DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
COMO UNA ESTRATEGIA FINANCIERA
CONFERENCISTA:
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA-CICNP
•
Presidente de
Pinto y Asociados
•
Vicepresidente del Foro de Firmas
Interamericanas de la AIC.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
OBJETIVO
Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que
sus activos están contabilizados por un monto que NO SEA SUPERIOR A SU
IMPORTE RECUPERABLE y las operaciones que deberá realizar en el
caso de que sucediera.
La Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del
valor de ese activo.
También se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
APLICACION
Se aplicará para la contabilización del deterioro de TODOS LOS
ACTIVOS, excepto
Inventarios – NC 2
Activos surgidos de contratos de
construcción – NC 11
Activos por impuestos diferidos – NC 12
Activos financieros – NC 39
Propiedades de Inversión – NC 40
Activos biológicos – NC 41
Activos no corrientes mantenidos para
la venta – NIF 5
¿CUÁNDO UN ACTIVO ESTA DETERIORADO?
Cuándo el valor contable de un activo o de una unidad generadora de
efectivo EXCEDE su IMPORTE RECUPERABLE.
¿CUÁNDO UN ACTIVO ESTA DETERIORADO?
¿QUÉ ES EL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO O DE UNA UNIDAD
GENERADORA DE EFECTIVO? Es el valor MÁS ALTO entre su VALOR
RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTAS y SU VALOR DE USO.
TRATAMIENTO CONTABLE
FUENTES EXTERNAS El descenso en el VALOR DE MERCADO del activo, cambios significativos que
tienen un efecto adverso sobre la entidad, aumentos en las tasas de interés del mercado, etc.
FUENTES INTERNAS Evidencia de OBSOLESCENCIA O DAÑO FÍSICO, cambios significativos
en la cual los activos son utilizados o se espera que sean utilizados, y evidencia
interna de que un activo tiene un desempeño inferior
a lo esperado.
La pérdida por deterioro debe ser RECONOCIDA en las utilidades o pérdidas a menos que el activo sea registrado por su monto revaluado, en cuyo caso éste debe ser tratado como una disminución en
la revaluación.
RECONOCIMIENTO y VALORACIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR
DETERIORO
VALOR EN LIBROS
-
IMPORTE RECUPERABLE
PÉRDIDA POR DETERIORO
SE RECONOCEN EN RESULTADOS
(Excepto activos revaluados)
SE AJUSTA EL CARGO POR DETERIORO DEL ACTIVO
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
La empresa “Eduardo S.A.”, compró una maquinaria, el 01/07/2008 por la suma de US$ 750.000 y estableció que su vida útil era de 10 años.
Al 31/12/2010, la maquinaria se encuentra dañada y los técnicos consideran que su rendimiento va a ser menor de lo esperado, por lo que la entidad determina su importe recuperable (en base a un informe de un especialista) y calcula que dicho valor es de US$ 400.000.
RESPUESTA
Cálculo de la pérdida por deterioro
Valor en libros:
US$
COSTO
750.000
DEPRECIACIÓN ACUMULADA, (30 MESES)
(187.500)
Valor neto en libros
562.500
US$
VALOR NETO EN LIBROS
562.500
IMPORTE RECUPERABLE
(400.000)
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
162.500
Registro contable:
PARTIDAS
DEBE
US$
HABER
US$
DR
Pérdida
por
deterioro
del
valor
(resultados)
162.500
CR Maquinaria y equipo
162.500
NOTA: El cargo a resultados por el deterioro del valor de la maquinaria, es considerado un gasto no deducible, para
efectos del cálculo del Impuesto a la renta.
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
La empresa “Félix S.A.”, tiene una cartera de cuentas por cobrar (neta de incobrables) por la
suma de US$ 10.750.370, al 30 de junio de 2011, sobre la cual se efectuó la correspondiente evaluación individual de incobrables de cada uno de los créditos.
Como resultado de dicha evaluación individual, se determinó que el deterioro del valor de las cuentas por cobrar comerciales, asciende a la suma de US$ 290.750, provenientes de 10 clientes con calificación 5 (perdidos) y un deterioro del valor, estimado en el 100% del total.
RESPUESTA
VALOR EN LIBROS
US$
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
12.850.370
Deterioro del valor acumulado al 30 de junio de 2011
(antes de ajuste)
(2.100.000)
Valor neto en libros
10.750.370
US$
VALOR NETO EN LIBROS
10.750.370
Pérdida de valor del ejercicio terminado el 30 de junio de
2011, según evaluación individual
(290.750)
Valor neto en libros
10.459.620
Cálculo de la pérdida por deterioro del valor
Registro contable:
PARTIDAS
DEBE
US$
HABER
US$
DR Pérdida por deterioro del valor
(incobrables - resultados).
290.750
CR Deterioro del valor acumulado de las
cuentas
por
cobrar
(cuenta
regularizadora).
