Normas de control interno en el área de tesorería de la municipalidad distrital de Asillo provincia de Azángaro región Puno periodo 2013 2014

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(1)UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES. “NORMAS DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE TESORERÍA DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE ASILLO PROVINCIA DE AZÁNGARO REGIÓN PUNO PERIODO 2013-2014”. TESIS PRESENTADA POR: BACH. PILAR LILIAN MAMANI QUELLCA PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:. CONTADOR PÚBLICO PROMOCIÓN 2013-I PUNO - PERÚ 2016. i.

(2) ii.

(3) DEDICATORIA. Con. profundo. admiración. respeto. y. a mis queridos. padres Caseano. y Juliana,. por ser los mentores en mi niñez y juventud, por ser el impulso logro. en lo. mi. vida,. comparto. este con. ustedes.. Con mucho cariño al amigo de toda la vida, compañero de. juegos. vivencias,. y. de. mis. muchas hermanos. Percy, Liliana, Silvia y para la. más. quienes apoyan. peque me en. Yosslim,. motivan. y. todo momento.. iii.

(4) AGRADECIMIENTO. Al guía de mi vida, quien me permitió encontrar paz y esperanza: A DIOS TODO PODEROSO.. A la Universidad Nacional del Altiplano, mi sincero agradecimiento a todos los Sres. Docentes de Escuela Profesional de Ciencias Contables, quienes supieron transmitir sus sabios conocimientos, orientar acertadamente y motivarnos durante nuestra formación encaminada al éxito profesional.. Mi de Tesis Asesor. más. profundo agradecimiento para mi Director. Dr. ALBERTO ENRIQUE COLQUE MAMANI Dr. HÉCTOR EDDY CALUMANI BLANCO,. y por. aceptar dirigir este trabajo de investigación. Por la orientación y asesoramiento en el proceso y desarrollo de mi tesis.. PILAR LILIAN. iv.

(5) TABLA DE CONTENIDOS RESUMEN ..................................................................................................... X INTRODUCCIÓN .......................................................................................... XI CAPÍTULO I................................................................................................... 1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, ANTECEDENTES Y OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ..................................................................................... 1 1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................. 1. 1.2. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN .................................... 4. 1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ............................................. 7. CAPÍTULO II .................................................................................................. 8 MARCO. TEÓRICO, MARCO CONCEPTUAL E HIPÓTESIS DE LA. INVESTIGACIÓN ........................................................................................... 8 2.1. MARCO TEÓRICO .......................................................................... 8. 2.2. MARCO CONCEPTUAL ................................................................ 38. 2.3. HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN ............................................ 43. CAPÍTULO III ............................................................................................... 45 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ................................................. 45 3.1. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN .................................................. 45. 3.2. POBLACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN .......................................... 46. 3.3. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS ................................. 47. 3.4. PROCESAMIENTO Y PRESENTACIÓN DE DATOS .................... 48. CAPÍTULO IV .............................................................................................. 50 CARACTERÍSTICAS DEL ÁREA DE INVESTIGACIÓN ............................ 50 4.1. DESCRIPCIÓN DEL ÁMBITO DE INVESTIGACIÓN ..................... 50. 4.2. UBICACIÓN Y CREACIÓN POLÍTICA ........................................... 50. CAPÍTULO V ............................................................................................... 58 EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS .......................................... 58. v.

(6) 5.1. CON RELACIÓN AL OBJETIVO ESPECÍFICO N° 01 .................... 58. 5.2. CON RELACIÓN AL OBJETIVO ESPECÍFICO N° 02 .................... 88. 5.3. CON RELACIÓN AL OBJETIVO ESPECÍFICO N° 03 .................... 92. CONCLUSIONES ........................................................................................ 98 RECOMENDACIONES .............................................................................. 100 BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................... 101. vi.

(7) LISTA DE TABLAS TABLA 1 TIPOS DE CONTROL INTERNO.................................................. 17 TABLA 2 TABLA DE EVALUACIÓN ............................................................ 49 TABLA 3 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - UNIDAD DE CAJA EN TESORERÍA ............................. 59 TABLA 4 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - UTILIZACIÓN DEL FLUJO DE CAJA EN LA PROGRAMACIÓN FINANCIERA ......................................................... 61 TABLA 5 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - CONCILIACIONES BANCARIAS .................................. 63 TABLA 6 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - GARANTÍA DE RESPONSABLES DEL MANEJO O CUSTODIA DE FONDOS O VALORES................................................ 65 TABLA 7 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - MEDIDAS DE SEGURIDAD PARA CHEQUES, EFECTIVO Y VALORES ....................................................................... 67 TABLA 8 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - CONTROL Y CUSTODIA DE CARTAS FIANZA ........... 69 TABLA 9 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - USO DE FORMULARIOS MEMBRETADOS PRENUMERADOS PARA EL MOVIMIENTO DE FONDOS ........................ 71 TABLA 10 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - USO DE SELLO RESTRICTIVO PARA DOCUMENTOS PAGADOS POR LA TESORERÍA ........................................................ 73 TABLA 11 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - TRANSFERENCIA DE FONDOS POR MEDIOS ELECTRÓNICOS .................................................................................. 75 TABLA 12 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - USO DEL FONDO PARA PAGOS EN EFECTIVO Y/O FONDO FIJO ........................................................................................ 77. vii.

(8) TABLA 13 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - DEPÓSITO OPORTUNO EN CUENTAS BANCARIAS 79 TABLA 14 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - ARQUEOS DE FONDOS Y VALORES ......................... 80 TABLA 15 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA - REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO RECIBIDOS POR ENTIDADES PÚBLICAS ......................................... 82 TABLA 16 RESUMEN DE RESULTADOS OBTENIDOS DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA ................................................................... 84 TABLA 17 SÍNTESIS DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO EN PORCENTAJE ............................................ 85 TABLA 18 RESUMEN DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA DE ACUERDO AL CALIFICATIVO............ 87 TABLA 19 CUMPLIMIENTO DE LAS 9 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA ........................................................ 88 TABLA 20 RESUMEN RESULTADOS OBTENIDOS DEL CUMPLIMIENTO DE LAS 6 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA ......................................................................................... 89 TABLA 21 CUMPLIMIENTO DE LAS 6 NORMAS EN PORCENTAJE ........ 90 TABLA 22 ESCALA DE VALORACIÓN OBTENIDA EN EL ÁREA DE TESORERÍA RESPECTO AL CUMPLIMIENTO ................................... 91 TABLA 23 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE COSO (ASOCIADOS A LOS 5 COMPONENTES DE CONTROL INTERNO) ............................ 94. viii.

