un negocio
es rentable, si sus activos tienen el desempeño esperado.
Los índices financieros de liquidez, nos ayuda a conocer si la Organización cuenta con
el dinero suficiente para cumplir con sus acreedores.
Para analizar la operatividad de la Organización, y su impacto en el efectivo de la
empresa se utilizan los indicadores financieros de Actividad.
Y por último los indicadores financieros de apalancamiento nos ayudan a conocer
el nivel de endeudamiento que se tiene con los propietarios o con terceros.
2.1.6. Normas Internacionales de Información Financiera
Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en
inglés) son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas por
el International Accounting Standars Board (IASB), que establece los requisitos de
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las
transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los
18 Las Normas que se alinean con el desarrollo de la actividad de las Organizaciones
citadas en este trabajo de investigación son las siguientes:
NIC 1. Presentación de estados financieros
NIC 7. Estado de flujos de efectivo
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias
NIC 16. Propiedad Planta y Equipos
NIC 19. Beneficios a empleados
NIC 20. Subvenciones del Gobierno
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes
NIC 38. Activos intangibles
NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración
NIIF 1. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar
NIIF 9. Instrumentos financieros
NIIF 15. Ingresos de contratos con clientes
NIIF 16. Arrendamientos
2.1.7. Organismos No Gubernamentales, ONG’s
Para (Coss & Zúñiga, 2017), las ONG son Organizaciones no
Gubernamentales por ser grupos autónomos e independientes del Estado y
19 políticas, económicas y sociales de un gobierno, lo que demarca la ONG
como un organismo que cumple una función política. En este mismo sentido,
(WANGO, World Associations of ONG's, 2017), distingue a una ONG de
otras organizaciones por ser independientes del control directo de cualquier
gobierno, y por su objetivo de no formar partidos políticos, dándole su
naturaleza de asociaciones voluntarias independientes. Para Wango, algunos
gobiernos han tratado de influir en las ONG de dos maneras: la primera,
mediante el establecimiento de ONG propias, denominadas ONGOG -ONG
Organizada por el Gobierno- cuya misión es promover las normas y políticas
de los gobiernos; y la segunda manera, es la financiación de proyectos
mediante la contratación de ONG. Esta es la razón por la que (Cruz &
Espinoza, 2017), afirman que muchas organizaciones nacen o se desarrollan
a instancias del Estado evidenciándose en sus objetivos e inclusive en su
propia misión.
(Cruz & Espinoza, 2017) coinciden en manifestar que las ONG son organizaciones
inmersas dentro de lo que se conoce como sociedad civil, que a su vez está
conformada entre otros, por voces ciudadanas de líderes sociales, académicos e
investigadores, organizaciones de la sociedad civil, y/u organizaciones no
gubernamentales –ONG–, grupos, foros o movimientos; quienes desean participar en
los asuntos públicos del país como contralores sociales que denuncian y quieren
frenar la pobreza, la corrupción y la violación a los derechos humanos por un lado,
20 Continúan (Cruz & Espinoza, 2017), manifestando que el concepto de sociedad
civil no es reciente, pues ya en el siglo V, San Agustín hablaba de la sociedad civil
como aquellos asociados por un reconocimiento común de la justicia y por una
comunidad de intereses; y en los siglos XVIII y XIX, John Locke y Alexis de
Tocqueville hablaban respectivamente de la diferencia entre sociedad civil y sociedad
política, y del reconocimiento de la importancia de la participación ciudadana en la
transformación responsable hacia el bien común.
Para (Miranda & Sepúlveda, 2004), las ONG son empresas formalizadas que se
ven afectadas por todas las variables de entorno que afectan a las empresas públicas
y privadas. Por su parte, Fernández (2003: 58), manifiesta que éstas no sólo se rigen
por la normatividad propia del mundo empresarial privado, sino que las acciones que
emprenden se realizan desde la lógica privada. Los órganos de gobierno internos de
las ONG son los encargados de decidir a qué tipo de población apoyar, qué clase de
programas -medio ambiente, educación, derechos humanos, salud, etc.- favorecer
según sus principios e ideologías, con el propósito de contribuir al interés común de
una población definida.
