UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
UNIDAD DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA, CPA.
Tesis previa la obtención del Grado Académico de Magister en Contabilidad y Auditoría. CPA
TEMA:
PORTADA
Auditoría
financiera
en
relación
con
las
normas
internacionales de información financiera, de la empresa
Fabasa S.A. Babahoyo, periodo 2012
– 2013. Manual de
control interno.
AUTOR:
Lcdo. Luis Orlando García Macías
DIRECTOR:
Econ. Manuel Weisson Figueroa, MSc.
QUEVEDO- ECUADOR 2015
ii
iii
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
UNIDAD DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA, CPA.
Tesis previa la obtención del Grado Académico de Magister en Contabilidad y Auditoría. CPA
TEMA:
PORTADA
AUDITORÍA FINANCIERA EN RELACION CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, DE LA
EMPRESA FABASA S.A. BABAHOYO, PERIODO 2012 – 2013.
MANUAL DE CONTROL INTERNO.
AUTOR:
LCDO. LUIS ORLANDO GARCIA MACIAS
COPIA DE PORTADA
DIRECTOR:
ECON. MANUEL WEISSON FIGUEROA, MSc.
QUEVEDO- ECUADOR 2015
iv
CERTIFICACIÓN
Econ. Manuel Weisson Figueroa, M.Sc. Director de Tesis previo la obtención del Título Académico de Magister en Contabilidad y Auditoría, CPA.
C E R T I F I C A
Que el Lic. Luis Orlando García Macías ha cumplido con la elaboración de la tesis titulada AUDITORÍA FINANCIERA EN RELACION CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA DE LA EMPRESA FABASA S.A BABAHOYO, PERIODO 2012 – 2013. MANUAL DE CONTROL INTERNO. La misma que esta apta para la presentación y
sustentación respectiva.
ECON. MANUEL WEISSON FIGUEROA, M.Sc. DIRECTOR
v
AUTORÍA
Yo Luis Orlando García Macías, declaro que el trabajo aquí descrito es de mi autoría; que no ha sido previamente presentado para ningún grado o calificación profesional; y, que he consultado las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad Intelectual, por su Reglamento y por la normatividad institucional vigente.
vi
DEDICATORIA
A mi padre Sr. Wilson García, mis hijos Alve Andrés y Luis Armando García Miguez, por quienes me he propuesto culminar cada una de mis metas y quien se merece gran parte de todos éstos logros, a la memoria de mi madre quien me ayudado en vida en parte de mi proceso educativo y especialmente a Dios quien nos ha acogido en sus brazos para mantenernos saludables, perseverantes, y colmados de bendiciones.
vii
AGRADECIMIENTO
Mis más sinceros agradecimientos:
A Dios por su bendición y ayuda que ha sido el pilar fundamental para mi vida.
A la Universidad Técnica Estatal de Quevedo pilares de desarrollo intelectual y profesional donde tuve lugar a crecer con misión, visión y objetividad en mis metas propuestas.
A la memoria de mi madre por su ejemplo de lucha y su increíble apoyo en cada momento difícil.
A cada uno de mis profesores por todos los excelentes conocimientos impartidos.
Al Director de la Unidad de Posgrado, Coordinadora y Director de Tesis.
Y finalmente a todos y cada uno de mis compañeros y amigos, con quienes hemos compartido nuestras angustias y satisfacciones que siendo estudiantes la vida nos ha brindado.
viii
PROLOGO
El presente trabajo es el resultado de un esfuerzo de investigación, no sólo por lo que implica su elaboración para el presente acto, sino porque es un proyecto que se planteó llevar a cabo y en el que se ha puesto todas las energías y que hoy comparto con ustedes.
La idea surgió como consecuencia de experiencias vividas que hicieron se creara la necesidad de una herramienta que permitiera mejorar el servicio, haciéndolo más efectivo y competitivo.
Pero, ¿qué cambiar y cómo hacerlo? ¿O que cosas se están haciendo bien y deben permanecer así porque dan buenos resultados?
Sobre la base de estas preguntas surgió la auditoría financiera, como un elemento de control. Nada mejor que ofrecer algo sobre la base de la experiencia, y habiendo estado en el lugar de quienes seguramente se estén haciendo las mismas preguntas que en su momento nos hicimos. Y en especial, en los tiempos que corren, donde el concepto de éxito nos hace pensar en la idea de "excelencia" en la prestación de los estados financieros, como única medida de supervivencia, y porque no de crecimiento empresarial.
Son estas consideraciones teóricas, más la práctica que caracteriza el profesionalismo del Lcdo. Luis García Macías, lo que ha hecho posible conocer las debilidades y errores a nivel financiero en la empresa Fabasa S.A., de la ciudad de Babahoyo.
ix
RESUMEN
El estudio, está orientado a evaluar las técnicas y procedimientos de Auditoria aplicada a los Estados Financieros de la Empresa Fabasa S.A, como consecuencia del inadecuado manejo en la administración contable financiera. En el ejercicio profesional los Contadores Públicos se ven expuestos a emitir una opinión respecto de Estados Financieros de entes económicos, por un periodo determinado. La situación se complica cuando al emitir dicha opinión, no ha realizado un análisis adecuado sobre la razonabilidad de los Estados financieros; además no se ha evaluado la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, código de ética del contador y demás leyes y reglamentos que se relacionan con la actividad comercial y la profesión contable y que por la inobservancia de las normativas, los estados financieros en proceso de revisión se encuentren en situación aparente o incompletos. La deficiencia del control interno presenta un bajo nivel de confianza que surge como consecuencia de las irregularidades que genera multas a las empresas, tanto en la empresa pública como en la privada, cuando la administración no ejerce el debido cuidado y una supervisión adecuada del registro de sus operaciones. De ahí que en ciertos casos para tal fin los miembros de la alta dirección y/o empleados del área contable financiera manipulan la información, cometen fraudes y otros delitos, ocultan información relevante para los mercados de valores, instituciones financieras, proveedores, accionistas y al gobierno.
x
ABSTRACT
The estudy, this guided to evaluate the techniques and procedures of Audit applied, to the Financial States of the Company Fabasa S.A, as consequence of the inadequate handling in the financial countable administration. In the profession exercise the Public Accountants are exposed to emit an opinion regarding Financial States of economic entities, for a certain period. The situation gets complicated when when emitting this opinion, he/she has not carried out an appropriate analysis of the States financiers on the whole, regarding the application of the Generally Accepted Principles of Accounting, The International Norms of Financial Information NIIF, code of the accountant's ethics and other laws and regulations that are related with the commercial activity and the countable profession and that for lack of these applications and neglect of the laws, the financial states in revision process are in apparent or incomplete situation. The financial states or accountants present the patrimonial situation of the company and the results of the same one. However if the figures contained in the same ones are not correct and these actions are made in intentional form we can speak of frauds or of States Apparent Financiers. The scarce controls interns are not an option. The lost ones arise as consequence of irregularities or tickets are imposed to the companies, so much in the public company as in the private one, when the administration doesn't exercise the due care and an appropriate supervision of the registration of their operations. With the result that in certain cases for such an end the members of the high address and/or employees of the financial countable area manipulate the information, they make frauds and other crimes, they hide outstanding information for the stock markets, financial institutions, suppliers, shareholders and to the government.