(9) LISTA DE FIGURAS FIGURA 1 ORGANIGRAMA ........................................................................ 55 FIGURA 2 DIVISIÓN POLÍTICA................................................................... 57 FIGURA 3 ORGANIGRAMA PARA EL ÁREA DE TESORERÍA .................. 95. LISTA DE GRÁFICOS GRÁFICO 1 UNIDAD DE CAJA EN TESORERÍA ...................................... 59 GRÁFICO 2 UTILIZACIÓN DEL FLUJO DE CAJA EN LA PROGRAMACIÓN FINANCIERA ........................................................................................ 61 GRÁFICO 3 CONCILIACIONES BANCARIAS............................................ 64 GRÁFICO 4 GARANTÍA DE RESPONSABLES DEL MANEJO O CUSTODIA DE FONDOS O VALORES................................................ 66 GRÁFICO 5 MEDIDAS DE SEGURIDAD PARA CHEQUES, EFECTIVO Y VALORES ............................................................................................. 68 GRÁFICO 6 CONTROL Y CUSTODIA DE CARTAS - FIANZA .................. 70 GRÁFICO 7 USO DE FORMULARIOS PRE-NUMERADOS PARA EL MOVIMIENTO DE FONDOS................................................................. 72 GRÁFICO 8 USO DE SELLO RESTRICTIVO PARA DOCUMENTOS PAGADOS POR LA TESORERÍA ........................................................ 73 GRÁFICO 9 TRANSFERENCIA DE FONDOS POR MEDIOS ELECTRÓNICOS .................................................................................. 75 GRÁFICO 10 USO DEL FONDO PARA PAGOS EN EFECTIVO Y/O FONDO FIJO ........................................................................................ 77 GRÁFICO 11 DEPÓSITO OPORTUNO EN CUENTAS BANCARIAS ........ 79 GRÁFICO 12 ARQUEOS DE FONDOS Y VALORES ................................ 81 GRÁFICO 13 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO RECIBIDOS POR ENTIDADES PÚBLICAS ......................................... 82 GRÁFICO 14 RESUMEN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS............... 84 GRÁFICO 15 RESUMEN DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE TESORERÍA DE ACUERDO AL CALIFICATIVO . 87. ix.

(10) RESUMEN El trabajo de investigación se realizó en la Municipalidad Distrital de Asilllo, es preciso indicar que el control interno constituye lineamientos, criterios, métodos y disposiciones que permiten optimizar la gestión administrativa. El trabajo realizado determina. la incidencia del control interno en las. actividades realizadas por el área de tesorería, para poder alcanzar este objetivo se aplicó un cuestionario referente a las normas control interno para el área de tesorería, que consta de 26 preguntas y se toma en cuenta las respuestas afirmativas a los encuestados, para luego aplicar una escala de valoración, la muestra es el personal que labora en el área de tesorería, en donde se identifica como son los procesos de control interno y afirmar que el cumplimiento de normas de tesorería optimiza la gestión administrativa, este trabajo requirió de una investigación tipo no experimental y el nivel de investigación es descriptivo. - explicativo; lo que permite. establecer la siguiente conclusión: El cumplimiento de las normas de control interno en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo durante el periodo 2013 – 2014, se ha evidenciado que existe un regular cumplimiento; según las tablas 3 al 15; respecto a la unidad de caja en tesorería, se tiene que solo 47% del personal administrativo considera que se cumple con esta norma; en relación las conciliaciones bancarias, su cumplimiento fue el 33%; respecto a la garantía de responsables del manejo o custodia de fondos o valores, su cumplimiento fue el 20% y lo concerniente a uso de sello restrictivo para documentos pagados por la tesorería, su cumplimiento fue el 30% y el uso de fondos para pagos en efectivo y/o fondo fijo, su cumplimiento fue el 50% respectivamente. Estos porcentajes se evidencian porque el personal no cumple debidamente con las normas establecidas en su totalidad y no asumen unos de los principios aplicables al sistema de control interno, el autocontrol, además no se define una política de control interno basado en las normas de control interno.. Palabras clave: Control Interno, Área Tesorería, Gestión Administrativa.. x.

(11) INTRODUCCIÓN. El control interno es una herramienta eficaz de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, procedimientos y métodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan las autoridades y su personal a cargo con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una entidad pública. De acuerdo lo señalado por el artículo 46° de la Ley N° 29158 – Ley Orgánica del poder ejecutivo los Sistemas Administrativos tienen por finalidad regular la utilización de los recursos en las entidades de la administración pública, promoviendo la eficacia y eficiencia en su uso. El sistema de tesorería se constituye como la base de la gestión financiera gubernamental, por ser la que administra y regula directamente el flujo de fondos e interviene en su equilibrio económico de las entidades publica, el sistema de tesorería siendo parte integrante y esencial de un sistema administrativo institucional, el área te tesorería se desempeña bajo el cumplimiento de normas y procedimientos orientados asegurar un eficiente manejo, control y racionalidad de los procesos financieros, centralizan los fondos públicos y de ellos depende en gran parte los movimientos que realizan en la gestión, pero muchas veces se cumple en forma regular la normatividad vigente los cuales se ven relacionados con diferentes factores, personal y factores externos,. ocasionando puntos. críticos en el desarrollo de las actividades en el área de tesorería, lo cual. xi.

(12) afectan a la correcta gestión administrativa, comprometiendo así el manejo eficiente de los fondos de la entidad. Por todo lo mencionado y por las características de la investigación se planteó el siguiente problema: ¿Cómo incide. el control interno. en las. actividades realizadas en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo provincia de Azángaro región Puno periodo 2013-2014? Para la investigación se estableció el objetivo general: Determinar la incidencia del control interno en las actividades realizadas en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo provincia de Azángaro región Puno periodo 2013-2014. Ante esto asumimos la siguiente hipótesis: El control interno incide directamente en las actividades realizadas en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo. provincia de Azángaro región. Puno. periodo 2013-2014. El trabajo de investigación está estructurado de la siguiente manera: CAPITULO I: Planteamiento del problema, antecedentes y objetivos de la investigación;. presenta. la. concepción. del. desarrollo. del. tema. de. investigación, además especifica los orígenes del problema en base a los antecedentes existentes sobre el tema para luego ser formuladas mediante objetivos. CAPITULO II: Marco teórico, marco conceptual; se conceptúan definiciones relacionadas al tema para formular las hipótesis respectivas. CAPITULO III: Metodología de la investigación, población, muestra, técnica e instrumentos de investigación así como el plan de tratamiento de datos. xii.

(13) CAPITULO IV: Características del área de investigación; nos muestra las características más importantes del ámbito de estudio. CAPITULO V: Exposición y análisis de los resultados; muestra los resultados mediante cuadros y gráficos, los que fueron analizados y discutidos como resultados de aplicación de términos porcentuales para llegar a las conclusiones y recomendaciones. Y finalmente se adjunta en los anexos el cuestionario que se realizó para la realización de la investigación.. xiii.

(14) CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, ANTECEDENTES Y OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN. 1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA El control interno es una herramienta eficaz de acciones, actividades,. planes, políticas, normas, registros, procedimientos y métodos incluido el entorno y actitudes que desarrollan las autoridades y su personal a cargo con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una entidad pública. La evaluación del control interno de una entidad consiste en hacer una operación objetiva del mismo, dicha evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados de algunas pruebas de control efectuadas, las cuales tienen. por. finalidad. establecer. si. se. están. aplicando. correctamente las normas, los métodos, políticas y procedimientos establecidos por la dirección de las entidades con la finalidad de garantizar una buena gestión administrativa.. El sistema de tesorería siendo parte integrante y esencial de un sistema administrativo institucional dentro de la Municipalidad Distrital de. 1.