2.1.8. Las entidades sin fines de lucro. El Tercer Sector
La expresión “Tercer Sector” de la economía se basa en la consideración de que
no es ni sector privado ni sector público. Es la denominación más utilizada en el
mundo anglosajón, que desarrolla el enfoque non-profit organizations (NPO), que
traducido al español significa organizaciones sin ánimo de lucro. Se consideran
incluidas en el tercer sector las organizaciones privadas que, en virtud de sus reglas
21 teniendo que destinarse los mismos bien a la realización de sus objetivos, bien a la
ayuda de personas que no ejerzan ningún control sobre la organización (Argudo Périz,
2017).
Según (Universidad Nacional San Luis, 2017), actualmente no es fácil hacer una
definición sobre el tercer Sector y generalmente se utilizan diferentes acepciones para
referirnos a este ámbito, según fuentes consultadas se han podido encontrar las
siguientes denominaciones: Organizaciones No Gubernamentales (ONG), Entidades
No Lucrativas (ENL), Organizaciones de Solidaridad, Asociaciones de Voluntariado,
Organizaciones Humanitarias, todas ellas se refieren al Tercer Sector o Sector No
Lucrativo. Desde el punto de vista institucional, podríamos hablar de la coexistencia
de tres sectores:
Sector Privado (Empresas), refiriéndose a aquellas del mercado que tienen
como fin la búsqueda de beneficios.
Sector Público, refiriéndose a toda aquella actividad regulada por las
administraciones.
El Tercer Sector, en este ámbito estarían por eliminación todas aquellas
actividades que no son del Mercado ni del Estado; lo formarían, por tanto,
entidades sin ánimo de lucro y no gubernamentales.
Para (Paiva, 2017), Suele llamarse Tercer Sector a un conjunto de instituciones cuya
característica principal es ser “privadas, pero no lucrativas” y desenvolverse en el
espacio público para satisfacer demandas no satisfechas ni por el Estado, ni por el
Mercado. Se trata de un espectro altamente diverso de organizaciones que actúa
dentro del sector no lucrativo (Organizaciones no Gubernamentales, Fundaciones,
22 diferentes modos, tales como: Sector No Lucrativo o Sin Fines de lucro, Economía
Social o Solidaria, Tercera Vía o Tercer Sector.
2.1.9. Las ONG’s en el Ecuador
En los últimos años el comportamiento de las empresas es una continua evolución
basada no sólo en la obtención de beneficios económicos sino en el rescate de la
persona humana como valor fundamental de la sociedad. Es primordial humanizar las
distintas áreas donde se desenvuelve el ser humano, de ahí los términos de
humanización de la escuela, humanización del trabajo, humanización de la sociedad,
humanización de la empresa (Hamburger, 2008).
De lo indicado en las líneas anteriores podemos inferir que las empresas
(refiriéndonos a las organizaciones no gubernamentales), se humanizan al
implementar una cultura de ética en la organización y aumentar la responsabilidad
social empresarial, lo que da un mayor sentido a las responsabilidades de sus acciones.
En el Ecuador, las organizaciones no gubernamentales han considerado la
humanización de la sociedad más desprotegida por parte de los organismos oficiales
y han desarrollado sus propios sistemas organizacionales, pero lo que hace más falta
es el control administrativo y financiero que les permita desarrollar planes estratégicos
de mediano y largo plazo, y esto se lo alcanza mediante la realización de controles
financieros, presupuestarios y de mantener permanentemente un plan de auditoría que
garantice a los organismos de control que éstas se encuentran enmarcadas en las
23 En el Libro “Las ONG ecuatorianas en los procesos de cambio, (Chiriboga, 2014),
manifiesta: Las ONG existen en el Ecuador desde las primeras décadas del siglo
veinte, cuando se establecieron sea como sociedades de ayuda mutua, dirigidas
principalmente a prestar servicios a sus asociados (normalmente trabajadores y
artesanos, recientemente migrados a las ciudades), o como instituciones laicas de
beneficencia para prestar servicios de diverso tipo a la población urbana. Estas últimas
pueden considerarse las antecesoras más directas de las actuales ONG y fundaciones
y fueron establecidas por las élites urbanas laicas, especialmente guayaquileñas, en la
forma de sociedades filantrópicas y de caridad para ocuparse de sectores
especialmente vulnerables, como enfermos físicos y mentales o mendigos, pero
también para la construcción de hospitales, orfanatos, asilos y servicios mortuorios.