xi
INDICE
Contenido PORTADA ... i HOJA EN BLANCO ... ii PORTADA ... iiiCOPIA DE PORTADA ... iii
CERTIFICACIÓN ... iv AUTORÍA ... v DEDICATORIA ... vi AGRADECIMIENTO ... vii PROLOGO ... viii RESUMEN ... ix ABSTRACT ... x INDICE ... xi ÍNDICE DE CUADROS ... xv INTRODUCCIÓN ... xvii
CAPÍTULO I. MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN ... 1
1.1. UBICACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA. ... 2
1.2. SITUACION ACTUAL DE LA PROBLEMATICA. ... 3
1.3. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ... 4
1.3.1. Problemas Derivados: ... 4
1.4. DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA ... 4
1.5. JUSTIFICACIÓN ... 4
1.6. CAMBIOS ESPERADOS CON LA INVESTIGACIÓN. ... 6
1.7. OBJETIVOS ... 6
1.7.1. Objetivo General ... 6
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO ... 8
2.1. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL ... 9 2.1.1. Auditoría ... 9 2.1.2. Fines de la auditoria ... 9 2.1.3. Fases de la auditoría ... 10 2.1.4. Finanzas ... 10 2.1.5. Auditoría financiera ... 11 2.1.6. Empresa ... 11
xii
2.1.7. Empresa comercial ... 14
2.1.8. Incidencia ... 14
2.1.9. Control ... 15
2.1.10. Control interno ... 16
2.1.11. Limitaciones de la efectividad del control interno ... 17
2.1.12. Deficiencias del control interno ... 18
2.1.13. Mecanismos para mejorar el control ... 20
2.1.14. Contabilidad ... 21 2.1.15. Registros contables ... 22 2.1.16. Procesos contables ... 24 2.1.17. Procesos financieros ... 24 2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ... 25 2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL ... 28
CAPÍTULO IIIMETODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 38
3.1. METODOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN ... 39
3.1.1 Métodos... 39
3.1.2 Técnicas: ... 40
3.2. CONSTRUCCION METODOLOGICA DEL OBJETO DE INVESTIGACION ... 41
3.2.1. Tipos de investigación ... 41
3.2.2. Fuentes de referencia ... 41
3.3. ELABORACION DEL MARCO TEORICO ... 42
3.3.1 CONSTRUCCIÓN DEL MARCO TEÓRICO ... 43
3.4. RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN EMPÍRICA ... 44
3.4.1 POBLACIÓN Y MUESTRA. ... 44
3.5. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA ... 45
3.6. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS ... 45
3.7. CONSTRUCCIÓN DEL INFORME DE LA INVESTIGACIÓN ... 46
3.7.1 PROCEDIMIENTO METODOLOGICO ... 46
3.7.1.1 Creación de la firma auditora ... 46
3.7.2.1 Análisis de control interno y determinación de riesgos ... 47
CAPÍTULO IVANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS EN RELACIÓN CON LAS HIPÓTESIS DE INVESTIGACIÓN ... 53
4.1. ENUNCIADO DE LA HIPÓTESIS ... 54
xiii 4.2. UBICACIÓN Y DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN EMPÍRICA
PERTINENTE A LA HIPÓTESIS ... 54
4.2.1 Procedimientos analíticos previos al desarrollo de la auditoría financiera ... 54
4.2.1.1 Análisis Comparativo del Balance General ... 54
4.2.1.2. Clasificación de las NIIF que aplican a las cuentas del Estado de Situación o Balance General ... 59
4.2.1.3 Análisis Comparativo del Estado de Resultados ... 60
4.2.1.4 Clasificación de las NIIF que aplican a las cuentas del Estado de Resultado o Estado de Ganancia o Pérdidas... 62
4.2.1.5. Análisis Comparativo del Flujo de Caja... 63
4.2.1.6. Relación de las NIIF con las NEC en el Flujo de Efectivo ... 65
4.2.1.7. Relación de las NIIF con las NEC en la Presentación de Estados Financieros ... 65
4.2.1.8. Determinación del nivel de confianza y riesgo a través del empleo de cuestionarios ... 70
4.2.1.9. Ponderación del nivel de confianza y riesgo a partir del resultado de los cuestionarios ... 79
4.2.2. Fase II: Planificación específica ... 80
4.2.2.1. Papeles de Trabajo... 80
4.2.2.2. Análisis financiero ... 80
4.2.2.2.1. Cálculo de los principales indicadores financieros ... 80
4.2.3. Fase III: Trabajo de campo ... 86
4.2.3.2. Auditoría Financiera a las Cuentas por Cobrar ... 88
4.2.3.3. Auditoría Financiera a la cuenta Inventarios ... 97
4.2.3.4. Auditoría Financiera a la cuenta Sueldos IESS...103
4.2.4. Hallazgos ...106
4.2.5. Fase IV: Comunicación de Resultados ...108
4.2.5.1. Informe de Auditoría ...109
4.2.6. Carta a la Gerencia...109
4.2.7. Informe de auditoría independiente ...111
4.3. DISCUSIÓN DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA EN RELACIÓN A LA NATURALEZA DE LA HIPÓTESIS ...115
4.3.1. Debate, sobre el resultado general de la hipótesis ...115
4.3.2. Comprobación o disprobación de la hipótesis ...117
xiv
CAPÍTULO VCONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...120
5.1 CONCLUSIONES ...121
5.2. RECOMENDACIONES ...122
CAPÍTULO VI PROPUESTA ALTERNATIVA ...123
6.1. TÍTULO DE LA PROPUESTA ...124
6.2. JUSTIFICACIÓN ...124
6.3. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA. ...124
6.4. OBJETIVOS. ...127
6.4.1. Objetivo general de la propuesta ...127
6.4.2. Objetivos específicos de la propuesta ...127
6.5. IMPORTANCIA ...127
6.6. UBICACIÓN SECTORIAL Y FÍSICA. ...128
6.7. FACTIBILIDAD. ...128
6.8. DESARROLLO DE LA PROPUESTA Y PLAN DE ACCIÓN ...129
6.8.1. Estructura Organizacional sugerida ...129
6.8.2. Plan de trabajo. ...130
6.8.3. Reglamento interno de trabajo de la empresa FABASA S.A ...137
6.9 ACTIVIDADES...157
6.9. RECURSOS ADMINISTRATIVOS, FINANCIEROS Y TECNOLÓGICOS ...159 6.11 IMPACTO. ...160 6.12 EVALUACIÓN ...161 6.13. INSTRUCTIVO DE FUNCIONAMIENTO ...161 Bibliografía ...164 ANEXOS ...167
xv
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 1 Población ... 44
Cuadro 2 Balance General. Fabasa S.A. 2012-2013 ... 55
Cuadro 3 Clasificación de las NIIF ... 59
Cuadro 4 Estado de Resultados Integral. Fabasa S.A. Años 2012-2013 ... 60
Cuadro 5 Clasificación de la NIIF y aplicación financiera ... 62
Cuadro 6 Flujo de Caja ... 63
Cuadro 7 Relación NIIF con NEC en flujo de efectivo ... 65
Cuadro 8 Relación NIIF con NEC en Estados Financieros ... 65
Cuadro 9 Relación NIIF con NEC en los pasivos ... 67
Cuadro 10 Relación NIIF con NEC en cuenta inventarios ... 67
Cuadro 11 Relación NIIF con NEC en Propiedad Planta y Equipo ... 68