(15) Asillo y sus respectivas dependencias se desempeña bajo el cumplimiento de normas y procedimientos orientados a asegurar un eficiente manejo, control y racionalidad de los procesos financieros en la gestión de la entidad.. De acuerdo a lo mencionado anteriormente se debe tener en cuenta que en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo, viene cumpliendo en forma regular las normas de control interno, lo cual se ve relacionado con diferentes factores, personal y factores externos y la idea equivocada del control interno asociado únicamente a las funciones del Órgano de Control Institucional (OCI), ha generado limitaciones en la aplicación y desarrollo de los controles preventivos a cargo de las gerencias, todo. esto. está. afectando. a. la. correcta. gestión. administrativa,. comprometiendo así el manejo eficiente de los fondos de la entidad, además según el diario “EL ALTIPLANO” de la provincia de Azángaro, “indica que la gestión anterior de la Municipalidad Distrital de Asillo periodo 2011-2014, adquirió una deuda considerable, causando dificultades en la gestión siguiente, este informe fue detallado por la comisión de transferencia del periodo 2015-2018”. HUAHUACONDORI , J. (2015). Finalmente, las funciones que desarrolla el personal del área de tesorería, debe estar plenamente respaldada por sus integrantes, mediante la internalización de sus planeamientos su identificación con el nuevo orden, el cambio de actitudes, la ejecución de acciones afirmativas orientada al cumplimiento de su misión y la aproximación permanente hacia la visión institucional; requiriéndose para ello un sistema de monitoreo y evaluación. 2.

(16) permanente que permita juzgar el logro de los objetivos trazados con una medida del impacto transformador y la eficiencia con que se conduce la institución generalmente con los fondos procedentes del tesoro público.. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA PROBLEMA GENERAL ¿Cómo incide el control interno en las actividades realizadas en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo provincia de Azángaro región Puno periodo 2013-2014?. PROBLEMAS ESPECÍFICOS . ¿Cómo son los procesos de control interno en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo provincia de Azángaro región Puno periodo 2013-2014?. . ¿De qué manera el cumplimiento de las normas de tesorería, permite optimizar la gestión administrativa. en el área de tesorería de la. Municipalidad Distrital de Asillo provincia de Azángaro región Puno periodo 2013-2014? . ¿Qué lineamientos son necesarios para el mejor cumplimiento de las normas de control interno en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo provincia de Azángaro región Puno periodo 2013-2014?. 3.

(17) 1.2. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN. Hancco, M. (2005). En su tesis: “Análisis de las Normas Generales de tesorería en el Hospital Manuel Núñez Butrón Puno; Periodos 2003 – 2004”, Tesis para optar el título de contador público. Universidad Nacional del Altiplano, Puno. Llego a la siguiente conclusión: En el Área de Tesorería del Hospital Regional Manuel Núñez Butrón – Puno por naturaleza es el Área más importante de la entidad, en cuyo entorno se organiza y administra las demás reparticiones de la institución. En la oficina de Tesorería del Hospital Regional Manuel Núñez Butrón – Puno en los periodos 2003-2004 hubo algunas deficiencias en la aplicación de las Normas Generales de Tesorería, en vista de que los servidores de esta Área no cumplieron debidamente con las Normas establecidas en su totalidad.. Herrera, K. (2010). En Su Tesis: “El control interno y su incidencia en la gestión administrativa de la universidad nacional del altiplano – Puno”, Tesis para optar el grado académico de: Magister Scientiae en Contabilidad y Tributación, Universidad Nacional del Altiplano – Puno, llego a las siguiente conclusión:. La aplicación de las Normas de Control Interno se encuentra en proceso de implementación en la Universidad Nacional del Altiplano – Puno, lo que no permite una adecuada gestión administrativa para un cumplimiento efectivo de las metas y objetivos institucionales en términos de eficiencia, eficacia, economía y transparencia. 4.

(18) Yunga, E. (2010). En su tesis: “Evaluación de la aplicación de las Normas Generales de Tesorería de la Municipalidad Provincial de Candarave – Tacna Periodo 2007 – 2008”, Tesis para optar el título de contador público. Universidad Nacional del Altiplano, Puno. Llego a la siguiente conclusión:. En la sub gerencia de Tesorería de la Municipalidad Provincial de Candarave-Tacna se observa algunas deficiencias en la aplicación de las NGT, en vista de que los servidores del esta área no cumplen en su totalidad con las Normas establecidas ya que en el periodo 2007 siete (07) Normas se cumplió adecuadamente con un promedio porcentual del 91.29%, seis (06) normas se cumplieron en forma regular con un promedio porcentual de 67.83%, y dos (02) Normas no fueron cumplidas y en cumplimiento de las NGT se tiene un promedio en porcentaje de 69.73%. El cumplimiento de las NGT, en el periodo 2007 se tuvo la aplicación del 69.73% de las Normas donde la ejecución de metas presupuestales fue del 70.71%, y en el periodo 2008 la aplicación de las Normas fue de un 74.60%, con una ejecución de metas presupuestales del 76.89%.. Chambilla, A. (2012).. En su tesis: “Análisis y Evaluación del Control. Interno y su influencia en el Área de Abastecimiento del Gobierno Regional Puno, en los periodos 2010-2011”, Tesis para optar el título de contador público. Universidad Nacional del Altiplano, Puno.. Llego a la. siguiente conclusión:. 5.

(19) Se han encontrado puntos críticos de atención en el control interno del área de abastecimiento del Gobierno Regional, en los periodos 2010- 2011. Considerando que en la unidad objeto de estudio aún no se tiene bien definida una política de control interno que debe tener como referencia las Normas de Control Interno aprobados por resolución de Contraloría N° 3202006-CG, 458-2008-CG; así mismo se considera que en algunos componentes de la unidad objeto de estudio, no existen controles internos y si existen no se ponen en práctica; por lo tanto tiene una influencia negativa lo cual no permite una adecuada gestión y no ofrece seguridad razonable respecto a la consecución de objetivos en el área de Abastecimientos del Gobierno Regional Puno.. Cantunta, C. (2013). En su tesis: “Evaluación de la aplicación de las Normas Generales de Tesorería en la Municipalidad Distrital de Capaso, periodo 2011”, Tesis para optar el título de contador público. Universidad Nacional del Altiplano, Puno. Llego a la siguiente conclusión:. En el área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de Capaso, se ha observado algunas deficiencias en la aplicación de las Normas Generales de Tesorería, en vista de no haberse cumplido con todas las Normas establecidas, ya que en el periodo 2011, solamente se han cumplido adecuadamente, con un 60% de las Normas Generales de Tesorería. La ejecución de metas y objetivos trazados por la Institución, fue del 84.70%, faltando cumplir un 15.30%.. 6.

(20) 1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN. OBJETIVO GENERAL Determinar la incidencia del control interno en las actividades realizadas en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo provincia de Azángaro región Puno periodo 2013-2014. OBJETIVO ESPECÍFICOS . Identificar las principales acciones realizadas por el control interno. para identificar los puntos críticos en el. área de tesorería de la. Municipalidad Distrital de Asillo. . Identificar si el cumplimiento de las normas de tesorería. gestión administrativa. optimiza la. en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital. de Asillo. . Proponer lineamientos que permitan mejorar la aplicación de las. normas de control interno en el área de tesorería de la Municipalidad Distrital de Asillo.. 7.

