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MODALIDAD DE INVESTIGACION
IMPACTO EN LA IMPLEMENTACION DE LAS NIIF (NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA) DE LA SOCIEDAD AGROINVERSIONES BANANERAS DEL CARIBE SAS, POR LOS AÑOS
2015-2016
EMILIA ISABEL ARIZA VINCES RICARDO JAVIER RENDON CUELLO
Trabajo de grado presentado como requisito parcial para optar por el título de Magister en Administración de Empresas
Director del trabajo de grado: Giovanni José Díaz Bustillo. Contador Público – Magister en Administración.
PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Y ADMINISTRATIVAS
MAESTRIA EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS SANTIAGO DE CALI
2 Santiago de Cali, Junio 01 de 2020.
Doctor (a)
Silvio Borrero Caldas. Decano
Facultad De Ciencias Económicas y Administrativas Pontificia Universidad Javeriana
Cali.
Por medio de la presente estamos entregando a usted el Trabajo de Grado cuyo título es “Impacto en la Implementación de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) de la Sociedad Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, por los años 2015-2016”.
Esperamos que este Trabajo cumpla con los requisitos académicos exigidos y que alcance el propósito para el cual fue elaborado.
Atentamente
__________________________ _________________________ Emilia Isabel Ariza Vinces Ricardo Javier Rendón Cuello 22.732. 915 de Barranquilla. 84.455.103 de Santa Marta.
3 Santiago de Cali, Junio 01 de 2020.
Doctor (a)
Silvio Borrero Caldas.
Facultad de Ciencias Económicas y
Administrativas Pontificia Universidad Javeriana Cali.
Por medio de la presente me permito comunicarle, que en mi calidad de director de trabajo de grado he leído detenidamente el informe final del estudio titulado “Impacto en la Implementación de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) de la Sociedad Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, por los años 2015-2016 ”, realizado por los estudiantes de la Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas de la Universidad Javeriana nombres: Emilia Isabel Ariza Vinces y Ricardo Javier Rendón Cuello códigos o cédula 22.732.915 y 84.455.103 Considero que cumple con todos los requisitos requeridos para ser presentada a evaluación.
Atentamente
Giovanni José Díaz Bustillo Director del Trabajo de Grado
4 ANEXO E
ARTÍCULO 23 DE LA RESOLUCIÓN N° 13 DE JULIO 6 DE 1946
ARTÍCULO 23 de la resolución N° 13 de julio 6 de 1946
“La Universidad no se hace responsable por los conceptos emitidos por sus alumnos en sus trabajos de Tesis. Sólo velará porque no se publique nada contrario al dogma y a la moral católica y porque la Tesis no contenga ataques o polémicas puramente personales; antes bien, se vea en ellas al anhelo de buscar la Verdad y la Justicia”.
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“Impacto en la Implementación de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) de la Sociedad Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, por los años 2015-2016”. Aprobado por el Comité de Trabajos
de Grado en cumplimiento de los requisitos exigidos por la Pontificia Universidad Javerianapara optar por el título de Magister en Administración de Empresa.
6 Contenido
ANEXO E ... 4
ARTÍCULO 23 DE LA RESOLUCIÓN N° 13 DE JULIO 6 DE 1946 ... 4
Introducción ... 9
Planteamiento del Problema. ... 10
Formulación del Problema ... 13
Antecedentes ... 14
Objetivos ... 17
Objetivo general ... 17
Objetivos específicos ... 17
Medir el impacto en las dimensiones económica, tecnológica, del recurso humano y los cambios generados a nivel organizacional, al realizar la adopción a las Normas Internacionales de Información Financieras. ... 17
Justificación del Problema ... 18
Marco Referencial ... 18
Marco Teórico ... 18
Las NIIF en Colombia ... 19
Organización ... 20
Teoría de la Toma de Decisiones ... 27
Marco Legal ... 28 Marco Conceptual ... 31 Marco Contextual ... 33 Marco Institucional ... 34 Visión ... 34 Misión ... 34 Objetivos ... 34 Valores Corporativos ... 34 Metodología ... 35
7 Estudio de Caso: Impacto en la implementación de las NIIF (Normas Internacionales de Información
Financiera) de la Sociedad Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, por los años 2015-2016 ... 37
Etapa de convergencia ... 37
Prueba etapa de diagnóstico ... 38
Propiedad, planta y equipo ... 39
Inventarios ... 40
Ingresos – Reconocimiento ... 40
Impuestos diferidos y otros ... 42
Cuentas por cobrar ... 42
Diferidos ... 43
Identificación de estándares aplicables ... 47
Impacto financiero ... 49
Impacto Organizacional ... 52
Elaboración del ESFA Posterior al proceso de capacitación y diagnóstico realizado en toda la organización. Se inició el trabajo de elaboración y documentación de más de once (11) memorandos técnicos y veinticuatro (20) políticas contables, las cuales se relacionan a continuación: ... 56
Etapa de transición y Aplicación ... 61
8 Índice de tablas
Tabla 1. Plan de Trabajo ... 45
Tabla 2. Plan de Capacitaciones ... 47
Tabla 3. Estándares Aplicables ... 48
Tabla 4. Principales Impactos Financieros NIIF ... 49
Tabla 5. Planilla de Implementación ... 58
9 Introducción
El sistema de economía internacional actual se da por dos condicionantes: el tecnológico y el institucional, el primero por la posibilidad instantánea que existe en las comunicaciones y la amplia liberación de operaciones, la estructura avanzada, amplia y moderna a la que se le ha dado el nombre de “globalización”, la cual surge como consecuencia del avance de la tecnología, donde el mercado funciona como una gran red que agrupa la actividad mundial que es
aprovechada por los grupos fuertes con un fin lucrativo e intereses similares y dominio de mercados. “La globalización hace referencia a la multiplicidad de vínculos e interconexiones entre los estados y las sociedades que construyen el actual sistema mundial” (Petrella, 1996). De igual forma, “Globalización significa la perceptible pérdida de fronteras en las distintas
dimensiones de la economía, la información, la ecología, la técnica, los conflictos
transculturales, la sociedad civil y relacionada básicamente con todo esto, una cosa que al mismo tiempo modifica a todas luces con perceptible violencia la vida cotidiana que fuerza a todos a adaptarse y a responder” (Beck, 1998).
Dicho de una manera sencilla, es el impacto originado por ejecuciones y toma de decisiones instantáneas en cualquier parte del mundo y que repercuten de manera simultánea. La falta de regulación de los mercados, la rapidez y libertad de las operaciones apuntan hacia la doctrina del liberalismo económico, el cual es aprovechado por unos pocos que genera desigualdad con respecto a algo que debería ser global “común a todos”.
Durante la integración de los mercados emergentes a la globalización, los países en Latinoamérica sufrieron una gran crisis durante la década de los 80 debido a la nacionalización de la deuda externa privada y el financiamiento externo de cada país que era intermediado por los bancos y el fondo monetario internacional, lo que obligo a que estos países estuvieran
10 imposibilitados a realizar financiamiento voluntario generando una crisis económica. Esto ocasionó que los países más grandes de este grupo lograran superar su situación y en la década de los 90 entrar en un nuevo periodo de auge financiero.