Cuadro 12 Relación NIIF con NEC Propiedad Planta y Equipo con depreciación ... 69
Cuadro 13 Relación NIIF con NEC en activos intangibles ... 70
Cuadro 14 Resultados de la entrevista al Gerente ... 70
Cuadro 15 Calificación del nivel de confianza y riesgo. Directorio ... 71
Cuadro 16 Resultados de la entrevista con empleados administrativos ... 72
Cuadro 17 Calificación Nivel de Confianza y Riego. Área administrativa .... 72
Cuadro 18 Resultados de la entrevista al personal de Crédito ... 73
Cuadro 19 Calificación nivel de confianza y riesgo. Área de crédito ... 74
Cuadro 20 Resultado de la entrevista. Área contable. Activos fijos ... 74
Cuadro 21 Calificación nivel de confianza y riesgo. Activos fijos ... 75
Cuadro 22 Resultado de la entrevista al personal de bodega... 75
Cuadro 23 Calificación nivel de confianza y riesgo. Productos en proceso y terminados ... 76
Cuadro 24 Resultado de la entrevista. Departamento de compras ... 76
Cuadro 25 Calificación nivel de confianza y riesgo. Departamento de compras ... 77
xvi
Cuadro 27 Calificación nivel de confianza y riesgo. Departamento de
ventas ... 78
Cuadro 28 Ponderación niveles de riesgo y confianza ... 79
Cuadro 29 Escala de medición y resultados finales ... 79
Cuadro 30 Programa cuentas de efectivo y equivalentes ... 87
Cuadro 31 Cédula Sumaria Caja-Banco ... 87
Cuadro 32 Saldo certificado de caja ... 88
Cuadro 33 Programa Cuentas por Cobrar ... 89
Cuadro 34 Cédula sumaria Cuentas por Cobrar ... 89
Cuadro 35 Saldo certificado de Cuentas por Cobrar ... 90
Cuadro 36 Carta de Confirmación ... 90
Cuadro 37 Carta de confirmación sobre saldos ... 91
Cuadro 38 Carta de confirmación del examen ... 91
Cuadro 39 Carta de confirmación saldos del examen ... 92
Cuadro 40 Carta de confirmación aceptación de saldo ... 92
Cuadro 41 Cuentas por cobrar al personal de la empresa... 94
Cuadro 42 Confirmación de Saldos cuenta por cobrar clientes ... 95
Cuadro 43 Programa de auditoría a Inventarios ... 98
Cuadro 44 Cédula sumaria de Inventarios ... 99
Cuadro 45 Saldo certificado de Inventarios ... 99
Cuadro 46 Kardex de Inventarios ... 101
Cuadro 47 Kardex. Inventario de arroz ... 101
Cuadro 48 Kardex. Inventario de arroz. 2013 ... 102
Cuadro 49 Kardex. Inventario de arroz. 2012 ... 102
Cuadro 50 Programa para cuenta Sueldos y Salarios ... 104
Cuadro 51 Cédula sumaria Sueldos y Salarios ... 105
Cuadro 52 Saldo certificado de sueldos y salarios ... 105
Cuadro 53 Cronograma de actividades ... 159
xvii
INTRODUCCIÓN
El presente estudio está orientado a evaluar la incidencia de la auditoría financiera en el control interno de la empresa Fabasa S.A de la ciudad de Babahoyo, con la finalidad de demostrar que esta puede ser un instrumento de control contable y financiero para los directivos de esta organización.
Las diferentes actividades productivas en una sociedad contemporánea como la nuestra se ejecuta a través de numerosas unidades de producción o también denominadas empresas, las cuales emplean trabajo, capital y recursos tratando de obtener bienes y servicios.
En la economía, la diversidad de papeles que desempeñan los agentes económicos, esto es, las familias o economías domésticas, las empresas y el sector público, la presente investigación consta de cinco apartados
Capítulo I: este capítulo abarca ubicación y contextualización de la
problemática, donde se expondrá todo lo pertinente al problema de estudio y su justificación, ubicándolo y conceptualizándolo de tal forma que se puede direccionar la investigación de manera correcta.
Capítulo II: se encuentra el marco teórico compuesto de fundamentación
conceptual, fundamentación teórica y fundamentación legal cuya información dará mayor soporte a la investigación. Los temas aquí tratados han sido seleccionados de forma muy analítica de manera que estos sean de gran utilidad para el correcto desarrollo y comprensión del presente trabajo.
Capítulo III: indica la metodología de investigación utilizada, los métodos y
técnicas empleadas
Capítulo IV: Se encuentra el análisis e interpretación de los resultados en
xviii Capítulo V: comprende las conclusiones y recomendaciones.
CAPÍTULO I. MARCO CONTEXTUAL DE LA
INVESTIGACIÓN
Los años enseñan muchas cosas que los días jamás llegan a conocer
2 1.1. UBICACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA.
La empresa Fabasa S.A se creó con la finalidad de incursionar en actividades de acopio de productos como: Arroz, Maíz, Cacao, Soya, con diez años en el comercio y el medio empresarial; asentado en la ciudad de Babahoyo, Provincia de Los Ríos.
La Empresa Fabasa S.A, se ubicada en km 8 vía Babahoyo - Montalvo, dispone de un local comercial propio, inició sus actividades el 1 de Abril de 1998, las instalaciones transformadas en un elemento importante en el desarrollo económico de la empresa por lo adecuado y estratégico de su ubicación. Fue el pionero en este tipo de comercio en el sector, y en esta rama del comercio, relacionada con la actividad agrícola – comercial del centro y su entorno.
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo la realización de una auditoría financiera a la empresa Fabasa S.A., con la finalidad de evaluar y conocer la situación real en la cual se encuentra la entidad, mediante la revisión documental y física con la que cuenta la empresa; de esta manera proporcionar información verás al gerente para que conozca sobre la evaluación de su actividad económica en el periodo 2012 – 2013.
La importancia de tener un buen Sistema de Control Interno en las empresas, es ineludible porque ayuda a proteger las inversiones y el patrimonio empresarial logrando salvaguardar y preservar de manera aproximada o razonable los bienes de la empresa en especial si se centra en las actividades básicas que ellas realizan, pues es trascendental para la toma de decisiones considerar las herramientas diseñadas por la administración porque de ello dependen para mantenerse en el mercado. Este proceso no ha sido considerado por la empresa en estudio. Por ello; es imprescindible obtener una planificación en la cual se pueda verificar que los controles se cumplan.
