Clasificación de los Costes
—
Índice
1 Coste ... 3
2 Gasto ... 4
3 Pago ... 4
4 Inversión ... 4
5 Costes del Producto y Gastos del Período... 5
6 Clasificación de Costes ... 7
7 Volumen de Actividad ... 8
8 Costes fijos ... 8
9 Coste Variable ... 9
10 Costes Totales ... 10
11 Costes Directos e Indirectos ... 12
12 Intervalo de Validez de los Costes ... 14
13 Costes Unitarios y Costes Totales... 15
13.1 Costes Variables totales y unitarios ... 17
13.2 Costes fijos totales y unitarios ... 17
14 Costes Completos ... 18
14.1 Costes de Fabricación ... 18
14.2 Costes directos de fabricación ... 18
14.3 Costes indirectos de fabricación ... 19
15 Resumen ... 19
16 Bibliografía ... 20
En esta lectura definiremos las nociones de costes y los conceptos fundamentales de la contabilidad de costes
1 Coste
En el lenguaje empresarial es muy probable que la palabra coste sea una de las más utilizadas. También es frecuente escucharla en el lenguaje común: se habla del coste de los artículos de primera necesidad, del coste de la vida, del coste de los libros de texto, etc.
Sin embargo, no siempre se utiliza la palabra coste con el mismo significado, y esto conduce, en ocasiones, a razonamientos incorrectos. Se dice que si el coste de un producto es mayor que su precio de venta, dicho producto ocasionará una pérdida a la empresa (lo cual es cierto), y, por tanto, cuantas menos unidades se produzcan, mejor (que puede ser completamente falso). Este tipo de paradojas tienen su origen en una utilización equívoca de la palabra coste. Conviene, por tanto, empezar por una definición precisa de este concepto.
“Coste se define como los recursos, en términos monetarios, necesarios para obtener un objetivo concreto”
Ejemplo:
Si el coste de una película de vídeo es de 30 euros, son estos 30 euros lo que tenemos que entregar a cambio de esa película. La implantación de un nuevo sistema informático en la empresa ha supuesto un coste de 2 millones de euros. Se han consumido un total de 3.000 litros de leche valorados en 1.050 euros (que es el coste de los 3.000 litros). En el caso de que se necesitara el coste unitario por litro de leche se procedería a dividir el valor en euros por el total de litros consumidos. 1.050 euros/3.000 litros, esto es, 0,35 euros/litro. El coste de una hora de trabajo de un ingeniero es de 80 euros; para desarrollar el proyecto Z-3 se han requerido 1.000 horas de trabajo de ingeniería. Por lo tanto el coste del proyecto ha sido de 8.000 euros Lógicamente, para que este concepto de coste no varíe de una persona a otra, tenemos que medirlo en unidades monetarias. A pesar de esto, no se debe olvidar que existen costes no cuantificables en términos monetarios que son muy importantes para la empresa. Sin embargo, en la contabilidad de costes o de gestión, trabajaremos únicamente con los costes que sean cuantificables, con el objetivo de objetivizar el análisis para la toma de decisiones.
Por palabra coste entendemos los recursos económicos que hay que usar para obtener un fin concreto
Por gasto entendemos los recursos económicos que hay que usar para adquirir bienes y servicios durante un período de tiempo determinado
El talento innovador del Gerente genera una ventaja competitiva para la empresa y tiene un coste, en el caso de que abandone el negocio, que no puede medirse en unidades monetarias
2 Gasto
Es un concepto de la contabilidad financiera, vinculado a la contabilidad externa. Se refiere, básicamente, a aquellos conceptos de costes relacionados con la adquisición de bienes y servicios para su consumo, tanto en el proceso de producción como para terceros, relacionados con la actividad que realiza la empresa. Está referido a un periodo.
El Plan General de Contabilidad recoge los distintos tipos de gastos que son aplicables para calcular el beneficio.
La empresa desarrolla su actividad profesional en un despacho que tiene un coste por concepto de “alquiler mensual” de 650 euros. El alquiler es un gasto por arrendamiento La nave donde está situada la empresa tiene “una factura mensual” de luz con un coste de 1.200 euros.
Esa factura es un gasto en concepto de consumo de electricidad.