La estabilidad y el progreso hacen parte de la maduración interna de una comunidad, ciudad o país, los cambios como consecuencias se pueden generar desde el exterior; pero el desarrollo es un proceso de crecimiento y transformación gradual que ocurre desde adentro y que arroja como resultado crecimiento económico, social, político y erradicación de la pobreza, es decir, un desarrollo integral.
Si bien es cierto, este fenómeno ha otorgado beneficios como adquisición de tecnología moderna, mayor competencia y eficiencia, nuevas fuentes de financiamiento, también ha traído consecuencia a nivel mundial afectando especialmente a los países en desarrollo, generando concentración de riquezas, pérdida de la autonomía en el manejo macroeconómico y liberación financiera, formulación de políticas nacionales, incremento en el desempleo, degradación
ambiental por falta de legislación, concentración de comercio a un grupo de países, movimientos financieros especulativos debido al fácil traslado de capitales, reforma en la organización de las empresas debido al cambio de escala en los mercados, teniendo que adaptar su estructura organizacional, haciéndola flexible y competitiva.
Planteamiento del Problema
El sector de la agricultura ha sufrido un gran impacto durante la globalización debido a intereses ajenos a las comunidades campesinas, por lo que se ha visto obligado a realizar ajustes estructurales para poder adaptarse a los cambios de las coyunturas económicas y políticas, sin alterar el planteamiento central por lo que se requiere una modernización agraria, el uso de nuevas tecnologías y capital para el proceso productivo.
11 En el caso de Colombia las exportaciones han aumentado gradualmente, el último incremento fue de un 3% con respecto al periodo anterior, sus ventas se concentran en productos primarios basados en recursos naturales lo cual indica baja sofisticación “Más del 60% de esta transacciones estuvieron representadas por cinco productos”. (Consejo Privado de Competitividad , 2019). Lo que implica que el país no cuenta con la capacidad para exportar nuevos productos; esto puede ser consecuencia de las barreras arancelarias o el alto costo de logística y operaciones que representa el 54 % de los costos no arancelarios.
El gobierno ha firmado acuerdos que permiten nuevas oportunidades de mercados, entre los que están la unión europea que otorga beneficios para el sector agropecuario y bananero, el tratado del libre comercio que permite desarrollar la economía del país e integración entre países. También se debe trabajar en la simplificación y sistematización de procedimientos para agilizar trámites aduaneros, eliminar las barreras no arancelarias innecesarias para reducir los costos de comerciar las mercancías importadas y exportadas, crear beneficios productivos con el fin de incentivar la exportación, desarrollo de competencias del talento humano las cuales retribuyen beneficios a la sociedad, tanto económico y productivo, reduce la pobreza, promueve la innovación para ser competitivos e incrementar el crecimiento de la economía nacional.
Colombia es un país exportador tradicional de banano, durante el periodo 2009- 2017, los departamentos que realizaron más exportaciones en el sector agrícola fueron Antioquia 62,8 %, magdalena 34, 8 %, Bogotá 0,5 %. Según el Departamento Administrativo Nacional de Estadística. Las regiones del país de mayor producción de banano se dividen entre el departamento de Antioquia (Urabá) representa el 70% de la producción y en la región norte de Colombia en los departamentos de La Guajira y Magdalena, que produce el 30%. Cabe recalcar que el Magdalena
12 y La Guajira, son pioneros en la producción del banano orgánico, durante el año 2017 fueron cultivadas 2.720 hectáreas de este producto de exportación.
El consumo per cápita de banano a nivel nacional es muy bajo, equivale aproximadamente a cuatro kilos por persona mientras en que a nivel internacional varia en 13 y 15 kilos dependiendo del país, por lo que indiscutiblemente el mercado se sostiene por las exportaciones.
Un factor clave para el proceso de internacionalización de los mercados es garantizar información transparente y que sea entendida por todos, como soporte en la movilización de capitales para que sea confiable en cuanto a todas las operaciones realizadas. Por ello surgen los Estándares Internacionales de Información Financiera dado que representan un elemento importante para transacciones internacionales.
En el caso de la Sociedad Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, compañía
colombiana, domiciliada en la ciudad de Santa Marta, departamento del Magdalena; de acuerdo con los criterios de agrupación establecidos en los decretos reglamentarios de la ley 1314 de 2009, entró a formar parte del grupo dos (decreto No. 3022 de 2013), pero decidió
voluntariamente aplicar las NIIF Plenas (las aplicables para el grupo I). Esta decisión fue tomada, a razón de que la compañía planeaba consolidarse, en el mediano plazo, como grupo empresarial y la futura sociedad matriz ya se encontraba aplicando el marco normativo del grupo I. Debido a ello, facilitaría el proceso de consolidación de estados financieros.
De acuerdo con la norma, se estableció que los primeros estados financieros elaborados de conformidad con el nuevo marco normativo deberían presentarse al corte del 31 de diciembre de 2016, comparativos con el año 2015 y compilados actualmente en el decreto único
reglamentario de las normas de contabilidad, de información financiera y aseguramiento de la información. La sociedad, productora de banano para exportación, inició operaciones en el año
13 2011 con diez fincas ubicadas a lo largo del departamento y con un área total de más de mil seiscientas hectáreas en producción.
Durante el proceso de convergencia, se identificaron partidas que bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) en Colombia, difería significativamente con los estándares internacionales. Como en el caso de unas fincas de su propiedad, que fueron
entregadas a un patrimonio autónomo a través de un contrato con una entidad fiduciaria, por otra parte, el reconocimiento de las coberturas cambiaras suscritas con entidades bancarias para protegerse de las variaciones en el dólar, así como también como el ajuste a valor razonable del cultivo de banano (activo biológico), entre varios aspectos.
Adicionalmente, la nueva presentación de los informes financieros representaba para la gerencia una nueva perspectiva y con ello, el establecimiento de distintas formas de control y de toma de decisiones, a la luz de los resultados que se pretendían proyectar.
Todas estas variables, condujeron a la compañía no sólo a incurrir en una serie de ajustes por conversión, que impactaron sus primeros estados financieros, sino también al resto de procesos, las cuales fueron acoplando durante el proceso, pero sin la identificación y medición.
Debido a lo anterior, resulta pertinente identificar no sólo las implicaciones económicas que representa la adopción PCGA-NIIF, sino también los impactos causados a nivel de
tecnología, financiero, del recurso humano y a nivel organizacional. Formulación del Problema
Todo cambio genera trastornos durante un proceso de adopción o implementación, en algunos casos pueden resultar más impactante que en otros, en gran parte puede depender que tan preparado se está para afrontar el cambio, tomar la decisión para hacerlo y cómo hacerlo; mucho más si se trata del reconocimiento y presentación de toda la información financiera, el nuevo enfoque en el reporte de la información requiere de mucho esfuerzo a nivel de todas las partes
14 interesadas, de un marco normativo y reglamentario que vele por un cumplimiento eficiente y efectivo.