(21) CAPÍTULO II MARCO. TEÓRICO, MARCO CONCEPTUAL E HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN. 2.1 MARCO TEÓRICO 2.1.1 Control Interno Según el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway COSO (2013) El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías: . Eficacia y eficiencia de las operaciones. . Confiabilidad de la información financiera. . Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables. Que el control interno sea un proceso significa que:. 8.

(22) . Es un medio para alcanzar un fin, no es un fin en si mismo.. . No es un evento o circunstancia, sino una serie de acciones que permean las actividades de una organización.. . Es una cadena de acciones extendida a todas las actividades inherentes a la gestión e integradas a los demás procesos básicos de la misma: planificación, ejecución y supervisión.. . Los controles deben constituirse “dentro” de la infraestructura de la organización y no “sobre ella”.. Al hablarse del control interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la gestión e integrados a los demás procesos básicos de la misma: planificación, ejecución y supervisión. Tales acciones se hallan incorporadas (no añadidas) a la infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad.. Según INTOSAI.- (Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores) El control interno es un proceso integral efectuado por la gerencia y el personal, y está diseñado para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad razonable de que en la consecución de la misión de la entidad, se alcanzarán los siguientes objetivos gerenciales:. . Ejecución ordenada, ética, económica, eficiente y efectiva de las operaciones. 9.

(23) . Cumplimiento de las obligaciones de respondabilidad.. . Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.. . Salvaguarda de los recursos para evitar pérdidas, mal uso y daño.. Por consiguiente, siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la autoridad superior la responsabilidad en cuanto al establecimiento de una estructura de control interno idónea y eficiente, así como su revisión y actualización periódica.. Ambas definiciones (COSO e INTOSAI) se complementan y conforman una versión amplia del control interno: la primera enfatizando respecto a su carácter de proceso constituido por una cadena de acciones integradas a la gestión, y la segunda atendiendo fundamentalmente a sus objetivos.. Para Mantilla, S. (2005),. El control interno no es un evento de. circunstancias, sino una serie de acciones que penetran las actividades de la entidad. Tales acciones son penetrantes y son inherentes a la manera como administración dirige las actividades.. Para Rodríguez, J. (2012),. El control interno es una función. esencialmente de la dirección superior, es un factor básico que opera de una y otra forma dentro de la administración de todo tipo de organización pública o privada.. 10.

(24) Para Yarasca, P. (2006), Sistema de control interno significa, todas las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administración de asegurar, hasta donde sea factible la ordenada y eficiente conducción de la entidad, incluyendo la adherencia a las políticas de la administración, la salvaguarda de archivos, la prevención y detección de fraudes y errores, la exactitud e integridad de los registros contables y la oportuna preparación de la información financiera confiable.. Para CPCC Taovada, V. (citado por Ancco, 2014), El Control Interno es una herramienta que contribuye a combatir la corrupción. Efectivamente, el Control Interno entre otros aspectos positivos que brinda a la organización, genera una Cultura Organizacional basada en Valores Éticos, cobrando mucha importancia el aspecto conductual; mucho apego al cumplimiento de las normas de control interno implantadas, por parte de los Titulares, Funcionarios y Personal de la Institución; consecuentemente, genera en la entidad una cultura de transparencia, estimulando la previsión del fraude financiero y/u operativo. También es pertinente indicar, que el hecho de tener controles fuertes, no garantiza la posibilidad de fraude; pero lo que sí se puede afirmar, que mientas más fuertes son los controles, los riesgos (internos y externos) disminuirán, evitando que éstos se materialicen y se conviertan en un evento, con los consecuentes costos que representan para la Entidad.. 11.

(25) 2.1.2 Marco normativo El Control Interno en el Perú, su concepto, principios, técnicas y metodologías, se sustenta en diversas normas de distinta jerarquía, emitidas para su implementación en las entidades del Estado. Entre las principales normas se encuentran:. . Artículo 82° de la Constitución Política del Perú.. . Ley N°27785, Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.. . Ley N° 28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado.. . Resolución de Contraloría N°320-2006-CG que aprueba las Normas de Control Interno.. . Resolución de Contraloría General N°458-2008-CG que aprueba la “Guía para la Implementación del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado”.. . Resolución de Contraloría N°094-2009-CG “Ejercicio del Control Preventivo por la Contraloría General de la República (CGR) y los Órganos de Control Institucional (OCI)”. Contraloria General de la Republica Orientaciones Basicas para el Fortalecimiento del Control Interno en Gobiernos Locales, (2010).. 2.1.3 Sistema de control interno Según la Ley de Control Interno de las Entidades del Estado Ley N° 28716 (2006). Se denomina Sistema de Control Interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el. 12.

(26) personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la consecución de los objetivos institucionales que procura.. La inobservancia de la presente Ley N° 28716 (2006) en su artículo 8°, genera responsabilidad administrativa funcional y da lugar a la imposición de la sanción de acuerdo a la normativa aplicable, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar, de ser el caso.. Sistema nacional de control Según Alvarez J. y Alvarez A. (2012), Es el conjunto de órganos de control, normas, métodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada. Su situación comprende todas las actividades y acciones en los campos administrativo, presupuestal operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del régimen que las regule.. 2.1.4 Control gubernamental Según la. Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la. Contraloría General de la Republica Ley N°27785 (2002). El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de los. 13.

(27) lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.. El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.. Paredes G. (2010 citado en Huanyhua, 2015) EL control gubernamental es el. conjunto de acciones con las que cuentan las instituciones públicas para lograr sus propósitos y puedan ofrecer un mejor servicio a la comunidad.. 2.1.5 Normas de control interno Según la Resolución de Contraloria N° 320-2006-CG, (2006). Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, métodos y disposiciones para la aplicación y regulación del control interno en las principales áreas de la actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestión financiera, logística, de personal, de obras, de sistemas de información y de valores éticos, entre otras. Se dictan con el propósito de promover una administración adecuada de los recursos públicos en las entidades del Estado.. 14.

(28) Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, según su competencia, son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno en función a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones. Asimismo, es obligación de los titulares, la emisión de las normas específicas aplicables a su entidad, de acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y procesos en armonía con lo establecido en el presente documento.. El Control Interno es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una entidad, diseñado para enfrentar a los riesgos y para. asegurar que se alcancen los siguientes objetivos. gerenciales: . Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las operaciones de la entidad, así como en la calidad de los servicios públicos que presta.. . Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de pérdida, deterioro, uso indebido de los mismos y actos ilegales, así como contra todo hecho irregular o situación que pudiera afectarlos.. . Cumplir con la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones.. . Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información.. . Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales.. . Promover que los funcionarios o servidores públicos cumplan con rendir cuentas sobre la misión u objetivo que les haya sido encargado, así como sobre los fondos y bienes públicos que les hayan sido asignados”. 15.