3 1.2. SITUACION ACTUAL DE LA PROBLEMATICA.
Toda organización requiere de mecanismos de control que permita evaluar la eficiencia de sus operaciones; la herramienta para ejercer el control es a través de auditorías y/o exámenes especiales, que ayuda a medir el grado de cumplimiento de la normativa y la razonabilidad de los estados financieros.
Es necesario destacar que la unidad de Auditoría se constituye para cualquier empresa en el instrumento de importancia, promueve la eficiencia, eficacia y efectividad de los procedimientos, suministra a la gerencia recomendaciones para aumentar y mejorar los mecanismos de control.
Las organizaciones que no realizan auditorías, trae como consecuencia la no detección en forma oportuna de los errores, omisiones, irregularidades y desviaciones que se pueden producir. La administración de FABASA S.A, por ser una empresa privada no ha considerado necesario incluir en su organigrama el departamento de Auditoría Interna, debido a esto se requiere contratar los servicios de firmas externas que hasta el momento no se ha aplicado, razón que justifica el presente trabajo como un aporte que permita informar si los procedimientos, normas y políticas se desarrollan de manera adecuada; además, que apoye a la gerencia a establecer la estructura del control interno y garantizar la protección de los activos de la empresa, los mismos que pueden, ocasionar desviaciones en la aplicación de los procedimientos de control.
El Departamento de Auditoría se presenta como la herramienta más adecuada para la gerencia, la misma que informara de manera oportuna a los ejecutivos, a fin de optimizar los recursos y eliminar los errores.
4 1.3. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
¿Cuál es la relación de los resultados de una Auditoria Financiera con las Normas Internacionales de Información Financiera en la empresa Fabasa S.A.?
1.3.1. Problemas Derivados:
• ¿Cuál es el nivel de precisión de la integridad de los registros contables y las actividades de control en la empresa FABASA S.A?
• ¿Cómo se relaciona la Auditoria Financiera con las Normas Internacionales de Información Financiera y demás normativas vigentes?
• ¿Cuál es la incidencia de la falta de procedimientos del Control Interno en los resultados operativos de la empresa FABASA S.A.?
1.4. DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
CAMPO : Auditoría Financiera
AREA : Contable
ASPECTO : NIIF
TEMA : Auditoría financiera en relación con las normas internacionales de información financiera, de la empresa FABASA S.A. Babahoyo, periodo 2012 – 2013.
TIEMPO : Enero – Diciembre 2014. 1.5. JUSTIFICACIÓN
Las empresas dedicadas al comercio, como FABASA S.A, necesitan información razonable para la planeación de sus actividades futuras, para tomar decisiones que tendrán incidencia en el corto, mediano y largo plazo;
5
y, para el control efectivo de los recursos. Dicha información razonable solo va a ser facilitada cuando las empresas practiquen auditorías financieras, por que dichas auditorías tienen como objetivo determinar la razonabilidad de la información financiera, económica y patrimonial de una empresa.
La auditoría financiera, puede contribuir eficazmente a una buena gestión empresarial mediante la evaluación de los estados financieros y las políticas contables de las empresas; de allí la importancia que tiene el conocimiento, comprensión y aplicación correcta del resultado de la auditoría financiera, porque contienen conclusiones, es decir determinaciones de la forma como se están llevando a cabo los bienes y derechos, las deudas y obligaciones, las ventas e ingresos y los costos y gastos empresariales. También es relevante porque la auditoría financiera facilita recomendaciones para el manejo adecuado de los recursos, los procesos, procedimientos y en fin todas las actividades de la empresa.
La aplicación de la auditoría financiera, asegura la obtención de información financiera, económica y patrimonial concordante con el Reglamento de Información Financiera y el Manual de Preparación de Información Financiera, la misma que puede ser utilizada por los agentes económicos sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas.
La gestión empresarial moderna necesita optimizarse para estar en un contexto de mejora continua y competitividad; por tanto necesita herramientas como la auditoría financiera para evaluar aspectos legales, financieros, tributarios, contables, laborales y de otro tipo. De allí la gran importancia que tiene la aplicación de la auditoría financiera por un lado, pero especialmente, la utilización de la información financiera auditada.
6 1.6. CAMBIOS ESPERADOS CON LA INVESTIGACIÓN.
Al finalizar la investigación se espera que con la propuesta alternativa de aplicación una auditoría Financiera para la empresa FABASA S.A de la ciudad de Babahoyo de la Provincia de Los Ríos, las situaciones negativas relatadas se conviertan en positivas.
1. Empresa FABASA S.A., liderando la evaluación del entorno en que se desenvuelven las organizaciones, en especial su papel social y económico.
2. Empresa FABASA S.A., redefiniendo su misión, objetivos, estrategias, políticas y programas establecidos por la administración con la finalidad de liderar el mercado.
3. Empresa FABASA S.A, trabajando con eficiencia operativa y detectando, errores y omisiones que la desvían de sus objetivos institucionales.
4. Liderazgo en la evaluación de los procedimientos administrativos del talento humano de la empresa.
5. Consecución de altos niveles de eficiencia empresarial en el mercado, a través de la presentación de información contable y financiera, razonable y confiable.
1.7. OBJETIVOS
1.7.1. Objetivo General
Evaluar la Auditoria Financiera en relación a la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en la empresa FABASA S.A
7 Objetivos Específicos
1. Analizar la precisión de la integridad de los registros contables y las actividades de control que aplica la empresa FABASA S.A.
2. Medir el grado de cumplimiento de la normativa vigente (NIFF, PCGA, Normas de Control Interno)
3. Elaborar el manual de control interno para la salvaguarda de los activos, la prevención de fraude y error.
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CAPÍTULO II.
MARCO TEÓRICO
Me lo contaron y lo olvidé; lo vi y lo entendí; lo hice y lo aprendí.
9
2.1. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL
2.1.1. Auditoría
La auditoría es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas, la auditoría tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros (Resendiz, 2010).
Su principal tarea es la adecuación y fiabilidad de los sistemas de información y de las políticas y procedimientos operativos existentes en los distintos departamentos de la empresa, por eso en estas existen varios departamentos y empleados responsables de todas sus actividades
2.1.2. Fines de la auditoria
Son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Se pueden escribir los siguientes (Resendiz, 2010).
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial 2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros. 3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual. 4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
a) Exámenes de aspectos fiscales y legales
b) Examen para compra de una empresa( cesión patrimonial)
c) Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
10 2.1.3. Fases de la auditoría
La práctica de la Auditoria se divide en tres fases (Alquichides, 2014): 1. Planeación
2. Ejecución 3. Informe
2.1.4. Finanzas
Las Finanzas es la disciplina que, mediante el auxilio de otras, tales como la contabilidad, el derecho y la economía, trata de optimizar el manejo de los recursos humanos y materiales de la empresa, de tal suerte que, sin comprometer su libre administración y desarrollo futuros, obtenga un beneficio máximo y equilibrado para los dueños o socios, los trabajadores y la sociedad (Ortega, 2010).