En este sentido, a raíz de los cambios registrados en la sociedad objeto de estudio, surge el interrogante en conocer: ¿qué tipo de impacto organizacional, tecnológico, financiero y de recurso humano género la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, en la Sociedad Agroinversiones Bananeras Del Caribe SAS, por los años 2015-2016?, ¿cómo se preparó para afrontarlo? ¿Qué cambios se generaron durante el proceso?
Antecedentes
Las normas Internacionales de Auditoria (IAS en inglés y NIA en español) se emitieron por la Junta del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en el año de 1973, IASC (International Accounting Standards Committee), inicialmente trató de unificar, armonizar y entender la contabilidad de la unión europea, pero se expandió tan rápido de manera global que paso da NIA a NIIF como resultado de la masificación y la acogida que tuvo; “mediante un acuerdo realizado por organizaciones de profesionales contables pertenecientes a varios países (Alemania Federal, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, Japón, México y Reino Unido e Irlanda) con el objetivo principal de formular y publicar normas contables de aceptación y observación en todo el mundo” (Estupiñán, 2013).
El origen de la Normas Internacionales de Contabilidad en Colombia con el Decreto 2649 de 1993 “por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia” (Contaduría General de la Nación, 1993) con este decreto se busca regular el modelo contable internacional.
Ley 550 de 1999 (Congreso de Colombia) “por la cual se establece un régimen que promueva y facilite la reactivación empresarial y reestructuración de los entes territoriales para
15 asegurar la función social de las empresas y lograr el desarrollo armónico de las regiones y se dictan disposiciones para armonizar el régimen legal vigente con las normas de esta Ley”
En Colombia, en el año 2009, se da inicio al proceso de convergencia hacia estándares Internacionales, mediante la promulgación de la ley 1314 del mismo año, se establecieron tres grandes grupos, siendo Grupo II y Grupo III los de mayor representatividad, al estar compuesto por MIPYMES (micro, pequeñas y medianas empresas), que corresponden a los de mayor proporción de las empresas colombianas. Sin duda alguna la implementación de la norma permite acceder a la apertura de nuevos mercados, flujos de capitales y alianzas estratégicas que permiten realizar cualquier tipo de operaciones, pero es un proceso que ha resultado bastante complejo y lento en nuestro país.
Ley 1314 de 2009 “la presente ley, intervendrá la economía, limitando la libertad económica, para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados
financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. Con tal finalidad, en atención al interés público, expedirá normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de información, en los términos establecidos en la presente ley” . (Congreso de Colombia, 2009)
16 La implementación de las Normas Internacionales e Información Financiera trajo consigo importantes efectos en distintas áreas de las compañías. Según el Consejo Técnico de la
contaduría pública, en el documento de orientación técnica 004, del año 2015 “La adopción de las NIIF por primera vez conlleva a un gran número de incidencias que se debe tener en cuenta tanto desde un punto de vista de aplicación de criterios contables, reconocimiento, medición, clasificación presentación e información, como de índole operativa que afecta a la estructura organizativa, al verse afectadas las funciones realizadas por los intervinientes en los procesos de información financiera, y a los recursos humanos por las competencias exigidas y las nuevas necesidades de información y reporte” contempla el impacto que la implementación ocasiona a nivel general.
En lo que corresponde al aspecto financiero, la Superintendencia de Sociedades, en su informe del año 2016: “Análisis de Impacto: Efectos Legales y de Supervisión. Entidades del Grupo No. I”, a través de una muestra de 1824 compañías que reportan información financiera a la entidad, desarrolló un análisis comparativo de las cifras registradas en los Estados financieros apertura (ESFA), así como los cierres de los años 2014 y 2015. En el estudio, se describió en que partidas se presentó el mayor impacto, así como también, cual fue el comportamiento en los sectores económicos.
Según el Informe Final del año 2018– La Herramienta para el Desarrollo de la Contabilidad (ADT, siglas en ingles). “La contabilidad y los informes empresariales de alta calidad son elementos cruciales para mejorar el clima de inversión y la estabilidad financiera, estos últimos factores clave para el desarrollo económico. Igualmente, constituyen una
herramienta en la protección del interés público y en el incremento de la transparencia; También evalúa la capacidad que tiene un país de producir información de calidad, identifica debilidades,
17 ayuda a fortalecer y desarrollar las áreas que lo requieran, y permite realizar comparación frente a los estándares internacionales y saber en qué nivel se encuentra en cuanto a las buenas
prácticas” (Dueñas, 2018).
Objetivos Objetivo general
Identificar los impactos generados a nivel financiero y organizacional, mediante la implementación de las Normas Internacionales de Información Financieras de la sociedad
Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, por los años 2015-2016. Objetivos específicos
Medir el impacto en las dimensiones económica, tecnológica, del recurso humano y los cambios generados a nivel organizacional, al realizar la adopción a las Normas Internacionales de Información Financieras.
Identificar los cambios normativos para mayor compresión en su aplicación al momento de reportar la información financiera.
18 Justificación del Problema
El presente trabajo tiene como objeto identificar los impactos generados a nivel organizacional, tecnológico, recurso humano y financiero, desde su conversión como consecuencia de la implementación de las NIIF, así como también cada uno de los retos afrontados, las estrategias, manejo del sistema de gestión e información y el proceso de adaptación de cada uno de estos cambios.
Además, saber qué factores tuvo en cuenta Sociedades Agroinversiones Bananeras del
Caribe SAS, para tomar la decisión de adoptar las NIIF plenas. Es relevante especificar, si la
decisión estuvo basada en el cumplimiento de requisitos legales o si más bien, su decisión estuvo soportada por una estrategia de consolidación de información en el mediano plazo, o fue con el fin de utilizarlo como una ventaja para mantenerse en el mercado.
Marco Referencial Marco Teórico
“Cuando muchas personas se cuestionan acerca de cuál es la definición más precisa que se puede dar de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), usualmente la respuesta más clara suele ser que este cuerpo normativo representa en sí mismo el resultado del proceso de globalización e integración económica que desde hace más de 30 años se viene gestando en el área de la ciencia contable” (Mesén Figueroa, 2013).
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), se crearon y emitieron en el periodo comprendido entre (1973- 2001), por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC, según sus siglas en ingles), tratando de unificar las normas contables de la Unión europea.
19 “Los usuarios esperan que la contabilidad aporte información fiable, objetiva, relevante y comparable a nivel internacional con otras empresas. Las NIIF/NIC a diferencia de los GAAP de basan en principios y otorga preponderancia al fondo sobre la forma” (Amat & Perramon, 2005). Posteriormente, las normas quedaron bajo responsabilidad de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), un organismo independiente del sector privado bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), el cual fue constituida en el año 2001, para poder sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Su objetivo, era desarrollar normas de alta calidad, compresibles, de obligatorio cumplimiento, con un lenguaje en común a nivel internacional con el fin de poder comprender y comparar la información financiera en las empresas.
Las NIIF en Colombia
En Colombia, se dio el primer paso en el año de 1999 con la Ley 550, la cual estableció en su artículo 23: “El gobierno nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoria, revisoría fiscal y la divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes”. (Corredor, 2010). En ella, se establece como responsable al gobierno nacional quien posteriormente expide la ley 1314 de 2009, que refiere a la convergencia con las NIIF.