En conjunto establecieron un espacio laico de carácter público, independiente del
Estado y de la Iglesia. Su enfoque era fundamentalmente caritativo y filantrópico
(Chiriboga, 2014).
Si bien la historia de las organizaciones privadas sin fines de lucro, fundaciones y
ONG se remonta a inicios del siglo pasado, especialmente de las dedicadas a la
filantropía, el surgimiento de aquellas de desarrollo es más reciente: entre fines de los
60 e inicios de los 70. Sin embargo, en los últimos años de los 90 e inicios de la década
del 2000, las ONG ampliaron sus campos de acción hacia temas relacionados a la
democracia, la descentralización y el desarrollo local, identificación y promoción de
derechos, incluyendo los derechos de género como respuesta al surgimiento del
movimiento de mujeres y colectivos, movilización social, apoyo a la ciudadanización,
trabajo con sectores populares específicos, como los indígenas y afroecuatorianos, y
temas de transparencia y rendición de cuentas del Estado y de otros organismos
24 Desde un punto de vista jurídico, el Estado asume plena potestad para ejercer un
control de todas las personas jurídicas registradas en el país, sean del tipo que fuesen,
organizaciones sociales y de membresía. Esto, como bien lo señaló (López, 2007), es
inconstitucional pues el acto de constituirse y funcionar como organización de
miembros, fundación y corporación es aplicación pura y simple del derecho de
asociación y, por lo tanto, el papel del Estado es el de simple registro de esa voluntad.
Esto se basa adicionalmente en lo que prescribe el Libro XXIII del Código Civil. Si
bien se podría argumentar que las nuevas regulaciones permiten mayor transparencia
en cuanto a actividades y manejo de recursos por parte de este tipo de organizaciones,
además de obtener un seguimiento a las actividades que realizan las organizaciones,
sobre todo porque están dirigidas a cumplir un objetivo social, también podrían estas
mismas reglas, de no ser utilizadas adecuadamente, servir para asediar y
eventualmente cerrar organizaciones consideradas contrarias o políticas (López,
2007) (CEDA, 2009).
Figura 1 Esquema de los sectores de la economía Elaborado por: Gómez Rosero, O (2018)
25
2.2. Marco conceptual
El marco conceptual se refiere a una serie de conceptos básicos y elementos
esquematizados de la terminología que se que va a emplear en una investigación y que
forman parte del mismo, haciendo relevancia a aquellas definiciones relacionadas al
tema en cuestión y que constituyen una parte de la base teórica que son importantes
para conocer el tema a las personas que realizan la lectura del mismo.
A continuación, se describen los términos más importantes que se emplearon en el
desarrollo del presente trabajo.
Auditoría:Se entiende aquella realizada por contadores públicos titulados externos y se subraya la importancia de la misión del auditor independiente. Este, aunque contratado por una empresa, asume la responsabilidad ante un público que confía en su opinión acerca de los estados financieros de la entidad. En otros casos, cuando se trata de la auditoría de las esferas no financieras, el auditor independiente responde, principalmente, ante su cliente (Villardefrancos & Rivera, 2018).
Auditoría Financiera:Consiste en una revisión de las manifestaciones hechas en los estados financieros publicados. Una auditoría financiera no es de ninguna manera una revisión detallada; es una prueba de auditoría sobre la contabilidad y sobre otros registros (Villardefrancos & Rivera, 2018).