Se entiende por Finanzas el conjunto de actividades y decisiones administrativas que conducen a una empresa a la adquisición y financiamiento de sus activos fijos (terreno, edificio, mobiliario ,etc.) y circulantes (efectivo, cuentas y efectos por cobrar, etc.). El análisis de éstas decisiones se basa en os flujos de sus ingresos y gastos y en sus efectos sobre los objetivos administrativos que la empresa se proponga alcanzar (Romero, 2013).
Las finanzas son fundamentales para la supervivencia del estado y de la empresa privada, como tal es una herramienta y un instrumento de planificación, ejecución y control que incide directamente en la economía y la empresa.
11 2.1.5. Auditoría financiera
La auditoría financiera tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo a principios contables generalmente aceptados (Sigen, 2012).
Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la condición indispensable que esta opinión sea expresada por un Contador Público debidamente autorizado para tal fin.
El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y representativo del sistema de información financiera de una empresa, realizado con independencia y utilizando técnicas determinadas, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de la unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y los cambios en la posición financiera, que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema (Cuellar, 2009).
2.1.6. Empresa
La empresa, desde un punto de vista amplio, puede definirse como una unidad integrada de funciones que utiliza determinada combinación de factores para producir de manera racional un bien o servicio. Así entonces, teniendo como base la teoría de los tres grandes sectores de la economía (Guerra, 2013).
La empresa es una entidad conformada básicamente por personas, aspiraciones, realizaciones, bienes materiales y capacidades técnicas y
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financieras; todo lo cual, le permite dedicarse a la producción y transformación de productos y/o la prestación de servicios para satisfacer necesidades y deseos existentes en la sociedad, con la finalidad de obtener una utilidad o beneficio (De la Cruz, 2014).
Una empresa básicamente tiene la siguiente estructura:
1.- Entidad:
Es decir, que una empresa es una colectividad considerada como unidad (por ejemplo, una corporación, compañía, institución, etc., tomada como persona jurídica) o un ente individual conformado por una sola persona (por lo general, el propietario).
2.- Elementos humanos:
Se refiere a que toda empresa está conformada por personas que trabajan y/o realizan inversiones para su desarrollo.
3.-Aspiraciones:
Son las pretensiones o deseos por lograr algo que tienen las personas que conforman la empresa.
4.-Realizaciones:
Se entiende como las satisfacciones que sienten los miembros de la empresa cuando logran cumplir aquello que aspiraban.
13 5.-Bienes materiales:
Son todas las cosas materiales que posee la empresa, como; instalaciones, oficinas, mobiliario, etc.
6.-Capacidad técnica:
Es el conjunto de conocimientos y Habilidades que poseen los miembros de la empresa para realizar o ejecutar algo.
7.-Capacidad financiera:
Se refiere a las posibilidades que tiene la empresa para realizar pagos e Inversiones a corto, mediano y largo plazo para su desarrollo y crecimiento, además de tener liquidez y margen de utilidad de operaciones (por citar algunas).
8.-Producción:
Transformación y/o prestación de servicios: Se refiere a que la empresa puede realizar una o más de las siguientes actividades:
• 1) Fabricar, elaborar o crear cosas o servicios con valor económico.
• 2) transformar o cambiar, por ejemplo, una materia prima en un producto terminado.
• 3) prestar servicios.
9.- Satisfacción de necesidades y deseos:
La necesidad humana es el estado en el que se siente la privación de algunos factores básicos (alimento, vestido, abrigo, seguridad, sentido de pertenencia, estimación). En cambio, los deseos consisten en anhelar los
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satis factores específicos para éstas necesidades profundas (por ejemplo, una hamburguesa para satisfacer la necesidad de alimento).
2.1.7. Empresa comercial
Son intermediarias entre productor y consumidor; su función
primordial es la compra-venta de productos terminados. Pueden clasificarse en (Ulises, 2010).
a. Mayoristas, Cuando efectúan ventas en gran escala a otras empresas (minoristas), que a su vez distribuyen el producto directamente al consumidor.
b. Minoristas o detallistas. Las que venden productos al "menudeo", o en pequeñas cantidades, al consumidor.
c. Comisionistas. Se dedican a vender mercancía que los productores les dan a consignación, percibiendo por esta función una ganancia o comisión.
2.1.8. Incidencia
Circunstancia o suceso secundarios que ocurre en el desarrollo de un asunto o negocio, peroquepuedeinfluirenelresultadofinal (Larouse, 2009).
También puede significar lo siguiente:
a. Lo que sucede en el curso de un asunto o negocio y tiene relación con ello.
b. Influencia de un número de casos en algo, normalmente en las estadísticas.
15 2.1.9. Control
Generalmente hablando, controlar algo es influir en lo que sucede al objeto con el fin de obtener el resultado deseado. Existen varios conceptos de control. Algunos interpretan el control como algo que se reduce a verificar. Otros ensanchan el significado para incluir aspectos preliminares (planificación, programación) como una parte del control. Finalmente, otros juzgan el control y la dirección como sinónimos, lo que implica dinamizar lo y enmarcarlo como una función del proceso administrativo de la organización (Ramón, 2009).
Los objetivos primordiales del control son asegurar que la ejecución se ajuste al plan establecido, coordinar la acción, reducir al mínimo el gasto y asegurar que los objetivos y las normas se cumplan, de acuerdo a las disposiciones de los directivos, teniendo en cuenta los conceptos de eficiencia, eficacia, competitividad y ventaja competitiva auto sostenible (generación de valor); es decir, el objetivo de control, debe tener como “telón de fondo” el concepto de calidad.
De acuerdo con lo anterior el control tienen que asumirse como una función dinámica, esto hace suponer que su génesis es el plan, el cual se establece para satisfacer determinados objetivos.
Si el plan original es deficiente, lo más probable es que el control también lo sea, pero incluso un buen plan no actúa por si solo, ni es garantía de buenos resultados.
La actividad debe ser controlada para asegurar estos resultados. Por ejemplo, el gerente de la oficina de Organización y Métodos de una empresa, tienen que presentar a la Gerencia un manual de funciones y para lo cual elabora un plan, en donde se especifica cuál debe ser el contenido del manual, quién ha de escribirlo, cuándo ha de hacerse, cómo hay que
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redactarlo. El director del trabajo puede haber realizado los arreglos previos de la organización asignación del personal calificado a las fases específicas del plan, previsiones para las adecuadas condiciones y así sucesivamente - para completar el proyecto. Pero esto no basta. A lo largo de las varias etapas del proyecto deberán encontrarse controles complementarios o interinos, programas, dirección, comparaciones, acciones correctivas, etc. El objetivo de estos controles es comprobar que la ejecución se ajusta al plan preconcebido.