3 Pago
Es una salida de tesorería. No todos los gastos se pagan. Por ejemplo la amortización del inmovilizado, a pesar de ser un gasto, no se paga.
En cambio hay pagos que no corresponden a gastos como puede ser la devolución del principal de un préstamo.
4 Inversión
Es la parte del gasto que no se consume totalmente en el ejercicio considerado y permanece en la empresa para ser utilizada en sucesivos ejercicios. Los activos no corrientes o inmovilizados, como por ejemplo la maquinaria, son inversiones. Para cada ejercicio hay que calcular la parte de la inversión que se convierte en gasto vía amortizaciones
La inversión supone adquirir bienes cuya duración es de varios años. Su uso parcial anual es lo que se llama gasto de amortización
5 Costes del Producto y Gastos del Período
Como acabamos de indicar, coste es la cantidad de recursos, medidos en términos monetarios usados para algún propósito. Hablamos de costes administrativos, financieros, de un producto, etc. En cada caso hay que entender que son los recursos usados para administrar, financiar y fabricar un producto. Por lo tanto coste es un concepto muy general que puede referirse a cualquier uso de estos recursos.
Gasto en cambio, son aquellos costes en los que se incurrió para obtener los ingresos de un determinado período, o que fueron necesarios para que la empresa pudiera existir durante el período. Por lo tanto los gastos deben restarse de los ingresos para calcular el beneficio, es decir tienden a reducir los recursos propios.
Los gastos son una parte de los costes, aquella que se ha consumido durante un período, Cuando se usan recursos con el propósito de adquirir bienes o servicios estos recursos pueden convertirse en activos si esperamos que tengan un rendimiento futuro o en gastos si no lo van a tener. Todos los costes en algún momento u otro acabaran convirtiéndose en gastos.
Cuando una empresa incurre en costes de administración esos costes se transforman automáticamente en gastos del período en el que se han incurrido ya que no es esperable que tengan rendimiento futuro. Todo su rendimiento se ha producido en el período correspondiente
Cuando una empresa comercial compra mercancías incurre en un coste que se transformará en gasto en el momento en el que las mercancías se vendan, ya que ese coste está relacionado con los ingresos por ventas que se obtengan en el período correspondiente. En cambio los gastos del período serán los administrativos financieros y comerciales.
En una empresa industrial los costes de fabricación (mano de obra directa y otros costes directos) se incorporan al coste del producto además de los costes de la materia prima. Estos costes se convertirán en gasto en el momento de la venta del producto (hasta entonces estaban en el inventario). Al igual que en una empresa comercial, los gastos del período serán los administrativos financieros y comerciales.
Ejercicio
Una empresa industrial ha tenido los siguientes costes en el ejercicio recién finalizado:
Compras de materias primas. 300 unidades monetarias (u.m.) Mano de obra directa de fabricación: 100 u.m.
Otros costes de fabricación: 100 u.m.
Es necesario estudiar con detalle el proceso productivo para poder clasificar adecuadamente los costes
Costes de administración: 100 u.m.
Costes de dirección: 100 u.m.
Costes de venta: 100 u.m.
Se han producido 50 unidades de producto de las cuales se han vendido 40 a 20 u.m.
cada una. Las existencias iniciales eran 0 y las finales ascienden a 10 unidades de producto acabado. Se pide calcular la cuenta de resultados.
Solución
• El coste de fabricación total asciende a 500 u.m.
• Por lo tanto el coste de fabricación unitarios asciende a 500 u.m./50 productos, es decir, 10 u.m. por producto
La cuenta de resultados será:
INGRESOS
Ventas (40 unidades*20 u.m.) 800 u.m.
GASTOS
Coste mercancías vendidas: (40 unidades*10 u.m.) 400 u.m.
Gastos de administración: 100 u.m.
Gastos de dirección: 100 u.m.
Gastos de venta: 100 u.m.
RESULTADO: 100 u.m.
Obsérvese que el gasto de los productos vendidos está formado por el coste de fabricación de 40 productos que son los que se han vendido. Los otros 10 se han guardado en el inventario y son un coste que se convertirá en gasto en el momento de venderse.
Los gatos de administración, dirección y venta se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados.
Téngase en cuenta que en el lenguaje común e incluso en la literatura científica es fácil que las palabras coste y gasto se usen indistintamente.