Control Financiero: El control financiero es una etapa posterior a la implantación de
26
Control Interno: El control interno es definido en forma amplia como un proceso, efectuado por el Consejo de Administración, la Dirección y el resto del personal de
una entidad, diseñado para proporcionar una razonable seguridad con miras a la
realización de los objetivos organizacionales. El control Interno comprende el plan de
la organización y todos los métodos y medidas coordinadas adoptadas dentro de una
empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la exactitud y veracidad de los datos
contables, promover eficiencia operante y estimular la adhesión a los métodos
prescritos por la gerencia (Estupiñán Gaitán, 2015).
Examen Especial: Es el proceso de verificación, revisión o estudio de una parte de las operaciones financieras o administrativas efectuado con posterioridad a su ejecución,
aplicando técnicas y procedimientos de auditoría con la finalidad de verificarlas,
evaluarlas y elaborar el correspondiente informe que contenga comentarios,
conclusiones y recomendaciones (Morales de Rey, 2018).
Fundación: En Estados Unidos cuando se utiliza el término "foundation" o fundación, se refiere en casi todos los casos a una organización sin fines de lucro incorporada o
un fideicomiso cuyo propósito principal es la actividad filantrópica, es decir el de
proporcionar apoyo financiero o técnico a otras organizaciones, instituciones, o
particulares. Los fondos donados tienen como objetivo apoyar a las ciencias, la
educación, servicios humanos, el arte y cultura, la religión, y las actividades caritativas
en general. Esta definición general engloba a dos tipos de fundaciones en Estados
Unidos: las fundaciones privadas y las fundaciones filantrópicas públicas (Grantspace,
27 Las fundaciones son entidades sin ánimo de lucro (ESAL), las cuales están respaldadas
por un marco legal que regula su creación y su funcionamiento, por otro lado, tienen
algunas ventajas tributarias.
Normas de Auditoría: Son los conceptos fundamentales de auditoría que determinan la naturaleza y amplitud de la información que debe obtenerse por medio de la
aplicación de los procedimientos de auditoría, y se toman como medida de calidad para
el trabajo del auditor (Blanco, 2015).
ONG: Una organización no gubernamental (ONG) es cualquier grupo no lucrativo de
ciudadanos voluntarios, que está organizada a nivel local, nacional o internacional.
Con tareas orientadas y dirigidas por personas con un interés común, las ONG realizan
una variedad de servicios y funciones humanitarias, llevan los problemas de los
ciudadanos a los Gobiernos, supervisan las políticas y alientan la participación de la
comunidad. Proveen de análisis y experiencia, sirven como mecanismos de
advertencia temprana y ayudan en la supervisión e implementación de acuerdos
internacionales. Algunas están organizadas sobre temas específicos, tales como los
derechos humanos, el medio ambiente o la salud. Su relación con las oficinas y las
agencias del sistema de las Naciones Unidas difiere dependiendo de sus metas,
ubicación y mandato (Centro de Información de las Naciones Unidas CINU, 2018).
Responsabilidad social: La “responsabilidad social” como de una dimensión ética que toda organización o institución debería tener como visión y promover en su
actividad diaria. La Responsabilidad Social Empresarial es un conjunto de prácticas
de la organización que forman parte de su estrategia corporativa, y que tienen como
fin evitar daños y/o producir beneficios para todas las partes interesadas en la actividad
28 fines racionales y que deben redondear en un beneficio tanto para la organización como
para la sociedad (Vallaeys, 2018).
Tercer Sector: El tercer sector es una especie de “punto de encuentro” de diferentes conceptos, fundamentalmente el de non profit sector y el de economía social, sobre los
que resulta necesario indagar las similitudes y diferencias que presentan, si se quiere
poner orden en el barullo terminológico actualmente existente que dificulta la
identificación institucional de dicho tercer
Sector (Monz, 2018).