2.1.10. Control interno
El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización (Lefcovich, 2013).
Una segunda definición definiría al control interno como el sistema conformado por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo proteger los activos de la organización.
Entre los objetivos del control interno tenemos:
a) Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o negligencias.
b) Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son utilizados por la dirección para la toma de decisiones.
c) Promover la eficiencia de la explotación.
d) Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia. e) Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.
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El control interno es un proceso integral efectuado por la gerencia y el personal, y está diseñado para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad razonable de que en la consecución de la misión de la entidad, se alcanzarán los siguientes objetivos gerenciales (Vanstapel, 2009).
▪ Ejecución ordenada, ética, económica, eficiente y efectiva de las operaciones.
▪ Cumplimiento de las obligaciones de responsabilidad. ▪ Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
▪ Salvaguarda de los recursos para evitar pérdidas, mal uso y daño.
El control interno es un proceso integral dinámico que se adapta constantemente a los cambios que enfrenta la organización. La gerencia y el personal de todo nivel tienen que estar involucrados en este proceso para enfrentarse a los riesgos y para dar seguridad razonable del logro de la misión de la institución y de los objetivos generales.
2.1.11. Limitaciones de la efectividad del control interno
Un sistema de control interno efectivo, sin importar cuan bien concebido y administrado pueda ser, puede dar sólo una seguridad razonable –no así absoluta– a la gerencia sobre el logro de los objetivos de la entidad o sobre su supervivencia. Puede dar información gerencial sobre los progresos de la entidad, o la ausencia de los mismos, hacia el logro de los objetivos. Pero el control interno no puede cambiar una gerencia inherentemente mala por una buena. Es más, los cambios en las políticas o programas gubernamentales, las condiciones demográficas o económicas están típicamente fuera del control de la gerencia (Vanstapel, 2009).
Un efectivo sistema de control interno reduce la probabilidad de no alcanzar los objetivos. De cualquier manera, siempre habrá riesgo de que el control interno sea diseñado de manera deficiente o falle en operar como se espera.
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Dado que el control interno depende del factor humano, es sujeto a las debilidades en el diseño, errores de juicio o interpretación, mala comprensión, descuido, fatiga, distracción, colusión, abuso o excesos.
Otro factor limitante es que el diseño del sistema de control interno se enfrente a la disminución de recursos.
Los beneficios de los controles deben ser considerados consecuentemente en relación a su costo. Mantener un sistema de control interno que elimine el riesgo de pérdida no es realista y probablemente costaría más que los beneficios derivados. Al determinar si un control particular debe o no ser diseñado, la probabilidad de que exista un riesgo y el efecto potencial de éste en la entidad deben ser considerados junto con los costos relacionados a la implantación del nuevo control.
Los cambios organizacionales y la actitud gerencial tienen un profundo impacto en la eficacia del control interno y el sistema en el que opera el personal. Por ello, la gerencia necesita revisar y actualizar los controles continuamente, comunicar los cambios al personal, y dar el ejemplo con la adhesión a estos controles.
2.1.12. Deficiencias del control interno
Un sistema de auditoría de control interno es una garantía común que se encuentra en los negocios hoy en día. Esta medida de seguridad se divide en dos partes: las auditorías internas y los controles internos. Las auditorías internas son revisiones informales por parte del dueño del negocio o los empleados. Proporcionan información sobre las operaciones internas en el desempeño del empleado. Los controles internos representan las políticas específicas que el empresario, gerente y los empleados deben seguir en el negocio. Los sistemas internos de control de auditoría tienen algunos puntos
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débiles que los empresarios deben tener en cuenta, entre los que se destacan los siguientes (Osmond, 2014).
Aplicación amplia
Los sistemas de control de auditoría interna pueden ser muy amplios en su aplicación, lo cual puede crear un débil sistema de control de auditoría interna. Los dueños de negocios deben tratar de desarrollar un sistema que se centre en cuestiones específicas del negocio. Los sistemas de control que cubren demasiadas áreas o funciones de negocios puede que no produzcan el máximo beneficio para las empresas. Los sistemas de control deben contener algunas políticas bien definidas para cada departamento. Esto también permite que los gerentes operativos y empleados ayuden a la empresa a mantener el enfoque en la correcta aplicación de las políticas de control del sistema.
Requiere mucho tiempo
La creación de mecanismos internos de protección suele ser un proceso que consume tiempo. Los dueños de negocios también pueden enfrentarse a la desventaja de aprender acerca de los sistemas de control mientras trabajan en el negocio. Los sistemas de control de auditoría interna también pueden requerir de mucho tiempo para que los propietarios y gerentes puedan mantenerlos. Las garantías lentas pueden causar que los gerentes y empleados encuentren la manera de moverse por el sistema de control. Esta debilidad puede crear situaciones difíciles de manejo para los propietarios que tratan de mantener prácticas comerciales correctas. Los dueños de negocios también pueden ser incapaces de dedicar el tiempo necesario para revisar los extensos sistemas de control de auditoría interna.
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Falta de conocimiento
Los dueños de negocios pueden no estar conscientes de los mejores sistemas de control de auditoría interna para aplicar en la empresa. Esta falta de conocimiento hace que sea difícil crear salvaguardias efectivas para proteger la información comercial y financiera. Los dueños de negocios deben considerar cuidadosamente cómo crear mejores sistemas de control de auditoría interna para su empresa. Para evitar esta debilidad, los empresarios pueden consultar con una empresa de contabilidad pública o un consultor de gestión. Estos individuos pueden proporcionar los mejores sistemas de control para ciertos tipos de operaciones de negocios.
Difícil de entender
Los sistemas de control de auditoría interna técnicos pueden ser difíciles de entender. Los dueños de negocios deben contar con gerentes y empleados para completar las funciones de negocio de acuerdo a los salvaguardias. La incapacidad para educar a otras personas acerca de la importancia de estas políticas puede crear operaciones de negocios ineficientes. Los dueños de negocios deben también explicar sus sistemas de control de auditoría interna a los profesionales contables. Los contadores profesionales suelen realizar auditorías externas en las operaciones de la compañía. Una auditoría externa, por lo general, incluye un análisis en profundidad del sistema de control de auditoría interna de la compañía.
2.1.13. Mecanismos para mejorar el control
Se puede mejorar el control interno mediante el establecimiento de un sistema de notificación de incidentes, la realización de análisis de causa raíz, definición de los resultados esperados y el establecimiento de medidas de desempeño (Kristin, 2014).
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1. Establece un conjunto de procedimientos escritos de la práctica y de los resultados previstos para cada función en el departamento de contabilidad. Define claramente los que tienen que estar separados y con qué roles. Cada profesional debe revisar los procedimientos y modificar el comportamiento relacionado, según sea necesario.
2. Desarrolla un sistema de seguimiento que permita al departamento de contabilidad supervisar el historial de incidentes de problemas en curso, así como las anomalías. Asigna categorías o clasificaciones a los incidentes para los informes. Las historias de incidentes pueden ser rastreadas y vistas mes a mes y año a año. Esto es especialmente importante, ya que algunas empresas están a menudo cegadas por los empleados que malversan dinero de la compañía a lo largo de muchos años.
