UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA – CPA
TEMA
NIC 8 Y SU INFLUENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
TUTORA
ING. VERÓNICA OCHOA HIDALGO, MAE
AUTORA
SRTA. BERIOSKA STEFANÍA MOLINA CHÉVEZ
I
REPOSITORIO NACIONAL DE EDUCACIÓN SUPERIOR, CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TITULO Y SUBTITULO: NIC 8 y su influencia en los estados financieros.
AUTOR/ES: REVISORES:
Berioska Stefanía Molina
Chévez Ing. Verónica Ochoa Hidalgo, MAE. - Tutor
INSTITUCIÓN: FACULTAD: ÁREAS TEMÁTICAS: Contabilidad
PALABRAS CLAVE: Políticas contables, aplicación prospectiva, errores en períodos anteriores, provisiones, aplicación retroactiva.
RESUMEN: La presente investigación tiene como objetivo analizar la NIC 8 “Políticas contables, estimaciones y corrección de errores” y cómo influye en los estados financieros, reexpresar la información de períodos anteriores, de tal forma, que se pueda implementar una nueva política contable con la aplicación inicial de las normas contables y financieras de manera uniforme en la presentación de la información.
N. DE REGISTRO (en base
de datos): N. DE CLASIFICACIÓN: DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO URL (tesis en
Nombre: MSC. ING. Rosa Hinojosa De Leimberg Teléfono: 042596500 Ext. 274
E-mail: [email protected]
Director de Carrera: MSC Lcdo. Stalin Guamán A. Teléfono: 042596500 Ext. 271
II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
PATRIMONIALES
Los/Las estudiantes/egresados(as) Berioska Stefanía Molina Chévez, declaro (amos) bajo juramento, que la autoría del presente trabajo de investigación, corresponde totalmente a los/las suscritos(as) y nos responsabilizamos con los criterios y opiniones científicas que en el mismo se declaran, como producto de la investigación realizada.
De la misma forma, cedemos nuestros derechos patrimoniales y de titularidad a la Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil, según lo establece la Ley de Propiedad Intelectual del Ecuador.
Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de estudiar (NIC 8 y su influencia en los estados financieros).
Autor(es)(as):
III
CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor(a) del Proyecto de Investigación NIC 8 y su influencia en los estados financieros, nombrado(a) por el Consejo Directivo de la Facultad de Administración de la Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil.
CERTIFICO:
Haber dirigido, revisado y analizado en todas sus partes el Proyecto de Investigación titulado: “NIC 8 y su influencia en los estados financieros”, presentado por la estudiante Berioska Stefanía Molina Chévez como requisito previo a la aprobación de la investigación para optar al Título de Título Ingeniera en Contabilidad y Auditoría – CPA , encontrándose apto para su sustentación
TUTORA:
______________________________ Ing. Verónica Ochoa Hidalgo, MAE
IV
CERTIFICADO DE ANTIPLAGIO
Tema: NIC 8 y su influencia en los estados financieros
Tutora: Ing. Verónica Ochoa Hidalgo, MAE
V DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo a Dios, quien me ha dado la sabiduría y perseverancia para cumplir este objetivo obtener título universitario.
VI AGRADECIMIENTO
A mis padres la Sra. Nancy Chévez Vera y el Sr. Roberto Molina Vargas por el apoyo incondicional a lo largo de mi carrera universitaria.
A mi tutora de tesis MAE, Ing. Verónica Ochoa por su guía y ayuda en el desarrollo de la investigación.
A la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil junto a sus docentes, por ser parte de mi formación profesional.
VII RESUMEN
Las normas internacionales de contabilidad son producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades financieras y profesionales del área contable para nivelar la información financiera presentada en los estados financieros.
La presente investigación tiene como objetivo analizar la NIC 8 “Políticas contables, estimaciones y corrección de errores” y cómo influye en los estados financieros en la empresa Ezilda S.A.
Este trabajo de investigación tiene la finalidad de reexpresar la información de períodos anteriores, de tal forma, que se pueda implementar una nueva política contable con la aplicación inicial de las normas contables y financieras de manera uniforme en la presentación de la información.
VIII
INDICE DE CONTENIDO
FICHA DE REGISTRO DE TESIS ... I
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
PATRIMONIALES ... II CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR ... III CERTIFICADO DE ANTIPLAGIO ... IV DEDICATORIA... V AGRADECIMIENTO ... VI RESUMEN ... VII INDICE DE CONTENIDO ... VIII INDICE DE TABLAS ... XI INDICE DE FIGURAS ... XI INTRODUCCIÓN ... XII
CAPÍTULO I ... 1
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ... 1
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 1
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA... 3
1.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ... 3
1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ... 3
1.4.1. Objetivo general... 3
1.4.2. Objetivos específicos ... 3
1.5. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ... 4
1.6. DELIMITACIÓN O ALCANCE DE LA INFORMACIÓN ... 4
1.7. IDEA A DEFENDER ... 5
CAPÍTULO II ... 6
IX
2.1. ANTECEDENTES ... 6
2.2. BASES TEÓRICAS ... 8
2.2.1. Información financiera ... 8
2.2.2. Análisis de estados financieros ... 17
2.2.3. NIC 8 - Políticas contables, estimaciones y corrección de errores . 19 2.2.4. Objetivo ... 19
2.2.5. Estimación Contable ... 20
2.2.6. Errores ... 21
2.2.7. Política contable Efectivo en Caja y Bancos; ... 21
2.2.8. Cuentas por cobrar ... 23
2.2.9. Ajuste por Cuentas Incobrables ... 24
2.2.10. Métodos para calcular el importe de cuentas incobrables ... 24
2.2.11. Análisis Financiero ... 26
2.2.12. Inventarios ... 28
2.2.13. Propiedad Planta y Equipo... 31
2.2.14. C.O.S.O ... 33
2.2.15. Componentes C.O.S.O ... 34
2.2.16. COSO I ... 36
2.2.17. COSO II ... 38
2.2.17.1. ERM Administración de riesgo empresarial ... 38
2.3. MARCO CONCEPTUAL... 44
2.4. MARCO LEGAL ... 46
2.4.1. Código del Comercio ... 46
2.4.2. Ley de Compañías ... 47
2.4.3. Normas Internacionales de Información Financiera... 48
CAPITULO III ... 50
MARCO METODOLÓGICO ... 50
3.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN ... 50
3.2. ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN... 51
X
3.4. POBLACIÓN ... 52
3.5. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS. ... 53
3.5.1. Entrevistas realizadas a los colaborados de la institución Ezilda S.A 53 3.5.2. Breve reseña de los Entrevistados. ... 62
3.5.3. Informe resultado de las entrevistas ... 62
3.6. ESTIMACIONES CONTABLES ... 66
3.7. PROPUESTA DE LAS POLÍTICAS CONTABLES ... 71
3.8. ERRORES CONTABLES ... 72
3.8.1. Moneda funcional y moneda de presentación. ... 74
3.8.2. Efectivo y equivalentes de efectivo... 74
3.9. ESTADOS FINANCIEROS POSTERIOR REESTRUCTURADOS. ... 74
CAPÍTULO IV ... 77
INFORME TÉCNICO ... 77
4.1. INFORME TÉCNICO ... 77
4.2. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 84
4.2.1. Conclusiones ... 84