Por solicitud del consejo técnico de contaduría pública (CTCP), Ministerio de comercio, industria y turismo, se expidieron los decretos 2784 del año 2012, decreto 3022 de 2013 y 2706 de 2012, en donde se adoptaron e implementaron la clasificación de las empresas en 3 grupos: grandes, pymes y micro, respectivamente. Las empresas aplicaran requerimiento de reconocimiento, medición, revelación y presentación según las NIIF.
20 Organización
Teoría de la Empresa
La teoría de la administración ha experimentado cambios sustanciales en los últimos tiempos, logrando una evolución desde la teoría clásica hasta la más contemporánea. La teoría clásica, representadas por autores tan relevantes como Fayol , Taylor y Weber cuyo enfoque es el de una organización formal que busca dar solución a los problemas de eficiencia y
productividad, es decir, utilizar métodos basados en procedimientos científicos y no por la improvisación o criterios, seleccionando a cada trabajador para ser entrenado y especializado de acuerdo a la división del trabajo planificado, bajo supervisión permanente e instrucciones específicas del desempeño que pasa de ser una responsabilidad individual para ser compartida. (Taylor, 1911). Con una motivación económica, reducción de tiempos muertos y especialización del trabajo, para lograr la eficiencia en los procesos y controlar el entorno (Fayol, 1987). Luego a inicio de los treinta surge la teoría humanista, con una concepción totalmente diferente, una organización informal que busca resaltar factores psicológicos y sociales de las relaciones humanas estudia al hombre como ser individual que necesita satisfacer más allá de las
necesidades básicas (Mayo, 1972).
A finales de los años 50, la teoría de los sistemas surge con una concepción de que los sistemas están constituidos por subsistemas y al mismo tiempo hace parte de un sistema más grande, denominado supra sistema; se les considera abiertos por el conjunto de elementos interrelacionados que desarrollan actividades para lograr algún propósito por medio de la obtención de información. Si bien es cierto existen varias teorías, está es aplicable para la identificación de los impactos generados por la implementación de las NIIF, “[…] existe una interrelación entre todos los elementos y constituyentes de la sociedad. Los factores esenciales en
21 los problemas, puntos, políticas y programas públicos deben ser siempre considerados y
evaluados como componentes interdependientes de un sistema total” (Bertalanffy, 1976). Así, de este modo la organización es un sistema que está compuesta por áreas que le permiten existir y tener una relación dinámica para desarrollar una actividad (operación, funciones administrativas) en particular, para lograr un objetivo o propósito.
Las funciones de un sistema dependen de sus estructuras, recordemos que acuerdo a la teoría clásica de la administración la estructura fue creada para que esta sea eficiente por lo que cada elemento o área tiene una razón de ser y esta se define de acuerdo con su propósito y proyección. Así, ajusta los procesos a la situación adaptando su estructura de acuerdo con la contingencia o el riesgo buscando un equilibrio (Lawrence & Lorsch, 1973).
Los focos de la teoría organizacional han entrado en una crisis cuestionando la función que deben cumplir. Realizar un análisis del ambiente ya no es suficiente debido a la constante turbulencia del entorno como consecuencia de los cambios tecnológicos, apertura de nuevos mercados y la globalización económica, donde existe una interacción entre personas a nivel mundial por medio de una red con capacidad inmensa para transferir volúmenes de información en un contexto cambiante e impredecible donde es muy difícil mantener el control.
La información es un conjunto de datos que deben ser procesados y organizados para poder entregar un mensaje preciso y útil, dentro de este proceso la comunicación es relevante porque implica transmitir datos desde un punto a otro y que el mensaje sea comprendido (Ahumada, 2001).
Como se observó en la teoría de los sistemas una de las entradas que lo alimenta es la información, teniendo en cuenta que las organizaciones son sistemas abiertos y que se
22 debe estar preparada si decide cambiarse de estrategia con el fin de mitigar el impacto, “La estructura sigue a la estrategia” (Chandler, 2003 ).
“Durante la transición de la norma, las empresas tomaron la información del entorno para poder adaptarse, lo que genera gastos en adopción e implementación. Surgieron muchos
cambios, el principal fue que dejó de ser responsabilidad de una sola área para tomar
participación en cada una de las áreas organizacionales, lo efectos se dieron a nivel tecnológico, operativo, talento humano, funcional y organizacional (Ahumada, 2001).
Impacto Organizacional: el análisis del entorno es importante para prever los posibles cambios que se pueden generar al interior de una empresa. La implementación requiere de un análisis previo que permita obtener un diagnóstico de la situación actual y las posibles
consecuencias, con el fin de poder planificar y diseñar estrategias que permitan el flujo integral entre los procesos haciendo más eficiente y fácil el trabajo.
La elaboración de un plan estratégico para la implementación de la norma ayudara a controlar los posibles eventos, en caso de presentarse, que podría impactar con la creación de nuevas áreas, en el aumento o disminución del personal, re-documentación de procesos. Aunque esta conversión ha sido bastante lenta, la falta de responsabilidad y conciencia por parte de los encargados de este proceso en cuanto a capacitaciones, el desconocimiento de la norma y sus posibles sanciones por incumplimiento, la falta de políticas, direccionamiento y utilización de tecnología son
factores que generan un fuerte impacto a la organización, las cuales se pueden prever y afrontar. Impacto Tecnológico: teniendo en cuenta que la globalización es un fenómeno mundial obtener información relevante en cuestión de segundos es imperativo en donde existen
23 los procesos, ahorra tiempo y aumenta la disponibilidad de la información para realizar análisis y toma de decisiones.
El área de tecnología se encarga del funcionamiento del sistema contable, que controla los activos tales como, los sistemas de riego, sistema de cable vía, sistema de cable aéreo y todos los equipos agrícolas. La empresa objeto de estudio, requirió actualizar el sistema para tener control y suplir la información de los métodos de depreciación, vidas útiles, obsolescencia, equipos totalmente depreciados , requerimientos de nuevos equipos, amortizaciones, entre otros; procesando de manera rápida que permita anticiparse a los posibles cambios y accionar una estrategia que le permita prepararse, adaptarse, detectar oportunidades como lo son ingresar a los mercados internacionales, acceso a la información financiera a nivel mundial y posibilidad de inversión.
Toda acción genera reacción, dependiendo la capacidad de prever y afrontar que se tenga serán los resultados, entre más tiempo pase en implementar la tecnología como una herramienta de mejora mayor será el impacto.
Impacto en el Recurso Humano: al generarse cualquier tipo de cambio en una
organización, el recurso humano es clave en el proceso, se debe concientizar y sensibilizar lo que implica la preparación para afrontar el rol que cada integrante desempeña y los impactos que ocasionan al no involucrarse; en particular el contador que es quien lidera y debe tener mayor dominio del tema porque es el encargado de interpretar y aplicar la norma de acuerdo a al sector y modelo de negocio al que pertenecen.
Dentro de los cambios podemos encontrar aumento o disminución de personal, cambios en los perfiles de contratación, crear programas de capacitación y formación para retención del personal, replanteamiento de bonificaciones, cambio en los estilos de liderazgo.
