Implementación sección 11 NIIF pymes en cooperativas de aporte y crédito, análisis de la cartera

Texto completo

(1)1 IMPLEMENTACIÓN SECCIÓN 11 NIIF PYMES EN COOPERATIVAS DE APORTE Y CRÉDITO, ANÁLISIS DE LA CARTERA.. CHAPARRO QUESADA DIANA PATRICIA DIMATE MARTINEZ CAROL TATIANA GÓMEZ DUARTE NESLY ANDREA. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA CONTADURIA PÚBLICA BOGOTÁ 2019.

(2) 2. IMPLEMENTACIÓN SECCIÓN 11 NIIF PYMES EN COOPERATIVAS DE APORTE Y CRÉDITO, ANÁLISIS DE LA CARTERA.. CHAPARRO QUESADA DIANA PATRICIA DIMATE MARTÍNEZ CAROL TATIANA GÓMEZ DUARTE NESLY ANDREA. Trabajo de grado para optar al título de pregrado en Contaduría Pública. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA CONTADURÍA PÚBLICA BOGOTÁ 2019.

(3) 3 RESUMEN Este trabajo está encaminado hacia una empresa del sector solidario, una cooperativa de aporte y crédito, asociativa de derecho privado, de responsabilidad limitada, sin ánimo de lucro con fines de interés social, de duración indefinida, con un número de asociados y patrimonio variable e ilimitado. Buscamos analizar cómo se realizó la implementación de las NIIF para Pymes en su marco normativo vigente para la cooperativa COOPDIACONIA describiendo los parámetros que se aplicaron en el momento en que ocurrió la transición de la información del decreto 2649 a las NIIF1 para Pymes2. Lo anterior se realiza por medio de un estudio de caso el cual evidencia: el procedimiento, los métodos que se aplicaron preparando la información, si esta fue adecuada, razonable y útil en el momento de entregarle a cada usuario las bases suficientes para la toma de decisiones, saber si sus estados Financieros reflejan la verdadera situación económica en la medición en el rubro de cartera en la cooperativa y si cumple correctamente los estándares internacionales de las NIIF para Pymes sección 11, instrumentos financieros como parte del Grupo II. PALABRAS CLAVE Normatividad, Instrumentos financieros, Cartera de Consumo, Deterioro. 1 2. Normas Internacionales de Información Financiera Pequeñas y medianas Empresas.

(4) 4 ABSTRACT This document is aimed at a company of the solidarity sector, a cooperative of contribution and credit, private law association, limited liability, non-profit with fines of social interest, of indefinite duration, with a number of associates and variable equity and unlimited. We seek to analyse how the implementation of the IFRS for SMEs was carried out in its current regulatory framework for the COOPDIACONIA cooperative, describing the parameters that were applied at the time the transition of the information in decree 2649 to the IFRS for SMEs occurred. The foregoing is done through a case study which evidences: the procedure, the methods that were applied in preparing the information, if it was adequate, reasonable and useful at the time of giving each user the sufficient basis for taking decisions, to know if their financial statements reflect the true economic situation in the measurement in the portfolio item in the cooperative and if it correctly meets the international standards of the IFRS for SMEs section 11, financial instruments as part of Group II. KEYWORDS Regulations, Financial instruments, Consumer Portfolio, Deterioration.

(5) 5 Tabla de Contenido. 1. IMPLEMENTACIÓN SECCIÓN 11 NIIF PYMES EN LAS COOPERATIVAS DE. APORTE Y CREDITO, ANALISIS DE LA CARTERA. ................................................... 7 1.1. Planteamiento del problema .............................................................................. 7. 1.2. Justificación ..................................................................................................... 9. 1.3. Objetivo General ............................................................................................ 11. 1.3.1 2. MARCO DE REFERENCIA ................................................................................ 12 2.1. 4. Marco Histórico Geográfico ........................................................................... 12. 2.1.1. Breve reseña e hitos en la historia según las NIIF para Pymes. ............... 12. 2.1.2. Conocimiento de la entidad y contexto general....................................... 13. 2.2. 3. Objetivos Específicos ............................................................................. 11. Marco Teórico Conceptual ............................................................................. 14. 2.2.1. Políticas según las NIIF para pymes aplicables a este trabajo ................. 14. 2.2.2. Sección 11de las NIIF para Pymes. ........................................................ 15. DISEÑO METODOLOGICO ............................................................................... 16 3.1. Enfoque .......................................................................................................... 16. 3.2. Tipo de Investigación ..................................................................................... 16. 3.3. Desarrollo de la investigación ......................................................................... 16. DESCRIPCIÒN DE RESULTADOS .................................................................... 18.