4.2.2. Recomendaciones ... 85
BIBLIOGRAFÍA ... 87
ANEXOS ... 94
ANEXO 1: GLOSARIO DE TÉRMINOS ... 94
XI Indice de Tablas
Tabla 1: Clasificación de un activo... 32
Tabla 2 : Riesgo del Entorno ... 43
Tabla 3 : Estado de Situación Financiera 2014 – Activo ... 66
Tabla 4: Detalle de la cartera de la empresa ... 67
Tabla 5: Representación de la cartera de la empresa a valor presente ... 68
Tabla 6: Estimación de Cuentas por Cobrar ... 70
Tabla 7 : Estimación de Provisión de Cuentas por Cobrar ... 71
Tabla 8 : Estado se Situación Financiera Ezilda S.A ... 72
Tabla 9 : Restructuración de Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014 ... 73
Tabla 10: Asiento contable error diferencias temporales ... 73
Tabla 11 : Restructuración de Estados Financieros (ESF) ... 75
Tabla 12 : Restructuración de Estado de Resultados Integral ... 76
Indice de Figuras Figura 1 NIIF aplicable a las cuentas por cobrar ... 26
Figura 2 Resumen de los sistemas y métodos de inventario ... 30
Figura 3 Referencia para de la determinación del deterioro ... 33
Figura 4 Componentes del control interno del COSO ... 37
Figura 5 Marco de Referencia Integrado del a Administración de Riesgo ... 39
Figura 6 Determinación de Riesgo de Control ... 41
Figura 7 COSO ERM Componentes impacto vs probabilidad ... 41
Figura 8 Guía Documental ... 64
XII INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Información Financiera son el instrumento que toda empresa debe tener en cuenta para funcionar al nivel organizacional, administrativo y contable.
Este proyecto consta de cuatro capítulos estructurados de la siguiente manera:
Capítulo I: En este capítulo se ha planteado el problema a investigar, determinando su justificación dentro del marco contable de la industria objeto de estudio y estableciendo los objetivos e ideas a defender que darán curso a la comprobación de los resultados que se obtendrán en los capítulos tres y cuatro.
Capítulo II: Aquí se ahondará en la literatura, objeciones científicas, estudios realizados y análisis de fuentes fidedignas, cuyo fin es establecer los parámetros a analizar en capítulos posteriores y que sirvan como guía científica y referencia para llegar a los resultados requeridos.
Capítulo III: En este capítulo se establecerán los tipos de investigación a utilizar en este proyecto, las herramientas de investigación con las que se dispondrá para evaluar el problema y así mismo se presentarán los resultados de las entrevistas y de los análisis contables con el fin de determinar las mejoras que se deben sugerir o aplicar en la entidad objeto de estudio.
Capítulo IV: En este capítulo se presentará un informe técnico que abarca la manera en cómo se llevó a cabo el estudio y los resultados encontrados de éste. Así mismo se explican las conclusiones y recomendaciones que la entidad debería seguir para manejar
1 CAPÍTULO I
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. Planteamiento del problema
En el Ecuador la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera implica que las empresas realicen ciertos cambios para obtener competitividad, ya que al disponer información financiera razonable y comparable, conlleva a que la toma de decisiones sea acertada, para afrontar los distintos retos tanto locales como internacionales.
Al implementar Normas Internacionales de Información Financiera, las compañías ya sean grandes, medianas o pequeñas obtendrán beneficios tales como: Estados Financieros comparables y razonables, fácil análisis e interpretación de la información revelada, atracción de negocios y capital extranjero.
Toda empresa establece políticas contables, las cuales son esquemas para estandarizar los diferentes aspectos de sus procesos contables de las transacciones, de tal manera que, en la aplicación deberá manejarse con claridad expresando la situación financiera y económica de la sociedad.
La Norma Internacional de Contabilidad 8 “Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores” comprende los criterios para optar y, modificar, la corrección de errores, tanto como el tratamiento contable y aquella información que se pretende revelar en los estados financieros. La norma infiere la importancia, relevancia y fiabilidad que poseen los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad en ejercicios de años anteriores.
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gobiernos seccionales, asesorando para el cumplimiento de las normas ambientales vigentes para cada actividad específica.
Los procesos contables, presentan falencias en el cálculo sobre deterioro de cuentas por cobrar vencidas, contingencias, provisiones, errores por registros contables y demás factores contenidos en los estados financieros, ya que el desconocimiento de estos parámetros ha provocado que la aplicación de las normas de información financiera no se han ejecutado íntegramente, lo cual ha derivado en que la realidad financiera de la empresa no sea clara al ser revelada y todo esto viene enmarcado por las exigencias del mercado empresarial y de los organismos de control.
La sociedad Ezilda S.A. carece de políticas contables bien definidas, las mismas que no son actualizadas periódicamente, además de tener como fin, regular las operaciones suscitadas dentro de ésta para que no se vea afectada por situaciones de riesgo financiero, lo cual genera malas prácticas contables, hecho atribuido generalmente al desconocimiento de la aplicación de los principios de contabilidad empleados, así como de las normas internacionales de contabilidad.
La carencia de estimaciones y corrección de errores en las cuentas por cobrar, origina problemática en la emisión de estados financieros sobrevalorando la información, la empresa no utiliza tasas referenciales del Banco Central para obtener valor razonable en la cartera de clientes.
Se pudo evidenciar en la compañía, los errores que no son corregidos a tiempo, teniendo conocimiento el experto tributario de las diferencias temporales que se originan por cálculos de los activos o pasivos sobre la base fiscal de los gastos por depreciación de activos fijos revalorizados en el año 2014, considerando que no serán deducibles al impuesto a la renta pero ocasionará un pasivo por impuesto a la renta diferido.
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oportunamente, generando información infalible en la toma de decisiones de los administradores de la información.
1.2. Formulación del problema
¿.Cómo la NIC 8 influye en los Estados Financieros de la empresa Ezilda S.A?
1.3. Sistematización del problema
o ¿De qué manera la NIC 8 identifica los procesos contables de la empresa Ezilda S.A?
o ¿Cuál es la importancia de las políticas contables en las cuentas patrimoniales de la empresa Ezilda S.A.?
o ¿Cómo afecta las omisiones de hechos ocurridos en períodos anteriores en la presentación de los Estados Financieros?
1.4. Objetivos de la investigación
1.4.1. Objetivo general
o Analizar cómo la Norma Internacional de Contabilidad 8 influye en los Estados Financieros de la empresa Ezilda S.A.