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Paradigma de la Utilidad
Los paradigmas son “realizaciones científicas universalmente reconocidas que, durante cierto tiempo proporcionan modelos de problemas y soluciones a una comunidad científica (Kuhn, 1971). En la actualidad las empresas enfrentan cambios drásticos generados por el entorno, de las cuales surgen preguntas y buscan explicación acerca de la realidad cuando esto sucede. “Un paradigma es la imagen fundamental de la materia objeto de una ciencia, por lo cual se define que será estudiado, que cuestiones deben ser preguntadas, como deben ser contestadas y que reglas deben ser seguidas en la interpretación de las respuestas obtenidas” (Lara, 1991). Esto genera una discusión acerca de los puntos a investigar, cuáles son los problemas y que métodos se deben aplicar para solucionar. Comienzan a surgir varias teorías que se disputan entre sí con el fin de obtener la más acertada para resolver el problema. Es decir, esto es central cuando se trata de identificar impactos.
“En los tiempos actuales, los profesionales en contabilidad están obligados a atender las necesidades de información de los usuarios que usan estos servicios. Las necesidades de información a través del tiempo han venido evolucionando hasta llegar a la actualidad, donde priman básicamente la economía globalizada, el crecimiento incesante de las tecnologías de la información y la cultura del conocimiento” (Centellas, 2006), empezando a surgir interrogantes como: el qué, el cuándo, cómo y para qué, con el fin de contribuir a obtener respuestas.
La contabilidad en sus inicios sirvió para registrar hechos económicos como una prueba y prevenir fraudes, a partir de aquí surge el paradigma del registro o premoderno; durante los siglos XIII y XIV la base era la razón debido a que se expresa en términos cuantitativos, exactos y matemáticos conocido como el paradigma del patrimonio o periodo pre-científico cuyo objetivo era cuantificar el patrimonio y las riquezas de forma numérica.
25 “El paradigma patrimonial fue la primera corriente tradicional de formación del conocimiento contable y consistió en admitir que la realidad compleja del objeto es el estudio de los fenómenos que afectan la medición de la evolución y estado patrimonial de las empresas” (Vásquez, 2002).
“La investigación contable a partir de los setenta empezó a preocuparse por la formulación de normas y la necesidad de todos los usuarios teniendo en cuenta sus objetivos surgiendo de esta manera el paradigma de la utilidad, cuyo objeto de estudio es la utilidad de la información contable para quien la requiera en el cuidado de sus intereses, satisfacción de necesidades, la toma de decisiones eficientes y acertadas” (Tua Pereda, 1995).
A nivel internacional sobre los requisitos que debe tener la información contable, ha presentado diferencias entre los contextos y las organizaciones en cuanto al orden de importancia y cantidad de requisitos, debido a la oferta y demanda. La cantidad y calidad de información ha incrementado surgiendo nuevos estados financieros, como es la unificación del idioma financiero por medio de la estandarización de las normas NIIF como consecuencia del mercado globalizado.
El paradigma de la utilidad es el paradigma actual de la contabilidad del que se desprenden variantes cuestionadas, una de ellas es, si trabaja desde este o si están surgiendo nuevos paradigmas y para mantener su vigencia debe conservar su estructura general y principal basada en la utilidad de la información para quienes la requieren en la toma de decisiones, predecir información o evaluar impactos del entorno donde la elección de las reglas depende del objetivo señalado.
Parte de la clave está en que la información sea relevante, completa, transparente y de manera instantánea, en este último el paradigma de la utilidad ha sido criticada, debido a que para obtener la información completa se debe esperar al cierre de periodo contable cuando en muchas
26 ocasiones ya no tiene relevancia para toma de decisiones, medir riesgo o evaluar impactos, lo que sería adecuado tener acceso en tiempo real.
Actualmente la globalización económica no solo requiere datos de operaciones económicas y cuantitativas, como resultado de la presión de las partes interesadas existen informes ambientales, sociales y económicos. “Capital social: conjunto de redes que interconectan los diferentes agentes sociales, individuales y colectivos, las reglas de reciprocidad y confianza que tales redes generan, creadoras de valores aceptados y esfuerzo social” (Rojo, 2001). El balance social reconoce la responsabilidad y posibles consecuencias que se derivan del actuar empresarial, con su entorno y sociedad. “Capital intelectual: hace referencia a todos aquellos elementos o factores que no están reconocidos en los balances que permiten que las empresas compitan en un entorno más agresivo, más inciertos y sometidos a cambio continuo” (Rojo, 2001). Es la diferencia existente entre los valores en libros y el valor del mercado. Esto se encuentra vinculado a los activos intangibles y se presenta como información de características inmateriales que agregan valor.
Mientras el paradigma de la utilidad trata de dar soluciones a todos los problemas contables, la comunidad de inversionistas está en la búsqueda de información financiera de alta calidad que es percibido como una oportunidad para medir y tener acceso a las empresas en los mercados extranjeros, cabe recordar que la inversión extranjera a nivel nacional presenta diferentes sistemas de tributación por lo que trae consigo una dimensión diferente en el análisis, preparación y presentación de la información financiera.
El principal organismo regulador internacional contable, International Accounting Standards Board o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se ha enfocado en privilegiar a los inversionistas internacionales con información financiera de alta calidad, como
27 una oportunidad comparativa de medición que permita tener acceso a las empresas en los mercados extranjeros y el paradigma de la utilidad en la formulación teórica de igualdad para todos los que requieren la información. En este enfoque prevalece la relevancia de la información sobre la verificabilidad y objetividad, esta validación se obtiene de la utilidad efectiva ofrecida en los estados financieros a los diferentes usuarios.
Racionalizar procesos de la información financiera permite obtener reportes consistentes, incrementa la efectividad y disminuye la probabilidad de errores que pueden resultar de la aplicación inadecuada de los estándares, por lo que es evidente que en la actual globalización el paradigma de utilidad se enfrenta en superar la visión tradicional contable con una mayor dimensión o será desplazada y reemplazada por otro paradigma.
Teoría de la Toma de Decisiones
“Para que una organización pueda alcanzar los objetivos propuestos, debe contar con la información necesaria que le permita prever los diversos cambios que puedan ocurrir en su entorno y poder crear una estrategia basada en las funciones administrativas que permitan
realizar seguimiento permanente, analizar y tomar las mejores decisiones entre varias alternativas a través del proceso” (Mintzberg, Raisinghani, & Théorêt, 1976 ).
“Dependiendo del nivel organizacional: gerencial, estratégico, táctico y operativo. Será el nivel de decisiones” (Wiig, 2003). “A nivel estratégico generalmente deben tomarse cuando la estrategia y los objetivos pueden ser afectados por el entorno, tácticos cuando se deben cambiar la planeación, operativos que afectan la producción, todas implican ajustes o cambios” (Choo, 1998).