(29) Nótese que en la definición misma de Control Interno, se encuentran comprometidos el Alcalde, los funcionarios y los servidores de las municipalidades. Asimismo, este concepto está estrechamente vinculado con la misión y los objetivos de la entidad.. 2.1.5.1. Organización del Sistema de Control Interno. Según la Resolución de Contraloria N° 320-2006-CG, (2006) La adecuada implantación y funcionamiento sistémico del control interno en las entidades del Estado, exige que la administración institucional prevea y diseñe apropiadamente una debida organización para el efecto, y promueva niveles de ordenamiento, racionalidad y la aplicación de criterios uniformes que contribuyan a una mejor implementación y evaluación integral. En tal sentido, se considera que son principios aplicables al sistema de control interno: (i) el autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor del Estado debe controlar su trabajo, detectar deficiencias o desviaciones y efectuar correctivos para el mejoramiento de sus labores y el logro de los resultados esperados; (ii) la autorregulación, como la capacidad institucional para desarrollar las disposiciones, métodos y procedimientos que le permitan cautelar, realizar y asegurar la eficacia, eficiencia, transparencia y legalidad en los resultados de sus procesos, actividades u operaciones; y. 16.

(30) (iii) la autogestión, por la cual compete a cada entidad conducir, planificar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a su cargo con sujeción a la normativa aplicable y objetivos previstos para su cumplimiento.. 2.1.5.2. Tipos de control interno. Existen tres tipos de Control Interno diferenciados y complementarios a la vez, que se ejecutan antes, durante y después de los procesos o acciones que realiza una municipalidad o entidad del Estado. En el siguiente cuadro se describen las similitudes y diferencias entre estos tipos de control: Tabla 1 Tipos de control interno Tipos de Control Interno. ¿Qué es?. ¿Quién aplica?. lo. ¿Cuál es su finalidad?. Control Previo. Control Simultáneo. Control Posterior. Es el conjunto de acciones de cautela que se realizan antes de la ejecución de los procesos u operaciones.. Es el conjunto de acciones de cautela que se realizan durante la ejecución de los procesos u operaciones.. Es el conjunto de acciones de cautela que se realizan después de la ejecución de los procesos u operaciones.. El responsable superior, el funcionario o servidor ejecutor en función El Alcalde, los funcionarios y los servidores, del cumplimiento de sobre la base de las normas que rigen las las funciones actividades de la organización, los establecidas. Es procedimientos establecidos, los reglamentos y realizado también por los planes institucionales. el Órgano de Control Institucional (OCI) según sus planes y programas anuales. Que la gestión de los recursos, bienes y operaciones de la entidad se efectúe correcta y eficientemente, para el logro de los objetivos y la misión institucional.. Contraloria General de la Republica Orientaciones Basicas para el Fortalecimiento del Control Interno en Gobiernos Locales, (2010). 17.

(31) 2.1.6 Quienes se encargan del control interno en los gobiernos locales Según la Contraloria General de la Republica Orientaciones Basicas para el Fortalecimiento del Control Interno en Gobiernos Locales, (2010). Tal como señala el concepto de Control Interno, las funciones del mismo son principalmente responsabilidad del Alcalde, de los funcionarios y de los servidores de la municipalidad. Aunque con distinto énfasis y de acuerdo a las funciones de cada uno, la aplicación del control interno requiere de parte de todos ellos, un compromiso, una planificación sistemática y la verificación del cumplimiento de las tareas asignadas. A nivel de roles, podríamos mencionar las siguientes funciones:. Rol del Alcalde: . Dictar políticas y pautas para la implementación sistemática del Control Interno.. . Aprobar el plan de implementación.. . Dar seguimiento general a la aplicación de las normas a nivel de gerencias.. . Disponer la implementación de correctivos y medidas.. . Aprobar medidas de fortalecimiento institucional.. . Respaldar y promover una cultura orientada al buen desempeño institucional, a la rendición de cuentas y a las prácticas de control.. 18.

(32) Rol de los funcionarios . Identificar y valorar los riesgos que afectan el cumplimiento de la misión y el logro de los objetivos institucionales.. . Realizar acciones preventivas para reducir o eliminar riesgos potenciales.. . Proponer y ejecutar acciones sistemáticas de mejora de los procesos en base a las acciones de control interno preventivo.. . Aplicar las políticas de control interno, así como desarrollar las acciones que le competen en el marco del plan de implementación.. . Monitorear la implementación del control interno en sus respectivas gerencias.. . Motivar e integrar al personal en torno a la práctica cotidiana del control interno haciéndoles ver su importancia para el desempeño institucional.. . Estar informado sobre las políticas y pautas de control interno y comunicar sobre las mismas para su aplicación.. . Sistematizar y preservar la información generada como consecuencia de la implementación del control interno.. Rol de los servidores . Identificar riesgos que puedan afectar el cumplimiento de la misión y el logro de los objetivos específicos encargados.. . Proponer iniciativas de solución a los problemas identificados.. 19.

(33) . Implementar. las recomendaciones relativas al. control interno. preventivo de acuerdo a la función que cumple en la entidad. . Cumplir las tareas de control encomendadas en los plazos y con la calidad solicitada.. . Sistematizar la información producida en torno a la implementación del control interno.. Rol del Consejo Municipal . Fiscalización de las actividades en las municipalidades conforme a sus atribuciones legales.. . Fiscalizar la gestión de los funcionarios de la municipalidad.. . Aprobar el régimen de organización interior y funcionamiento del gobierno local.. . Solicitar. la. realización. de. exámenes. especiales,. auditorías. económicas y otros actos de control.. Rol de los ciudadanos . Los vecinos de una municipalidad intervienen en la gestión administrativa, a través de mecanismos de participación vecinal y del ejercicio de sus derechos político.. . Es derecho y deber de los vecinos participar en el gobierno municipal de su jurisdicción. La ley norma y promueve los mecanismos directos e indirectos de su participación.. 20.

(34) 2.1.6.1. Cuáles son los beneficios de aplicar el control interno en los gobiernos locales. Ningún proceso o práctica gerencial que se aplique en las entidades públicas está completo sin la incorporación del control interno; los beneficios que éste trae consigo son diversos:. . El control interno contribuye al logro efectivo de los objetivos institucionales: la misión y los objetivos de las municipalidades constituyen la razón de su existencia; sin ellos, los procesos, acciones y recursos que asignemos no tendrían ningún sentido ni finalidad. El control interno, como función y práctica cotidiana, permite cautelar y verificar que los objetivos se cumplan en la medida de lo planificado y de acuerdo con las necesidades de la población.. . El control interno permite un mejor uso de los recursos escasos: al advertir riesgos y plantear medidas correctivas antes y durante la ejecución de los procesos y operaciones, el control interno contribuye a una mayor eficiencia en el uso de los recursos que por lo general son escasos en las municipalidades. Por ejemplo, un buen control preventivo podría evitar por ejemplo, las. paralizaciones de una obra; los procesos de selección declarados desiertos; los contratos mal elaborados; la deficiente calidad de los bienes adquiridos; los pagos realizados sin el debido sustento o sin la autorización debida; entre muchos otros casos que terminan generando sobrecostos a la institución. 21.

(35) . La. retroalimentación. del. control. interno. genera. mayor. conocimiento y destrezas en los gestores públicos: dado que el control interno preventivo, funciona como sensor de errores y desviaciones, además de proponer medidas correctivas. Asimismo, mejora las prácticas gerenciales y operativas, permite reenfocar los conceptos y metodologías, desarrollando así nuevas habilidades en los funcionarios y servidores de la entidad.. . El control interno promueve una cultura orientada al buen desempeño y la ética en la acción pública: El desarrollo de mecanismos de control y su verificación previa y simultánea, trae como consecuencia la mejora del desempeño institucional y promueve una “cultura del logro” en los gestores públicos. Su práctica promueve la ética en la acción pública, en la medida que desarrolla conciencia respecto al compromiso con la misión y en tanto limita potenciales prácticas irregulares.. 2.1.7 Normas de control interno para el sector público Según la (Contraloria General de la Republica, Normas de control interno para el sector público, Resolución de Contraloría N° 072-2000-CG), Se describen los aspectos generales de las normas de control interno para el Sector Público emitidas por la Contraloría General de la República.. Las Normas de Control Interno para el Sector Público son guías generales dictadas por la Contraloría General de la República, con el objeto. 22.