(6) 6 4.1. Variaciones Cuantitativas del rubro de Cartera ............................................... 18. 4.1.1. Clasificación del rubro de cartera en los activos financieros del ESFA. aplicando la normativa colombiana de acuerdo a la sección 11 de las NIIF para Pymes. 19 4.1.2. Implementación el Deterioro de la cartera en la cooperativa teniendo en. cuenta lo establecido en la reglamentación de NIIF para Pymes en el ESFA. .......... 23 5. 6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................................... 29 5.1. Para los próximos investigadores .................................................................... 29. 5.2. Para la Cooperativa......................................................................................... 29. REFERENCIAS ................................................................................................... 31.

(7) 7 1. IMPLEMENTACIÓN SECCIÓN 11 NIIF PYMES EN LAS COOPERATIVAS DE APORTE Y CREDITO, ANALISIS DE LA CARTERA.. 1.1. Planteamiento del problema Las normas internacionales información financiera por su sigla NIIF o IFRS 3. establecidas por el IASB, comenzaron como “un intento de armonizar la contabilidad de la Unión Europea” (Lumen, 2019) En Colombia, en el año 2009, se realizó o formalizó la obligatoriedad de implementación de las normas internacionales de información financiera (NIIF) con la ley 1314 de 2009; esta ley, ha tenido su reglamentación y modificaciones durante el tiempo con los decretos: 3024 modificado por el Decreto 2784 de 2012, Decreto 3023 el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1, contenido en anexo del Decreto 2784 de 2012, Decreto 3022 Por el cual se reglamenta la Ley 1314 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2 y Decreto 3019 – Por el cual se modifica el Marco Técnico Normativo de Información Financiera para Microempresas. De igual manera el Decreto Único Reglamentario DUR 2420 modificado por el 2496 de 2015, el cual los decretos antes mencionados fueron recopilados para que se conozca cómo fue la manera de la reglamentación.. 3. IFRS, International International Financial Reporting Standards o normas internacionales de información financiera NIIF emitidas por el IASB.

(8) 8 Igualmente, los anteriores decretos establecieron cronogramas de implementación en donde estaba una fecha determinada para cumplir con la obligación y otras disposiciones y las respectivas actividades en cada una de las entidades de acuerdo al estado como reglamentación para la implementación en las organizaciones incluyendo el grupo 2 al cual pertenece la cooperativa de aporte y crédito como se aprecia a continuación: Activos totales por valor entre quinientos (500) y treinta mil (30.000) SMMLV' o planta de personal entre once (11) y doscientos (200) trabajadores, y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público. Microempresas que tengan Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de quinientos (500) SMMLV o planta de personal no superior a los (10) trabajadores, y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV' (Secretaría Jurídica Distrital, 2016) Por tanto, y de Acuerdo al listado de entidades del sector solidario de (Supersolidaria, 2019) en el cual se encuentran 8858 entidades afiliadas y de las cuales 5535 son cooperativas y de las que a su vez 3121 desempeñan la actividad 6492, (otras actividades crediticias) es decir el 35% del total de entidades vale la pena resaltar la identificación de la aplicación de la sección 11 de las NIIF para Pymes en la Cooperativa de aporte y crédito. En una cooperativa de aporte y crédito, lo más importante para el análisis es la aplicación de las normas internacionales es la cartera debido a su objeto social pues los cambios significativos que pueden haber de aplicar las normas fiscales de provisión y los lineamientos de deterioro en la medición inicial de acuerdo a la sección 11 de instrumentos.

(9) 9 financieros de las NIIF para Pymes son los determinantes para definir un impacto en el ESFA. Formulando el problema de manera concisa, debido al contexto general, a la normativa vigente4, a la particularidad del sector cooperativo y a al acceso a la información de una cooperativa de crédito, se plantea la siguiente pregunta: ¿Cómo se adoptó la norma internacional de información financiera para Pymes sección 11 en el rubro de la cartera de consumo en los instrumentos financieros en la cooperativa COOPDIACONIA en el ESFA? 1.2. Justificación El proceso de transición del Decreto 2649 de 1993 a las NIIF para Pymes, fue un. proceso en el cual las organizaciones tuvieron grandes retos de los cuales no se excluyen las cooperativas. Según el documento de “Rendición de cuentas 2017-2018 (Supersolidaria, 2018) este proceso fue difícil y lo enmarcó así: En el proceso de implementación de las NIIF para Pymes muchas organizaciones no pudieron contar con asesoría externa de especialistas que dieran soporte adecuado en el tema, lo que conllevo a que en algunos casos realicen ajustes propios e incurran en errores, mientras que en otros casos se encontró que por considerar que no les aplica dicho marco normativo optaron por no realizar ningún ajuste. Situación ésta, corroborada en la. 4. Normativa Expedida desde la ley 1314 de 2019 hasta el decreto 2496 de 2015.