6 Clasificación de Costes
Dependiendo de la actividad de la empresa (industrial, servicios...), esta tendrá una naturaleza de costes en función de las actividades que deba realizar y dentro de cada una de ellas habrá costes de características muy distintas.
Con el objeto de facilitar el análisis para la toma de decisiones en la contabilidad de costes, se hace necesaria una clasificación y agrupación de costes. Atendiendo a varios criterios ésta podría ser:
• Por su naturaleza: indican en qué se han utilizado los recursos (personal, amortización de maquinaria, horas extras, energía eléctrica, financieros, etc.). Esta es la utilizada por el Plan General de Contabilidad.
• Por la unidad organizativa que ha incurrido en el mismo y sirve para el control de gestión de las mismas.
• Por su objetivo: para producir, para vender, para administrar. Es la más utilizada en la presentación de los estados financieros
• Por proyectos: para conocer el coste total de un determinado proyecto
• Para la utilización de cualquiera de las clasificaciones de costes anteriores, se hace necesario introducir algunos conceptos fundamentales en el análisis de situaciones de negocio como son:
Para responder con rigor a preguntas sobre precios y costes es necesario llevar una contabilidad analítica adecuada
Existe cierta confusión en el leguaje sobre el significado de los términos usados comúnmente en la contabilidad de costes. Hay que preguntar en cada caso concreto lo que significan.
• Volumen de actividad
• Costes fijos y variables.
• Costes directos e indirectos.
• Costes unitarios y totales.
• Costes completos
• Intervalo de validez de los costes.
• Coste de fabricación
7 Volumen de Actividad
En las definiciones que vienen a continuación, hacemos referencia a un volumen de actividad. Si la empresa fabricara un solo producto el volumen de actividad estaría determinado por el número de unidades producidas. Desgraciadamente, este caso es la excepción pues la mayoría de las empresas fabrican más de un tipo de producto.
Tendremos por tanto que determinar una unidad que nos mida el nivel de actividad de la empresa. Esta unidad podría ser:
• Crear un producto promedio, si suponemos un “mix” constante de productos.
• El número de horas de mano de obra directa, como unidad de ponderación entre las diferentes familias de productos.
• El número de horas de máquina.
8 Costes fijos
Coste Fijo es aquel coste que no cambia en función del volumen de actividad. es decir cuyo total no cambia por producir más o menos unidades de cualquiera de los productos.
El sueldo del gerente, no varía en función del número de unidades de cualquiera de los productos, lo mismo sucede con la amortización de las maquinas (siempre que no se amortice según las unidades fabricadas) o el alquiler del edificio de oficinas o de la nave industrial
Grafica de evolución de costes fijos
9 Coste Variable
Costes variables: es aquel coste que sí varía con respecto al volumen de actividad. Un ejemplo claro de coste variable es la materia prima. Cuantas más unidades produzcamos, más materia prima utilizaremos. Otro ejemplo son las comisiones de ventas fijadas en un tanto por ciento de la venta.
Grafica de evolución de costes variables
Coste
Volumen de actividad
Coste variable Coste
Coste fijo
Volumen de actividad
Para profundizar en la contabilidad de costes es fundamental tener claro el concepto de costes variables y costes fijos
La mano de obra puede ser fija o variable dependiendo de las circunstancias. Si existe el despido libre y la empresa tiene intención de usarlo en períodos de baja actividad, será variable. Si no existe despido libre o la política de la empresa es de mantener una cierta estabilidad de empleo la mano de obra podrá considerarse fija
10 Costes Totales
A la suma de los costes fijos y variables se le denomina costes totales.
Gráfica de evolución de costes totales
La compañía Motores Industriales compra un batería a 5 euros cada una para equipar sus motores. El coste total de las baterías sería 5 euros multiplicado por el número de motores producidos. Es un ejemplo claro de costes variables.
Si la misma empresa Motores Industriales compra maquinaria y herramientas para producir motores por valor de 1 millón de euros, tendremos un gasto fijo que no depende del número de motores que se fabriquen. El coste unitario de la maquinaria y herramientas aplicable a cada motor producido dependerá del número de unidades que se fabriquen. Si se fabrican 100.000 motores el coste unitario aplicable serán 10 euros y si se fabrican 500.000 el coste unitario aplicable serán 2 euros.