3. Capacita a los empleados de contabilidad para informar sobre el más pequeño incidente o infracción con fines de seguimiento y mejora continua. Establece una política de revisión de incidentes analiza la causa raíz. Identificar la causa raíz de un problema, sobre todo si el seguimiento revela un problema en curso, te ayudará a remediar la situación con mayor rapidez.
4. Documenta todas las conciliaciones bancarias mensuales y el pago de facturas. Mantén la documentación por escrito de toda la actividad contable, que también servirá para mejorar la calidad de las auditorías independientes, porque un rastro de papel para todas las entradas y salidas se puede revisar fácilmente.
2.1.14. Contabilidad
La Contabilidad identifica, evalúa, registra y produce cuadros-síntesis de información. La contabilidad tiene como principal misión el proporcionar una información adecuada y sistemática del acontecer económico y financiero de las empresas (Martínez, 2009).
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La Contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en sus aspectos estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo, empleando diversas técnicas para registrar los hechos económico-financieros.
Las empresas son entes en cuyo seno se toman decisiones, y para ello es preciso que exista una determinada información.
El objetivo de la contabilidad es registrar los diferentes movimientos que acontecen en la empresa para su posterior análisis y síntesis, de manera que se produzca una información útil para el proceso de toma de decisiones.
2.1.15. Registros contables
Es el asiento de una transacción correctamente analizada, sujeta a normas de contabilidad y disposiciones legales en vigencia. Un asiento contable está conformado por: Fecha, Número de comprobante, Cuentas que se cargan y abonan con sus respectivos valores monetarios y la Glosa que es la aclaración del asiento registrado (Chambi, 2011).
Los asientos contables se clasifican en:
▪ Asientos por su fondo. ▪ Asientos por su forma.
Los Asientos por su fondo, son aquellos registros que se exponen en
comprobantes de diario con la finalidad de reflejar el contenido de una transacción, estos a su vez se sub clasifican en: Asientos de Apertura, de Ejercicio, de Ajuste, de Cierre y Reapertura.
Los asientos de apertura, son registros que tienen por finalidad abrir o aperturar el legajo de registros en una gestión, se los realiza únicamente al
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inicio de actividades de una empresa. Estos asientos dan origen a la preparación del Balance de apertura.
Los asientos de ejercicio, son registros que tiene la finalidad de reflejar todas y cada una de las transacciones suscitadas diariamente en una empresa.
Los asientos de ajuste, son registros que tiene la finalidad de incorporar operaciones pendientes, modificar saldos de ciertas cuentas y/o incorporar disposiciones contables y legales, estos se realizan periódicamente.
Los asientos de cierre, son registros que tiene la finalidad de cerrar todas las cuentas que hayan tenido movimiento durante una gestión, estos se realizan únicamente al cierre de cada gestión.
Los asientos de reapertura, son registros que tienen la finalidad de reabrir o reaperturar un nuevo legajo de registro al iniciar una gestión, estos se realizan únicamente al reinicio de actividades de una empresa.
Los asientos por su forma, son aquellos registros que se exponen en
comprobantes de diario con la finalidad de reflejar el número de cuentas que intervienen en una transacción, estos y se sub clasifican en: Asientos Simples y compuestos.
Los asientos simples o sencillos, son aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario, donde intervienen únicamente dos cuentas, una que se carga y la otra que se abona.
Los asientos compuestos o dobles, son aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario donde intervienen necesariamente más de dos cuentas sin límite.
24 2.1.16. Procesos contables
Tres son las fases que abarca el ciclo contable (Apellániz, 2010):
A.- Apertura o inicial: supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aquélla que ya ha venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.
B.- Desarrollo o gestión: se extiende a lo largo del ejercicio económico anual y tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.
C.- Conclusión o cierre: consiste en un trabajo de recopilación y síntesis, por el cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan elaborar una información contable de síntesis, los estados financieros, que se ponen a disposición de todos los usuarios.
2.1.17. Procesos financieros
Los procedimientos financieros son aquellos que de cierta manera nos sirven para llevar un bueno mantenimiento de los ingresos económicos de una empresa o sobre algo para hacer que los ingresos que entren en este sirvan para que alcance perfectamente y para que se pueda repartir en una forma equitativa (DarkSoul, 2012).
Los procedimientos básicos financieros se utilizan cotidianamente ya sea para la escuela, para dar dinero para los pasajes, comida, pagar agua, luz, gas etc., pero si la gente sabe llevar una buena administración con los procedimientos básicos correctos, puede que alcance perfectamente para pagar todo y es más, hasta alcanza para comprarse algún lujito o para ir guardando para otros fines.
25 2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
La auditoría financiera es una forma de auditoría crucial en el desarrollo empresarial, tanto público, como privado, su estudio se extiende hacia el movimiento y uso del efectivo, sin importar su destino o procedencia.
La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional.
Una auditoría financiera se base en normas legales vigentes que regulan las actividades de las empresas.
Puede definirse entonces a la auditoría financiera en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno (Oviedo, 2013).
La vulneración de las normas y procedimientos, significa el deterioro de los controles previstos en las organizaciones, de ahí que es importante la eficacia de estos, para garantizar la razonabilidad necesaria de la información financiera de la empresa.
En ese ámbito el control es una forma de precautelar la eficacia de la empresa. El control es una etapa primordial en la administración, pues, aunque una empresa cuente con magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y una dirección eficiente, el ejecutivo no podrá
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verificar cuál es la situación real de la organización y no existe un mecanismo que cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos.
El concepto de control es muy general y puede ser utilizado en el contexto organizacional para evaluar el desempeño general frente a un plan estratégico (Moreno, 2013).
El control generalmente puede ser externo, pero también interno, cuando esta se realiza al interior de la empresa con la intención de mejorar la operatividad de esta.
El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio, estructurados en un todo para la obtención de tres objetivos fundamentales:
a) La obtención de información financiera correcta y segura, b) La salvaguarda de los activos y
c) La eficiencia de las operaciones.
El control interno ha carecido durante muchos años de un marco referencial
común, generando expectativas diferentes entre empresarios y
profesionales. El control interno debe garantizar la obtención de información financiera correcta y segura ya que ésta es un elemento fundamental en la marcha del negocio, pues con base en ella se toman las decisiones y formulan programas de acciones futuras en las actividades del mismo. Debe permitir también el manejo adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa determinada, con el fin de generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones en el mercado (Guerra M. , 2009).
Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en que afectan al mismo. El riesgo de auditoría puede ser considerado como una
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combinación entre la posibilidad de la existencia de errores significativos o irregularidades en los estados financieros y el hecho de que los mismos no sean descubiertos por medio de procedimientos de control del cliente o del trabajo de auditoría. El riesgo de auditoría está integrado así:
a) Riesgo Inherente. b) Riesgo de Control y c) Riesgo de Detección.