A la hora de tomar decisiones es importante tener en consideración los elementos
28 volumen, las empresas ha optado por invertir en tecnología y capacitación para procesar los datos de manera rápida, para tomar mejores decisiones. Aunque no siempre se hace con base en información. “Hay momentos en que tomar decisiones inmediatas es imperativo para resolver un problema” (Moody, 1991). Porque no se conoce que tan probable es que suceda y se decide bajo la incertidumbre y es posible no percibir realmente el problema.
La diferencia entre tomar buenas o malas decisiones va de acuerdo con la cantidad de información que tengamos disponible, aunque no es impedimento para tomar decisiones en caso de no contar con ella, por el contrario, estar en constante análisis de los factores del entorno para saber cómo inciden en la organización convirtiéndolas en oportunidades, pronósticos ventajas competitivas.
Con la implementación de las NIIF, por parte de las organizaciones fue una toma de decisión constante, algunas tomadas bajo certidumbre, riesgo e incertidumbre. Un análisis completo del entorno permite formular una estrategia teniendo en cuenta posibles riesgos y el grado de posibilidad en ocurrir.
Sin embargo, por pertenecer a un sistema abierto tiene la capacidad de adaptarse a los cambios creando ciclos constantes de entradas, transformación y resultados. Al final la información es la constante permanente.
Marco Legal
A nivel internacional, los estándares son emitidos por el IASB (International Accounting Standards Board o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) el cual reemplazó a su antecesor, el IASC (International Accounting Standards Committee o Comité de estándares internacionales de Contabilidad). Inicialmente IASC (International Accounting Standards Committee) comenzó a emitir los IAS/NIC, en un proceso que se inició en los años 1970. Posteriormente, en los años 90 los IAS/NIC fueron sometidos a un proceso de revisión integral
29 que derivó, además de los cambios en los estándares, en una nueva estructuración del emisor. En el año 2002 el nuevo emisor, IASB (International Accounting Standards Board), comenzó a emitir los IFRS adoptando los IAS. Igual ocurrió con las interpretaciones. Inicialmente se emitían las SIC y ahora se emiten las IFRIC (CINIIF).
A continuación, se relacionan el compendio de estándares que comprenden las NIIF Plenas: NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa NIC 12 Impuestos a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
30 NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 38 Activos intangibles
NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
(Los aseguradores pueden continuar aplicando la versión original del NIC 39
y aplazar la aplicación del NIIF 9 hasta que apliquen el NIIF 17)
NIC 40 Propiedades de inversión NIC 41 Agricultura
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
31 NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes NIIF 16 Arriendos
NIIF 17
Contratos de Seguro
(Efectiva 1 enero 2021 – permitida aplicación temprana. Reemplaza NIIF 4)
En Colombia, el proceso de adopción de las normas internacionales tiene sus inicios con la Ley 1314 de 2009, la cual estableció la intervención de la economía por parte del Estado para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. Posteriormente, por solicitud del Consejo Técnico de Contaduría Pública (CTCP), se expidieron los decretos 2784 del año 2012, decreto 3022 de 2013 y 2706 de 2012, en donde se adoptaron e implementaron la clasificación de las empresas en tres grupos: grandes, pymes y micro, respectivamente.
Marco Conceptual
Globalización. Comprende un proceso de presente internacionalización o mundialización del capital financiero, industrial y comercial, nuevas relaciones políticas internacionales y de
32 aparición de las empresas transnacionales que a su vez produjo -como respuesta a las constantes necesidades de reacomodo del sistema capitalista de producción- nuevos procesos productivos, distributivos y de consumos deslocalizados geográficamente, una expansión y uso intensivo de la tecnología sin precedentes. (Mateus & Brasset, 2002).
International Accounting Standards Committee (IASC). Fundado en 1973 (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) su principal objetivo fue crear un grupo de estándares uniformes en materia contable (Rendón Álvarez, Montaño Orozco, & Gaitán León, 2013).
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Son un conjunto de normas que reglamenta la información que debe presentarse en los estados financieros de las empresas, así como la forma como esa información debe registrarse para su análisis (Burgos, 2007).
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 1314 del 2009, las NIF son aquellas normas referentes a contabilidad e información financiera, que corresponde al sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable (LEGIS, 2014).
International Accounting Standards Board (IASB): es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo la supervisión de la fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee)
33 International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. La Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee Foundation), es una fundación independiente, sin fines de lucro creada en el año 2000 para supervisar al IASB. Marco Contextual
La sociedad objeto de análisis, Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, está constituida de acuerdo con las leyes colombianas por documento privado N°.0000001 de la Asamblea Constitutiva de la ciudad de Envigado, Antioquia, del 14 de enero de 2011, inscrita en la cámara de comercio el 01 de julio de 2011, bajo el No 28896. Por acta No. 00007 de la Asamblea Extraordinaria de Santa Marta, del 7 de junio de 2011, inscrita el 1 de julio de 2011 bajo el No.00028895, cambio su domicilio de la ciudad de Envigado (Antioquia) a la ciudad de Santa Marta (Magdalena). El término de duración de la persona jurídica es indefinido. Su objeto social principal es toda clase de actividades relacionadas con la producción agrícola de banano, así como todos los demás actos de comercio permitidos por la ley. En general, todas las operaciones de cualquier naturaleza que ellas fueren, relacionadas con el objeto mencionado.
La sociedad cuenta con diez fincas en producción con más de mil trescientas hectáreas en producción. Cada una de ellas con una estructura administrativa en cabeza de un Administrador General, un Coordinador de Empacadora, un Coordinador de Cosecha y el personal operativo de campo y de planta empacadora.
En general la compañía cuenta con aproximadamente 980 empleados, incluyendo la oficina principal ubicada en la ciudad de Santa Marta, desde donde se coordinan todas las áreas de apoyo, tales como Recursos Humanos, Compras, Contabilidad, entre otros.
34 Marco Institucional
Dentro del plan estratégico de la sociedad Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, se identifican los siguientes elementos:
Visión
Ser una organización productora de banano reconocida nacional e internacionalmente por la calidad de la fruta producida, sus características nutricionales y por el compromiso de
producción sostenible adquirido con el ambiente y con la sociedad. Misión
Producir banano con calidad de exportación, con un alto valor nutricional, a un costo competitivo y en las cantidades requeridas por el cliente en busca de su satisfacción, cumpliendo estándares y normativas de buenas prácticas agrícolas, respetando el ambiente y el bienestar de nuestros colaboradores.
Objetivos
Producir banano con calidad de exportación. Producir banano con un alto valor nutricional.
Producir banano a un costo competitivo en el mercado. Producir la cantidad de banano requerido por el cliente.
Cumplir con los estándares de la norma GLOBAL G.A.B. asegurando las buenas prácticas agrícolas.
Ser reconocidos nacional e internacionalmente como la mejor organización productora de banano.
Valores Corporativos
Orientación al servicio al cliente Producción sostenible
35 Responsabilidad
Confiabilidad Cumplimiento
Metodología
Para este proyecto se ha identificado el método inductivo como el más conveniente, debido a que es un método que va de lo particular a lo general.
Los estados financieros de la sociedad Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, fueron elaborados bajo los estándares de NIIF plenas, iniciando su Estado de Situación
Financiera de Apertura (ESFA), el primero de enero de 2015, y concretando sus primeros estados financieros comparativos al cierre del año 2016.