290.750
NOTA: EL RECONOCIMIENTO y MEDICION DEL DETERIORO DEL VALOR, PARA ESTA CLASE DE ACTIVOS, DEBERÁ
EFECTUARSE EN CONCORDANCIA CON LO DISPUESTO EN LOS PARRAFOS 58 y 63, DE LA NIC 39 “Instrumentos
Financieros, Reconocimiento y Medición”, TAL COMO SE MUESTRA EN LA PRESENTE GRAFICA.
REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL
VALOR
En octubre de 2011, la empresa “Félix S.A.”, recupera un total de US$ 257.300, registrada como cuentas incobrables.
Como resultado de esto, se debe revertir la pérdida por deterioro del valor, registrada anteriormente.
RESPUESTA
VALOR EN LIBROS
US$
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
14.157.300
Deterioro del valor acumulado al 30 de junio de 2011
(antes de ajuste)
(2.390.760)
Valor neto en libros
11.766.540
US$
Reversión de la pérdida por deterioro del valor
257.300
Valor neto en libros
12.023.840
Registro contable:
PARTIDAS
DEBE
US$
HABER
US$
DR Deterioro del valor acumulado de
las cuentas por cobrar (cuenta
regularizadora)
257.300
CR Reversión de la pérdida por
deterioro del valor (ingresos)
257.300
-2-
DR. Efectivo
CR Cuentas por cobrar Comerciales
257.300
257.300
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
Al 30 de junio de 2011, la empresa “Manuel S.A.”, tiene registrado en libros como activo intangible una licencia de software por un valor neto de US$ 1.870.000, con una vida útil de 10 años.
En esa fecha, se efectúa un evaluación del importe recuperable de dicho activo, determinándose por parte de especialistas en esa área, que el mismo era de US$ 1.500.000.
RESPUESTA
VALOR EN LIBROS
US$
Costo licencia software
2.000.000
Amortización acumulada
(130.000)
Valor neto en libros
1.870.000
US$
Valor neto en libros
1.870.000
IMPORTE RECUPERABLE
(1.500.000)
Pérdida por deterioro del valor
370.000
Registro contable:
PARTIDAS
DEBE
US$
HABER
US$
DR Pérdida por deterioro del valor
(resultados)
370.00
CR Costo licencia de software
370.000
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
Al 30 de septiembre de 2011, la empresa “Panchito S.A.”, tiene inversiones en otra empresa
por un valor ascendente a la suma de US$ 3.500.000, registrado a su valor patrimonial proporcional, ya que posee el 70% (7.000 acciones), del total de acciones emitidas.
En esa fecha, se obtiene los estados financieros de la empresa emisora de los acciones y se determina que el valor patrimonial proporcional por acción es de US$ 400.00, como consecuencia de esto, el deterioro del valor de dicha inversión es de US$ 700.000.
RESPUESTA
VALOR EN LIBROS
US$
Inversiones
3.500.000
Deterioro del valor acumulado
-Valor neto en libros
3.500.000
Cálculo de la pérdida por
deterioro del valor
US$
Valor neto en libros
3.500.000
IMPORTE RECUPERABLE
(2.800.000)
Pérdida por deterioro del valor
700.000
Registro contable:
PARTIDAS
DEBE
US$
HABER
US$
DR Pérdida por deterioro del valor
(resultados)
700.000
CR Deterioro del valor acumulado de las
inversiones (cuenta regularizadora del
activo) (1)
700.000
(1) La NIC Nº 36, admite las 2 posibilidades: Afectar directamente la cuenta del activo o generar una cuenta
regularizadora del mismo.
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
Al 31 de diciembre de 2012, la empresa “TAPS S.A.”, tenía Cuentas por Cobrar Comerciales por un total de
US$ 50.000.000. Asimismo, la composición de la Cartera de Clientes, era de la siguiente manera:
US$ Créditos Vigentes 35.000.000
Créditos Vencidos 9.800.000
Créditos en Ejecución 5.200.000 Total 50.000.000 En base a la política de calificación de créditos, se pudo determinar que:
Calificación del crédito Importe en US$ % Condición del Crédito a)Vigente (1) 35.000.000 Vigente b)Con problemas
potenciales (2) 9.800.000 - 30 días de atraso; Sin garantías
c) Deficiente (3) - 10 30 a 90 días de atraso; Sin garantías
d) Dudoso (4) 2.700.000 50 de 91 a 359 días de atraso; Sin garantías
e) Perdido (5) 2.500.000 100 360 días a más de atraso; Sin garantías
Total 50.000.000
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
RESPUESTA
El Deterioro del Valor de las Cuentas por Cobrar Comerciales, se determinó en base a la evaluación INDIVUAL de cada uno de los créditos, de la siguiente forma.