Coste
Volumen de actividad
Coste variable
Coste fijo
Cuando dejo de fabricar un producto elimino los costes variables pero no los costes fijos que le corresponden.
Ejercicio
Una empresa fabrica sillas, siendo los principales costes que soporta el consumo de madera, la mano de obra directa, la amortización de maquinaria y el alquiler de la fábrica.
Se han fabricado 10.000 sillas este año. Cada silla incorpora 4 kg de madera y el coste del kilo de madera es de 3 euros. Además se requieren 2 horas de trabajo de la mano de obra a un coste de 15 euros la hora.
La amortización real de la maquinaria está calculada anualmente en 4.500 euros y el alquiler de la nave cuesta 36.000 euros anuales. ¿Cuál es el importe de los gastos fijos y variables?
Repetir los cálculos suponiendo que la producción hubiera sido de 16.000 sillas Solución
Costes fijos (10.000 sillas):
Amortización: 4.500 euros
Alquiler: 36.000 euros
Total: 40.500 euros
Costes variables (10.000 sillas):
Consumo de madera: (4 kg/ud * 3€/kg* 10.000 ud.) 120.000 euros Coste mano de obra: (2 h/ud.*15€/h.*10.000 ud.) 300.000 euros
Total 420.000 euros
Costes fijos (16.000 sillas)
Amortización: 4.500 euros
Alquiler: 36.000 euros
Total: 40.500 euros
Costes variables (16.000 sillas)
Consumo de madera: (4 kg/ud * 3€/kg* 16.000 ud.) 192.000 euros Coste mano de obra: (2 h/ud.*15€/h.*16.000 ud.) 480.000 euros
Total 672.000 euros
11 Costes Directos e Indirectos
En una determinada unidad de referencia, llamaremos costes directos, a los costes incurridos por ella de una manera inequívoca y llamaremos indirectos a la misma a los que no lo sean.
Supongamos que la empresa XYZ, tiene el departamento D que fabrica los productos A y B. Si tomamos como unidad de referencia el departamento D, serán costes directos del mismo, los coste de las materias primas de fabricación de los productos A y B, la mano de obra de fabricación de esos productos, el sueldo del responsable del departamento etc. ..., y serán costes indirectos el alquiler del edificio donde realiza la actividad la empresa XYZ, el sueldo del gerente de la empresa, etc.
Si la unidad de referencia es el producto B, serán costes directos, los costes de materias primas de fabricación del producto B, la mano de obra de fabricación del producto B, y será indirecto en este caso el sueldo del responsable del departamento, al existir el producto A también en el mismo departamento.
Por lo tanto, un coste no es directo o indirecto, en sí, sino en relación a una unidad de referencia.
Si tomamos como unidad de referencia la fábrica entera o los productos de la misma todos los costes serán directos. Pero, si bajamos de nivel, encontraremos que siempre hay costes indirectos de la unidad de referencia que escojamos puesto que siempre habrá algún coste (por ejemplo el sueldo del director de fábrica) que comparte con otras unidades.
Ejercicio
• La empresa de productos CAMBI se dedica a la fabricación de piezas metálicas por el procedimiento de mecanizado. Su proceso productivo consta de dos fases sucesivas; la de Torneado y la de Pulido.
• Los datos que presenta a 31 de diciembre son:
• Coste de materias primas: 500.000 kilos a 0,2 euros/kilo
• Sueldo base de operarios de torneado y pulido: 90.000 euros/mes
• Incentivos por calidad y productividad de operarios: 10.000 euros/mes
• Sueldo encargados de limpieza: 20.00 euros
• Sueldo supervisor: 25.000 euros
En una determinada unidad de referencia llamamos costes directos a los costes incurridos por ella de una manera inequívoca; e indirectos a la misma a los que no lo son
• Electricidad: se recibe una factura de 44.000 euros de los cuales 30.000 pertenecen al consumo de la máquina de torneado, 10.000 a la de pulido, 3.000 al alumbrado general de las instalaciones y 1.000 en concepto de cuota de mantenimiento.
• Teléfono: El consumo asciende a 4.000 euros y la cuota de mantenimiento a 500 euros.
• Impuestos: 50.000 euros
• Intereses de los créditos: 5.000 euros.