La evaluación del control interno consiste en hacer una operación objetiva del mismo. Dicha evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se están realizando correctamente y aplicando los métodos, políticas y procedimientos establecidos por la dirección de la empresa.
El control es esencial para la buena marcha de la empresa, es una forma de prever errores administrativos, financieros y operativos, que pueden interferir en el desempeño de toda la organización.
Una forma de control y sobre el que se hace especial hincapié es sobre los registros contables de la empresas, estos reflejan el movimiento de todas las operaciones resultantes en un ciclo económico; estas son el producto de la gestión y el desempeño administrativo del talento humano encargado de la toma de decisiones.
Un registro contable o un apunte contable es una anotación en el Libro Diario, de conformidad con los principios de la partida doble, para registrar un hecho económico que afecte a la empresa y susceptible de representación contable (Ruíz, 2012).
28 2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL
La presente investigación se sustenta en los siguientes cuerpos legales:
Reglamento de la Superintendencia de compañías del Ecuador
(Superintendencia de Compañías del Ecuador, 2013) Artículo 1.- Las
compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones, de economía mixta, de responsabilidad limitada y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado, las sucursales de compañías u otras empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas y las asociaciones y consorcios que formen entre sí o con sociedades nacionales vigiladas por la entidad, y estas últimas entre sí y que ejerzan sus actividades en el Ecuador, remitirán a la Superintendencia de Compañías, dentro del primer cuatrimestre de cada año, los estados financieros y sus anexos, mediante el portal web institucional.
El incumplimiento en la presentación de los estados financieros y sus anexos dentro del plazo máximo establecido por la Ley, será incorporado en el Informe de Obligaciones Pendientes para la compañía.
Superado por parte de la compañía el incumplimiento señalado en el presente artículo, se emitirá el Certificado de Cumplimiento de Obligaciones, sin la referida observación.
Artículo 3.- Las compañías constituidas en el Ecuador referidas en el
artículo primero del presente reglamento, excepto las sucursales u otras empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas, y las asociaciones y consorcios que formen entre sí, sujetas a la vigilancia y control de la Superintendencia de Compañías, enviarán electrónicamente a ésta en el primer cuatrimestre de cada año, la siguiente información.
29
a) Estados Financieros de acuerdo al siguiente detalle:
a.1. Compañías que se encuentran obligadas a presentar su información financiera conforme al Cronograma de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”: Estado de Situación Financiera, Estado del Resultado Integral que incluye otros Resultados Integrales, Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio, Notas a los Estados Financieros; las Conciliaciones de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad “NEC” a las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”, de acuerdo a lo determinado en el párrafo 24 de la NIIF 1 y en la sección 35 de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), siendo éste el punto de partida para la contabilización según NIIF, por una sola vez en el año de adopción. Se exceptúan de la presentación de la conciliación, aquellas empresas en las que la resolución de disolución o liquidación se encuentra inscrita en el Registro Mercantil.
a.2. Compañías que se encuentran obligadas a presentar su información financiera de años anteriores aplicando las Normas Ecuatorianas de Contabilidad “NEC”: Balance General y Estado de Resultados.
b) Informe o memoria presentado por el representante legal a la junta general de accionistas o socios que conoció y adoptó resoluciones sobre los estados financieros.
c) Informe del o los comisarios, del consejo de vigilancia u otro órgano de fiscalización interna, presentados a la junta general de accionistas o de socios que conoció y adoptó la resolución sobre los estados financieros.
c.1. Las compañías de responsabilidad limitada presentarán este informe, únicamente en los casos en que el estatuto de la compañía estableciere la presentación del informe del comisario, del consejo de vigilancia u otro órgano de fiscalización interna.
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d) Informe de auditoría externa, en el caso de estar obligada a contratarla, de acuerdo a las resoluciones emitidas por esta Superintendencia.
d.1. Para el caso de aquellas compañías que sean sujetos obligados, de conformidad con lo dispuesto en las Normas para la Prevención de Lavado de Activos, Financiamiento del Terrorismo y Otros Delitos, deberán anexar al informe anual de auditoría, el informe de verificación y grado de cumplimiento de las políticas, procedimientos y mecanismos internos implementados por dichos sujetos obligados.
e) Nómina de administradores y/o representantes legales con la indicación de los nombres y apellidos completos y denominación del cargo de los mismos.
f) Nómina de accionistas o socios inscritos en el libro de acciones y accionistas o de participaciones y socios, a la fecha del cierre del estado financiero.
g) Copia legible del Registro Único de Contribuyentes (RUC) vigente. h) Copia certificada del acta de la junta que aprobó los estados financieros.
i) Los demás datos que se establecen en este Reglamento.
Artículo 7.- Las compañías constituidas en el Ecuador, sujetas a la
vigilancia y control de la Superintendencia de Compañías, enviarán de manera obligatoria a ésta, la información sobre el número de personal ocupado en sus compañías, clasificándolo como:
▪ Directivos ▪ Administrativos ▪ De producción ▪ Otros
31 Directivos.- Se consideran directivos quienes con responsabilidad en la
producción, organización, administración o compra venta, realicen trabajos para los cuales precisen especiales conocimientos, preparación y experiencia y ejerzan la representación legal y/o funciones de dirección y supervisión de otro personal. A este grupo pertenecen: Gerentes Generales, Gerentes de área, Directores, subgerentes generales, subgerentes de área, sub-directores, jefes de área, y similares.
Administrativos.- Quedan comprendidos en esta categoría los empleados
que realizan tareas de responsabilidad y que tienen conocimiento de los trabajos que se efectúan dentro de la oficina y/o especialidad, siendo responsables ante sus superiores del trabajo realizado, y su labor es predominantemente intelectual. Incluye el personal de apoyo y operativo no comprendido en otras áreas, como pueden ser: secretarias, cajeros, recepcionistas, auxiliares administrativos, auxiliares de archivo, auxiliares contables, chef o cocineros principales, técnicos de laboratorio e investigación, apoyo tecnológico, y similares.
De Producción.- Se considera personal de producción los trabajadores que
realizan actividades relacionadas directamente con los procesos de producción y realización de la actividad principal de la empresa o donde se requiere esfuerzo manual o material predominante, tales como: choferes, personal de limpieza, empacadores, conserjes, vigilantes, jardineros, operarios, jornaleros, aprendices, ayudantes de cocina, posilleros, meseros, bodegueros, personal a destajo, botones, porteros, trabajadores que efectúan labor de transformación de materia prima, y similares.
Otros.- Todos los que no se encuadren en las áreas anteriormente
32 Ley de régimen tributario interno
La Asamblea Nacional del Ecuador, (2014). Determina Art. 1.- Objeto del
impuesto.- Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente
ecuatoriana los siguientes ingresos: 1.- Los que perciban los ecuatorianos y
extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales,
industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario.
Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad.- Están obligadas a llevar
contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.
