NIC 17 - 1
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a
KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
NIC 38 - 1
NIC 38
NIC 38
Activos intangibles
Activos intangibles
ADVISORY
ADVISORY
Objetivos de aprendizaje del módulo
Objetivos de aprendizaje del módulo
Al finalizar este módulo, los participantes estarán en
capacidad de:
Entender el alcance de la NIC 38.
Entender los criterios para el registro y valoración de
los activos intangibles, tanto los adquiridos como los
desarrollados internamente
Entender los principios de valoración inicial y posterior
para:
Activos intangibles con vida útil finita
Activos intangibles con vida útil indefinida
NIC 17 - 3
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Contenido
Contenido
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y puntos a considerar
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y puntos a considerar
Alcance (1)
Alcance (1)
NIC 38 debe ser aplicada a todos los activos intangibles
Excepto para
-Activos intangibles tratados en otras normas o
interpretaciones
Activos financieros incluidos y definidos en las NICs 32 y
39
Registro y valoración de activos de evaluación y
exploración (NIIF 6)
Inversiones en el desarrollo y extracción de recursos
minerales, petróleo, gas natural y recursos naturales
similares no regenerativos
NIC 17 - 5
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Alcance (2)
Alcance (2)
- y excepto los intangibles incluidos en otras normas (NIC o
NIIF), por ejemplo
Intangibles para la venta en el curso del negocio (NIC 2 y NIC
11)
Activos por impuestos diferidos – (NIC 12)
Contratos de arrendamiento – (NIC 17)
Activos resultantes de beneficios a empleados (NIC 19)
Activos Financieros (NIC 32/39 y 27/28/31)
Goodwill derivado de una combinación de negocios – NIIF 3
Costos de adquisición diferida e intangibles derivados de
contratos de seguro – NIIF 4
Activos no corrientes mantenidos para la venta – NIIF 5
Definiciones (1)
Definiciones (1)
Activo Intangible
Un activo no
monetario
identificable
sin
sustancia física
Activo
Recurso
controlado
por la
empresa como resultado
de un hecho pasado,
Y del que se espera que
genere
beneficios fututos
económicos
NIC 17 - 7
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Definiciones (2)
Definiciones (2)
Criterios de Identificación se
cumplen cuando un elemento
intangible
Surge de derechos
contractuales u otros
derechos legales
con independencia de que esos
derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros
derechos u obligaciones.
ó
Es separable
Es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido,
cedido, dado en operación,
arrendado o intercambiado ya sea
individualmente o junto con el
contrato, activo o pasivo con los
que guarde relación
Definiciones (3)
Definiciones (3)
Criterio de Control se cumple cuando:
Derechos legales
que son aplicables
en un tribunal o en
la corte, aunque no
es una condición
necesaria
Se puede
cambiar por
otro igual o
uno similar
(= separable)
NIC 17 - 9
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Contenido
Contenido
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y Puntos a considerar
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y Puntos a considerar
Criterios de registro
Criterios de registro
Un activo intangible adquirido debe ser registrado si:
a.
Cumple la definición de activo intangible
b.
Beneficios económicos futuros (criterio de probabilidad), y
c.
El costo puede ser medido con fiabilidad (criterio de valoración
fiable)
Activos intangibles adquiridos separadamente o en una
combinación de negocios:
El criterio de probabilidad (b) se cumple siempre.
El criterio de valoración fiable (c) se cumple normalmente.
NIC 17 - 11
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Contenido
Contenido
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y Puntos a considerar
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y Puntos a considerar
Registro Inicial
Registro Inicial
Adquirido en una
combinación de
negocios
Intangible
generado
internamente
Costo de
Adquisición
Costo incurrido en
la fase de
desarrollo (si se
cumplen los
criterios)
Costo igual al
valor razonable
Adquirido
separadamente
- a costo
NIC 17 - 13
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Adquisición separada
Adquisición separada
Incluye:
Excluye:
Costo de introducción de un nuevo producto o servicio
(publicidad/promoción), costos de realización de negocios en una nueva
ubicación o una nueva clase de clientes (entrenamiento del personal),
administración y costos generales incidentales de operación.
Precio de Compra + aranceles +
impuestos + descuentos - rebajas
Costos directamente atribuibles a
los activos para su uso (costos de
empleados, honorarios
profesionales, costo de pruebas)
Intangibles generados internamente (1)
Intangibles generados internamente (1)
Fase de
investigación
Fase de
desarrollo
Gastos efectuados
Cumple totalmente con las
bases de registro?