(10) 10 mayoría de entidades visitadas las cuales no han realizado el balance de apertura. (p.23) Así mismo y de acuerdo a la conclusión presentada por (Castaño-Rios, ZamarraLondoño, & Correa-García, 2014) Al implementar las NIIF para Pymes, es bastante importante revisar rubro por rubro los impactos que generan estas normas o estándares, lo cual se espera sea un ejercicio riguroso. De este modo, se inicia por el reconocimiento y no reconocimiento de activos, pasivos y patrimonio hasta llegar a su proceso de medición en la implementación por primera vez y los efectos que esto trae a futuro. (P. 27) El proceso que justifica el análisis del rubro de cartera de créditos de la cooperativa COOPDIACONIA de acuerdo a la sección 11 para Pymes, tienen como base un examen a conciencia de acuerdo a los lineamientos de las NIIF para Pymes y el contexto general de la implementación como lo menciona el documento de rendición de cuentas de Supersolidaria. Igualmente, este trabajo es una propuesta descriptiva en el ESFA de la cooperativa, que abre las puertas a exámenes más profundos en los que se puedan utilizar métodos estadísticos acordes a la línea de tiempo de años posteriores en relación con el objeto de estudio..

(11) 11 1.3. Objetivo General Analizar la implementación de la sección 11 de las NIIF para Pymes “instrumentos. financieros” en la cooperativa de Aporte y Crédito en el rubro de Cartera del ESFA. 1.3.1 Objetivos Específicos Revisar el proceso de transición y la aplicación de la sección 11 de las NIIF para Pymes en el balance de apertura ESFA en el rubro de Cartera. Verificar la clasificación del rubro de cartera en los activos financieros del ESFA aplicando la normativa colombiana de acuerdo a la sección 11 de las NIIF para Pymes. Describir cómo se ha implementado el Deterioro de la cartera en la cooperativa teniendo en cuenta lo establecido en la normativa colombina, su reglamentación y las NIIF para Pymes en el ESFA..

(12) 12 2. MARCO DE REFERENCIA. “La perspectiva teórica, proporciona una visión de dónde se sitúa el planteamiento propuesto dentro conocimiento en el cual nos “moveremos” (Roberto Hernández Sampieri, Carlos Fernandez Collado, 2010) esta perspectiva nos acercará a los resultados desde el planteamiento, en su total desarrollo para llegar a una conclusión satisfactoria; así mismo, este marco brinda un contexto actual para dar conclusiones acertadas enmarcadas en el marco legal y el marco teórico conceptual. 2.1. Marco Histórico Geográfico 2.1.1 Breve reseña e hitos en la historia según las NIIF para Pymes. En 1973, los emisores de estándares de contabilidad de nueve países reconocieron la. necesidad de estándares globales de contabilidad y conjuntamente crearon el International Accounting Standards Commitee (IASC). IASC fue una junta a tiempo parcial que produjo una serie de Estándares/Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 a 41). Parafraseando a (Mantilla, 2011), “para el año 2000, había solamente una cantidad limitada de adopciones voluntarias de los IAS por parte de las compañías registradas, y muy pocas partes de compañías no registradas” Igualmente, y de acuerdo con (Mantilla, 2011) En el año 2001 IASC fue reorganizada en la International Accounting Standards Board (IASB), de tiempo completo. Hasta la fecha, IASB ha producido los primeros nueve de su serie de Estándares/ Normas.

(13) 13 Internacionales de Información Financiera en los cuales adopto, modifico y elimino algunas NIC. (p.15) En el año 2003 IASB inicio un proyecto para desarrollar las NIIF para pequeñas y medianas empresas, en el año 2009 emitió este estándar llamado las NIIF para PYMES que a su vez por el modelo que se contempló en el aspecto para las NIIF plenas y como es el acercamiento que se genera desde las NIIF para Pymes que, y realizo en el año 2015 una enmienda a las NIIF para Pymes modificando algunos aspectos, y se va acercando al tratamiento contable para el acercamiento de las NIIF plenas o completas. 2.1.2 Conocimiento de la entidad y contexto general Para el conocimiento de la entidad, se toman apartes de la presentación de la entidad como la cámara de comercio, los estados financieros, revisión del RUT para dar un contexto que igualmente se encuentra en los anexos del presente trabajo. Así pues, según el documento de presentación de la entidad, se realiza un breve recuento de cómo nació la entidad así: COOPDIACONIA nació en Bogotá gracias a la unión de un grupo de personas que encontraron en el cooperativismo la mejor respuesta para lograr el desarrollo sostenible de las personas. En 1985 mediante la resolución No. 0140, expedida por Dansocial (antes Dancoop), obtiene su personería jurídica y se consolida como una cooperativa que busca alternativas económicas para el desarrollo de sus asociados. (p.1).