• Se pide:
a) Clasificar los anteriores conceptos en costes directos de producción y costes indirectos de producción
b) Clasificar los anteriores conceptos en costes fijos y variables.
Solución
Costes Directos de Producción Costes Indirectos de Producción
Coste materias primas Sueldo limpieza
Sueldo operarios
(base e incentivos) Coste alumbrado general
Consumo electricidad maquinaria
pulido y torneado Coste mantenimiento luz
Sueldo supervisor Coste teléfono
Coste impuestos
Intereses financieros
Costes Fijos Costes Variables
Sueldo base operarios Coste materias primas
Sueldo limpieza Coste incentivos empleados
No existe ninguna relación entre costes directos e indirectos por una parte y fijos y variables por otra
Sueldo supervisor Consumo electricidad maquinaria pulido y torneado
Coste alumbrado general Coste consumo de teléfono
Coste cuota mantenimiento luz
Coste impuestos
Coste cuota mantenimiento teléfono
Intereses financieros
Obsérvese que no existe relación alguna entre costes fijos y variables por una parte y directos e indirectos por otra.
12 Intervalo de Validez de los Costes
En la práctica, la mayor parte de las veces, nos será muy difícil e incluso imposible, determinar una función de costes desde el volumen de actividad cero hasta el infinito Si pudiéramos, sería una gráfica como la que se muestra a continuación. Es decir, con una pendiente más o menos uniforme y con saltos de vez en cuando que reflejan, las ampliaciones de la planta., del número de empleados, etc.
Afortunadamente es raro que necesitemos tal función pues la empresa se moverá generalmente alrededor de un “volumen de actividad normal”. Entonces la recta situada entre los puntos P y Q será relativamente fácil de obtener y válida en todo ese intervalo, aunque no lo sea fuera de él. Por lo tanto, la aproximación de separar todos los costes en fijos y variables puede ser suficientemente exacta en el “campo de validez” que habrá que precisar en cada caso.
Los costes cambian significativamente de comportamiento cuando varía de forma importante el volumen de actividad de la empresa
Gráfica de campo de validez de los costes
13 Costes Unitarios y Costes Totales
Los costes totales son los costes que incurrimos al fabricar un lote de productos. El coste unitario será el coste de una unidad de producto.
Al fabricar un lote de un producto, el coste total será directamente medible en cada uno de los conceptos de coste en que se haya incurrido. Por otro lado, el coste unitario de una unidad se determinara calculando el coste promedio de una unidad de ese lote.
Ejercicio
La empresa Juan López S.A. realiza un lote de 2.000 unidades del producto P. El coste total, directamente medido, resulta ser de 70.000 euros, de las cuales 40.000 euros son de costes fijos y 30.000 euros de costes variables. ¿Cuál sería el coste unitario del producto P?
Si realizamos un segundo lote de ese mismo producto P, pero en esta ocasión de 5.000 unidades y suponemos, por simplificar, que en este nivel de actividad los costes fijos son los mismos que antes, ¿cuál sería, en este caso, el valor de los costes unitarios?
Campo de validez
Volumen de actividad Coste
P
Q
En condiciones normales no es necesario analizar la variación de costes con la actividad. Los estudios se centran en la zona de volumen normal de actividad de la empresa.
Solución
• El coste unitario de una unidad P del lote de 2.000 unidades es de:
• Coste variable unitario: 30.000 euros/2.000 ud. = 15 euros
• Coste fijo unitario: 40.000 euros/2.000 ud. = 20 euros
• Coste unitario total: 35 euros
• Si realizamos un segundo lote de ese mismo producto P, pero en esta ocasión de 5.000 unidades, los costes unitarios serían:
• Coste variable: 15 euros, el mismo que antes.
• Costes fijos: 40.000 euros/5.000 ud. = 8 euros.
• Coste unitario total: 23 euros.
Es decir, el coste unitario fijo varía en función del nivel de actividad, mientras que el coste unitario variable es constante
Los siguientes gráficos explican la evolución de los costes totales y unitarios tanto fijos como variables:
13.1 Costes Variables totales y unitarios
13.2 Costes fijos totales y unitarios
La siguiente tabla recoge también, la variación de los costes fijos y variables según el volumen de actividad.