(36) de promover una sana administración de los recursos públicos en las entidades en el marco de una adecuada estructura del control interno.. Estas normas establecen las pautas básicas y guían el accionar de las entidades del sector público hacia la búsqueda de la efectividad, eficiencia y economía de las operaciones.. Los titulares de cada entidad son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno, que debe estar en función a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones, considerando en todo momento el costo – beneficio de los controles y procedimientos implantados.. 2.1.7.1. Normas de control interno para la administración financiera gubernamental . Normas de control interno para el área de presupuesto.. . Normas de control interno para el área de tesorería.. . Normas. de. control. interno. para. el. área. de. endeudamiento público. . 2.1.7.2. Normas de control interno para el área de contabilidad.. Normas de control interno para el área de tesorería. Están orientadas a identificar los controles básicos en el proceso de tesorería, a fin de que su aplicación proporcione a la administración financiera gubernamental, seguridad razonable sobre el buen manejo de. 23.

(37) fondos y valores, asegurando la eficiencia en el logro de objetivos institucionales y minimizando los riesgos en la gestión.. La Tesorería pública constituye la síntesis de la gestión financiera gubernamental; por ser la que administra y regula el flujo de fondos del Estado e interviene en su equilibrio económico y monetario. El sistema de Tesorería tiene a su cargo la responsabilidad de: determinar la cuantía de los ingresos tributarios y no tributarios (programación financiera); captar fondos (recaudación); pagar su vencimiento las obligaciones del Estado (procedimiento de pago), otorgar fondos (recaudación) o pagar la adquisición de bienes y servicios en el sector público y, recibir y custodiar los títulos y valores pertinentes.. Las normas de control interno para el área de tesorería, tienen el propósito de brindar seguridad razonable sobre el buen manejo de los fondos y valores públicos. Estas normas son de aplicación en las entidades que administren fondos del Tesoro Público.. Contenido: 230-01 Unidad de caja en la tesorería. 230-02 Utilización del flujo de caja en la programación financiera. 230-03 Conciliaciones bancarias. 230-04 Garantía de responsables del manejo o custodia de fondos o valores. 230-05 Medidas de seguridad para cheques, efectivo y valores. 24.

(38) 230-06 Control y custodia de cartas-fianza. 230-07 Uso de formularios membretados pre-numerados para el movimiento de fondos. 230-08 Uso de sello restrictivo para documentos pagados por la tesorería. 230-09 Transferencia de fondos por medios electrónicos. 230-10 Uso del Fondo para pagos en efectivo y/o fondo fijo. 230-11 Depósito oportuno en cuentas bancarias. 230-12 Arqueos de fondos y valores. 230-13 Requisitos de los comprobantes de pago recibidos por entidades públicas.. 230-01 Unidad de caja en la tesorería Cada entidad debe centralizar la totalidad de sus recursos financieros para su manejo a través de Tesorería, con el objeto de optimizar la liquidez y racionalizar la utilización de los fondos disponibles. Se denomina Unidad de caja al principio que se aplica en el sistema de Tesorería para centralizar la totalidad de los recursos financieros y ponerlos a cargo de la tesorería de la entidad. Este concepto no se opone a la implementación de mecanismos descentralizados de los procesos de pago.. 25.

(39) 230-02 Utilización del flujo de caja en la programación financiera Cada entidad debe elaborar el flujo de caja con el objeto de optimizar el uso de sus recursos. La programación financiera comprende un conjunto de acciones relacionadas con la previsión, gestión, control y evaluación de los flujos de entradas y salidas de fondos. Su finalidad es optimizar el movimiento de efectivo en el corto plazo, permitiendo compatibilizar los requerimientos programáticos del presupuesto, con la disponibilidad real de fondos y priorizar su atención.. 230-03 Conciliaciones bancarias Los saldos contables de la cuenta Bancos deben ser conciliados con los extractos bancarios. En el caso de las subcuentas del Tesoro los movimientos contables deben conciliarse además con el órgano rector del sistema de Tesorería. Se denomina conciliación bancaria a la contrastación de los movimientos del libro bancos de la entidad, con los saldos de los extractos bancarios a una fecha determinada, para verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de registro en uno u otro lado. La conciliación de saldos contables y bancarios, permite verificar si las operaciones efectuadas por la oficina de tesorería han sido oportuna y adecuadamente registradas en la contabilidad.. 26.

(40) 230-04 Garantía de responsables del manejo o custodia de fondos o valores El personal a cargo del manejo o custodia de fondos o valores debe estar respaldado por una garantía razonable y suficiente de acuerdo a su grado de responsabilidad. La garantía, también denomina fianza, es un mecanismo que permite reducir el riesgo inherente de una entidad, ante situaciones de pérdida, incumplimiento, deterioro, mal manejo etc., de los recursos que se desea proteger.. 230-05 Medidas de seguridad para cheques, efectivo y valores Las entidades deben implementar medidas de seguridad adecuadas para el giro de cheques, custodia de fondos, valores, cartas-fianza y otros, así como respecto de la seguridad física de fondos y otros valores bajo custodia. Los mecanismos de control aplicables para la seguridad y custodia de cheques, incluyen: . Giro de cheques en orden correlativo y cronológico, evitando reservar cheques en blanco para operaciones futuras.. . Uso de sellos protectores que impidan la adulteración de los montos consignados.. . Uso de muebles con cerradura adecuadas para guardar los cheques en cartera y los talonarios de cheques no utilizados. 27.

(41) . Uso de registros de cheques en cartera y cheques anulados, que faciliten la práctica de arqueos y la revisión de las conciliaciones.. . Mecanismos de comunicación rápida para el bloqueo de cuentas bancarias en casos de cheques extraviados.. . Uso del sello “ANULADO” en los cheques emitidos que deben anularse.. 230-06 Control y custodia de cartas-fianza Los adelantos u otras operaciones financieras por prestación de servicios o compra de bienes sujetos a entrega posterior, deben requerir de los proveedores la presentación de una carta-fianza emitida por una entidad bancaria, no pudiendo efectuar la Tesorería ningún pago sin el previo cumplimiento de este requisito. La tesorería debe informar oportunamente al nivel superior sobre los vencimientos de las cartas-fianza, a fin de que se tomen las decisiones adecuadas, en cuanto a requerir su renovación o ejecución, según sea el caso.. 230-07 Uso de formularios para el movimiento de fondos Los formularios establecidos para las operaciones de ingresos y egresos de fondos, deben estar membretados y pre numerados por cada entidad para su uso en la Tesorería. En la contabilidad gubernamental se utilizan los formularios, recibos de ingreso y comprobantes de pago, para el ingreso y el egreso de fondos,. 28.