(14) 14 Igualmente, este documento especifica la dedicación sobre los créditos de la siguiente manera: COOPDIACONIA tiene diseñado diferentes líneas de crédito, de acuerdo a sus necesidades, con plazos flexibles y tasas de interés que premian la fidelidad de sus asociados. La entidad realiza préstamos hasta 5 veces la cantidad de aportes que tenga el asociado. (p.1) Sin embargo, para el presente estudio, se toma lo enunciado en la política contable de cartera de créditos, más específicamente sobre su aplicación frente a “Cartera de Crédito” 2.2. Marco Teórico Conceptual. 2.2.1 Políticas según las NIIF para pymes aplicables a este trabajo Se enuncian los objetivos de las políticas a manera ilustrativa debido a que harán parte del desarrollo de la metodología pues estas se integrarán en los resultados del trabajo; por esta razón, estarán igualmente como Anexo. 2.2.1.1. Políticas contables de la entidad bajo las NIIF para pymes para el reconocimiento de la Cartera y su deterioro. Esta política aplica para la cartera de Créditos, consideradas en las NIIF para. PYMES como un activo financiero en la categoría de préstamos de las Secciones 11 y 12, Instrumentos Financieros Básicos y Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros, dado que representan un derecho a recibir efectivo u otro activo financiero en el futuro..

(15) 15 2.2.2 Sección 11de las NIIF para Pymes. La sección 11 de las NIIF para Pymes, provee una base de trabajo de manera conjunta con la normativa colombiana en cuanto al tratamiento de los instrumentos financieros. Específicamente el IASB expone sobre los instrumentos financieros en la Sección 11 lo siguiente en su alcance: La Sección 11 y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros conjuntamente tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La Sección 11 se aplica a los instrumentos financieros básicos y es aplicable a todas las entidades (p. 1) En el desarrollo de los resultados se expondrán los apartes de la sección que sean aplicables de acuerdo a los objetivos..

(16) 16 3 3.1. DISEÑO METODOLOGICO. Enfoque La presente investigación utiliza el enfoque cuantitativo, que según (Roberto. Hernández Sampieri, Carlos Fernandez Collado, 2010) “es secuencial y probatorio” ya que nos ayuda a revisar cómo son las cifras que se encuentran reveladas en el momento de hacer la convergencia a las NIIF para Pymes y cómo fue la forma en que se aplicaron cada uno de los requerimientos en el ESFA (1 de enero del 2015). 3.2. Tipo de Investigación La investigación es de tipo descriptivo; las cuales “son útiles para mostrar con. precisión los ángulos o dimensiones de un fenómeno, suceso, comunidad, contexto o situación” (Roberto Hernández Sampieri, Carlos Fernandez Collado, 2010); esta situación, corresponde para la cooperativa de aporte y crédito como estudio de caso, utilizando información según el decreto 2649 de 1993 con corte a diciembre 31 de 2014 e información del ESFA con fecha de 01 de enero de 2015 conforme a las NIIF para Pymes del grupo 2. 3.3. Desarrollo de la investigación Así como los objetivos lo enmarcan y como el tipo de investigación lo determina. (descriptiva), se realiza el estudio con: información primaria, que se obtuvo de la información contable relacionada en el ESFA de la cooperativa COOPDIACONIA. Utilizando las técnicas de: La verificación de que la información contenida en el ESFA se encuentre de acuerdo con la normatividad vigente expuesta en la Sección 11 de Las NIIF para Pymes aplicando el conocimiento de los requerimientos en la presentación de la información financiera y la aplicación básica de los instrumentos financieros,.

(17) 17 identificando como es el sistema de evaluación con respecto a la medición de un instrumento financiero. Igualmente, para el objetivo dos, se ejecuta la discusión a manera de comparación para poder emitir una opinión acerca de la correcta o no correcta aplicación de la sección 11 para Pymes y/o la normativa colombiana. Por último, se analiza cómo se ha manejado la transición para determinar el deterioro y los intereses de la cartera de difícil cobro, teniendo en cuenta las políticas establecidas por la entidad y si se basan en la normatividad que las regula..

