UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
UNIDAD DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN
CONTABLE
-
TRIBUTARIA
DE
LA
UNIDAD
EDUCATIVA
PARTICULAR AMÉRICA, PERÍODO 2017.
AUTOR
C.P.A GABRIEL MARCELO GUERRERO ZAMBRANO
DIRECTORA
ING. ELSYE TERESA COBO LITARDO MSc.
QUEVEDO - ECUADOR 2019
Proyecto de investigación previa la obtención del Grado Académico de Magister en Contabilidad y Auditoría.
iii
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
UNIDAD DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN
CONTABLE
-
TRIBUTARIA
DE
LA
UNIDAD
EDUCATIVA
PARTICULAR AMÉRICA, PERÍODO 2017.
AUTOR
C.P.A GABRIEL MARCELO GUERRERO ZAMBRANO
DIRECTORA
ING. ELSYE TERESA COBO LITARDO MSc.
QUEVEDO - ECUADOR 2019
Proyecto de investigación previa la obtención del Grado Académico de Magister en Contabilidad y Auditoría.
iv
CERTIFICACIÓN
La suscrita ING. ELSYE TERESA COBO LITARDO MSc, Directora del Proyecto de Investigación, previo a la obtención del Grado Académico de Magíster en Contabilidad y Auditoría.
CERTIFICA:
Que el CPA. GABRIEL MARCELO GUERRERO ZAMBRANO, ha cumplido con la elaboración del Proyecto de Investigación titulado: AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN CONTABLE - TRIBUTARIA DE LA UNIDAD EDUCATIVA PARTICULAR AMÉRICA, PERÍODO 2017, el mismo que se encuentra apto para la presentación y sustentación respectiva.
Quevedo, 01 de julio del 2019
ING. ELSYE TERESA COBO LITARDO MSc. DIRECTORA
v AUTORÍA
Yo, CPA. GABRIEL MARCELO GUERRERO ZAMBRANO, autor del Proyecto de Investigación titulado “AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN CONTABLE - TRIBUTARIA DE LA UNIDAD EDUCATIVA PARTICULAR AMÉRICA, PERÍODO 2017”, declaro que esta investigación es de mi exclusiva responsabilidad, por ello extiendo los derechos a la Universidad Técnica Estatal de Quevedo y por ende a la Unidad de Posgrado, para hacer uso pertinente del presente documento como material de consulta académica.
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vi DEDICATORIA
A Dios con infinito agradecimiento por darme la fortaleza para salir adelante en los momentos difíciles y la sabiduría necesaria para poder lograr mis objetivos; por permitirme disfrutar y vivir esta etapa de mi vida, por inspirarme y guiarme en cada uno de mis pasos, por bendecirme en todas las cosas que he recibido hasta ahora.
A mis padres porque gracias a su cariño, guía y apoyo he podido emprender una de las metas trazadas en mi vida, fruto del inmenso amor, apoyo y confianza que en mí han depositado; por enseñarme que debo tener la fortaleza de continuar hacia adelante no importa las circunstancias que la vida nos presenta.
A mi amada esposa, por su comprensión y ánimo que me brinda día con día para lograr nuevas metas, tanto profesionales como personales. A mis adorables hijos, a quienes siempre cuidaré y guiaré hasta verlos convertidos en unas excelente personas y puedan valerse por sí mismos.
Porque sin ellos y sus enseñanzas no estaría aquí, a mis queridos hermanos, sobrinos, y a mi familia que de una u otra forma me ayudaron con su motivación para superar las dificultades cada día, gracias por apoyarme y darme la fortaleza para seguir adelante, porque más que un lazo de sangre nos une un amor infinito.
A mis amigos que de una u otra forma contribuyen a que el esfuerzo personal tenga sentido y así enfrentar las situaciones difíciles sin mirar atrás, a todas aquellas personas que están siendo parte de mi vida y que me han extendido su mano amiga, hago extensivo mis más sinceros agradecimientos
vii AGRADECIMIENTO
En primer lugar, agradezco a Dios por haberme guiado por el camino de felicidad hasta el momento. En segundo lugar a los que forman parte de mi familia como son mis queridos padres, esposa, hija y hermanas, quienes me han brindado su apoyo incondicional constantemente, ayudándome a tratar de afrontar los obstáculos siempre, por creer en mí en todo momento sin dudar de mis habilidades.
A esta prestigiosa Universidad Técnica Estatal de Quevedo, la cual me abrió las puertas para así poderme preparar para un futuro mejor, siendo un profesional con sentido de responsabilidad. A la Unidad de Posgrado por permitirme realizar este proyecto, desarrollando mis capacidades para ser una persona y profesional de bien.
A nuestros profesores a quienes les debo gran parte de mis conocimientos, gracias por tenerme paciencia en su enseñanzas a diario principalmente, por brindarnos cada día su apoyo incondicional, por su calidad humana, las instrucciones y guías que me dieron para realizar este proyecto investigativo que hoy tengo el inmenso placer de defender con base, interés y firmeza.
A mis familiares y amigos, gracias por su apoyo moral y espiritual que me han brindado en los momentos de debilidad y ansiedad, quienes supieron fortalecerme a través de sus enseñanzas, ánimo y valores.
viii PRÓLOGO
El proyecto de investigación titulado AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN CONTABLE - TRIBUTARIA DE LA UNIDAD EDUCATIVA PARTICULAR AMÉRICA, PERÍODO 2017, expone de manera clara y concisa la exhaustiva investigación realizada sobre la gestión contable – tributaria que tuvo lugar durante el periodo 2017, para lo cual certifico dar constancia de que la misma fue realizada en base a datos e información real que se originó en la organización en dicho periodo.
Dentro de los procedimientos aplicados en la realización del objetivo específico 1, se procedió a la realización de un cuestionario de control interno aplicando los 5 componentes del COSO I como son ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión, se realizó la calificación del nivel de confianza, riesgo de control, riesgo inherente y el riesgo aceptable de auditoría. Posteriormente para la realización del objetivo específico 2 se realizó una entrevista para medir los niveles de cumplimiento de las normativas de los procesos aplicables en la auditoría, detallando en papeles de trabajo cada una de las actividades realizadas, Finalmente se procedió a la aplicación de indicadores de eficiencia, eficacia y economía para poder evaluar el proceso contable y tributario que se llevó a cabo en la institución.
Después de haber realizado la debida revisión del mismo, es notable la sencillez con la que el investigador trata de dar a conocer las diferentes motivaciones que derivaron en la gestión contable – tributaria que tuvo lugar en el periodo 2017, permitiendo que el presente proyecto sirva como fuente de investigación para las futuras generaciones, confiando que el mismo sirva de fuente de consulta en la Biblioteca de la Universidad Técnica Estatal de Quevedo, para los estudiantes y profesionales que buscan fortalecer su conocimiento sobre la Auditoría de Cumplimiento en las diferentes unidades educativas de nuestro país.