(42) respectivamente, con el objeto de clasificar y sistematizar la información de presupuesto, tesorería y contabilidad, así como reflejar el proceso de autorizaciones; todo ello bajo un formato uniforme.. 230-08 Uso de sello restrictivo para documentos pagados por la tesorería Los comprobantes que sustentan gastos deben llevar el sello restrictivo pagado con el objeto de evitar errores o duplicidades en su utilización. Una vez agotado el trámite del pago, los documentos de gasto debidamente soportados deben ser marcados con el sello restrictivo, que indique en forma visible su condición de documento pagado, procediéndose luego a su archivo. Este mecanismo de control interno reduce el riesgo de utilización del mismo documento para sustentar cualquier otro egreso de fondos, indebidamente, o por error.. 230-09 Transferencia de fondos por medios electrónicos Toda transferencia de fondos por medios electrónicos debe ser sustentada en documentos que aseguren su validez y confiabilidad. La utilización de medios electrónicos para la transferencias de fondos entre entidades agiliza la gestión financiera gubernamental evitando el giro de cheques por montos significativos. Sin embargo, si bien los mecanismos electrónicos dinamizan la administración por la velocidad que imprimen a las. 29.

(43) transacciones, éstos no generan documentación inmediata que sustente la validez, propiedad y corrección de cada operación; aspecto que limita la aplicación de controles internos convencionales.. 230-10 Uso del fondo para pagos en efectivo y fondo fijo Las entidades que por razones de necesidad y eficiencia hayan establecido el uso del fondo para pagos en efectivo y fondo fijo, deben implementar procedimientos para su manejo y control. El fondo para pagos en efectivo es de monto variable y está destinado para atender los gastos urgentes, que por su naturaleza no ameriten el giro de cheques específicos. El fondo fijo es un monto permanente y renovable utilizado, generalmente, para gastos menudos, también denominado caja chica.. 230-11 Depósito oportuno en cuentas bancarias Los ingresos que por todo concepto perciban las entidades públicas deben ser depositados en cuentas bancarias nominativas en forma inmediata e intacta. Los servidores a cargo del manejo de fondos tienen la obligación de depositarlos íntegros e intactos en la cuenta bancaria establecida por la entidad, dentro de las 24 horas siguientes a su recepción. La gerencia de administración financiera o quien haga sus veces debe establecer por escrito esa obligación.. 30.

(44) 230-12 Arqueos de fondos y valores Debe practicarse arqueos sorpresivos y frecuentes sobre la totalidad de fondos y valores bajo custodia para garantizar su integridad y disponibilidad efectiva. Son funcionarios competentes para efectuar arqueos: el jefe de tesorería, el contador, el administrador, el auditor interno, y cualquier otro que sea designado por la superioridad. El resultado del arqueo debe ser informado a los niveles superiores correspondientes. 230-13 Requisitos de los comprobantes de pago recibidos por entidades públicas Las Tesorerías antes de tramitar y efectuar el pago por obligaciones contraídas con proveedores, deben exigir la presentación de comprobantes de pago establecidos por ley. Corresponde a las Tesorerías de las entidades cautelar el cumplimiento de esta norma, bajo responsabilidad administrativa y legal, según corresponda.. a). Los sistemas administrativos Según la (Ley Organica del Poder Ejecutivo Ley N° 29158, Art. 46). Los Sistemas Administrativos tienen por finalidad regular la utilización de los recursos en las entidades de la administración pública, promoviendo la eficacia y eficiencia en su uso. Son de aplicación nacional y están referidos a las siguientes materias: 31.

(45) . Gestión de Recursos Humanos. . Abastecimiento. . Presupuesto Publico. . Tesorería. . Endeudamiento Público. . Contabilidad. . Inversión Publica. . Planeamiento estratégico. . Defensa Judicial del Estado. . Control. . Modernización de la gestión publica El Poder Ejecutivo tiene la rectoría de los Sistemas Administrativos,. con excepción del Sistema Nacional de control y el Sistema Nacional de Planeamiento Estratégico que se rige por ley de la materia.. El poder. Ejecutivo. Sistemas. es. responsable. de. reglamentar. y. operar. los. Administrativos, aplicables a todas las entidades de la Administración Publica, independientemente de su nivel de gobierno y con arreglo a Ley de Procedimiento Administrativo General. Esta disposición no afecta la autonomía de los Organismos Constitucionales, con arreglo a la constitución Política del Perú y a sus respectivas Leyes orgánicas.. b). Definición del Sistema Nacional de Tesorería Según la Ley Marco de la Administracion Financiera del Sector. Publico Ley N° 28112, (28-11-2003) el Sistema Nacional de Tesorería, en. 32.

(46) adelante el Sistema, es el conjunto de órganos, normas, procedimientos, técnicas e instrumentos orientados a la administración de los fondos públicos, en las entidades y organismos del Sector Público, cualquiera que sea la fuente de financiamiento y uso de los mismos.. Señala que la Dirección Nacional del Tesoro Público es el órgano rector del Sistema Nacional de Tesorería, dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con su ámbito, en el marco de lo establecido en la. Ley,. directivas. e. instructivos. de. Tesorería. y. disposiciones. complementarias.. En su artículo 24.2 prescribe que las principales atribuciones del Dirección Nacional del Tesoro Público son:  Elaborar el presupuesto de caja del Gobierno Nacional  Centralizar la disponibilidad de fondos públicos.  Programar y autorizar los pagos y el movimiento con cargo a los fondos que administra.  Custodiar los valores del Tesoro Publico  Emitir opinión autorizada en materia de tesorería.. c). El Ministerio de Economía y Finanzas R.D. N° 002-2007-EF/77.15,. (2007) Establece las disposiciones y procedimientos generales relacionados con la ejecución financiera y demás operaciones de tesorería, además de las condiciones y plazos para el cierre de cada Año Fiscal, a ser aplicados por. 33.

(47) las Unidades Ejecutoras de los pliegos presupuestarios del Gobierno Nacional y de los Gobiernos Regionales; así como por los Gobiernos Locales; en este último caso incluye disposiciones específicas que, adicionalmente, deben ser cumplidas por dicho nivel de gobierno.. Principios regulatorios del Sistema de Tesorería.  Unidad de Caja.- Administración centralizada de los fondos públicos en cada entidad u órgano, cualquiera que sea la fuente de financiamiento e independientemente de su finalidad, respetándose la titularidad y registro que corresponda ejercer a la entidad responsable de su percepción.  Economicidad.- Manejo y disposición de los fondos públicos viabilizando. su. óptima. aplicación. y. seguimiento. permanente,. minimizando sus costos.  Veracidad.- Las autorizaciones y el procesamiento de operaciones en el nivel central se realizan presumiendo que la información registrada por la entidad se sustenta documentadamente respecto de los actos y hechos administrativos legalmente autorizados y ejecutados.  Oportunidad.- Percepción y acreditación de los fondos públicos en los plazos señalados, de forma tal que se encuentren disponibles en el momento y lugar en que se requiera proceder a su utilización.  Programación.- Obtención, organización y presentación del estado y flujos de los ingresos y gastos públicos identificando con razonable anticipación sus probables magnitudes, de acuerdo con su origen y 34.