(18) 18. 4 4.1. DESCRIPCIÒN DE RESULTADOS. Variaciones Cuantitativas del rubro de Cartera La tabla 1. “Variaciones Cuantitativas del rubro de Cartera de NIIF para Pymes VS. 2649/93” tiene como objeto mostrar las variaciones cuantitativas respecto a la comparación entre el estado de apertura ESFA y los estados financieros emitidos respecto del decreto 2649 de 1993 con fecha a 31 de diciembre de 2014 específicamente en el rubro de cartera de la cooperativa COOPDIACONIA con el objeto de desarrollar los objetivos en el siguiente acápite. Tabla 1Variaciones Cuantitativas del rubro de Cartera de NIIF para Pymes VS 2649/93. Fuente: Elaboración propia. COD CUENTA 14 1411 1441 1442 1443 1444 1445 1446. NOMBRE CARTERA DE CRÉDITOS CREDITOS DE CONSUMO, GARANTIA ADMISIBLE - CON LIBRANZA CREDITOS DE CONSUMO, OTRAS GARANTIAS - CON LIBRANZA CREDITOS DE CONSUMO, OTRAS GARANTIAS - SIN LIBRANZA INTERESES CREDITOS DE CONSUMO PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS CRÉDITOS CONSUMO DETERIORO CRÉDITOS DE CONSUMO (CR). 1491. DETERIORO INTERESES CREDITOS DE CONSUMO (CR) DETERIORO GENERAL DE CARTERA DE CRÉDITOS PROVISION CREDITOS DE CONSUMO. 1498. PROVISION GENERAL (CR). 16. CUENTAS POR COBRAR Y OTRAS. 1625. DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES Y RETORNOS ANTICIPOS Y AVANCES ENTREGADOS. 1468. 1630 1637. NIIF 01/01/2015 ESFA 1.121.010.688. 2649 de 1993 31/12/2014 1.108.480.393. VARIACIÓN RELATIVA 12.530.295. VARIACIÓN %. 114.178.331. 114.178.331. -. 0%. 448.528.616. 448.528.616. -. 0%. 664.773.656. 664.773.656. -. 0%. 1%. 22.761.117. -. 22.761.117. 100%. 727.500. -. 727.500. 100%. - 100.077.668. -. - 100.077.668. 100%. - 10.958.322. -. - 10.958.322. 100%. - 18.922.542. -. - 18.922.542. 100%. 100.077.668. -100%. - 18.922.542. 18.922.542. -100%. 18.399.043. - 12.530.295. -68%. 1.800.000. - 1.800.000. -100%. 1.800.000. 100%. - 727.500. -100%. 378.000. 100%. - 19.811.347. -87%. 740.978. 100%. - 100.077.668. 5.868.748 1.800.000. -. 1640. PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS, CONSUM ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES. 727.500 378.000. 1655. RESPONSABILIDADES PENDIENTES. 2.949.770. 1660. OTRAS CUENTAS POR COBRAR. 740.978. 1675. ANTICIPO DE IMPUESTOS. 378.000. - 378.000. -100%. 1690. OTRAS CUENTAS POR COBRAR. 3.690.748. - 3.690.748. -100%. 22.761.117 -.

(19) 19 1696. PROVISION CUENTAS POR COBRAR DE CONSUMO. - 10.958.322. 10.958.322. -100%. 4.1.1 Clasificación del rubro de cartera en los activos financieros del ESFA aplicando la normativa colombiana de acuerdo a la sección 11 de las NIIF para Pymes. Examinando el estado de situación Financiera Individual a 31 de diciembre de 2015, en donde se puede ver reflejado la diferenciación de los activos corrientes y no corrientes de la cooperativa, se evidencia la diferenciación que exige la política frente a la revelación como se relaciona en la Tabla 1. Las políticas de la cooperativa COOPDIACONIA reflejan lo plasmado en la sección 11 de las normas internacionales de información financiera así: 4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 4.1. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL Los derechos deben ser reconocidos en el mes en que fueron desembolsados los créditos de los asociados. La entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros de acuerdo con lo establecido en la Sección 11: (b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo). El monto a reconocer será su valor nominal original establecido de acuerdo con las tarifas legalmente fijadas y los acuerdos contractuales. (p,3).

(20) 20 5. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN La presentación en los estados financieros y las revelaciones en las notas relacionadas con los saldos deudores, se efectuará atendiendo las siguientes consideraciones: Los saldos deben ser reconocidos y presentados en forma separada de acuerdo con su origen y naturaleza. El origen está relacionado con el tipo de Crédito y la naturaleza está relacionada con el hecho económico que genera el saldo deudor. (p.4) Tabla III Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA Fuente: Elaboración propia.. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA ESFA ACTIVOS NIIF EFECTIVO EQUIVALENTE AL EFECTIVO DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR ACTIVOS FINANCIEROS PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES TOTAL ACTIVOS. 01/01/2015 36.828.495 5.490.748 1.258.195.678 86.979.832 378.000 $ 1.387.872.753. Se deben revelar en forma separada (corriente y no corriente) los saldos que se espera recaudar dentro de un año o a más de un año. Si existen saldos a recaudar a más de un año, se deben revelar los saldos que se espera recuperar en los primeros cinco años (por año). (p.5) Igualmente, la cooperativa, aplica lo estipulado en el Capítulo II del documento técnico de la circular 004 de 2008 de Supersolidaria así:.