C.P.A. Ludy Martínez Vera
ix RESUMEN EJECUTIVO
El papel que cumple una auditoría de cumplimiento en relación a los departamentos de un área específica es de suma importancia porque permite el establecimiento de parámetros preventivos y correctivos para que esta no presente inconvenientes administrativos, financieros y contables. La Unidad Educativa Particular América ubicada en la provincia de Los Ríos, cantón Quevedo, inició las labores de educación en el año 1965 con la escuela anteriormente llamada “América”, con acuerdo ministerial #2015 y estaba dirigida a nivel eclesial desde la parroquia San José, precedida por el Padre Leonardo Urteaga. La investigación consistió en la evaluar la incidencia de una auditoría de gestión a la Unidad Educativa América durante el período del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2017, con el fin de analizar la gestión contable – tributaria que se ha venido realizando en la organización durante el mencionado periodo. Metodológicamente se emplearon técnicas e instrumentos que permitieron identificar que los procesos contables y tributarios estén debidamente aplicados y sustentados mediante la información proporcionada por los responsables del área administrativa y contable de la institución educativa para conocer las posibles infracciones y errores dentro del período 2017.
x ABSTRACT
The role of a compliance audit in relation to the departments of a specific area is very important because it allows the establishment of preventive and corrective parameters so that it does not present administrative, financial and accounting inconveniences. The Particular America Educational Unit located in the province of Los Ríos, canton Quevedo, began the work of education in 1965 with the school previously called "America", with ministerial agreement # 2015 and was directed at ecclesial level from the parish of San José , preceded by Father Leonardo Urteaga. The investigative work will consist of evaluating the incidence of a management audit to the Educational Unit America during the period from January 1 to December 31, 2017, in order to analyze the accounting - tax management that has been carried out in the organization during the mentioned period. Methodologically, techniques and instruments were used to identify that the accounting and tax processes are duly applied and supported by the information provided by those responsible for the administrative and accounting area of the educational institution to learn about possible infractions and errors within the 2017 period.
xi ÍNDICE Pág. PORTADA……….……….…….…i HOJA EN BLANCO……….…….…….…ii COPIA PORTADA……….….……..iii CERTIFICACIÓN ... iv AUTORÍA ... v DEDICATORIA ... vi AGRADECIMIENTO ...vii PRÓLOGO ... viii RESUMEN EJECUTIVO ... ix ABSTRACT ... x ÍNDICE ... xi
ÍNDICE DE CUADROS ... xvi
INTRODUCCIÓN ...xvii
CAPITULO I MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÒN ... 1
1.1. UBICACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA ... 2
1.2. SITUACIÓN ACTUAL DE LA PROBLEMÁTICA ... 3
1.3. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ... 3
1.3.1. Problema general ... 3
1.3.2. Problemas derivados ... 4
1.4. DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA ... 4
1.5. OBJETIVOS ... 5
1.5.1. Objetivo General ... 5
1.5.2. Objetivos Específicos ... 5
1.6. JUSTIFICACIÓN ... 6
CAPITULO II MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN ... 7
2.1. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL ... 8
2.1.1. Auditoría ... 8
xii
2.1.3. Auditoría externa ... 9
2.1.4. Auditoría de cumplimiento ... 10
2.1.5. Informe de Auditoría de cumplimiento ... 11
2.1.6. Riesgo de auditoría ... 11 2.1.7. Riesgo inherente ... 12 2.1.8. Riesgo de control ... 13 2.1.9. Riesgo de detección ... 13 2.1.10. Riesgo residual ... 14 2.1.11. Control Interno ... 15
2.1.12. Evaluación de Control Interno ... 15
2.1.13. Herramientas e instrumentos de Control Interno ... 16
2.1.14. Componentes de control interno ... 18
2.1.15. Entorno de control ... 19
2.1.16. Evaluación de los riesgos ... 19
2.1.17. Actividades de control ... 20
2.1.18. Información y comunicación ... 21
2.1.19. Supervisión ... 21
2.1.20. El control interno tributario ... 22
2.1.21. Comunicación de los resultados del control interno tributario ... 22
2.1.22. Gestión Contable ... 23
2.1.23. Instrumentos para el Control de Gestión Contable ... 24
2.1.24. Control Contable ... 25
2.1.25. Asientos Contables ... 26
2.1.26. Revisión de libros contables ... 26
2.1.27. Gestión tributaria ... 27
2.1.28. Regulación Tributaria ... 28
2.1.29. Cumplimiento Tributario ... 28
2.1.30. Impuestos ... 29
2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ... 30
xiii
2.2.2. Auditoría de cumplimiento ... 31
2.2.3. Objetivos de la Auditoría de cumplimiento ... 32
2.2.4. Características de la auditoría de cumplimiento ... 33
2.2.5. Fases de la Auditoría de Cumplimiento ... 35
2.2.5.1. Fase I: Planeación ... 36
2.2.5.2. Fase II: Ejecución de la auditoría de cumplimiento ... 37
2.2.5.3. Fase III: Informe de la auditoría de cumplimiento ... 38
2.2.5.4. Fase IV: Seguimiento ... 40
2.2.6. Informe de Cumplimiento Tributario ... 42
2.2.7. Conciliación Tributaria ... 44
2.2.8. Servicio de Rentas Internas (S.R.I)... 45
2.2.9. Sujeto Activo ... 47 2.2.10. Sujeto Pasivo ... 47 2.2.11. Gastos Deducibles ... 48 2.2.12. Base Imponible ... 48 2.2.13. Comprobante de Venta ... 49 2.2.14. Comprobante de Retención... 50 2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL ... 50 2.3.1. Código tributario ... 50
2.3.2. Ley de Régimen tributario Interno ... 53
2.3.3. Las normas de auditoría generalmente aceptadas ... 58
2.3.4. Normas internacionales de auditoría (NIA´S) ... 60
CAPITULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 63
3.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN ... 64
3.1.1. Investigación descriptiva ... 64
3.1.2. Investigación exploratoria ... 64
3.2. MÉTODOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN ... 64
3.2.1. Método deductivo ... 64
3.2.2. Método inductivo ... 65
xiv
3.2.4. Método de síntesis. ... 65
3.3. CONSTRUCCIÓN METODOLÓGICA DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN . 66 3.3.1. Población y muestra ... 66
3.3.2. Técnicas de investigación ... 67
3.3.3. Instrumentos de investigación ... 67
3.4. ELABORACIÓN DEL MARCO TEÓRICO ... 68
3.5. RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN ... 68
3.6. PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN ... 69
CAPITULO IV RESULTADOS Y DISCUSIÓN ... 70
4.1. PROCESOS DE CONTROL INTERNO Y DE GESTIÓN QUE SE LLEVAN A CABO EN LA INSTITUCIÓN. ... 71
4.1.1. Aplicación de cuestionarios de control interno a los auxiliares contables de la institución. ... 72
4.2. NIVELES DE CUMPLIMIENTO DE LAS NORMATIVAS DE LOS PROCESOS APLICABLES EN LA AUDITORÍA ... 82
4.2.1. Entrevista realizada al contador de la Unidad Educativa Particular “América” sobre los niveles de cumplimiento de las normativas de los procesos aplicables en la auditoría. ... 83
4.2.2. Nivel de confianza y nivel de riesgo entrevista realizada al contador de la Unidad Educativa Particular “América” ... 87
4.2.3. Niveles de cumplimiento de las normativas de los procesos aplicables en la auditoría ... 88
4.2.4. Nivel de confianza y nivel de riesgo en el cumplimiento de las normativas de los procesos aplicables en la auditoría ... 91
4.3. INDICADORES DE EFICIENCIA Y EFICACIA EN EL PROCESO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA ORGANIZACIÓN. ... 92
4.3.1. Prueba a las consistencias de las declaraciones del IVA-Ventas ... 93
4.3.2. Diferencias de declaraciones de IVA-VENTAS ... 95
4.3.3. Prueba a las consistencias de las declaraciones del IVA-Compras ... 96
4.3.4. Diferencias de declaraciones de IVA-COMPRAS ... 97
4.3.5. Resumen de declaración formulario 104 y 101 de la cuenta Compras... 98
xv
4.3.7. Cruce de información con formularios ... 100
4.3.8. Hoja de hallazgos ... 101