1.4.2. Objetivos específicos
o Identificar de qué manera el contenido de la NIC 8 afecta los procesos contables de la empresa Ezilda S.A.
o Establecer la importancia que tendría las políticas contables en las cuentas patrimoniales de la empresa Ezilda S.A.
4 1.5. Justificación de la investigación
En la actualidad los cambios son más frecuentes en el ámbito económico, social y tecnológico, factores muy importantes en el desarrollo de una empresa; por lo que están obligadas a cumplir con ciertos parámetros, siendo esto las normas internacionales de información financiera la aplicación conlleva responsabilidad para obtener beneficios futuros que en su mayor parte son reflejos económicos.
La implementación de las normas, es un instrumento útil para cualquier sector económico que aporta a la economía de un país, porque contará con información transparente, razonable de los sucesos o hechos contables que se susciten en una compañía. Además permitirá que las industrias estén más organizadas desde el punto de vista contable.
El propósito de este trabajo, está reflejado en el análisis de la adecuada implementación de la norma y su impacto en los estados financieros, identificar las estimaciones y errores para ser tratados oportunamente como lo indica la norma.
Esta propuesta aportará académicamente, permitiendo desarrollar de manera disciplinada el criterio contable de los usuarios, ya que, la aplicación de la normativa otorga el procedimiento para generar información financiera oportuna, razonable, siendo de gran ayuda para la toma de decisiones. Además contribuyó en la organización de los procesos contables tomando referencia lo que prescribe la norma dando un adecuado análisis de la información presentada en los estados financieros.
1.6. Delimitación o alcance de la información
Período: 2014
Campo: Contable
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Tema: NIC 8 y su influencia en los Estados Financieros
Empresa: Ezilda S.A
Dirección: Cdla., Guayaquil Mz. 4 Solar 17
1.7. Idea a defender
6 CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
2.1. Antecedentes
Las políticas contables sirven para optimizar el desempeño de una empresa, organizándola de diferentes formas; al diseñar las políticas de una empresa mejora la calidad de la operatividad de la misma originando un buen funcionamiento en la parte administrativa y financiera de una entidad.
Las normas contables en la actualidad son objeto de poca aplicación en muchas empresas, o en otros casos de una aplicación superficial y negligente. Según un estudio reciente realizado por Price Wáter House Coopers, se expone que solo el 20% de analistas, inversores y ejecutivos, en el mundo, considera que la información que se ha preparado es de acuerdo a las normas contables actuales, lo cual refleja el mal manejo por parte de estas empresas. (Fuentes Ana, 2009, pág. 56)
El poco interés que las compañías y organizaciones han presentado a lo largo de la historia de la administración financiera, respecto a la aplicación de normas contables que les permitan organizar y reflejar su situación financiera, ha provocado un sin números de inconvenientes; tales como por credibilidad en el momento de aplicar a créditos corporativos, negligencia al presentar el registro de sus actividades de manera precisa ante otras instituciones y desfases organizacionales y financieros al llevar acabo sus operaciones u ofrecer sus servicios.
La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. Sustituyó a la NIC 8
Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y Cambios en las Políticas Contables (emitida en febrero de 1978). (IASF, 2010, pág. 1)
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Estimaciones Contables y Errores. La norma revisada también sustituyó a la SIC-2 y SIC-18 indican lo siguiente:
o SIC-2 Uniformidad—Capitalización de los Costos por Préstamos (emitidas en diciembre de 1997)
o SIC-18 Uniformidad—Métodos Alternativos (emitida en Enero de 2000).
Es de anotar que la sección 10, políticas contables, estimaciones y errores de la NIIF para PYMES, así como las NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, comparten principios semejantes para reconocer, contabilizar, revelar e informar sucesos después de terminado el período contable; pero es necesario aclarar que en la primera la redacción es más simple que la segunda, además la NIC 8 orienta más sobre cómo aplicar cada principio contable a la información que presente la empresa. (Parra Lizano, 2013)
La norma Internacional contable permite que, el personal defina el criterio de su aplicación determinando los diferentes procedimientos y tratamiento contable de una forma correcta. Al agilizar los procesos de decisión, las políticas contables puede mejorar la operatividad de la contabilidad evitando errores, que se puedan detectarse a tiempo para ser corregidos.
La definición o establecimiento de políticas contables no solo depende del área contable sino también los responsables de la información financiera, la administración y junta directiva acoplándose a las exigencias de las normas internacionales de contabilidad.
Ahora bien, analizando la información con la que cuenta la empresa Ezilda S.A, esta fue constituida el 18 de abril del año 2008. Esta entidad es de tipo comercial y se encuentra ubicada en la ciudad de Guayaquil, provincia del Guayas.
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A pesar de que la empresa tuvo éxito en sus negocios, actualmente se encuentra en disolución una vez que la Superintendencia de Compañías la ha declarado en inactividad y por tanto debe darse dicha disolución.
Este trabajo de investigación tiene la finalidad de reexpresar la información de períodos anteriores, de tal forma, que se pueda implementar una nueva política contable con la aplicación inicial de las normas contables y financieras de manera uniforme en la presentación de la información.
2.2. Bases Teóricas
2.2.1. Información financiera
“La información financiera tiene como objetivo generar y comunicar información útil de tipo cuantitativo para la oportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de una organización económica” (Cantu Guajardo, Gerardo; Andrade de Guajardo Nora, 2008, pág. 167)
La presentación de la información financiera genera incertidumbre del contenido, pues el criterio y análisis del profesional contable cumple un rol importante en la toma de decisiones de los gerentes.
Esto conlleva a que previo la presentación se realicen proyecciones, previsiones de escenario de acuerdo a la actividad que genera la empresa, esto prevé los diferentes comportamientos del sistema ya que hace posible el conocimiento del pasado, presente y futuro de la unidad económica.
Es muy importante conocer los aspectos fundamentales para generar dicha investigación y determinar los límites permitidos y prohibidos al elaborar información en los estados financieros, de esta forma el marco conceptual está compuesto por lo siguiente:
o Las características básicas de la información financiera.
o Los postulados básicos de la información financiera.
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2.2.1.1. Características básicas de la información financiera
La característica primordial de la información financiera es la utilidad, ya que ésta se
suministra a las necesidades de los usuarios, además de esta características se deben
considerar tales como la confiabilidad, relevancia y oportuna; es decir que la
información debe ser importante, verídica, de posible predicción para tomar
decisiones; si los estados financieros no son presentados a tiempo, tampoco se podrá
generar inversiones para el beneficio de una organización.