(48) naturaleza, a fin de establecer su adecuada disposición y, de ser el caso, cuantificar y evaluar alternativas de financiamiento estacional.  Seguridad.- Prevención de riesgos o contingencias en el manejo y registro de las operaciones con fondos públicos y conservar los elementos que concurren a su ejecución y de aquellos que las sustentan.. Composición del Sistema de Tesorería.- Es importante señalar que el sistema representado por el tesoro público y las tesorerías de las diferentes entidades del sector publico ejecutan la captación de los recursos fondos públicos de las diferentes fuentes de financiamiento en la medida, forma y procedimiento que los dispositivos legales lo permitan y a su vez desembolsar o distribuir dichos recursos de acuerdo a la programación ejecutada y realizar los pagos de las obligaciones contraídas legalmente, como consecuencia de la adquisición de bienes, pago de remuneraciones, servicios, ejecución de obras, desarrollo de proyectos, etc. Se puede mencionar que; el sistema nacional de tesorería está integrado por:.  La dirección nacional de tesoro público.  Las unidades ejecutoras.. d). Según la Ley Orgánica de Municipalidades Ley N° 27972, (2003) Los Gobiernos Locales son entidades básicas de la organización. territorial del Estado y canales inmediatos de participación vecinal en los asuntos públicos. Las municipalidades provinciales y distritales son los. 35.

(49) órganos de gobierno promotores del desarrollo local, con personería jurídica de derecho público y plena capacidad para el cumplimiento de sus fines. . Autonomía.- Los gobiernos locales gozan de autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia. La autonomía que la Constitución Política del Perú establece para las municipalidades radica en la facultad de ejercer actos de gobierno, administrativos y de administración, con sujeción al ordenamiento jurídico.. . Origen.- Las municipalidades provinciales y distritales se originan en la respectiva demarcación territorial que aprueba el Congreso de la República, a propuesta del Poder Ejecutivo. Sus principales autoridades emanan de la voluntad popular conforme a la Ley Electoral correspondiente. Las municipalidades de centros poblados son creadas por ordenanza municipal provincial.. . Finalidad.-. Los. gobiernos. locales. representan. al. vecindario,. promueven la adecuada prestación de los servicios públicos locales y el desarrollo integral, sostenible y armónico de su circunscripción. . Los órganos de los gobiernos locales.- Son órganos de gobierno local las municipalidades provinciales y distritales. La estructura orgánica de las municipalidades está compuesta por el concejo municipal y la alcaldía. La estructura orgánica del gobierno local la conforman el Consejo Municipal como órgano normativo y fiscalizador y la Alcaldía como. 36.

(50) órgano ejecutivo, con las funciones y atribuciones que les señala la ley. (CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ, 1993).  Concejo Municipal El concejo municipal, provincial y distrital, está conformado por el alcalde y el número de regidores que establezca el Jurado Nacional de Elecciones, conforme a la Ley de Elecciones Municipales. Los concejos municipales de los centros poblados están integrados por un alcalde y 5 (cinco) regidores. El concejo municipal ejerce funciones normativas y fiscalizadoras.. (Ley. Orgánica de Municipalidades, Ley N° 27972 artículo 5°).  La Alcaldía La alcaldía es el órgano ejecutivo del gobierno local. El alcalde es el representante legal de la municipalidad y su máxima autoridad administrativa. (Ley N°27972. Ley Orgánica de Municipalidades. Art. 6°). La administración municipal está integrada por los funcionarios y servidores públicos, empleados y obreros, que prestan servicios para la municipalidad.. Corresponde. a. cada. municipalidad. organizar. la. administración de acuerdo con sus necesidades y presupuesto. “La administración municipal adopta una estructura gerencial sustentándose en principios de programación, dirección, ejecución, supervisión, control concurrente y posterior. Se rige por los principios de legalidad, economía, transparencia, simplicidad, eficacia, eficiencia, participación y seguridad. 37.

(51) ciudadana, y por los contenidos en la Ley 27444 Las facultades y funciones se establecen en los instrumentos de gestión y la presente ley”.. 2.2. MARCO CONCEPTUAL. Actividades de control.- Políticas y procedimientos que son establecidos y ejecutados para ayudar a asegurar que la selección de la administración de respuestas al riesgo sea llevados a cabo de manera efectiva.. Resolución de. Contraloria N° 320-2006-CG, (2006).. Acción de control.- La acción de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el personal técnico de sus órganos conformantes, mediante la aplicación de las normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efectúa la verificación y evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales . Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Republica Ley N°27785 (2002).. Área.- Se refiere a los órganos y unidades orgánicas de una entidad. (Resolución de Contraloría N° 458-2008-CG, Guía para la implementación del Sistema de Control Interno ).. Control.- Es el conjunto de procedimientos, medidas y métodos coordinados que se establecen en una entidad, para salvaguardar los activos, asegurar el grado de confiabilidad de los datos contables, promover la eficiencia en el desarrollo de las operaciones y verificar. el. cumplimiento. de las. disposiciones, metas y objetivos programados.. 38.

(52) Los controles son medios a través de los cuales la gerencia de una entidad asegura que el sistema es efectivo y es manejado en armonía con eficiencia y economía, dentro del marco legal vigente. “el control es una función administrativa: es la fase del proceso administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente regular.”. Chiavenatto (2000 citado en Huayhua,. 2015).. Control.- Según la Lengua Española de la Real Academia considera que el término control tiene dos acepciones: . Inspección, fiscalización, intervención.. . Dominio, mando, preponderancia. Control interno.- Es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una entidad, se encuentra diseñado para enfrentar a los riesgos y para dar seguridad razonable de que en la consecución de la misión de la entidad, se alcanzarán los objetivos institucionales.. Resolución de. Contraloria N° 320-2006-CG, (2006).. Cultura de control.- Conjunto de costumbres, conocimientos y actitudes con respecto del grado de desarrollo de los controles dirigidos a dar respuesta a los riesgos. Resolución de Contraloria N° 320-2006-CG, (2006).. Debido proceso de Control.- Consiste en la garantía que tiene cualquier entidad o persona, durante el proceso integral de control, al respeto y observancia de los procedimientos que aseguren el análisis de sus. 39.

(53) pretensiones y permitan, luego de escuchar todas las consideraciones que resulten pertinentes, resolver conforme la normativa vigente. Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Republica Ley N°27785 (2002).. Economía.- Es la relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales se adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o de sistemas computarizados, obteniendo la cantidad y el nivel apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad y en el lugar requerido.. Ley Orgánica. del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Republica Ley N°27785 (2002).. Efectividad.- Grado en el cual una entidad, programa. o proyecto. gubernamental logre cumplir con los objetivos y metas (adquisiciones o contrataciones) que se planificaron, siguiendo la normativa vigente. En el caso de adquisiciones y contrataciones se da énfasis a la oportunidad de la compra o contratación. (Resolución de Contraloría N° 458-2008-CG, Guía para la implementación del Sistema de Control Interno ).. Eficacia.- Capacidad de alcanzar las metas. y/o resultados propuestos.. Auditoria interna de la nación normas generales de control interno (2007).. Eficiencia.- Es la referida a la relación existente entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparación con un estándar de desempeño establecido.. Ley Orgánica del Sistema. Nacional de Control y de la Contraloría General de la Republica Ley N°27785 (2002).. Ética.- Consiste en el conjunto de valores morales que permite a la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades. 40.