4.3.9. Aplicación de indicadores de eficacia en el proceso contable y tributario que se lleva a cabo en la Institución. ... 104
CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES... 105
5.1. CONCLUSIONES ... 106
5.2. RECOMENDACIONES ... 107
BIBLIOGRAFÍA ... 108
xvi ÍNDICE DE CUADROS Cuadros Pág. 1. Ambiente de control ... 72 2. Valoración de riesgos ... 73 3. Actividades de control ... 74 4 Información y comunicación ... 75 5 Supervisión y monitoreo ... 76
6. Determinación Riesgo de control ... 77
7. Valoración Riesgo de control ... 78
8. Determinación Riesgo inherente ... 79
9. Valoración Riesgo inherente ... 80
10. Determinación riesgo aceptable de auditoría ... 81
11. Determinación riesgo aceptable de auditoría ... 82
12. Cuestionario de preguntas entrevista realizada al contador de la Unidad Educativa Particular “América” ... 83
13. Cuestionario medición niveles de cumplimiento de las normativas de los procesos aplicables en la auditoría. ... 88
14. Nivel de confianza y nivel de riesgo en el cumplimiento de las normativas de los procesos aplicables en la auditoría. ... 91
15. Prueba a las consistencias de las declaraciones del IVA-Ventas ... 93
16. Diferencias de declaraciones de IVA-VENTAS ... 95
17. Prueba a las consistencias de las declaraciones del IVA-Compras ... 96
18. Diferencias de declaraciones del IVA-Compras ... 97
19. Resumen de declaración formulario 104 y 101 de la cuenta Compras ... 98
20. Resumen de declaración formulario 104 y RFIR 103 de la cuenta Compras ... 99
21. Cruce de información formulario 104 ... 100
22. Hoja de hallazgos ... 101
xvii INTRODUCCIÓN
La auditoría de cumplimiento consiste en el examen o evaluación independiente, sistemática y objetiva de las operaciones financieras, administrativas y económicas que se han realizado en la empresa, para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
El papel que cumple una auditoría de cumplimiento en relación a los departamentos de un área específica es de suma importancia porque permite el establecimiento de parámetros preventivos y correctivos para que esta no presente inconvenientes administrativos, financieros y contables.
En los últimos años, el enriquecimiento ilícito de algunas entidades económicas ha traído como consecuencia el requerimiento cada vez mayor de controles fiscales por parte del Estado, orientado a garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Estos controles han determinado la existencia de un gran número de contribuyentes que por negligencia o a través de estrategias malintencionadas evitan el pago de impuestos.
La Unidad Educativa América es una institución privada sin fines de lucro que se dedica a la prestación de servicios de educación básica y bachillerato. Está obligada a declarar mensualmente el impuesto al valor agregado y la retención en la fuente del impuesto a la renta, impuesto a la renta anual, impuestos municipales y tasas que permiten su correcto y eficiente funcionamiento. Además presenta un reporte mensual de la información relativa a
xviii compras, ventas, comprobantes anulados, y retenciones en general, este reporte tiene el nombre de Anexo Transaccional Simplificado (ATS).
Por ello, la presente investigación tiene como objetivo principal el evaluar la incidencia de la auditoria de cumplimiento en el manejo de la gestión contable-tributaria en la Unidad Educativa América del cantón Quevedo, provincia de Los Ríos, período 2017.
A continuación se describen los capítulos que se desarrollaron para elaborar la presente investigación:
El Capítulo I contiene el marco contextual de la investigación, ubicación y contextualización de la problemática, problema de investigación y delimitación del problema, objetivos general y específicos y la justificación.
El Capítulo II desarrolla la fundamentación conceptual, teórica y legal sobre la auditoría de cumplimiento.
El Capítulo III desarrolla la metodología de investigación detallando los métodos, tipos de investigación y técnicas utilizadas.
El Capítulo IV relaciona los resultados y discusión de los objetivos específicos con su respectivo desarrollo.
xix El Capítulo V se detalla las conclusiones y recomendaciones de los resultados obtenidos.
I.
CAPITULO
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN
“Intenta no volverte un hombre de éxito, sino volverte un hombre de valor.
2 1.1. UBICACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA
La Unidad Educativa Particular América ubicada en la provincia de Los Ríos, cantón Quevedo, cuenta con dos secciones ubicadas: en las calles Décima Cuarta y Bolívar, en la cual funciona desde primero hasta séptimo año de básica y la otra sección ubicada en el barrio el progreso, calles Carrera Segunda y las Américas, donde funciona de octavo a tercero de bachillerato.
La Institución inició las labores de educación en el año 1965 con la escuela anteriormente llamada “América”, con acuerdo ministerial #2015 y estaba dirigida a nivel eclesial desde la parroquia San José, precedida por el Padre Leonardo Urteaga.
Para el año 2010 se conformó como Unidad Educativa, contando con los niveles de: Preparatoria, Educación General Básica y Bachillerato. Está dirigida por una directiva compuesta por un representante legal (Rector), un vicerrector, un contador y dos secretarias.
Se cree que en la Unidad Educativa Particular América existe un escaso control en sus procesos, en lo que se refiere al registro contable y cumplimiento de las obligaciones tributarias con el Servicio de rentas internas y Municipio de Quevedo, lo cual dificulta la obtención de una información veraz para el registro de las declaraciones y anexos tributarios, lo cual puede influir en su rentabilidad así como el pago de intereses y multas que pueden ser evitadas.
3 1.2. SITUACIÓN ACTUAL DE LA PROBLEMÁTICA
La inadecuada aplicación de controles contables-tributarios en la Unidad Educativa Particular América, ha inducido a que exista una información contable poco confiable y que se incurra en el pago de intereses y multas a la administración pública.
También se ha determinado que existe una débil utilización de documentos normativos para llevar a cabo una correcta gestión contable y tributaria: manuales de políticas contables, estatutos internos.
La documentación de respaldo para el registro de las transacciones en algunos casos carece de legitimidad; sin embargo, la responsabilidad del proceso recae únicamente sobre el contador de la institución educativa.
1.3. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.3.1. Problema general
¿Cómo la auditoría de cumplimiento incide en la gestión contable-tributaria de la Unidad Educativa Particular América, periodo 2017?
4 1.3.2. Problemas derivados
• ¿Cómo la aplicación de procesos de control interno influyen en la gestión contable-tributaria?
• ¿De qué manera la aplicación de niveles de cumplimiento afecta los procesos aplicables en la auditoría?
• ¿Qué efecto genera la aplicación de indicadores de eficiencia y eficacia en el proceso contable – tributario?
1.4. DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
La presente investigación se llevó a cabo en las dos secciones de la Unidad Educativa Particular “América”, la primera ubicada en las calles Décima Cuarta y Bolívar, y la segunda, se encuentra en el barrio el progreso, calles Carrera Segunda y las Américas. Además se establecen los siguientes parámetros investigativos:
CAMPO: Ciencias Contables y Administrativas
ÁREA: Contable Tributaria
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN: Emprendimiento, administración y desarrollo de empresas
5 ASPECTO: Gestión contable-tributaria de la Unidad Educativa
América
LUGAR: Cantón Quevedo
TIEMPO: Julio del 2018 a Enero del 2019
1.5. OBJETIVOS
1.5.1. Objetivo General
Evaluar la incidencia de la auditoría de cumplimiento en la gestión contable-tributaria en la Unidad Educativa América de la provincia de Los Ríos, cantón Quevedo, período 2017.