“las características de las Nomas Internacionales de Información Financiera (NIFF), las características son: Confiabilidad, relevancia, comprensibilidad, comparabilidad”
(Moores Auditores Independientes, 2010)
o Confiabilidad:La información financiera posee esta cualidad cuando
su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la
toma de decisiones y dentro de sus conceptos está la Información suficiente
que debe incorporarse en los estados financieros y sus notas, de la
información necesaria para evaluar a la entidad (NIF A-7).
o Relevancia: La información financiera posee esta cualidad cuando influye en
la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan y dentro de sus
conceptos está el de importancia relativa que debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente en la
información financiera.
o Comprensibilidad: La información financiera tiene esta cualidad cuando
facilita su entendimiento a los usuarios generales. No obstante, para lograr
esta cualidad también se requiere que los usuarios generales tengan:
o La capacidad de analizar la información financiera. (Enrique Bonsón;
Virginia Cortijo; Francisco Flores, 2009).
o Un conocimiento suficiente de las actividades económicas y
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o Comparabilidad: La comparabilidad se refiere a la cualidad de la
información financiera de permitir a los usuarios generales identificar y
analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad
y con la de otras compañías , a lo largo del tiempo. (Cantu Gerardo Guajardo,
2014)
2.2.1.2. Postulados básicos de la información financiera
Los postulados básicos de una información financiera son un conjunto de supuestos sobre los cuales se basa para presentar una información, estos se agrupan en dos
clases: Negocio en marcha es decir los que identifican y delimitan al ente económico
y el otro postulado son los que establecen las bases para cuantificar las operaciones
y su presentación, es decir que se basan en el devengo contable, relación de costos
gastos e ingresos, valuación y comparación.
Además de los postulados básicos de la información financiera, existen principios
como el criterio prudencial en la cual le permite al contador adoptar ciertas reglas en
casos específicos que se presenten, es decir, realizar las provisiones de cuentas
incobrables, esto significa que el contador tuvo que adoptar una opción menos
optimista.
Estos postulados son principios que establecen el manejo de la información
financiera de una empresa u organización con el fin de direccionar sus actividades en
el año fiscal que transcurren, así es posible determinar que lineamientos tomar para
prever a futuro mecanismos que permitan realizar de mejor manera sus operaciones
financieras.
2.2.1.3. Conceptos básicos de la información financiera
o Entidad económica, al referirnos a una entidad económica tenemos que
atender a la definición que analizamos en el tema anterior, dentro del NIF
A-2 de las Normas de Información Financiera. De tal concepto podemos
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dediquen a alguna actividad económica. (Gaitan Rodrigo Estupiñan, 2012, p.
53)
o Estado de Situación Financiera, que muestra los activos, pasivos y capital
contable a una fecha determinada. (Enrique Bonsón; Virginia Cortijo;
Francisco Flores, 2009, pág. 100)
o Estado de Resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos, así como la
utilidad o pérdida resultante. (Ávila Macedo, Juan José, 2007, pág. 72)
o Estado de cambios en la situación financiera que indica los cambios
ocurridos en la estructura financiera de la entidad en un período determinado.
(Horngren Charles, 2000, pág. 48)
o Estado de variaciones en el capital, que muestra los cambios en la inversión
de los dueños o accionistas en un período determinado. (Ávila Macedo, Juan
José, 2007, pág. 66)
o Notas a los estados financieros, que son parte integrante de los mismos y su
objetivo es ampliar información relevante respecto a los estados financieros.
(Arely Contreras Hernández; Rodríguez Blanco Marlen; Solano Martínez
Yonathan; Maldonado Viveros Mary, 2013, pág. 113)
o Estado de costo de lo vendido, algunas empresas muestran la determinación
del costo de lo vendido dentro del estado de resultados, debido a la
significación de esta información en la determinación de los resultados de un
período. (Cantu Gerardo Guajardo, 2014, pág. 99)
o Estado de costo de producción, que muestra los costos de producción
totales ocurridos en un tiempo, los cuales aumentados y disminuidos por los
inventarios al inicio y al final de la producción que queda en proceso,
representa el costo de los artículo al término de dicho lapso. (Cantu Gerardo
12
o Estado de ingresos y salidas de efectivo, muestra los movimientos de
efectivo en un período, es de mucha utilidad para la administración del
efectivo corto plazo. (Cantu Gerardo Guajardo, 2014, pág. 146)
2.2.1.4. Información financiera prospectiva
La información financiera prospectiva es pues, fruto de las relaciones que la contabilidad establece con otras áreas del saber científico, de donde resultan: Relaciones formales, esenciales e instrumentales. (Almeida, José Joaquim, 2006, pág. 64)
De acuerdo a lo que indica el autor, las relaciones con la contabilidad coadyuva a que
exista la armonización financiera, es decir, la relación esencial se refiere a la
economía de la empresa, la estrategia y el presupuesto a diferencia de las formales
son aquellas que respaldan en el marco legal que se ve en el efecto de la posición
financiera en el mercado.
Se consideran instrumentales los cálculos financieros, las provisiones, sistemas de
integración contables indispensables para la elaboración de los estados financieros.
La planificación contable deriva a que tal manera se cumplan con las obligaciones
fiscales, así como las actividades de operación, inversión y financiamiento permite
administrar los flujos de caja, de este funcionamiento depende la función financiera
que la dirige cierto departamento de una institución.
Estos aspectos mencionados anteriormente forman parte de los objetivos de la
presentación de los estados financieros, sin embargo la calidad que se debe
suministrar causa la conveniencia de informar oportunamente la situación real de la
empresa, la incorporación de técnicas y métodos de gestión para la alcanzar lo
planificado, cumpliendo con las exigencias de las normas internacionales y ser
presentados a terceros para su auditoría.
La elaboración de la información financiera conlleva a que se muestre fluctuaciones
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acuerdo a la propia naturaleza del negocio , por ejemplo se pueden mostrar
fluctuaciones en inventarios provocando acumulación de existencias y para ello se
requiere de políticas de tratamiento contable , así mismo es el rol de la cartera de
clientes para que estas no provoquen morosidad e incurrir en ciertos gastos como la
provisión de cuentas incobrables.
2.2.1.5. Estados Financieros según la NIC
El estado de situación financiera resume los asientos contables desde el origen de la empresa y se preparan por períodos, en general, mensuales. Los dos estados financieros más importantes según Las NIC son el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. (Pérez-Carballo Veiga, 2013, pág. 54).
2.2.1.5.1.Balance
El balance muestra el patrimonio con el que cuenta la empresa en una fecha determinada; de ahí lo acertado de asemejarlo a una fotografía de la riqueza empresarial.
2.2.1.5.2.Cuenta de pérdidas y ganancias
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias o Cuenta de Resultados ofrece, a un nivel agregado, las diferentes partidas de gastos, ingresos, pérdidas y ganancias (conceptos que han de interpretarse en los términos definidos en el marco conceptual) derivadas de las operaciones realizadas por la empresa, que forman parte del resultado generado durante un ejercicio económico.
En sí, estos estados contables son información que emplean las entidades u organizaciones para dar a conocer la realidad de la situación financiera que tienen o han tenido, todo esto dentro de un determinado período o ejercicio económico.