US$ US$ Nombre del cliente Importe Antigüedad Calificación Deterioro % Deterioro 1“A” 1.500.000 180 días 4 50 750.000 2“B” 1.200.000 270 días 4 50 600.000 3“C” 2.500.000 370 días 5 100 2.500.000 Total 3.850.000
NOTA: En todos los casos, el Deterioro del Valor de las Cuentas por Cobrar Comerciales, debe determinarse en base a una evaluación INDIVIDUAL, de cada uno de los créditos y NO en forma genérica, porque de esta manera, estaríamos vulnerando una de las características cualitativas que debe presentarse en los estados financieros, que es la PRUDENCIA.
Al 31 de diciembre de 2012, el deterioro de las Cuentas por Cobrar Comerciales, asciende a la suma de US$ 3.850.000, asunto que debe ser adecuadamente revelado en la correspondiente nota a los estados financieros, de acuerdo con lo establecido en la NIC – 36 y NIC – 39.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
El registro contable del deterioro del valor de las Cuentas por Cobrar Comerciales, es el siguiente:
Dr. Pérdida por deterioro del valor (resultados). US$ 3.850.000 Cr. Deterioro del valor acumulado de las cuentas por cobrar comerciales (cuenta regularizadora) US$ 3.850.000
Por lo tanto, al 31 de diciembre de 2012, el saldo de las Cuentas por Cobrar Comerciales neto, asciende a la suma de US$ 46.150.000, compuesto como sigue:
US$
Cuentas por Cobrar Clientes 50.000.000 Deterioro del Valor Acumulado (3.850.000) Cuentas por Cobrar Comerciales, Neto 46.150.000
El importe neto (US$ 46.150.000), es el que debe presentar en el cuerpo del estado de situación financiera, mientras que el detalle, debe revelarse en una nota a los estados financieros.
NOTA: EL RECONOCIMIENTO y MEDICION DEL DETERIORO DEL VALOR, PARA ESTA CLASE DE ACTIVOS,
DEBERA EFECTUARSE EN CONCORDANCIA CON LO DISPUESTO EN LOS PARRAFOS 58 y 63, DE LA NIC 39
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
Al 31 de diciembre de 2012, el saldo de las Otras Cuentas por Cobrar en la empresa TAPS S.A, estaba compuesto de la siguiente manera:
US$
Préstamos y adelantos al personal 1.250.000
Seguros pagados por adelantado 120.000
Alquileres pagados por adelantado 60.000
Diversas 70.000
Total 1.500.000
Las cuentas diversas, están compuestas por partidas menores a US$ 3.000, con una antigüedad promedio, superior a los 360 días. Como consecuencia de esto, se debe reconocer un deterioro del valor del 100% del saldo de cada una de esas partidas consistente con la política establecida para las cuentas por cobrar comerciales, tal como se menciona en el caso práctico anterior.
NOTA: TRATAMIENTO CONTABLE, SEGÚN LO DISPUESTO EN LOS PARRAFOS 58 y 63 DE LA NIC – 39.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
RESPUESTA
US$
VALOR EN LIBROS
70.000
IMPORTE RECUPERABLE
-PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
70.000
Registro contable:
PARTIDAS
DEBE
US$
HABER
US$
DR
Pérdida
por
deterioro
del
valor
(resultados).
70.000
CR Deterioro del valor acumulado de las otras
70.000
REVELACION EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2012, el saldo del rubro otras cuentas por cobrar, está conformado de la siguiente manera:
US$
Préstamos y adelantos al personal 1.250.000
Seguros pagados por adelantado 120.000
Alquileres pagados por adelantado 60.000
Diversas 70.000
Total 1.500.000
- Deterioro del valor acumulado (70.000)
- Saldo neto de las otras cuentas por cobrar 1.430.000
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
Al 31 de diciembre de 2012, el saldo del rubro Inversiones en otras empresas de “TAPS” S.A., está compuesto de la siguiente manera.
US$
Compañía de Gas Santa Cruz S.A. 16.000.000
Empresa de Servicios Petroleros S.A. 8.000.000
Total 24.000.000
En julio de 2012, no se renovó la licencia para distribuir gas domiciliario a la Compañía de Gas Santa Cruz S.A. Como consecuencia de esto, las acciones de dicha empresa han perdido su valor en el mercado en un 100%.
RESPUESTA
US$
VALOR EN LIBROS
16.000.000
IMPORTE RECUPERABLE
-PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
16.000.000
PARTIDAS
DEBE
US$
HABER
US$
.
DR Pérdida por deterioro del valor
(resultados)
16.000.000
CR Deterioro del valor acumulado -
16.000.000
REVELACIÓN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2012, el rubro Inversiones en otras empresas de “TAPS” S.A., está compuesto de la
siguiente forma:
US$
Compañía de Gas Santa Cruz S.A. 16.000.000 Empresa de Servicios Petroleros S.A. 8.000.000
Total 24.000.000
- Deterioro del valor acumulado (16.000.000) Saldo neto de las inversiones en otras empresas 8.000.000