Capitalizado como un
activo intangible
No es claro
Si
No
NIC 17 - 15
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Intangibles generados internamente (2)
Intangibles generados internamente (2)
Criterios adicionales para el registro de costos de desarrollo –
se debe demostrar
Viabilidad técnica
Intención de completar el activo y utilizarlo o venderlo
Habilidad para usar o vender el activo intangible
El modo en que el activo va a generar beneficios
económicos futuros probables – principios de la NIC 36
Existencia de recursos adecuados de carácter técnico,
financiero y de otro tipo para completar el desarrollo
Capacidad de valorar la inversión atribuible al activo
intangible
Intangibles generados internamente (3)
Intangibles generados internamente (3)
Costos directos
Costos de materiales y servicios
Costos de beneficios a
empleados
Honorarios de registro por
derechos legales
Amortización de patentes y
licencias
Costos indirectos
Costos generales necesarios
para generar el activo y que
pueden ser asignados en forma
razonable y coherente
Costos de préstamos en algunos
casos (NIC 23)
Costos incluyen:
Se registran desde el
día en que el
reconocimiento
cumple los criterios
Los costos ya
contabilizados
nunca se
reconocen
NIC 17 - 17
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Intangibles generados internamente (4)
Intangibles generados internamente (4)
Costos no capitalizables
Venta, administrativos y otros costos fijos generales,
salvo que se puedan asignar directamente a la
preparación del activo para su uso
Ineficiencias y pérdidas operativas iniciales
Gastos de entrenamiento de personal
Se capitalizan desde la fecha en que cumplen los
criterios de registro
Costos registrados como gastos en ejercicios
anteriores no son capitalizables posteriormente
Costos no capitalizables
Costos no capitalizables
Costos que no cumplen los criterios de registro (incluidos
los que no cumplan la definición de un activo intangible),
por ejemplo,
Goodwill generado internamente
Marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, listas de clientes y partidas
"similares en esencia“ generados internamente
Investigación
Los costos iniciales de establecimiento (creación,
pre-apertura y gastos pre-operativos)
Entrenamiento
Actividades promocionales y publicidad
NIC 17 - 19
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Inversiones posteriores
Inversiones posteriores
Inversiones posteriores o costos subsecuentes son
capitalizados cuando el elemento cumple con:
Definición de un activo intangible
Los criterios generales para el registro como un activo
intangible
La naturaleza del inmovilizado intangible es tal, que
en muchos casos, no hay adiciones o sustituciones.
Inversiones posteriores son raramente capitalizables
Costos posteriores de
marcas, cabeceras de
periódicos o revistas, los sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes y partidas “similares en
esencia”.
Contenido
Contenido
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y Puntos a considerar
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
NIC 17 - 21
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Valoración posterior
Valoración posterior
Valor revalorizado menos
amortizaciones (si hay) y
deterioros del valor (si hay)
Costo menos: amortizaciones
(si hay) y deterioros del valor
(si hay)
Modelo de reevaluación
Modelo de costo
Mercado activo
necesario !
Contenido
Contenido
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y Puntos a considerar
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
NIC 17 - 23
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Vida útil
Vida útil
Factores para considerar la
determinación de la vida útil
Utilización esperada, ciclos
de vida, obsolescencia,
estabilidad industrial,
actividad de la competencia
Periodo de control y límites
legales, como fechas de
vencimiento
Plazos contractuales y
periodos de renovación
Definida o Indefinida
?
Indefinida cuando no hay
un límite previsible en el
periodo de generación de
flujos de fondos
Indefinida no significa
infinita
No se deben considerar
inversiones futuras
planificadas en exceso de
aquellas para mantener el
rendimiento actual
Amortización y deterioro
Amortización y deterioro
Activo intangible
Vida útil definida
Vida útil Indefinida
Amortiza
sobre la vida
útil
Prueba de
deterioro,
cuando hay
indicios
Prueba de deterioro
•
Anualmente, y
•
Cada vez que hay indicio de
que el activo intangible
puede tener deterioro.
NIC 17 - 25
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Contenido
Contenido
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y Puntos a considerar
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y Puntos a considerar
Retiros y disposiciones
Retiros y disposiciones
Un activo se elimina:
Venta, disposición, ó
Cuando no se esperan beneficios económicos futuros por el uso
o disposición
La NIC 18 (Reconocimiento de ingresos) se aplica para determinar
la fecha de venta.
La NIIF 5 (Activos no corrientes dados para la venta y operaciones
discontinuadas) aplica cuando el activo está para la venta
La NIC 17 (Arrendamiento) aplica para determinar el tratamiento de
ventas con arrendamiento posterior
Generalmente se puede reconocer una utilidad o pérdida cuando el
activo es enajenado.
NIC 17 - 27
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Contenido
Contenido
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y puntos a considerar
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y puntos a considerar
Revelaciones (1)
Revelaciones (1)
Para cada clase de activos, distinguiendo entre generados
internamente y otros:
Si las vidas son definidas o indefinidas
Vidas útiles y tasas de amortización (si es definida)
Métodos de amortización
Valor contable y amortización acumulada y pérdidas de
valor al inicio y al final del periodo
Epígrafes de las cuentas de resultados en las que se han
incluido las amortizaciones
Importe de gastos de investigación y desarrollo registrados
como gastos
NIC 17 - 29
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
Revelaciones (2)
Revelaciones (2)
Una conciliación del importe en libros al principio y al
final del período
Más revelaciones detalladas son necesarios para :
Los activos intangibles con vida útil indefinida
Los activos intangibles medidos después del
reconocimiento utilizando el modelo de revalorización
Gasto en investigación y desarrollo.
Contenido
Contenido
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
Resumen y Puntos a considerar
Alcance y definiciones
Criterios de registro
Valoración inicial
Valoración posterior
Vidas útiles, amortizaciones y deterioros
Retiros y disposiciones
Revelaciones
NIC 17 - 31
© 2010 KPMG Advisory Services Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.