1.5.2. Objetivos Específicos
Evaluar los procesos de control interno y de gestión en el desarrollo de la institución. Determinar nivel de cumplimiento de las normativas en los procesos de auditoría. Establecer indicadores de eficiencia y eficacia en el proceso contable y tributario.
6 1.6. JUSTIFICACIÓN
La principal razón por la cual se ha decidido optar por realizar una auditoría de cumplimiento en la gestión contable-tributaria de la institución educativa “América” es con el fin de agilizar los procesos de la compañía, ya que como se ha mencionado anteriormente los mismos se consideran obsoletos para las operaciones que se están realizando actualmente en la empresa.
El interés de realizar esta investigación permitió relacionarlo con parámetros de la especialidad de contabilidad y auditoría, de tal manera que será una gran oportunidad poner en práctica los conocimientos adquiridos.
Existe un alto índice de entidades que han sido sancionadas por no realizar correctamente los registros contables por desconocimientos del respectivo proceso y de esta manera incurren en evasiones tributarias aunque su actuar no haya sido de mala fe sino por ignorancia de lo que establece la Ley Tributaria.
La presente investigación en la Unidad Educativa América, constituye una herramienta de análisis y diagnóstico del cumplimiento de las demandas que exige la administración tributaria para tomar las acciones pertinentes a fin de garantizar los niveles de eficiencia en el cumplimiento fiscal y evitar posibles sanciones.
7
II. CAPITULO
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
“La persona que nunca se equivoca nunca prueba algo nuevo.
8 2.1. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL
2.1.1. Auditoría
Auditoría es la revisión de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo de investigar si están de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y de esta manera determinar si fueron implementadas con eficacia (Aguilar, 2016).
Es un proceso realizado por un auditor independiente que recurre al examen crítico y sistemático de libros, cuentas y registros de la misma para corroborar si es correcto su estado financiero y si los comprobantes están adecuadamente presentados de acuerdo a las normas contables vigentes de cada país. (Llopart, 2013)
Se define a la Auditoría como el proceso de inspección o control de cualquier punto clave de la empresa para verificar su correcto funcionamiento, de ahí a que existen muchos tipos de auditoría según el objetivo que se quiera examinar.
2.1.2. Auditoría interna
La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de supervisión diseñada para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización (Aguilar, 2016).
9 La auditoría interna es un sistema de control interno de la empresa y consiste en el conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos en una organización concreta para proteger su activo, minimizar riesgos, incrementar la eficacia de los procesos operativos y optimizar y rentabilizar, en definitiva, el negocio (Andrade, 2016).
La auditoría interna permite llevar a cabo un seguimiento actualizado de la gestión de un negocio, así como un método de control de las gestiones financieras, la misma que debe hacerse en base a un plan previamente redactado y diseñado, en función de las políticas y procedimientos de la empresa en cuestión.
2.1.3. Auditoría externa
La auditoría externa o independiente consiste en realizar un análisis y control exhaustivos por parte de un auditor, el cual es totalmente ajeno a la actividad de la empresa, con el objetivo de emitir una opinión imparcial e independiente sobre el sistema de operación de la empresa y su control interno (Aranda, 2014).
La auditoría externa tiene como finalidad obtener la mayor cantidad de información posible de una organización, ya no sólo sobre los sistemas de gestión de información,
sino sobre su estado financiero y comercial y emitir una opinión independiente e
10 La auditoría externa se la realiza con el objetivo de dotar de razonabilidad y autenticidad los sistemas de información de una empresa para que de esta manera, los usuarios de dicha información puedan tomar decisiones confiando en las declaraciones plasmadas en el informe de la auditoría externa.
2.1.4. Auditoría de cumplimiento
La auditoría de cumplimiento tiene como objetivo determinar el acatamiento de las operaciones de cualquier índole que se realizan dentro de la organización, conforme a los reglamentos, estatutos, normas legales y demás procedimientos de auditoría generalmente aceptados (Arnoletto, 2015).
La realización de una auditoría de cumplimiento dentro de una organización, debe confirmar la aplicación de los reglamentos, estatutos, normas legales y demás regulaciones necesarias para que la entidad pueda lograr sus objetivos. Cabe aclarar que aun cuando se esté aplicando una auditoría de cumplimiento, la misma estará sujeta inevitablemente a riesgos de que ciertos incumplimientos o violaciones a las leyes y reglamentos no sean identificadas ni encontradas a tiempo por parte del auditor (Cossa, 2014).
La auditoría de cumplimiento debe estar sustentada en su realización en base a la revisión exhaustiva de todos los documentos que soportan de manera financiera, técnica y legal de todas las operaciones realizadas dentro de la organización, así como la confirmación de que
11 todos los procedimientos realizados son adecuados a los objetivos propuestos por la organización.
2.1.5. Informe de Auditoría de cumplimiento
El informe de la auditoría de cumplimiento es aquel que tiene como objetivo dar a conocer que las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de la empresa están acorde a las normativas legales vigentes (Arnoletto, 2015).
La realización del informe de auditoría de cumplimiento comprende la revisión exhaustiva de todas las operaciones de la empresa para determinar si estas están acorde a las normativas de control interno de la organización (Aranza, 2014).
El informe de auditoría de cumplimiento es emitido por el auditor para dar a conocer los hallazgos encontrados en las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole que la empresa ha realizado en un período contable determinado.
2.1.6. Riesgo de auditoría
El análisis del riesgo de auditoría constituye una herramienta muy importante para el trabajo del auditor y la calidad del servicio, por cuanto implica el diagnóstico de los mismos para velar por su posible manifestación o no (Zapata, 2014).
12 Se define al riesgo de auditoría como una herramienta a los cuales están sometidos los procesos y actividades de una entidad y que por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeño de la misma (Zambrano, 2016).
La auditoría tiene como objetivo lograr el cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa, para lo cual se deberá determinar el riesgo de la auditoría como una de las variables más importantes en el desarrollo de la misma, lo cual contribuirá a la implementación y mejora de una serie de procedimientos de control tendientes a mejorar las actividades que se desarrollan en la organización.
2.1.7. Riesgo inherente
El riesgo inherente es un tipo de riesgo que se lo relaciona con el desarrollo de las actividades propias de la organización (Reeve, 2014).
El riesgo inherente comprende los errores, irregularidades o fallas que se desarrollan como resultados de las actividades propias de la organización, las cuales pueden ocasionarse sin necesidad de tener o no controles previamente elaborados por la dirección de la organización (Wang, 2017).
En la mayor parte de los hechos suscitados, el riesgo inherente suele ser relativo al entorno, ambiente interno, procesos, información, etc.
13 2.1.8. Riesgo de control
El riesgo de control se refiere cuando las operaciones realizadas individualmente o en conjunto contienen errores de forma o de fondo que no hayan podido ser previamente identificadas y corregidas a tiempo por las personas o departamentos responsables de su detección y control (Villalta, 2017).
El riesgo de control generalmente se origina debido a limitaciones por parte de los entes de control interno de la empresa. Dependiendo de su eficacia, los controles aplicados por parte de los entes de control cumplirán su función de detectar y corregir a tiempo las inconsistencias suscitadas durante el periodo contable de la empresa (Vilela, 2013).