Si bien la sociedad cumplió con las condiciones para pertenecer al grupo II, establecidas en el decreto 3022 de 2013, realizó una solicitud especial a la Superintendencia de Sociedades para acogerse de manera voluntaria a la aplicación del marco técnico normativo correspondiente al Grupo I, de acuerdo con lo establecido en el Decreto 2129 del 24 de octubre de 2014,
modificatorio del parágrafo 4º del artículo 3º del Decreto 3022 de 2013. Esta decisión fue tomada, a razón de que la compañía planeaba consolidarse, en el mediano plazo, como grupo empresarial y la futura sociedad matriz ya se encontraba aplicando el marco normativo del grupo I. Debido a ello, facilitaría el proceso de consolidación de estados financieros.
Para el desarrollo del plan de implementación, se desarrollaron toda una serie de análisis de las distintas partidas bajo normas contables colombianas al cierre del año 2014 (últimos estados financieros bajo norma local), la evaluación e impacto de los distintos ajustes por
conversión que tendrían que reconocerse para la adopción, la construcción de las nuevas políticas contables, memorandos técnicos, entre otras actividades.
36 Una vez concluidas todas las actividades, se prepararon los estados financieros al cierre del año 2015 y luego, los primeros estados financieros comparativos al cierre del año 2016. Marco Legal Colombiano, Implementación de las NIIF
Grupo I Ley 1314 de 2009. Decreto 2784 de 2012 Decreto 1851 de 2013 Decreto 3023 de 2013 Decreto 3024 de 2013 Decreto 2267 de 2014 Decreto 2615 de 2014
Decreto único reglamentario 2420 de 2015 Anexo D.R. 2615 de 2014 y D.R. 2131 de 2016. Decreto Reglamentario 2469 de 2015. Grupo II. Ley 1314 de 2009. Decreto 3022 de 2013 Decreto 2129 de 2014
Decreto único reglamentario 2420 de 2015 Anexo D. R. 3022 de 2013 y D.R. 2131 de 2016 Decreto reglamentario 2496 de 2015
37 Ley 1314 de 2009
Decreto 2706 de 2012 Decreto 3019 de 2013
Decreto único reglamentario 2420 de 2015 Anexo DR 2706 de 2012
Decreto reglamentario 2496 de 2015
Fuente: Información tomada de principales impacto de la aplicación de las ISAE
Estudio de Caso: Impacto en la implementación de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) de la Sociedad Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, por los
años 2015-2016 Etapa de convergencia
De acuerdo con lo establecido en el decreto No. 3022 de 2013, para la Sociedad
Agroinversiones Bananeras del Caribe SAS, el inicio del proceso de convergencia se dio en el
año 2014, el cual corresponde al periodo de preparación obligatoria. Para ese año, fue seleccionada por parte de la Superintendencia de Sociedades, para el envío del plan de implementación. El objetivo del plan era establecer fechas concretas, responsables y la socialización y capacitación del proceso de adopción hasta la construcción del balance de apertura. El siguiente era el contenido del plan:
1. Designación del responsable o responsables del Proceso. 2. Conformación del equipo de trabajo.
3. Establecer un cronograma de acciones y actividades.
4. Exponer oportunamente, ante el máximo órgano social de la empresa, un resumen ejecutivo del Decreto 3022 del 2013, sus modificaciones o adiciones.
38 5. Adelantar un plan de capacitación para los empleados de los distintos niveles y áreas de la empresa, sobre los marcos técnicos normativos de normas de contabilidad y de información financiera, que se derivan del reglamento de la Ley 1314.
6. Analizar el marco técnico normativo del Decreto 3022 del 2013, sus modificaciones o adiciones, y establecer las secciones de la norma que le son aplicables.
7. Evaluar los impactos de aplicación, sobre la estructura financiera, operativa, administrativa y tecnológica de la empresa.
8. Establecer las políticas contables aplicables a la empresa, en el nuevo marco normativo. 9. Adecuar los recursos tecnológicos y robustecer las competencias del talento humano acorde con las nuevas exigencias del marco normativo.
10. Implementación de mecanismos de monitoreo y control sobre el Plan de Implementación. 11. Preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura.
Puede evidenciarse que, de acuerdo con los puntos No. 7 y No. 9, solicitados en el plan de implementación, la Superintendencia de Sociedades estaba interesada en conocer los efectos del proceso de adopción en las compañías, no solo en los aspectos contables/financieros, sino a nivel organizacional.
Prueba etapa de diagnóstico
El diagnóstico es la primera fase en el proyecto de conversión a NIIF, cuyo propósito es alcanzar una comprensión de alto nivel sobre las distintas partidas que se verán afectadas por dicha conversión. Para el efecto, en conjunto con la firma Ernst & Young Audit S.A.S. (EY), contratada para asesorar a la compañía en todo el proceso de adopción, se identificaron los siguientes rubros que se presentan a continuación, de importante afectación para la compañía en materia contable.
39 Primero que todo, se identificó que la compañía no contaba con políticas contables
establecidas. Sus lineamientos partían de forma general por las normas COLGAAP y se habían documentado los procesos específicos de carácter contable.
Propiedad, planta y equipo
Este rubro representa el de mayor relevancia dentro de los estados financieros por su representatividad, de igual forma correspondió al de mayor impacto en el proceso de conversión. Está compuesto principalmente por los terrenos de las fincas, la maquinaria y equipos (Sistemas de Riego, Sistemas de Cable Vía, Sistemas de Cable Aéreo y demás equipos agrícolas) y las plantaciones agrícolas (Los cultivos de banano). Para el reconocimiento inicial, la norma establece que las propiedades, planta y equipo, deben medirse al costo según NIC 16, con excepción de las plantaciones agrícolas, sobre las cuales se aplica la NIC 41, en donde establece la medición al valor razonable menos los costos de venta, a partir del reconocimiento inicial del activo biológico hecho tras la obtención de la cosecha.
Dentro del diagnóstico realizado, se identificó que los cultivos de banano se registraban por su costo histórico menos las amortizaciones acumuladas, lo cual representaba una diferencia importante en comparación con el valor razonable determinado por la norma, dado que ese costo estaba muy por debajo del calculado según el nuevo estándar.
En lo que corresponde a los terrenos, bajo normas contables locales, se habían reconocido unas valorizaciones, mediante avalúo técnico, por tanto, la compañía podría optar por calcular su valor razonable con los avalúos recientemente realizados.
En cuanto a la maquinaria y equipos, no presentaron variaciones importantes en cuanto al reconocimiento, dado que la compañía podría optar por valorar este rubro en el ESFA por su
40 costo atribuido, el cual se define como el importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada.
Inventarios
Bajo NIC 2, se reconocen como inventarios aquellos disponibles para la venta o aquellos consumibles durante el ciclo operacional del negocio. Por lo tanto, piezas como inventarios de repuestos cuya expectativa de vida útil sea superior a un año y/o sean considerados como inventarios de seguridad de repuestos, generalmente cumplen con la definición de propiedad planta y equipo, en consecuencia deberán reconocerse como tal y depreciados durante la vida útil estimada del componente. Por otra parte, no cumplen con las condiciones de reconocimiento de inventarios, aquello insumos de consumo interno para la operación de la compañía, los cuales su expectativa de vida sea inferior a un año.