2.2.1.6. Estado de situación financiera
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estados en un momento dado se pueden desglosar en activo, pasivo y patrimonio.” (Pérez-Carballo Veiga, 2013, pág. 56)
o El activo, que refleja la estructura económica de la empresa, pues recoge las propiedades en las que se ha invertido.
o El pasivo que indican su estructura financiera, ya que proporcionan información sobre las obligaciones monetarias que ha contraído para financiar el activo.
o El patrimonio neto se refiere a las obligaciones con los propietarios. El patrimonio neto representa el importe de los ingresos y costos generados por la entidad durante un ejercicio económico reconociendo las pérdidas y ganancias por la actividad que realiza la empresa.
El estado de situación financiera será el que determine la naturaleza y cuantificación de todos los bienes y derechos adquiridos, así también como las obligaciones en favor de terceros y del patrimonio de una entidad, ya que es un documento que transparenta la situación financiera de la misma en un transcurso de tiempo determinado.
2.2.1.7. Estado de resultados integral
El estado de resultado integral es un estado financiero que incorpora los ingresos, costos y los gastos según se describe a continuación:
o Ingreso por actividades ordinarias o Costos
o Resultados por asociadas y negocios conjuntos por el método de participación que consiste en valuar la inversión en otras entidades al costo, para posteriormente calcular y registrar en resultado las ganancias o pérdidas resultantes.
o Diferencias por variaciones en el valor razonable de los instrumentos financieros.
o Gastos financieros y otros. Según su naturaleza o función. o Los correspondientes impuestos.
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o Resultado integral que su cuantía deviene de los ingresos ordinarios, costos y gastos señalados aquí, al cual se puede adicionar el rubro de cualquier otro resultado integral. Este tipo de estado se puede integrar en la parte inferior del estado de resultados o como una continuación del mismo, así también como un estado financiero independiente. (Mondragón & Vázquez Carrillo, 2013, pág. 78).
El fin de este estado financiero es que la entidad puede y debe presentar partidas determinadas en la importancia que los ingresos y los gastos tienen relativamente, así mismo le permite la presentación de partidas de forma separada bajo el nombre de partidas extraordinarias o no ordinarias, tanto dentro del resultado integral o en notas de los estados financieros.
El estado de resultados integrales tiene como finalidad conocer y medir los resultados del capital de la empresa o bien como base para evaluar el rendimiento de las inversiones o ganancias de una acción realizada de acuerdo al giro del negocio. Las partidas que se detallan en el estado financiero tales como los ingresos que son los incrementos en los beneficios económicos que se producen a largo plazo de un ciclo contable o también las entradas o aumentos del valor del los activos, disminución en las obligaciones que dan como resultado el aumento del patrimonio muy indistinto si es aportaciones de los accionistas.
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información financiera fiable se debe realizar los respectivos ajustes de ingresos o gastos .
El resultado integrado total es el rendimiento financiero para el ciclo contable que consiste en distinciones entre partidas de ingresos y gastos que una empresa puede revelarla de la siguiente forma en partidas , encabezamiento y en subtotales adicionales, es decir, que pueden mostrar el margen bruto , resultados provenientes de las actividades ordinarias antes de impuestos y ganancias antes de impuestos si dicha presentación se realiza de esta forma será de fácil compresión para el administrador de la información.
2.2.1.8. Estado de flujo de efectivo
Este estado proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Este estado determina las necesidades de presentación y revelación de la información
sobre los flujos de efectivo. Esta presentación debe realizarse clasificando de la
siguiente manera:
o Actividades de operación
o Actividades de inversión
o Actividades de financiamiento
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de ingresos competitivos. (Mondragón & Vázquez Carrillo, 2013, pág. 80).
Este estado contable básico permite obtener información sobre los movimientos tanto
de efectivo y los que son equivalentes, los cuales establecen la revisión de las
actividades operativas, actividades de inversión y las actividades de financiamiento,
para de esta manera lograr que la empresa mida su capacidad de generar efectivo y
por lo tanto liquidez.
2.2.2. Análisis de estados financieros
Con el análisis de los estados contables se pretende, partiendo de los datos contenidos en los estados contables y en otros de carácter complementario, llegar a un conocimiento profundo de la empresa; es decir, obtener una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. (Garrido Miralles, 2012, pág. 45)
Pretende obtener un pronóstico profundo de los beneficios económicos que se
pueden obtener en un futuro, a su vez conocer el comportamiento de la empresa a
evaluar, conocer y tomar decisiones como la adquisición de instrumentos financieros,
provisionar contingentes legales, adquirir obligaciones comerciales y bancarias.
La fuente de información financiera está contenida en el informe anual donde explica
el ejercicio económico de la empresa, el informe anual se conforma por cuentas
anuales resumidas en estados financieros tales como: Estados de situación financiera,
Flujos de efectivos, estado de resultados, Estados de cambios en el patrimonio y
notas explicativas.
Los Estados Financieros deben cumplir con las expectativas de los usuarios, de tal
manera que esta información sea razonable, fiable y oportuna para la toma de
decisiones.
Ahora bien , es necesario estudiar cada uno de los estados financieros y de sus
componentes para comprender el objetivo de su existencia , en vista de las
necesidades de la información los estados financieros deben cubrir ciertas
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que forman parte de la situación de la misma, es decir que, toda transacción
contribuye al patrimonio o al menos en uno de sus componentes y algunas
transacción no todas afectan al resultado de una empresa.
Partiendo de esto, podemos indicar que en la empresa dependiendo de cuál sea el
componente del patrimonio pueden surgir tres tipos de flujos:
o Flujos patrimoniales: Relacionados con la infraestructura de una empresa,
es decir, la adquisición de propiedad, planta y equipo o fuentes de
financiación llámese esta la adquisición de obligaciones comerciales o
financieras endeudamiento de corto o largo plazo.
o Flujos económicos: Este se presenta en el reconocimiento de ingresos y
gastos correspondientes a la actividad ordinaria de la empresa, es decir en la
compra o venta de mercadería
o Flujos financieros: Este corresponde al cobro de la cartera de cliente
mediante la gestión correctamente planificada, los flujos financieros se
relaciona con la liquidez de las empresas vinculadas con el activo y pasivo
corriente.
o Notas: La nota de contabilidad es un documento interno de la empresa, que
es utilizado para hacer registros contables, cuando se trata de operaciones que
no tienen soportes externos, u operaciones para las cuales no existen
documentos internos específicos.
Los flujos mencionados anteriormente que se producen en una empresa dentro de un
período económico de la empresa, afectan a cuentas patrimoniales determinando su
situación presentándose de una forma variada. Así la información contable requerida
por los usuarios, estará compuesta por estados financieros significativos de una
posición puntual en un momento del tiempo, y por estados de flujos representativos
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2.2.3. NIC 8 - Políticas contables, estimaciones y corrección de errores
“Establecer los criterios de selección y cambio de políticas contables, junto con el tratamiento contable y el requisito de información sobre cambios en políticas contables, cambios en estimaciones y errores.” (Deloitte, 2014, pág. 5).