Coste variable total
Volumen de actividad
Coste variable unitario
Volumen de actividad
Coste fijo total
Volumen de actividad
Coste fijo unitario
Volumen de actividad
Costes totales son los que incurrimos al fabricar un lote de productos, mientras que coste unitario, es el coste de una unidad de producción.
Fluctuaciones del coste con la actividad
Coste
Total Coste unitario
Coste fijo Es
constante Varía
Coste
Variable Varía
Los costes completos están formados por todos los costes directos e indirectos imputables al producto.
O lo que es lo mismo, por todos los costes fijos y variables imputables al producto
Es constante
14 Costes Completos
Se suele utilizar la expresión coste completo de un producto para designar la suma de costes directos más una parte adecuada de los indirectos atribuidos al mismo. Los costes directos e indirectos comprenden tanto costes variables como fijos.
En ocasiones se entiende por coste completo el coste completo de fabricación con exclusión de gastos de administración y ventas la mayoría de los casos. En otras ocasiones, sin embargo, “coste completo” puede incluir un reparto de estos últimos, por lo que, como es habitual en contabilidad, se debe preguntar siempre por el contenido de esta expresión al encontrarnos con ella.
14.1 Costes de Fabricación
Por la especial relevancia que tendrán a lo largo del curso los costes de fabricación los desglosamos con cierto detalle en este apartado.
Los costes de fabricación pueden clasificarse en costes directos de fabricación y costes indirectos de fabricación también llamados gastos generales de fabricación
14.2 Costes directos de fabricación
Existen tres elementos principales en el coste directo de todo producto fabricado:
Los gastos directos de fabricación están compuestos normalmente por materia prima, suministros, mano de obra directa y gastos directos de fabricación.
• Materia Prima: es toda materia prima que sea que sea parte integrante del producto terminado y que pueda asignarse cómodamente a las unidades físicas especificas: por ejemplo láminas de acero, chapas de madera, etc.
• Suministros: corresponde a pegamentos, clavos, remaches, material de soldadura, etc. Si es fácil calcular su valor por unidad física se considera coste directo de fabricación, en caso contrario suele clasificarse como coste indirecto de fabricación.
• Mano de Obra Directa: Toda mano de obra que se relacione con los productos específicos y que pueda ser apropiadamente identificable con los mismos. Por ejemplo operarios de máquinas, jefes de taller, etc. Esta mano de obra directa podrá ser fija o variable dependiendo de las condiciones del mercado laboral.
• Gastos Directos de Fabricación: Aquellos gastos no incluidos en los conceptos anteriores y que puedan ser fácilmente identificables con la producción. Aquí pueden entrar los suministros, algunos sueldos no relacionados directamente con los productos pero imputables claramente a ellos (por ejemplo los sueldos del Departamento de Control de Producción), etc. Estos gastos pueden ser fijos o variables.
14.3 Costes indirectos de fabricación
Se engloban todos en un solo concepto que se describe a continuación.
• Gastos Generales de Fabricación: Son los gastos indirectos de fabricación o sea todos los de la fábrica exceptuando los anteriores. Son gastos que difícilmente se pueden relacionar de forma directa con los productos. Por ejemplo;: impuestos, sueldos de la Dirección, seguros, seguridad, etc. estos gastos también pueden ser fijos o variables.
Una vez más, hay que hacer notar que no existe un criterio único a la hora de clasificar estos costes por lo que conviene preguntar siempre que tipo de costes se engloban bajo estos términos.
15 Resumen
Para un adecuado aprovechamiento de este curso es fundamental entender los distintos tipos de costes que existe y como se comportan cuando varían los volúmenes de producción.
Comprender como actúan y cómo afectan a la contabilidad de costes los costes fijos y variables así como costes directos en indirectos permitirá avanzar de forma segura en los próximos capítulos.
16 Bibliografía
• Contabilidad para Dirección. Fernando Pereira y otros. Ediciones EUNSA.
• Casos prácticos resueltos de Contabilidad de Costes. Vicente Ripoll y otros. Editorial Profit.
• Contabilidad de Costes. Alfredo Rocafort y Vicente Ferrer. Editorial Profit
• Contabilidad y Gestión de Costes. Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Editorial Profit
• Contabilidad de Costes para la toma de decisiones. José María Rosanas y Eduardo Ballarín. Editorial Desclée de Brouwer