El departamento de contabilidad o el departamento de auditoría interna a través de su contador o de su auditor interno respectivamente, deberán obtener evidencias de la efectividad de los controles realizados para que el nivel de confianza aumente y el riesgo de control de cometimiento de fraudes disminuya.
2.1.9. Riesgo de detección
Una vez efectuado el proceso de auditoría, puede surgir la eventualidad de que el auditor no detecte o no haya detectado por ejemplo, errores contenidos en el proceso contable de los estados financieros, a lo cual esta omisión se la cataloga como riesgo de auditoría (Valencia, 2016).
14 El riesgo de detección es aquel que trata sobre la no existencia de errores en el proceso realizado, el mismo que es total responsabilidad del grupo auditor al momento de efectuarse la auditoría (Torres, 2016).
Se ha determinado que el riesgo de detección es el único controlable por el auditor, por tal motivo disminuir en lo posible el riesgo de detección de auditoría depende de la realización y diseño por parte del auditor de las distintas pruebas sustantivas de validación de los diferentes procedimientos efectuados durante el proceso contable.
2.1.10. Riesgo residual
Es aquel riesgo que subsiste, después de haber implementado controles. Es importante advertir que el nivel de riesgo al que está sometido una compañía nunca puede erradicarse totalmente, por ello se debe buscar un equilibrio entre el nivel de recursos y mecanismos que es preciso dedicar para minimizar o mitigar estos riesgos y un cierto nivel de confianza que se puede considerar suficiente como nivel de riesgo aceptable (Torres, 2016).
El riesgo residual es aquél que permanece después de que la dirección desarrolle sus respuestas a los riesgos. El riesgo residual refleja el riesgo remanente una vez se han implantado de manera eficaz las acciones planificadas por la dirección para mitigar el riesgo inherente (Sánchez, 2014).
15 Es importante mantener el mayor control posible sobre las operaciones realizadas por la organización para reducir el riesgo residual que pudiera presentarse en la empresa aún después de haber implementado controles.
2.1.11. Control Interno
El Control interno generalmente es implementado por la dirección de la empresa y llevado a cabo por el personal asignado a realizar dichas labores mediante la detección y control de operaciones que pudieran ocasionar fraude hacia la organización (Sotomayor, 2015).
El control interno pretende dar una seguridad razonable de que todas las operaciones reflejadas en los estados financieros de la empresa, cumplen a cabalidad las normas y procedimientos de contabilidad y auditoría generalmente aceptadas (Santillán, 2014).
Dependiendo del tamaño y de las actividades realizadas por la empresa, el control interno determinará los procedimientos que deberán aplicarse para detectar el origen de las inconsistencias detectadas.
2.1.12. Evaluación de Control Interno
Dentro de la evaluación del control interno el primer paso para el auditor es evaluar el diseño del control para identificar los riesgos que se busca mitigar con el control; posteriormente, habrá que identificar qué controles existen para mitigar esos riesgos. También, a su vez,
16 deberá determinar si se han implementado mediante entrevistas con personal de la empresa y la realización de procedimientos adicionales. (Sotomayor, 2015)
Se establecen e implantan para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo eficazmente. Evaluaremos el diseño y la efectividad de los controles creados por la compañía y la cultura de control asumida por el personal. (Valencia, 2016)
La evaluación de control interno comprende una serie de procedimientos que deben llevarse a cabo para la consecución de objetivos por parte de la empresa.
2.1.13. Herramientas e instrumentos de Control Interno
Para Aguilar (2016), las herramientas de control interno cumplen la función de identificar y detectar errores o fallas que puedan afectar el normal desenvolvimiento de las operaciones que se realizan dentro de la organización, para lo cual es importante la aplicación de las siguientes herramientas que se detallan a continuación:
a) Aplicación de modelos de mejora continua, esta herramienta permite mejorar errores o inconsistencias previamente detectadas en alguna área o departamento de la empresa.
17 b) Sistema COSO, esta herramienta comprende la aplicación de cuestionarios de control interno en aspectos relacionados al entorno de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión.
c) Herramientas de medición y análisis de operaciones como la aplicación de diagramas de flujo, hojas de registro, diagrama de Pareto, diagrama de Espina de Pescado, Histogramas y Diagramas de dispersión.
d) Aplicación de auditoría interna. La aplicación de auditoría interna contribuye al monitoreo de todas las actividades que se realizan en una empresa, adicionalmente la aplicación de una auditoría interna permite aplicar correcciones y mantener evaluaciones constantes en las organizaciones. (Aguilar, 2016)
Según Quinaluisa (2018) dice que: “Algunos de los instrumentos de evaluación de control interno son los que se presentan a continuación:”
Cuestionarios.- Es el diseño de preguntas que permiten cumplir objetivos determinados, se obtienen de respuestas por funcionarios y del personal responsable de las distintas áreas, la cualidad de aplicación de cuestionario en Auditorías y Control Interno es que sus preguntas son de tipo cerrada y afirmativas que indique el punto óptimo en la estructura de Control Interno.
18 Flujogramas.- El Flujograma también denominado diagrama de flujo Consisten en revelar y describir objetivamente la estructura orgánica de las áreas relacionadas a partir de símbolos. Este método de flujograma es el más técnico y presenta mayores ventajas de aplicación desde luego manteniendo una secuencia lógica y ordenada, para observar un circuito de conjuntos de controles. (Quinaluisa, 2018)
Dentro de las herramientas e instrumentos de control interno generalmente utilizadas en nuestro medio, podemos mencionar los cuestionarios, papeles de trabajo, flujogramas, matrices entre otros.
2.1.14. Componentes de control interno
Según Gómez, M. (2014, p. 34) los componentes del control interno son:
1. Entorno de control
2. Evaluación de los riesgos. 3. Actividades de control. 4. Información y comunicación. 5. Supervisión.
Los componentes de control interno se encuentran vinculados entre sí, y los mismos conforman un sistema integrado que responde de manera dinámica a circunstancias cambiantes del entorno.
19 2.1.15. Entorno de control
El entorno de control establece la forma en la que una organización opera, e influye en la forma de actuar de las personas; es el pilar básico del control interno, y proporciona disciplina y estructura (Santillán, 2014).
El entorno de control incluye las normas, procesos y estructuras sobre las cuales se edifica el control interno de una organización, correspondiendo al consejo de administración y a la alta dirección, determinar las particularidades y rasgos distintivos que adoptará, así como las normas de conducta aplicables al personal, sin distinción de niveles y jerarquías (Santana, 2015).
La ausencia de un entorno de control adecuado ha causado enormes fracasos empresariales, siendo el sistema financiero uno de los sectores más perjudicados, aunque no el único, ya que se han visto casos similares en el sector tecnológico y en multinacionales implicadas en casos de soborno y corrupción.
2.1.16. Evaluación de los riesgos
La evaluación de riesgos involucra un proceso dinámico e interactivo para identificar y analizar riesgos que afectan el logro de objetivos de la entidad, dando la base para determinar cómo los riesgos deben ser administrados. La gerencia considera posibles cambios en el
20 contexto y en el propio modelo de negocio que impidan su posibilidad de alcanzar sus objetivos (Aguilar, 2016).
La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para el logro de los objetivos, como base para determinar la forma de administrarlos, para lo cual se requieren mecanismos particulares para identificar y administrar los riesgos asociados al cambio (Alquichides, 2014).
Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos tanto externos como internos que deben ser evaluados, por lo que una precondición para la evaluación de riesgos es el establecimiento de objetivos asociados a los diferentes niveles de la organización e internamente consistentes.
2.1.17. Actividades de control
Las actividades de control se reflejan en las políticas y procedimientos implementadas por los entes de control para aminorar riesgos propios de las actividades de la organización (Alquichides, 2014).
Las actividades de control son las normas y procedimientos implementadas por parte de la dirección de la organización, para disminuir los riesgos que se incurren durante el desarrollo del proceso contable (Andrade, 2016).
21 La organización selecciona y desarrolla actividades de control que contribuyan en la mitigación de riesgos así como al logro de sus objetivos a un nivel aceptable.
2.1.18. Información y comunicación
La información y comunicación es necesaria en la entidad para ejercer las responsabilidades de Control Interno en soporte del logro de objetivos (Aranza, 2014).
La comunicación ocurre tanto interna como externamente y provee a la organización con la información necesaria para la realización de los controles diariamente (Basurco, 2016).
La información y comunicación permite al personal comprender las responsabilidades del Control Interno y su importancia para el logro de los objetivos.
2.1.19. Supervisión
La supervisión implica evaluaciones concurrentes o separadas, o cuando una combinación de ambas es utilizada para determinar la efectividad de los controles presentes o que todos los componentes del control interno estén funcionando (Aranza, 2014).
Mediante la supervisión se pueden detectar los hallazgos, los mismos que posteriormente son evaluados y las deficiencias son comunicadas oportunamente, las significativas son comunicadas a la alta gerencia y al directorio (Aguilar, 2016).
22 Dentro de la supervisión o monitoreo, la organización selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones concurrentes o separadas para determinar si los componentes de control interno están presentes y funcionando.
2.1.20. El control interno tributario
El control interno tributarios es aquel que permite establecer procedimientos correctos de registro, conciliación y pago de los impuestos acorde a los requerimientos legales, detección de irregularidades en materia tributaria, requerimientos de asesoría o capacitación así como conocer los derechos y obligaciones que se tiene como sujeto pasivo para poder aplicarlos a favor de la empresa. (Jenkins, 2013)
El control interno tributario establece normas tendientes a optimizar procedimientos correctos en todo lo referente a materia tributaria, las cuales deben estar acorde a las normativas implementadas por las autoridades tributarias competentes (Hernández, 2016)
El control interno tributario establece las normas a procedimientos que se deben llevar a cabo dentro de las obligaciones tributarias que deben realizarse por parte de la empresa.
2.1.21. Comunicación de los resultados del control interno tributario
La comunicación de los resultados del control interno tributario comprende la emisión del informe correspondiente sobre el examen que se está realizando, así como las respectivas
23 observaciones y recomendaciones de los hallazgos encontrados en el desarrollo de la auditoría (Jenkins, 2013)
La comunicación de los resultados del control interno tributario comprende el borrador del informe que contendrá los resultados obtenidos a la conclusión de la auditoría, los cuales, serán comunicados a los representantes delas entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen (Mena, 2013).
Dentro de la comunicación de resultados del control interno tributario, el borrador del informe incluirá los comentarios, conclusiones y recomendaciones, los cuales estarán sustentado en papeles de trabajo y demás documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor.
2.1.22. Gestión Contable
Se trata de un modelo básico que es complementado con un sistema de información que ofrece compatibilidad, control y flexibilidad, acompañado con una correcta relación de coste y beneficio. (López, 2014)
La gestión contable permite llevar un registro y un control de las operaciones financieras que se llevan a cabo en la organización. (Cañabate, 2015)
24 La gestión contable tiene como finalidad realizar controles a las operaciones contables que realiza la empresa, con la finalidad de que todos sus registros sean compatibles con las actividades realizadas.
2.1.23. Instrumentos para el Control de Gestión Contable
Para (Luna, 2013), dentro de los instrumentos para el control de la gestión contable tenemos el control presupuestario, presupuestos monetarios y presupuestos no monetarios.
Según (Arnoletto, 2015), se podrían definir los instrumentos que controlan la gestión contable de la siguiente manera:
Control Presupuestario: Todo presupuesto es, a la vez, un instrumento de control y de planificación. Un presupuesto es un conjunto de resultados esperados, expresados en términos numéricos. Los presupuestos son herramientas de gestión, que además de servir como instrumentos de la planificación (de la que son la expresión final) y de control, también sirven para descentralizar la toma de decisiones puntuales y para definir las responsabilidades emergentes, desde el momento en que asignan a cada unidad operativa los resultados que debe alcanzar y los recursos que necesita para ello.
25 Presupuestos Monetarios: Es el presupuesto básico de toda organización, e influye
sobre la preparación de otros presupuestos.
Presupuestos No Monetarios: Estos presupuestos no se expresan en dinero sino en otras unidades, como horas de trabajo, metros cuadrados, horas máquina, unidades producidas o servicios prestados. Su finalidad es establecer pautas de actividad para el posterior desempeño, y también suelen servir de base para el cálculo de los presupuestos monetarios. (Arnoletto, 2015)
La gestión contable está relacionada con el largo plazo y con la gestión corriente, así como con la obtención de información básicamente externa, cuyos planes se materializan en programas y su presupuesto está más vinculado con el corto plazo.
2.1.24. Control Contable
El control contable tiene como finalidad determinar si se ha registrado correctamente todas las transacciones contables incurridas en un periodo determinado (Galindo, 2014)
Son procedimientos administrativos empleados para verificar la confiabilidad de las transacciones contables haciendo una comparación de estas con las cifras reflejadas en los estados financieros de la empresa (Merelo, 2014)
26 El control contable es una herramienta utilizada por parte del contador para llevar un registro y control de las operaciones realizadas por parte de la empresa.
2.1.25. Asientos Contables
Es aquel que está conformado por todas las anotaciones, también denominadas apuntes contables, existentes en el Libro Diario de Contabilidad de una sociedad. Cada uno de estos apuntes se realiza con el objetivo de reflejar cada movimiento económico de una sociedad, relacionado con su actividad empresarial (Marquez, 2013).
El asiento contable es aquel que se realiza cada vez que la empresa contabiliza una entrada relacionada con la actividad que ejecuta. Puede ser de partida doble, crear una entrada en un libro de diario implica dos apuntes (dos asientos) en dos cuentas distintas pero relacionadas entre sí: En el debe y en el Haber (Cruz, 2013)
Los asientos contables básicamente comprenden registros en el libro de contabilidad que refleja los movimientos económicos de una persona o institución.
2.1.26. Revisión de libros contables
La revisión de libros contables es el procedimiento a través del cual se efectúa la revisión de libros contables. Mediante este tipo de procedimiento es como generalmente se descubren
27 las operaciones dolosas, se lleva a cabo mediante el control de registros contables. (Ruales, 2013)
Según Torres, W. (2016, p. 44) la finalidad de la revisión de libros contables por parte del auditor es mantener un registro ordenado y sistemático de todas las transacciones comerciales que realice el negocio.
Dentro de la revisión de libros las transacciones serán asentadas en los libros contables conforme a lo establecido en la legislación ecuatoriana y según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
2.1.27. Gestión tributaria
La gestión tributaria se define como la función administrativa dirigida a la aplicación de los tributos, que en un sentido amplio estaría integrada por todas las actividades tendientes a la cuantificación, determinación, recaudación o pago de las deudas tributarias que mantiene la empresa con los entes de control tributario (Aguilar, 2014).