2.2.4. Objetivo
La finalidad de esta norma es señalar los criterios para adoptar, modificar políticas
contables así como su tratamiento al revelar en la información presentada en los
estados financieros, de las estimaciones y corrección de errores de tal forma que la
norma permita ser comparable con años anteriores.
Las políticas contables son principios, bases, reglas, acuerdos definidos por una
empresa para la preparación de los Estados Financieros.
Las empresas que a falta de una norma o interpretación por las IASF, la
administración debe usar su juicio y criterio en el desarrollo y aplicación de una
política contable para esto deberá considerar de orden descendente las siguientes
fuentes:
o Los requisitos y guías establecidas en las normas que traten de temas
relacionados y similares.
o Así como los requisitos de reconocimiento y medición constituidos a las
partidas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos.
o Las políticas contables deben seleccionarse de manera uniforme para
transacciones y hechos que sean similares a menos que una sección específica
de partidas requiera de otro tipo de tratamiento para la cual se requiere que
sean aplicadas diferentes políticas.
o La practicidad de la norma, los errores de períodos anteriores se deben
corregir de forma retroactiva en los primeros estados financieros previo a su
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o Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se causó el error.
o Si el error fue detectado con anterioridad en la primera fase para el que se
presente, reexpresando los saldos iniciales de las partidas de activos, pasivos
y patrimonios de ese primer período.
o Cuando los efectos de un error sean impracticables en la información
comparativa en un período u otro, los saldos iniciales deben reexpresarse en
un ciclo corriente.
2.2.5. Estimación Contable
“Un cambio en una estimación contable es un ajuste en libros de un activo o pasivo, producido tras la evaluación de la situación actual del elemento, como de los beneficios futuros esperados y las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes”. (IFRS, 2010, pág. 5)
Las estimaciones contables son parte fundamental en la elaboración de los estados
financieros para demostrar fiabilidad, son resultados de nuevos acontecimientos,
situaciones y no de corrección de errores, se reconocerán de forma prospectiva.
Como efecto de las incertidumbres de un negocio, varias partidas de los estados
financieros no pueden ser medidas con exactitud, sino con estimación en la cual debe
utilizarse en base a juicios de información fiable de forma más reciente como
ejemplo; las cuentas por cobrar de dudosa recuperación, los inventarios obsoletos, el
valor razonable de los activos y pasivos financieros, las obligaciones por garantías
concedidas.
Un cambio en una estimación contable podrá afectar al resultado solo a un ciclo
corriente o de períodos futuros, por ejemplo un cambio en las estimaciones contables
en el importe de los clientes de dudosa recuperación de cartera afectará solo al
resultado del periodo en curso, aunque un cambio en la vida útil estimada o en los
patrones de consumo de los beneficios económicos esperados e incorporados en un
activo depreciable este afectará al gasto del período actual. En ambos casos se
21 2.2.6. Errores
Errores de períodos anteriores: “Errores de períodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable” (IFRS, 2010, pág. 7).
Los errores surten al reconocer, valorar, presentar o revelar información de las
partidas de los estados financieros , la información financiera no cumplen con las
NIFF si contienen errores cometidos o no cometidos intencionalmente para conseguir
la presentación ante entidades reguladoras o afines.
Dentro de estos errores se consideran como aquellos los aritméticos , en la aplicación
de políticas contables, fraudes, el no advertir y mal interpretar .Los errores
descubiertos podrán ser corregidos de manera retroactiva previo a la formulación de
los estados financieros en su presentación para que después de su descubrimiento ya
corregido este pueda ser comparado de un período a otro reexpresando la
información , si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que
se presenta información debe reexpresarse los saldos iniciales de los activos ,pasivos
y patrimonio de dicho período.
Las omisiones de información son de importancia relativa ya que estas influyen en la
toma de decisiones de los usuarios a través de la información financiera
suministrada.
2.2.7. Política contable Efectivo en Caja y Bancos;
“El efectivo es el activo más liquido de un negocio se necesita de un sistema de control adecuado para evitar mal uso de ellos.” (Cantu Gerardo Guajardo, 2014, pág. 75).
El propósito de una empresa es establecer mecanismos de control para aquel rubro contable que merece mayor atención como es el manejo de efectivo, para esto debe considerar lo siguiente:
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o Contabilizar correctamente las transacciones relacionadas con el efectivo.
o Cumplir y medir la política establecida por la empresa.
De acuerdo a las normas de información financiera asociadas a esta partida contable que por naturaleza está sujeta a riesgos, se relaciona con la NIC 1 y NIC 7 “el efectivo está compuesto por caja, Bancos y equivalentes a efectivo constituyen a reglas aplicadas para cada partida contable que se reflejará en un estado de situación financiera Flujos de Efectivo presentados oportunamente según la NIC 7.
Con la finalidad de que la información contable cumpla con las normas internacionales, los saldos contables deben conciliar con las monedas físicas contenidas en la caja de una entidad.
El reconocimiento de esta partida para incorporar dicho proceso (efectivo y equivalente de efectivo) en la información financiera de una entidad debe cumplir con ciertos criterios:
o Es factible que cualquier beneficio económico futuro relacionado con la
partida ingrese o egrese en la entidad.
o El recurso que contenga la partida, es decir el costo, debe ser medido con
fiabilidad.
Según este criterio se reconocerá como efectivo en caja, incorporado en moneda local o extranjera de acuerdo a la actividad de la entidad.
Cuando se reciba pagos o cancelaciones sean estos en efectivo o en equivalentes de efectivo se reconocerán en una cuenta contable asignada para el control de estos pagos.
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La medición del efectivo en caja se realizará mediante el conteo de unidades físicas, monedas, billetes contenidos en las cajas de la entidad los faltantes y sobrantes se contabilizara en cuentas por cobrar y sobrantes de caja.
Los saldos que se administren en los equivalentes de efectivo se medirán de acuerdo a los saldos que revelen las entidades financieras, casas comerciales, fiduciarias y entre otros, las diferencias que se presenten deberá realizarse el seguimiento correspondiente y cargarlos en cuentas por cobrar o pagar, ingresos, gastos según corresponda.
La revelación de la información de estas partidas, la entidad presentará en la fecha sobre la que se informa, y además los valores representados en el efectivo y equivalente al efectivo que no están disponibles para ser utilizados por esta debido a razones por cambios de monedas, litigios o embargos. Las políticas contables definidas por la empresa determinaran en el tiempo que entre en vigencia.
2.2.8. Cuentas por cobrar
Cuentas por Cobrar están constituidas por la acreencia que se tiene con las entidades o personas a las que la empresa vende sus bienes o presta servicios propios de su giro, es decir, que adeudan a la empresa ya sea por la adquisición de mercaderías y/o la obtención de un servicio en razón de la explotación del giro del negocio. Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. (Salavarría, Pacherres Racuay, & Díaz Romero, 2010, pág. 57)
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si algún activo ha perdido su valor por lo tanto si se presenta este caso se debe reconocer a cuenta de difícil recuperación.