Preliminarmente se identificó, que la sociedad registraba elementos de inventario que no cumplían con la norma, tales como elementos de aseo, cafetería y demás artículos de consumo interno, que por sus características debía llevarse directamente al gasto.
Ingresos – Reconocimiento
De acuerdo con lo establecido en la NIC 18, los ingresos se deben reconocer cuando se realiza la transferencia de riesgos y beneficios. Es posible que la facturación coincida con el momento del reconocimiento del ingreso, para los casos en los que no, la compañía debe hacer los análisis correspondientes, estimar y reconocer los ingresos a cada fecha de balance según el grado de avance del servicio o la entrega de los bienes.
Para el caso de la sociedad, en lo que correspondía al ingreso por venta de fruta, esto era registrado contablemente, de acuerdo con la producción generada y diariamente, por tanto, se adaptaba completamente a lo establecido en la norma.
41 Por otra parte, se identificaron ingresos por conceptos de coberturas cambiarias
(forward), los cuales sólo eran registrados en el momento de la liquidación y pago por parte de la entidad financiera. Con lo cual, quedaban por fuera al cierre del ejercicio, las valoraciones proyectas de los ingresos susceptibles de recibir, sobre las cuales se cumplían las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con lo contemplado en la NIC 39, a saber:
a) Al inicio de la cobertura, existe una designación y una documentación formales de la relación de cobertura y del objetivo y estrategia de gestión del riesgo de la entidad para emprender la cobertura.
b) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz en la consecución de la compensación de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia de gestión del riesgo para tal relación de cobertura en particular que se haya documentado inicialmente.
c) Para las coberturas del flujo de efectivo, la transacción prevista que es objeto de la cobertura deberá ser altamente probable y presentar además una exposición a las variaciones en los flujos de efectivo que podrían, a la postre, afectar los resultados. d) La eficacia de la cobertura puede medirse con fiabilidad, es decir el valor razonable o los
flujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto y el valor razonable del instrumento de cobertura pueden medirse con fiabilidad.
e) La cobertura se evalúa en un contexto de negocio en marcha, y realmente se puede concluir que ha sido altamente eficaz a lo largo de todos los periodos para los cuales ha sido designada.
42 Impuestos diferidos y otros
De acuerdo con la NIC 12, los impuestos diferidos se reconocen sobre las diferencias temporarias entre los activos y pasivos bajo NIIF y su correspondiente base fiscal. Dichos impuestos diferidos son calculados utilizando las tasas fiscales que se esperan estén vigentes cuando las diferencias se reviertan y deberá ser actualizado al cierre de cada fecha de balance. Generalmente, el impuesto se reconoce con cargo al gasto por impuesto de renta, excepto en los casos en los que la diferencia es originada por una transacción reconocida en patrimonio. (Revaluaciones de activos, instrumentos financieros medidos al valor razonable con cargos al patrimonio, y diferencia en cambio de inversiones en el extranjero, entre otros).
Para la compañía, el impacto más importante estaba asociado al ajuste a valor razonable de la propiedad, planta y equipo, así como los activos biológicos, dado aumentaría la base de liquidación de impuestos por ganancias ocasionales, en caso de venta de alguno de estos activos. Hecho muy remoto dado que la compañía no estaba considerando ese tipo de transacciones. Cuentas por cobrar
Las NIIF determinan los préstamos y partidas por cobrar como activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo. Se reconocen en su medición inicial a valor razonable, lo cual representa generalmente el valor pactado. De igual forma, los activos financieros clasificados como préstamos y cuentas por cobrar, superiores a un año, son valorados a su costo amortizado usando el método de tasa de interés efectiva. Las variaciones de tipo de cambio y el costo amortizado son reconocidas en los resultados del período en que ocurren. Para la medición al descuento amortizado es necesario el levantamiento de información referente a los costos incrementales en la realización de la
43 costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles a la adquisición, emisión, o disposición de un activo financiero, incluyen honorarios y comisiones generados en la colocación de la cartera tales como tasas establecidas por las agencias reguladoras, así como impuestos y otros derechos.
De acuerdo con la NIC 39, la compañía debe revisar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar, teniendo en cuenta sí existen situaciones que indiquen que es posible la recuperación del saldo deudor. Dicha recuperabilidad se debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta si existe evidencia objetiva que un activo financiero o grupo de ellos se esté deteriorado.
Dentro de los saldos revisados, se evidenciaron saldos de cartera con una importancia material, que correspondía a venta de fruta en el mercado local (fruta que no se exportaba), cuya probabilidad de recuperación era mínima, por tanto, estaban susceptibles a ser ajustados.
Diferidos
Los desembolsos que se realicen para cubrir periodos de investigación que surja de estudios, proyectos y entrenamiento de personal, así como también todos los gastos que se incurren en periodos preoperativos por constitución de la sociedad, asesorías, entre otros. Deben ser reconocidos como gastos en el periodo en que se incurre.
Se identificó que la sociedad registraba en sus activos, un rubro de cargos diferidos, el cual se estaba amortizando periódicamente y por un término de cinco años. Ese rubro, estaba compuesto principalmente por gastos preoperativos, incurridos dentro del primer año de operación de la compañía. De acuerdo con la norma, estos gastos debían registrarse como tal y no diferirlos, como estaba tratándose en bajo normas locales.
44 Para la construcción del cronograma y, en general, para todo el proceso de adopción, fue coordinado con la firma Ernst & Young Audit S.A.S. (EY), la cual designó un equipo de trabajo que en conjunto construyó el siguiente plan de trabajo para ejecutarse por un periodo de un año:
45
Tabla 1. Plan de Trabajo
Fase Actividad
Diagnóstico
Reunión de presentación
Reuniones de actualización de los principales procesos Desarrollo de Diagnostico de Impactos Financieros
Presentación Ejecutiva del Diagnostico Financiero Actualizado Presentacion Ejecutiva de Diagnostico Cuantitativos
Diseño e implementación
Desarrollo el plan del proyecto Planeación del proyecto
Definición del plan de capacacitaciones
Determinación de la fecha de ejecución de las actividades Ejecución, seguimiento y ajustes al plan
Diseño del Plan de Comunicación Interna Definición del plan de comunicación interna Definición de Roles y Responsabilidades
Selección del Líder del Proyecto.
Selección del Equipo Principal del Proyecto.
Selección de Líderes por cada proceso o normas aplicable a la Compañía. Determinación de responsabilidades de cada Líder y Equipo de Trabajo Elaboración de un organigrama del proyecto
Reuniones Internas
Definición de fechas de seguimiento Realización de Actas de Control.
Desarrollo del plan de capacitaciones- Ver en Plan de Capacitacion Desarrollo del plan de capacitaciones aprobado
Certificaciones a participantes del Entrenamiento IFRS Lanzamiento del proyecto
Sensibilización al interior de la Compañía Publicación del proyecto