Según el observatorio del tercer sector las OTS constituyen las instituciones que gozan
de mayor credibilidad en una gran mayoría de países del mundo. Siendo entidades que
proponen modelos alternativos de convivencia en la sociedad, ofrecen soluciones a
problemas locales, protegen la calidad de vida y aportan voces no escuchadas
habitualmente en los medios tradicionales de comunicación social (Naciones Unidas ,
2018).
2.3. Marco legal
El Ecuador a la presente época, no cuenta con una estructura jurídica que ejerza el
control y regulación para las organizaciones sin fines de lucro que haga las funciones
de control a las mismas, una especie de superintendencia que regule las diferentes
actividades; sin embargo, en la actualidad este tipo de controles se encuentran a cargo
de diferentes Ministerios y Secretarias de Estado que regulan los procesos de creación,
emisión de estatutos y el establecimiento de diversas normativas y controles a través
29 Por otra parte, tampoco se cuenta con una ley específica que regule a este tipo de
organizaciones, teniendo únicamente los donantes de fondos y recursos a las
fundaciones que les permita tener la capacidad de exigir la revisión de la información
contable que generan motivo de las operaciones, así como de los bienes patrimoniales
de este tipo de organizaciones sin fines de lucro.
Ya para el 25 de marzo de 2008, mediante la suscripción del decreto ejecutivo No.
982, se determina el establecimiento de la inscripción obligatoria de las sociedades
civiles en el Registro único de las Organizaciones de la Sociedad Civil RUOSC, que
es una base de datos pública en donde consta el registro de cada una de las
organizaciones que cumplen con los requisitos que determina el Código Civil y
diversos Decretos Ejecutivos que las hace vinculantes, que permiten el cumplimiento
de la normativa para las diversas etapas como de constitución, funcionamiento,
registro, acreditación y control que les permita operar de manera legal y reglamentaria.
Por otra parte, este registro ofrece a las diversas organizaciones de la sociedad civil,
obtener información que permita establecer y generar información que logre dinamizar
diferentes tipos de acciones de manera sinérgica entre las organizaciones de la
sociedad civil y el estado, mediante el RUOSC.
Entre las principales normas legales y que se encuentran plena vigencia y aplicación
para las organizaciones civiles sin fines de lucro, se describen a continuación:
Constitución Política de la República del Ecuador.
La carta magna como lo es la constitución determina y consagra la libertad de cultos,
y otras leyes y normas que aportan en general la práctica de la libre religión, la misma
30 La Constitución del 2008 garantiza el derecho a la libre organización con fines
pacíficos. La normativa vigente establece que la aprobación legal de las ONG’s
(divididas en corporaciones y fundaciones) es potestad del Presidente de la República
quien delega en los Ministerios la inscripción legal de las distintas organizaciones. La
legalización se hace por Acuerdo Ministerial y, en general, cada Ministerio aprueba
aquellas organizaciones cuyo tema, asunto o propósito es más afín al ámbito de
competencias del respectivo Ministerio. La mayor parte de las y ONG’s se hallan bajo
la potestad del Ministerio de Bienestar Social, que ha ido concentrando, en los últimos
años, una creciente cantidad y proporción de aprobaciones.
Código Civil
Las fundaciones, corporaciones y demás entidades sin fines de lucro, se constituyen
y funcional según lo dispuesto en los Artículos 583 al 601 del Título XXIX del Código
Civil, del mismo que sintetizamos los siguientes acápites del mismo:
Persona Jurídica. – Persona ficticia que ejerce derechos y contrae obligaciones
civiles y representa judicial y extrajudicialmente. Las personas jurídicas son de dos
especies, corporaciones y fundaciones de beneficencia pública.
Prohibición Jurídica. – No son personas jurídicas las fundaciones o corporaciones
no establecidas por Ley o no aprobadas por el Presidente de la República.
Fundaciones o Corporaciones de Entidades Públicas. – Se rigen por leyes y
reglamentos especiales bajo el amparo de una normativa legal la cual establece que la
actividad primordial de la entidad es la presentación de servicios sociales a la
comunidad según el campo de actividad aprobado, y no persigan beneficio
31 Dichas organizaciones son personas jurídicas y como tales son capaces de ejercer
derechos y contraer obligaciones civiles y ser representadas judicial y
extrajudicialmente.