La gestión tributaria por parte del Estado, comprende entre otras actividades la recepción y tramitación de declaraciones, liquidaciones y demás documentos con trascendencia tributaria que la ley establezca como parte de los tributos que debe cancelar la organización (Aranza, 2014).
28 En las organizaciones la gestión tributaria generalmente está a cargo del Contador, mientras que la competencia para la gestión de los tributos estatales está reservada al Servicio de Rentas Internas (SRI).
2.1.28. Regulación Tributaria
Es la disciplina parte del derecho financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los tributos. (Martín, 2013)
Estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en áreas a la consecución del bien común. (Sánchez, 2014).
La regulación tributaria establece las normas a seguir por parte de las empresas en el pago de sus obligaciones tributarias al estado.
2.1.29. Cumplimiento Tributario
El cumplimiento tributario comprende realizar una evaluación crítica, desde el punto de vista tributario de las operaciones desarrolladas por la empresa, así como de la documentación de soporte de dichas operaciones por un periodo determinado (Basurco, 2016).
29 El cumplimiento tributario de una empresa permitirá establecer el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias producto de las operaciones desarrolladas por la empresa y determinar si existe alguna desviación entre las prácticas seguidas por la empresa y las normas tributarias vigentes (Luna, 2014).
El diagnóstico del cumplimiento tributario de una organización permite identificar posibles riesgos tributarios relacionados con las operaciones de la sociedad o con la forma de documentar las mismas, así como brindar apoyo técnico para evaluar, conjuntamente con la gerencia de la empresa, aquellos aspectos que requieran la adopción de un cambio de criterio.
2.1.30. Impuestos
El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la producción de los servicios públicos generales (Montoya, 2013).
Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que cuenta el Estado para promover el desarrollo económico, sobre todo porque a través de éstos se puede influir en los niveles de asignación del ingreso entre la población, ya sea mediante un determinado nivel de tributación entre los distintos estratos o, a través del gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de recaudación logrado. (Santillán, 2014)
30 Los impuestos contribuyen para que el estado pueda obtener ingresos para poder posteriormente gestionarlos en beneficio de la población.
2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
2.2.1. Antecedentes históricos de la auditoria
Como profesionales del área, debemos conocer la raíz de la palabra que le da el nombre a nuestra carrera, la palabra Auditoría viene del inglés “to audit”, que significa verificar, inspeccionar. Él término inglés "audit” encuentra su origen a su vez, al igual que la palabra española audiencia, en las voces latinas “audire” (oír),”auditio” (acto de oír o audición de una lectura pública o de una declaración) o “auditus” (facultad de oír). (Mestanza, 2016)
Históricamente para hablar de Auditoría debemos remontarnos a tiempos tan antiguos como la humanidad misma, ya en el año 4000 A.C. se producen los primeros antecedentes de Auditoría, cuando recién se empiezan a organizar y establecer, los gobiernos y negocios en las antiguas civilizaciones del Cercano Oriente. (Mestanza, 2016)
Los más antiguos registros contables y referencias de Auditoría datan del año 1130, de los Erarios de Inglaterra y Escocia, en donde los auditores de estas ciudades marcaban a menudo las cuentas con frases tales como “Oída por los auditores firmantes”, pues hacían públicamente ante los presentes las lecturas de cuentas por parte de tesoreros. La razón de
31 esta práctica es que en esa época poca gente sabía leer y escribir, de ahí el origen de la palabra antes mencionada. (Mestanza, 2016)
En el siglo XIX la función fundamental del tenedor de libros, es decir, el Auditor Interno, era encontrar o detectar transacciones fraudulentas y localizar errores en los registros contables. Después de este siglo aparecieron textos y tratados sobre contabilidad conjuntamente con un crecimiento de las transacciones. Por esto, fue reconocida como profesión en Gran Bretaña por la ley de Sociedades de 1862, y en ella se establecía la conveniencia de que las empresas normaran su sistema de contabilidad y revisión de sus cuentas. (Mestanza, 2016)
La teoría y la práctica contable se fueron desarrollando rápidamente reclamando la presencia de un profesional competente, desde 1862 hasta 1900, la profesión del Auditor se desarrolló extraordinariamente en Inglaterra, introduciéndose en los EE.UU. hacia 1900. Sin duda que las actividades del Auditor han ascendido desde las Auditorías de detalle, al examen moderno de hoy de los Estados Financieros, para culminar en especializaciones como la Auditoría Interna, Operativa, de Gestión y dentro de ésta, la Auditoría Ambiental. (Mestanza, 2016)
2.2.2. Auditoría de cumplimiento
La Auditoría de Cumplimiento es la evaluación independiente, sistemática y objetiva mediante la cual se recopila y obtiene evidencia para determinar si la entidad, asunto o materia a auditar cumplen con las disposiciones de todo orden, emanadas de Organismos o
32 Entidades competentes que han sido identificadas como criterios de evaluación (Aguilar, 2016).
La auditoría de cumplimiento tiene como objetivo general obtener evidencia suficiente y apropiada para establecer el estado de cumplimiento del asunto o materia en cuestión, frente a los criterios establecidos en el alcance de la auditoría, cuyos resultados estarán a la disposición de los sujetos de control y de los usuarios previstos (Aguilar, 2014).
La auditoría de cumplimiento se enfoca en determinar si un asunto en particular cumple con las regulaciones o autoridades identificadas como criterios. Las auditorías de cumplimiento se llevan a cabo para evaluar si las actividades derivadas de la gestión fiscal, operaciones financieras e información cumplen, en todos los aspectos significativos, con las regulaciones o autoridades que rigen a la entidad auditada (Alquichides, 2014).
Estas autoridades pueden incluir reglas, leyes y reglamentos, resoluciones presupuestarias, políticas, códigos establecidos, términos acordados o los principios generales que rigen una administración financiera sana del sector público
2.2.3. Objetivos de la Auditoría de cumplimiento
La auditoría de cumplimiento promueve la transparencia presentando informes confiables sobre si los fondos han sido administrados, si la administración ha sido ejercida y si se ha
33 honrado el derecho de los ciudadanos a un debido proceso, como lo estipulan las autoridades (regulaciones) aplicables (Andrade, 2016).
Fomenta la rendición de cuentas al reportar las desviaciones y violaciones respecto de lo señalado en las autoridades, de modo que se tomen medidas correctivas y para que quienes sean responsables rindan cuenta de sus acciones (Aranda, 2014).
El fraude y la corrupción son, por su propia naturaleza, elementos que se contraponen a la transparencia, la rendición de cuentas y la buena administración. Por lo tanto, la auditoria de cumplimiento fomenta la buena gobernanza en el sector público al considerar el riesgo de fraude en relación con el cumplimiento e identificar tanto las debilidades y desviaciones respecto al cumplimiento de las leyes y regulaciones, como regulaciones insuficientes o inadecuadas (Arnoletto, 2015).
2.2.4. Características de la auditoría de cumplimiento
Para (Beltrán, 2015), la auditoría de cumplimiento presenta las siguientes características:
a. Debe comprender asuntos de la gestión fiscal y puede abarcar una seguridad razonable o limitada;
34 b. La materia sometida a auditoría puede estar compuesta por actividades, operaciones financieras e información. Puede ser general o específica, según su contenido o alcance, y cualitativa o cuantitativa según su naturaleza;
c. Las disposiciones legales y normativas son el elemento más importante de la auditoría de cumplimiento. Su estructura y contenido permiten fijar los criterios y objetivos de la fiscalización;
d. El equipo de auditoría de cumplimiento debe identificar aquellos aspectos de dichas disposiciones que permitan tener resultados relevantes, fiables, objetivos, comparables y aceptables; y
e. En la auditoría de cumplimiento el informe de auditoría puede ser breve o extenso.