(21) 21 La clasificación de los activos de acuerdo con su ponderación de riesgo en sus respectivas categorías, atendiendo lo señalado en el artículo 9 del Decreto 1840 de 1997, se efectuará con arreglo al Plan Único de Cuentas vigente para el sector solidario, según se indica a continuación. Los activos se valorarán por su costo y se ponderarán netos de su respectiva provisión. No será deducible la provisión general. (p.144) La cooperativa de aporte y crédito COOPDIACONIA, clasifica sus activos de acuerdo a las disposiciones de la circular 004 de 2008 a nivel 6 de Balance de prueba desde la categoría A la E, empezando por un riesgo normal hasta un riesgo de incobrabilidad. La implementación de la norma no contraviene la disposición de sección 11 de las NIIF para Pymes la cual expresa: 11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. 11.4 La Sección 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones ordinarias o referentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se pueda medir en otro caso con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado. (p,60).

(22) 22 11.8 Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como instrumentos financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la Sección 11: (b) un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar) que cumpla las condiciones del párrafo 11.9; (p,62) 11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden posteriormente al valor razonable con cambios en resultados) (p,64) La cooperativa de aporte y crédito clasifica el rubro de cartera teniendo en cuenta las dos disposiciones por su temporalidad y su nivel de riesgo..

(23) 23 4.1.2 Implementación el Deterioro de la cartera en la cooperativa teniendo en cuenta lo establecido en la reglamentación de NIIF para Pymes en el ESFA. La aplicación de la normativa colombiana, de acuerdo al decreto 187 de 1975 en cuanto a la provisión fiscal de las deudas de dudoso cobro sí se aplican porque en la política están tipificadas las disposiciones de método general e individual, artículos 72 al 78 ibídem. Ahora bien, respecto de la valoración del deterioro, al igual que en el punto 4.2, se evidencia que hay reclasificación de cuentas entre los rubros de acuerdo a decreto 2649 entre cartera y provisión cambiando únicamente su nombre por deterioro sin haber una revalorización objetiva como se menciona en la política. Además, en la política de deterioro, expresa que: El comité financiero de la Cooperativa COOPDIACONIA analizará semestralmente (al cierre de junio y diciembre), los siguientes eventos que corresponden a la evidencia objetiva de que la cartera o una cuenta por cobrar o un grupo de ellas están posiblemente deteriorados: a) Dificultades financieras significativas del deudor; entendiéndose que se retire como asociado, no tenga capacidad de pago, estén en liquidación, concordato, reestructuración e intervención. b) Infracciones de las cláusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago de acuerdo a cada grupo. (p. 4) En los documentos de la entidad hasta el momento, no existe evidencia de que el comité se haya reunido para realizar dicha evaluación respecto de la cartera; se deduce ello.

(24) 24 debido a la no variación y cambio de nombre entre el rubro de provisión del 2649 y Deterioro Sección 11 para Pymes. Adicionalmente, y recabando información sobre el método de valoración de la cartera, podemos ver un acercamiento en la Tabla IV: Tabla IV Porcentajes de deterioro. Fuente: "Notas y revelaciones a los EF 2015-2016 NIIF para Pymes" CATEGORIA. DÍAS. DETERIORO. A. 0-30. 0%. B. 31-60. 1%. C. 61-90. 10%. D. 91-180. 20%. E. 181-360. 50%. E. >360. 100%. Tabla V Calculo provisión 31/12/2014 Fuente: Elaboración Propia. CATEGORIAS A B C D E TOTAL GENERAL. RPROVISON 2.216.439,00 1.325.629,00 38.493.976,00 58.041.624,00 100.077.668,00. El cual, no aparece en ninguna de las políticas utilizadas en el estudio, pero si se revisa el documento técnico circular básica contable y financiera No. 004 de 2008 de la superintendencia de economía solidaria, ahí generan parámetros que se deben tener en cuenta a la hora de hacer la provisión en la cartera de la entidad y como es la clasificación que se debe aplicar en el momento de la provisión en la cartera, el tratamiento y manejo adecuado para no incumplir en la normatividad y aplicación en la política de Cartera. A su vez.