Para efectos de presentación y análisis de la información las cuentas por cobrar debe clasificarse de acuerdo a las operaciones efectuadas a distintas entidades sean estas privadas, publicas mostrando la actividad realizada durante el ejercicio económico Las cuentas por cobrar deben revelarse oportunamente y deben informar el vencimiento, intereses y garantías recibidas.
Las transacciones como venta de mercaderías y servicios si es otorgada mediante crédito, al cliente por lo general causa morosidad en las cuenta por cobrar por el vencimiento del crédito proporcionado, este procedimiento conlleva a que se genere un tratamiento a cuentas incobrables causando gastos en el estado de resultados, esta puede determinarse de acuerdo a las políticas de crédito de la compañía.
Al finalizar cada período contable, se estima el valor monetario por cuentas incobrables para conocer el gasto generado que se reflejará en el estado de resultados, cuando estas cuentas sean de difícil recuperación deben disminuirse de la cartera de clientes para obtener el importe razonable en los estados financieros, este procedimiento es necesario para cumplir con el postulado básico de agrupación de costos e ingresos e incluirlos en el período correspondiente.
2.2.9. Ajuste por Cuentas Incobrables
Los ajustes por cuentas incobrables, en general , es dificultoso determinar cuáles serán los clientes que no cancelarán su cuenta , aunque el rol del tesorero si es que la institución está organizada por departamentos de responsabilidad , es realizar una efectiva gestión de cobro; de tal manera que si un cliente entra en morosidad por el tiempo debe ser analizado para ser considerado como cuenta incobrable, cuando se procede a realizar el asiento de ajuste para reconocer las pérdidas éste no afectará directamente al cliente sino al grupo en general , es una estimación que disminuye el saldo y presentará un valor real de lo que se espera cobrar .
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2.2.10.1. El método del porcentaje de las ventas
Estima las pérdidas por cuentas incobrables utilizando el porcentaje de las ventas netas a crédito para llegar a un valor razonable, para ello, se debe analizar el porcentaje de pérdidas sobre el total de las ventas netas a crédito de períodos anteriores y después se aplica el porcentaje de las ventas a crédito del periodo por culminar menos el importe de las devoluciones, descuentos sobre ventas.
2.2.10.2. El método del porcentaje de cuentas por cobrar
Este método se determina mediante el porcentaje del saldo existente de las cuentas por cobrar clientes, para conocer el saldo correcto es necesario analizar la gestión de cobranza durante un período considerable, tener en cuenta que los porcentajes aplicados es una estimación y es probable que su cálculo sea exacto aplicado a las cuentas incobrables, por medio de este método la provisión de la cuenta incobrable sea deudora o acreedora tiene que considerarse al final del año en el asiento de ajuste.
2.2.10.3. Método de cancelación directa
Existen compañías que por la cantidad de clientes que manejan, toman la decisión o establecen como política contable, confirmar con los clientes que no pueden cancelar su cuenta antes de hacer ajuste por pérdidas de cuentas incobrables y, para ello utilizan el método de cancelación directa por lo que se realiza un débito en la cuenta de gastos y crédito a la cuenta del cliente de acuerdo a la pérdida que se estima por incobrable.
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Figura 1 NIIF aplicable a las cuentas por cobrar
Nota: Tomado de (Holm, 2009, pág. 42)
Al igual la preparación de la información requiere de cierto análisis financiero para que el usuario pueda entenderlo y suministrarlo de mejor manera.
2.2.11. Análisis Financiero
Las cuentas por cobrar tienen relación financiera con la liquidez de la empresa, razones circulantes y prueba ácida, además del análisis financiero se relaciona con rotación de cuentas por cobrar y días de ventas pendientes por cobrar, a continuación se mostrará las formulas aplicables para el análisis financiero de cuentas por cobrar:
La rotación de cuentas por cobrar es la proporción entre el total de ventas anuales a crédito y el promedio de cuentas pendientes de cobro.
Los días pendientes de cobro se refiere al número de días promedio en la que una venta a crédito se recupera o tarda en convertirse en efectivo, la fórmula para la rotación de días de ventas pendientes de cobro es la siguiente:
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Los días de venta pendientes de cobro es una razón que se calcula dividiendo las cuentas por cobrar entre las ventas promedio por día; indica el plazo promedio de tiempo que una empresa debe esperar para recibir el pago de efectivo después de hacer una venta. Cuentas por cobrar/venta anuales/36.
Las cuentas por cobrar se pueden encasillar en uno de los cuatro instrumentos financieros de acuerdo a la NIC 39, se debe registrar un menor valor de las mismas si el valor en libros es mayor que su valor recuperable estimado. La empresa debe valorar en cada fecha de información, si preexiste evidencia de que el activo se ha desvalorado, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el año identificando el tipo de cuenta a la que pertenece.
Se debe revelar información de acuerdo al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre garantías recibidas.
La evaluación de la deuda o cuentas por cobrar debe ser individual, con ella se genera la provisión, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la estimación de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigüedad.
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este control debe ser manejado con excelente gestión de cobranzas, métodos y estrategias.
2.2.12. Inventarios
Todas las organizaciones mantienen inventarios .Los Inventarios de una compañía están constituidos por sus materias primas, sus productos en proceso, los suministros que utiliza en sus operaciones y los productos terminados. Un inventario puede ser tan elemental como una botella de limpiador de vidrios empleada como parte del programa de mantenimiento de un edificio, o algo más complejo, como una combinación de materias primas y sub ensamblajes que forman parte de un proceso de manufactura. (Muller, 2010)
Por lo general las empresas comerciales manejan cierta partida como los son inventarios para lo cual se emplean movimientos para registro de la mercancía disponible para la venta. Según el autor citado en este texto, las razones más importantes para constituir y mantener los inventarios son las siguientes: la capacidad de predicción, fluctuaciones en la demanda, inestabilidad del servicio, protección de precios y descuentos por cantidad.
Manejar un inventario desempeña funciones para controlarlo, la información entre departamentos conlleva a que se carezca de control, es decir, los movimientos por transferencia, toma física, la calidad en el momento de adquirir mercadería y en el método de valoración que es indispensable para que el inventario caiga en obsolencia.
El inventario tiene ciertos procesos o fases como la materia prima que son aquellos materiales que serán utilizados para la elaboración de un producto final, producto terminado se determina por los productos completos para la venta, productos en proceso aquellos que intervienen en el proceso de producción pero que aún no están completos.
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todas las mercancías disponibles para la venta .Los inventarios son activos de la empresa por cuanto se pueden vender dentro de un año.