Para que las fundaciones, corporaciones y demás entes de similar naturaleza puedan
tener vida jurídica deberán ser aprobadas legalmente y ser registradas y controladas
por el Gobierno a través de diferentes entes estatales. Cabe señalar que en esta figura
jurídica no se encuentran las entidades del sector público tales como entidades del
Gobierno Central, Ministerios, Municipalidades, Consejos Provinciales, y otras
entidades gubernamentales con financiamiento del Estado.
En el país existen numerosas entidades sin fines de lucro, pero todas deben estar
constituidas legalmente y someterse al control y cumplimiento de obligaciones según
el tipo de actividad que ejerzan. Son los Ministerios los encargados de vigilar el
cumplimiento de las normas que regulan las actividades de estas entidades. En general,
una entidad sin fines de lucro cumple actividades similares a otras que persiguen
utilidades tales como compañías anónimas, limitadas, mixtas, etc. a través de la
producción de bienes y servicios. Se diferencian en que los beneficios obtenidos no
son repartibles entre los socios, promotores o patrocinadores.
Ordenanzas y Estatutos. – Los que son aprobados mediante decretos suscritos por
el Presidente de la República.
Entidades sin fines de lucro sin base legal. – Actos colectivos que obligan a todos
32
Reglamento para el otorgamiento de personalidad jurídica a las Organizaciones Sociales (Decreto No. 193)
Título II
ORGANIZACIONES SOCIALES
Capítulo I
NATURALEZA Y TIPOS DE ORGANIZACIÓN
Art. 3.- Naturaleza. - Las organizaciones sociales reguladas en este Reglamento
tendrán finalidad social y realizan sus actividades económicas sin fines de lucro.
De acuerdo al presente Reglamento se entiende por organización sin fines de lucro,
aquella cuyo fin no es la obtención de un beneficio económico sino principalmente
lograr una finalidad social, altruista, humanitaria, artística, comunitaria, cultural,
deportiva y/o ambiental, entre otras. En el caso de que su actividad genere un
excedente económico, este se reinvertirá en la consecución de los objetivos sociales,
el desarrollo de la organización, o como reserva para ser usada en el próximo ejercicio.
Art. 4.- Tipos de organizaciones. - Las personas naturales y jurídicas con capacidad
civil para contratar y obligarse, en ejercicio del derecho constitucional de libre
asociación, podrán constituir:
1. Corporaciones;
2. Fundaciones; y,
3. Otras formas de organización social, nacionales o extranjeras.
RÉGIMEN PATRIMONIAL
Art. 18.- Régimen patrimonial y responsabilidad ante terceros. - Sin perjuicio de que
por su naturaleza y fines las organizaciones sociales no persiguen lucro, éstas podrán
33 celebrar contratos y convenios, en tanto dichos actos sean compatibles con sus fines y
estén exclusivamente destinados a su cumplimiento.
Capítulo VII
ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES EXTRANJERAS
Art. 24.- Organizaciones no gubernamentales extranjeras.- Las organizaciones no
gubernamentales extranjeras (ONG) interesadas, específicamente, en realizar
actividades de cooperación internacional no reembolsable en el Ecuador, deberán
presentar una solicitud en tal sentido al Ministerio de Relaciones Exteriores y
Movilidad Humana, por ser la entidad rectora de la cooperación internacional,
señalando cuáles son sus fines y las labores que desean efectuar en el país. Deberán
adjuntar la documentación legalizada que demuestre su existencia legal, incluyendo su
estatuto en idioma español; una vez autorizadas, deberán ser registradas por el
Ministerio de Relaciones Exteriores y Movilidad Humana.