(25) 25 No obstante, la cartera de créditos cuya sumatoria de los saldos insolutos sea menor a 50 SMLMV por asociado, podrá evaluarse con base en los criterios previstos en el numeral 2.4.2. Del presente capítulo, de acuerdo con la política interna de la organización solidaria y, en consecuencia, calificarse en una categoría de mayor riesgo (Supersolidaria, 2008, p. 43) Igualmente, por la razón antes mencionada no se valoraron las partidas provisionadas al 100% y no hubo afectaciones al patrimonio por parte del rubro de cartera cuando se debió dar con ocasión a estos ajustes en el ESFA, sino que por el contrario muchas de esas afectaciones en este ámbito se están dando para la información a revelar de los estados financieros del 2018 porque según el comportamiento de estos créditos no se trataron según la política dada por la entidad pero como dice la norma si tienen en claro los porcentajes que se deben aplicar y para la información que se debe presentar en el 2019 ya la tienen acorde con las entidades de control. De acuerdo con la información revisada se observa que la provisión con respecto a lo que revelan en el estado de situación financiera, tiene el mismo valor del deterioro y esto es el resultado de varios créditos que se encuentran en mora dentro de las categorías expuestas en la tabla V de los diferentes créditos dentro de cada ítem en donde hay unos que son de difícil cobro y otros que están por recuperar el valor del crédito por diferentes medio de cobro, y a su vez como llegaron al valor que pasaron en una cuenta bajo el 2649 y a la que afectaron bajo NIIF para Pymes en el ESFA, así mismo se puede observar en la tabla VI que se encuentra a continuación en donde se deja expuesto que el valor que se encuentra bajo el 2649 con respecto a las NIIF para Pymes tienen el mismo valor solamente.

(26) 26 hay y un cambio de la cuenta pero generan el mismo tratamiento bajo la normatividad que están en la aplicación. Tabla VI Porcentajes de deterioro Fuente: Cartera por edades informe entidad, Elaboración Propia. CUENTA. NIFF ESFA 01/01/2015. 2649 DEL 93 31/12/2014. CARTERA DE CREDITOS. 129.958.532,00. 129.958.532,00. 1445. DETERIORO DE CREDITOS DE CONSUMO (CR). 100.077.668,00. 1446. DETERIORO INTERESE CREDITOS DE CONSUMO (CR). 10.958.322,00. 1468. DETERIORO GENERAL DE LA CARTERA DE CREDITOS. 18.922.542,00. 1491. PROVISION CREDITOS DE CONSUMO. 100.077.668,00. 1498. PROVISION GENERAL. 18.922.542,00. 14. 16 1696. NOMBRE. CUENTAS POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS PROVISION CUENTAS POR COBRAR DE CONSUMO. 10.958.322,00. Completando la política del deterioro de COOPDIACONIA en su integralidad es importante citar los siguientes apartes para la comprensión de lo anterior: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en activos financieros, tal y como se indica en el numeral anterior se procederá a reconocer la pérdida en el balance general de COOPDIACONIA. El valor de la pérdida se mide como la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados VP (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero (es.

(27) 27 decir, la tasa de interés efectiva computada en el momento del reconocimiento inicial).; Aquellas cuentas por cobrar cuya tasa de interés no se encuentren entre un 80% y 100% con relación a las tasas de reglamento de crédito, serán descontadas con base en la tasa de crédito consumo. Para descontar los flujos futuros de las cuentas por cobrar a empleados por concepto de préstamo se utilizará la tasa de mercado para crédito de consumo, para la fecha correspondiente a la valoración del activo financiero (cierre anual). El valor presente de los flujos de efectivo futuros será determinado de acuerdo con la probabilidad de pago y la fecha esperada de pago del saldo, los cuales deberán ser suministrados por el Comité de Cartera. (p,4) PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN La presentación en los estados financieros y las revelaciones en notas relacionados con el deterioro de valor y baja de cuentas por cobrar se efectuará considerando lo siguiente: Revelar políticas contables para la determinación y reconocimiento del deterioro de cuentas por cobrar. Revelar el valor del deterioro y concepto de las cuentas de difícil cobro. Revelar el valor castigado de las cuentas de difícil cobro durante el ejercicio..

(28) 28 Revelar el valor deterioro de las cuentas por cobrar durante el ejercicio contable. Revelar el valor de aquellas cuentas y documentos por cobrar que presenten un año o más de edad, contado a partir de su fecha de expedición, con indicación de la operación que le dio origen y la fecha estimada o pactada de recuperación. Revelar la gestión para el riesgo crediticio. (p,7) A su vez en el análisis de deterioro en su política nos evidencia que hay diferentes aspectos que son importantes a la hora de otorgar un crédito y que se deben tener en claro una cierta serie de condiciones que son como garantías para evitar que posteriormente me genere un deterioro y como son las condonaciones, los acuerdos (si aplicara), las conciliaciones para el tema de los pagos y como son los factores en los que se tienen en cuenta de acuerdo con la negociación para cuando se incumple en un pago del crédito otorgado..