2.2.12.1. Costo de los Inventarios
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. (IFRS, 2012, pág. 2)
De acuerdo a la NIC 2; estos activos están poseídos para la venta en curso normal de la operación, proceso de producción con vista para la venta así mismo dentro de la norma específica que se incluye en inventario los bienes comprados para la reventa de igual manera los productos terminados o en curso de proceso mantenidos para la venta o que son usados para la fabricación de un producto final.
El costo de los inventarios comprenderán todos los costos relacionados con la adquisición, transformación, transporte así como otros costos que intervengan en su instalación y ubicación.
Además de aquellos relacionados con el costo también comprenderá según la norma, el precio de compra, impuestos aranceles de importación entre otros, transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la mercadería.
Existe el sistema de registro, métodos de valuación y de estimación de inventario. El sistema de registro consiste en el registro de la adquisición de la mercadería y el consumo del inventario en el cual se puede determinar en una transacción.
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esquema general de la empresa que pueda ser posible realizar cualquier actividad importante de la misma.
2.2.12.2. Sistemas de registro, métodos de valuación y de estimación de inventarios
Los sistemas de registro pueden depender del tipo de empresa, puede ser perpetuo y periódico.
o Método de Valuación: el objetivo del método de valuación es determinar el
costo del inventario, se debe escoger al que ofrezca la mejor forma de medir
la utilidad neta del período y para esto existen varios métodos: PEPS,
Promedio Ponderado, entre otros.
o Sistema de Estimación: En las empresas al preparar los estados financieros al final de cada período, algunas veces se puede estimar el valor de los inventarios sin necesidad de una toma física ya que se incurren en ciertos gastos de logística, para esto existen dos métodos: Precio de menudeo o utilidad bruta.
Estos sistemas de valuación permiten el control del inventario y un adecuado control de calidad de información sobre la cual se calculará el inventario final.
Figura 2 Resumen de los sistemas y métodos de inventario
Nota: Tomado de (Cantu Gerardo Guajardo, 2014, pág. 120)
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Con respecto a las existencias debe establecer políticas para que las empresas puedan conciliar con sus libros contables que de manera obligatoria se realicen inventarios físicos periódicamente o al menos una vez al año.
Un error en los inventarios afecta a la utilidad neta del ejercicio reflejado en el estado de resultados y en el inventario dentro del grupo de los activos corriente del estado de situación financiera y sus costos pueden variar de acuerdo a las existencias y a los precios si son excedentes y sobrantes.
2.2.13. Propiedad Planta y Equipo
Propiedad Planta y Equipo: Los activos fijos tangibles son aquellas propiedades y bienes que tienen sustancia corpórea y por lo tanto se pueden palpar, con unas características propias como son: la de permanente servicio, vida durable y no disponibilidad para la venta. A partir de esta definición, los bienes que estén en proceso de construcción o montaje, o fuera de servicio por obsolescencia deben separarse del activo fijo tangible y colocarse en otro grupo dentro del estado de situación financiera, según el objetivo que deban cumplir en la siguiente vigencia, tales como, bienes para la venta dentro del inventario de activos, o bienes para darlos de baja o donarlos. (Fierro Angel Maria, 2009).
La propiedad planta y equipo son activos tangibles adquiridos, construidos con la finalidad de usarlos y esperar beneficios económicos en un futuro, se consideran activos cuya vida útil exceden de un año, su valor histórico está compuesto, se establece de acuerdo a las partes convenidas o por valuación por medio de un perito, la adquisición de un activo puede darse por compra, donación, aporte de socios.
La vida útil de una propiedad planta y equipo se da de acuerdo a la generación de ingresos, para su determinación es necesario tomar en cuenta los siguientes factores las especificaciones de sus compuestos y el deterioro que este tiene.
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La clasificación financiera de un activo es necesaria para realizar su análisis y por las exigencias de terceros:
Tabla 1: Clasificación de un activo
Depreciables Edificios, Vehículos, Muebles y enseres, Equipos de Cómputo No depreciables Terrenos, Obras en proceso, Maquinarias en montaje
Amortizables Plantaciones Agrícolas. Agotable
Recursos Naturales: Pozos naturales, maderas, bosques Recursos Minerales: Minas, Canteras, Yacimientos No Agotables
Recursos Naturales: Plantaciones, cosechas de tardío rendimiento Recursos Minerales: Minas en reserva, pozos en reserva
Nota: Tomado de (Fierro Angel Maria, 2009, pág. 150)
La propiedad planta y equipo se registra al costo de adquisición, el valor financiado por el activo forma parte del costo, todo activo sufre desgaste y para ello se define un tratamiento contable para su obsolencia mediante la depreciación que se calcula en períodos anuales de acuerdo a la clase de activos y se contabilizan en una cuenta de resultados causando un gasto cada año.
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Figura 3 Referencia para de la determinación del deterioro
Nota: Tomado de (Cantu Guajardo, Gerardo; Andrade de Guajardo Nora, 2008, pág. 122)
2.2.14. C.O.S.O
El control interno en si es un proceso que es llevado a cabo por la junta directiva o comité administrativo de una empresa, por la gerencia misma y por todos los colaboradores de la entidad, cuyo fin es proporcionar seguridad razonable de alcanzar en la organización los tres siguientes objetivos:
Efectividad y eficiencia en las operaciones.
Suficiencia y confiabilidad de la información financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno posee cinco componentes que pueden ser implementados en todas las compañías de acuerdo a las características administrativas, operacionales y de tamaño; los componentes son: un ambiente de control, una valoración de riesgos, las actividades de control (políticas y procedimientos), información y comunicación y finalmente el monitoreo o supervisión.(Ladino, 2009, pág. 54)
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La implementación del control interno implica a que esté integrado a la actividad operativa de la empresa, convirtiéndose en un proceso integrado y dinámico acarreando a que cada entidad establezca objetivos para su correcto funcionamiento.
El informe COSO sobre el control interno integrado en los procesos y no a una serie de procesos burocráticos que sirven para buscar un fin, este sistema se involucran todos los niveles del organigrama de una entidad comprometiéndose con el objetivo de la misma.
2.2.15. Componentes C.O.S.O
El planteamiento del COSO consta de cinco componentes interrelacionados
procedidos a la gestión de una empresa:
2.2.15.1. Ambiente de control
Conlleva a la responsabilidad de los agentes participantes a las actividades, es decir
operando con ciertas comunicaciones adecuadas para ciertas circunstancias.
Esto refleja armonización en la información adaptando diversos sistemas de control,
es decir, validez en la información presentando de manera fiable a través de
cumplimiento de leyes, normas y procedimientos.
El ambiente de control no es otra cosa de aquellos sucesos que se enmarcan en las
operaciones de una empresa respecto al control interno y que tiene un efecto
importante en el grado en que los principios dominan sobre las conductas y
comportamientos organizacionales.
2.2.15.2. Evaluación de riesgos
De acuerdo a ciertos eventos que se presentan en una empresa, sean estas que
conlleve a ciertos grados de riesgos, se requiere de análisis y evaluación de casos