En el ámbito Ecuatoriano, la atribución para realizar auditoría de cumplimiento forma parte integral del mandato de la Contraloría General del Estado (CGE) para auditar las entidades públicas, entidades privadas, o particulares que administren recursos públicos. La legislación y otras normas (autoridades) constituyen los instrumentos principales a través de los cuales se ejerce el control a la gestión fiscal, al ingreso y al gasto, a la administración y a los derechos de los ciudadanos a un debido proceso en sus relaciones con el sector público. En función del mandato de la CGE, las atribuciones para llevar a cabo auditorías de cumplimiento, recaen sobre el enfoque de regularidad (Servicio de Rentas Internas, 2018).
Este enfoque permite concluir si, en el marco de la gestión fiscal, las actividades, las operaciones y la información correspondientes a un proceso, asunto o entidad auditada resultan conformes en el cumplimiento con las normas, leyes aplicables, acuerdos, decretos,
35 directrices, resoluciones, programas, proyectos, contratos o manuales que le son aplicables (Aguilar, 2014).
A las entidades públicas, entidades privadas o particulares que administren recursos públicos, entidades territoriales que manejen recursos nacionales se les confía la correcta administración de los fondos asignados. La responsabilidad de los organismos del Sector Público y de sus funcionarios es ser transparentes con respecto a sus acciones y rendir cuentas a los ciudadanos sobre los fondos administrados.
2.2.5. Fases de la Auditoría de Cumplimiento
La asignación de trabajo es la base para dar inicio a las actividades de la auditoría de cumplimiento, es elaborada por el supervisor y aprobada de acuerdo a lo definido por la Contraloría General del Estado (CGE), en esta se debe establecer claramente el objetivo general y específicos con relación a la materia o asunto a evaluar, así como las fuentes de criterio específicas para esta materia o asunto en relación con la gestión fiscal.
Las fuentes de criterio corresponden al marco legal y normativo que inicialmente se tendrá para la evaluación del asunto o materia a auditar y que servirá de base al equipo de auditoría para la determinación precisa de los criterios específicos de evaluación del asunto o materia, durante la planeación, los cuales se incluirán en el Plan de Trabajo. Para la realización de la auditoría de cumplimiento se deben seguir las fases que se describen a continuación.
36 2.2.5.1. Fase I: Planeación
La Fase de Planeación o de planificación de una auditoría de cumplimiento se inicia con la programación de la entidad a ser examinada y las áreas o asuntos específicos objeto de examen (Arnoletto, 2015).
En este proceso inicial se identifica de manera clara el alcance de la auditoría, incluyendo el enfoque y los límites de la auditoría en términos de cumplimiento, la determinación del asunto o materia en cuestión y los criterios es de los primeros pasos a realizar. Estos pueden estar estipulados por la ley o por el mandato de la Contraloría General del Estado (CGE).
Para (Aguilar, 2016), adicionalmente se debe realizar:
a. Una reunión entre el equipo de Auditoría asignado y los responsables de la entidad auditada para comunicar el inicio del proceso. En esta reunión se hará entrega del oficio de presentación de servicios del equipo de auditoría por parte del representante legal de la Entidad;
b. La identificación clara y precisa del alcance y los límites de la auditoría en términos de cumplimiento;
c. La determinación de los criterios de auditoría. Estos pueden estar estipulados por la Ley o por el mandato de la Contraloría General del Estado (CGE);
37 d. La comprensión por parte del equipo auditor de los objetivos generales, específicos y la materia o asunto a examinar enunciados en la asignación de trabajo; e. la comprensión del control interno de la entidad, asunto o proceso a auditar;
f. Determinación de la materialidad de auditoría (cuantitativa / cualitativa); g. Identificación de riesgos;
h. La Estrategia de Auditoría; y
i. La estimación de recursos (financieros, humanos y técnicos) para realizar la auditoría, el cronograma de actividades de la fase de ejecución e informe y del plan de visitas, debidamente justificados.
El resultado de las actividades previstas en los literales anteriores se incluirá en el Plan de Trabajo de la auditoría de cumplimiento, el cual debe ser aprobado en los términos establecidos en el documento firmado entre la empresa auditora y la gerencia.
2.2.5.2. Fase II: Ejecución de la auditoría de cumplimiento
En esta fase se procede a llevar a cabo el trabajo de campo para recopilar, analizar los datos y obtener evidencias suficientes, pertinentes, relevantes y competentes que sustentarán el trabajo profesional del auditor, con base en las cuales se formularan las opiniones, observaciones y conclusiones respecto al cumplimiento de los criterios evaluados (Aranza, 2014).
Como resultado de la realización de los procedimientos y pruebas de auditoría, se pueden detectar situaciones que contravienen los criterios objeto de evaluación de la auditoría de
38 cumplimiento, es decir desviaciones que una vez analizadas en mesa de trabajo, así como sus posibles connotaciones, serán comunicadas a los funcionarios y entidades responsables (Arnoletto, 2015).
Se analizarán los comentarios, explicaciones y documentación aportados por la Administración en respuesta a las observaciones comunicadas, y se definirán los hallazgos que se desprendan de aquellas observaciones que no fueron desvirtuadas o que fueron reconocidas por la entidad (Basurco, 2016).
Como resultado de la valoración de la respuesta de la entidad y de la documentación entregada, el grupo auditor determinara si los hallazgos mantienen las posibles connotaciones de carácter disciplinario, fiscal, penal u otras instancias (Montoya, 2013).
2.2.5.3. Fase III: Informe de la auditoría de cumplimiento
La Fase de Informe es la última fase del proceso de auditoría y en ella se consolidan los resultados obtenidos en la evaluación adelantada y los cuales serán comunicados a las entidades y a las partes interesadas mediante el Informe (Arnoletto, 2015).
La comunicación de resultados debe ser permanente y continua durante el proceso de la auditoría, no se debe esperar concluir el trabajo o el informe de auditoría, para que la entidad conozca de los asuntos observados o detectados como presuntas deficiencias o
39 incumplimientos, éstas deberán ser transmitidas al formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado (López, 2014).
Los hallazgos que resulten luego del análisis de respuesta que se realizó en la fase de ejecución de la auditoría de cumplimiento, se incluirán en el Informe de Auditoría, con las presuntas connotaciones si las hubieren y se entregará al gerente de la empresa auditada para su revisión y aprobación (Montoya, 2013).
Los criterios sobre los cuales se fundamentó la evaluación de la materia controlada deben quedar explícitos en el Informe. Los criterios pueden cambiar sustancialmente de una auditoría a otra, y por ello hay que fijarlos con claridad en el informe, para que los lectores conozcan la base que sustenta el trabajo y sus conclusiones (Aguilar, 2016).
En la elaboración del Informe de Auditoría, es obligatoria la consideración y análisis de las respuestas, comentarios u observaciones del auditado, las cuales se evaluarán, de manera definitiva para sustentar el concepto y las conclusiones de la auditoría para cada uno de los objetivos específicos. El informe debe estar completo, ser preciso, objetivo, convincente, constructivo y tan claro y conciso como el asunto o materia auditada lo permita.