(29) 29 5 5.1. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. Para los próximos investigadores Realizar un estudio cuantitativo a partir de esta y otras investigaciones en los que la. metodología a utilizar sea estadística y se pueda analizar el sector solidario en una mayor proporción. 5.2. Para la Cooperativa Se evidencia que la Cooperativa de aporte y crédito, toma como base los. fundamentos de la sección 11 de las NIIF para PYMES, sin embargo, su aplicación para el ESFA, no se evidencia en un 100%. Se recomienda realizar la documentación del método estadístico del cálculo de deterioro y su inclusión en las políticas contables vigentes sobre el deterioro. Esto con base en la modificación de las políticas contables que permite realizarse según el párrafo 10,8 de las NIIF para PYMES 2015, Así mismo se recomienda la unificación de la política de cartera y deterioro de cartera para su mejor entendimiento y también no dejar estos aspectos por separado si no que por el contrario se encuentre en conjunto para que sea más comprensible y como se está hablando de los mismos temas se pueda entrar a revisar a cabalidad. De igual manera se recomienda que tengan en cuenta la norma a la hora de la revelación de la información ya que en el momento de explicar todos los temas que no son claros en los estados financieros se debe hacer de manera clara y amplia acerca de cada uno de los movimientos que se dejan plasmados. Y según la sección 11 de las NIIF para Pymes hay un apartado que habla acerca de la información a revelar y lo que debe contener y en.

(30) 30 donde la cooperativa de aporte y crédito no lo están tomando en cuenta ya que las notas que se encuentran están muy básicas y no revelan la totalidad de la información y también a su vez no están cumpliendo con la norma en donde debe ser claros estos temas para que cada usuario de la información pueda tener claridad acerca de todos estos valores que fue plasmada en estos estados financieros, La cooperativa tiene que tomar como base lo establecido en la normas internacionales de información financiera de las NIIF para Pymes para el cálculo del deterioro y corregir los posibles errores en los que pudo incurrir teniendo en cuenta la sección 10 políticas contables estimaciones y errores de acuerdo con los hallazgos preliminares hay que realizar un ajuste a sus políticas y está será aplicable retroactivamente según el párrafo 10.12 de esta sección esto con el fin de que se haga el cálculo del deterioro para el ESFA.

(31) 31 6. REFERENCIAS. Castaño-Rios, C. E., Zamarra-Londoño, J. E., & Correa-García, J. A. (2014). Efectos financieros en una cooperativa colombiana por la implementación de estándares internacionales de información financiera para las pymes en su balance de apertura. Cuadernos de Contabilidad, 15(38), 427–458. https://doi.org/10.11144/javeriana.cc15-38.efcc COOPDIACONIA. (2015). Política de cartera. COOPDIACONIA. (2015). Política de Deterioro cuentas por cobrar. Lumen. (2019). IFRS A The IFRS_ History and Purpose _ Financial Accounting. Retrieved August 23, 2019, from https://courses.lumenlearning.com/sanjacintofinaccounting/chapter/the-ifrs-history-and-purpose/ Mantilla, S. A. (2011). Estándares: Normas Internacionales De Información Financiera ( Ifrs/Nnif). Samuel Alberto Mantilla B., Vol. 2, p. 574. Retrieved from https://search.proquest.com/docview/2131150183/9675D482E9BB483APQ/2?account id=43652 Roberto Hernández Sampieri, Carlos Fernandez Collado, M. del P. B. L. (2010). Metodología de la Investigación (Quinta Edi; M. G. Hill, Ed.). https://doi.org/10.1192/bjp.111.479.1009-a Secretaría Jurídica Distrital. (2016). ¿Qué entidades pertenecen al grupo 1, grupo 2 y grupo 3 de aplicación de las NIIF? Retrieved from Secretaría Jurídica Distrital: https://www.secretariajuridica.gov.co/transparencia/informacion-.

(32) 32 interes/faqs/%C2%BFqu%C3%A9-entidades-pertenecen-al-grupo-1-grupo-2-ygrupo-3 Supersolidaria. (2018). Informe Rendición de cuentas 2017-2018 (p. 67). p. 67. Retrieved from http://www.supersolidaria.gov.co/sites/default/files/public/imce/informe_rendicion_de _cuentas_2017-2018.pdf Supersolidaria. (2019). listado_entidades_sector_solidario_0 (1) (p. 1). p. 1. Retrieved from http://www.supersolidaria.gov.co/es/entidades-vigiladas/entidades-vigiladas-quereportan-informacion-por-ano.

(33)