Art. 25.- Suscripción de Convenio El Ministerio de Relaciones Exteriores y Movilidad
Humana, una vez revisada la documentación presentada, previa resolución motivada,
suscribirá con la ONG Extranjera, un Convenio Básico de Funcionamiento y notificará
por escrito a la ONG Extranjera la autorización para que pueda iniciar su
funcionamiento y actividades en el país.
Art. 26.- Registro de proyectos.- Las ONG extranjeras que hayan suscrito el Convenio
Básico de Funcionamiento, que ejecuten acciones, programas y proyectos con recursos
de la cooperación internacional no reembolsable, tienen la obligación de registrarlos
34 Art. 27.- Identificación de objetivos y recursos. Los planes y proyectos relacionados
con las actividades que realizará la ONG Extranjera en el país, contendrán la
información necesaria que permita identificar con claridad sus objetivos, metas, tareas
específicas y los recursos tanto internos como externos requeridos para cada uno de
los periodos de ejecución de los mismos, y deberán estar articulados con el Plan
Nacional de Desarrollo.
Art. 28.- Prohibiciones.- Las Organizaciones no Gubernamentales ONG del exterior
no podrán realizar actividades diferentes o incompatibles con su naturaleza. Las ONG
extranjeras y su personal autorizado para trabajar en el país no podrán realizar
actividades de política partidista reservadas a los partidos y movimientos políticos
inscritos en el Consejo Nacional Electoral y cualquier otra actividad que no le sea
permitida de acuerdo a su categoría migratoria.
Art. 29.- Coordinación. Las Organizaciones no Gubernamentales Extranjeras
autorizadas para funcionar en el país, deberán realizar sus actividades en coordinación
con los ministerios rectores y entidades nacionales competentes, según la naturaleza
de dichas actividades.
Art. 30.- Terminación de Convenio. Si la ONG Extranjera no cumpliere con las
disposiciones de esta sección, así como con lo establecido en el Convenio Básico de
Funcionamiento, el Ministerio de Relaciones Exteriores y Movilidad Humana previo
estudio del caso y resolución motivada dará por terminadas las actividades de la ONG
Extranjera en el Ecuador.
Capítulo VIII
CONTROL
Art. 31.- Control.- Las fundaciones o corporaciones que operen legalmente en el país,
35 orden tributario, aduanero, y otros, determinados en las leyes específicas sobre la
materia, y al seguimiento de la consecución de su objeto social, por parte de los
ministerios competentes.
DISPOSICIONES GENERALES
Primera. - Sistema Unificado de Información de las Organizaciones Sociales. La
Secretaría Nacional de Gestión de la Política, o la Entidad que hiciere sus veces,
mantendrá un sistema unificado de información de las organizaciones sociales, como
una herramienta de recopilación de información y consulta, cuya función exclusiva es
proporcionar información cuantitativa y cualitativa calificada a las instituciones del
sector público, personas naturales y jurídicas del sector privado sobre las
organizaciones sociales ciudadanas. De igual manera, servirá para apoyar la difusión
de los programas ministeriales de capacitación y asistencia técnica a las organizaciones
sociales.
Segunda. - Certificación de existencia legal. El ministerio del ramo que otorgó la
personalidad jurídica a la organización social es el competente para certificar la
existencia legal de la misma. Las organizaciones sociales que cuenten con
personalidad jurídica podrán administrar recursos públicos conforme a la ley.
Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Los principales aspectos que la presente norma contempla se relacionan a
continuación:
36
Devolución del Impuesto al Valor Agregado: Las entidades sin fines de lucro podrán solicitar la devolución del IVA pagado en importaciones o adquisiciones locales de
bienes o servicios, siempre que dichas importaciones o adquisiciones se realicen con
cargo a fondos provenientes de convenios internacionales, créditos de gobierno a
gobierno o de organismos multilaterales, y que se encuentren dentro de las categorías
de gasto establecidas en el presupuesto de los mismos.
Deberes formales:
Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes;
Llevar contabilidad;
Presentar la declaración anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto
causado si se cumplen las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario
Interno;
Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de
percepción, cuando corresponda;
Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e
Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago
de los valores retenidos; y,
