• No se han encontrado resultados

PDF created with pdffactory trial version

N/A
N/A
Protected

Academic year: 2021

Share "PDF created with pdffactory trial version"

Copied!
31
0
0

Texto completo

(1)

ETICA DEL CONTADOR PUBLICO

ETICA DEL CONTADOR PUBLICO

PROFESOR: BRUNO DIAZ

PROFESOR: BRUNO DIAZ

LIMA

LIMA –– PERU PERU 2009

(2)

LA LEY SARBANES

LA LEY SARBANES

OXLEY

OXLEY

(3)

LEY SARBANES OXLEY

LEY SARBANES OXLEY

También

También conocida

conocida como

como el

el Acta

Acta de

de Reforma

Reforma

de

de la

la Contabilidad

Contabilidad Pública

Pública de

de Empresas

Empresas y

y de

de

Protección

Protección al

al Inversionista,

Inversionista, es

es la

la ley

ley que

que regula

regula

las

las funciones

funciones financieras

financieras contables

contables y

y de

de

auditoria

auditoria y

y penaliza

penaliza en

en una

una forma

forma severa,

severa, el

el

crimen

(4)

La

La

Ley

Ley Sarbanes

Sarbanes Oxley

Oxley

nace

nace con

con el

el fin

fin

de

de monitorear

monitorear aa las

las empresas

empresas que

que cotizan

cotizan

en

en bolsa,

bolsa, evitando

evitando que

que las

las acciones

acciones de

de las

las

mismas

mismas sean

sean alteradas

alteradas de

de manera

manera dudosa

dudosa..

Su

Su finalidad

finalidad es

es evitar

evitar fraudes

fraudes y

y riesgo

riesgo de

de

bancarrota,

bancarrota, protegiendo

protegiendo al

al inversor

inversor..

Esta

Esta ley,

ley, afecta

afecta aa todas

todas las

las empresas

empresas que

que

cotizan

cotizan en

en NYSE

NYSE (Bolsa

(Bolsa de

de Valores

Valores de

de

Nueva

(5)

ANTECEDENTES

ANTECEDENTES

EL CONFLICTO POR LA RELACIÓN

EL CONFLICTO POR LA RELACIÓN

ENTRE LA AUDITORIA Y LA

ENTRE LA AUDITORIA Y LA

CONSULTORÍA.

CONSULTORÍA.

Briloff

Briloff explicó

explicó que

que la

la concepción

concepción del

del proceso

proceso de

de

auditoría

auditoría era

era visto

visto en

en forma

forma diferente

diferente por

por los

los

auditores

auditores y

y los

los consultores

consultores y

y eso

eso incidiría

incidiría en

en las

las

decisiones

decisiones

de

de

los

los

usuarios

usuarios

de

de

los

los

estados

estados

financieros

financieros..

La

La Comisión

Comisión Nacional

Nacional de

de Valores

Valores de

de los

los Estados

Estados

Unidos

Unidos (Securities

(Securities Exchange

Exchange Commission,

Commission, SEC)

SEC)

cuestionó

(6)

FRAUDES CONTABLES

FRAUDES CONTABLES

E

Esta

sta Ley

Ley va

va en

en respuesta

respuesta aa los

los escándalos

escándalos

financieros

financieros de

de algunas

algunas grandes

grandes corporaciones,

corporaciones,

entre

entre los

los que

que se

se incluyen

incluyen los

los casos

casos que

que afectan

afectan

aa Enron

Enron.. Pero

Pero no

no solo

solo ha

ha sido

sido el

el caso

caso de

de Enron,

Enron,

el

el que

que ha

ha hecho

hecho que

que se

se revise

revise este

este conflicto,

conflicto,

son

son muchos

muchos los

los casos

casos en

en compañías

compañías tales

tales como

como

Sunbeam,

Sunbeam,

Waste

Waste

Management,

Management,

Rite

Rite--Aid,

Aid,

Global

Global Crossing,

Crossing, Xerox,

Xerox, Kmart,

Kmart, etc

etc.. y

y no

no

solamente

solamente por

por las

las grandes

grandes firmas

firmas de

de auditoría,

auditoría,

sino

sino también

también por

por firmas

firmas pequeñas

pequeñas y

y aun

aun por

por

contadores

(7)

INTRODUCCION A LA LEY

DE

SARBANES OXLEY

La ley de Sarbanes Oxley crea un nuevo

organismo supervisor de la contabilidad,

nuevas reglas de independencia del auditor,

una reforma de la contabilidad corporativa

(8)

JUNTA SUPERVISORA CONTABLE

La Nueva Junta Supervisora Contable

de la Compañías que cotizan en Bolsa

está compuesta por cinco miembros

(9)

L

os deberes prescritos

de la

J

unta incluyen

:

*

Registrar las firmas de la contabilidad

*

Establecer y/o adoptar normas de auditoria

*

Conducir inspecciones, investigaciones,

y procedimientos disciplinarios

(10)

Puntos más importantes que

Puntos más importantes que

introduce la Ley Sarbanes

introduce la Ley Sarbanes--Oxley

Oxley

n

n

La creación del “Public Company Accounting Oversight

La creación del “Public Company Accounting Oversight

Board” (Comisión encargada de supervisar las auditorías

Board” (Comisión encargada de supervisar las auditorías

de las compañías que cotizan en bolsa).

de las compañías que cotizan en bolsa).

n

n

El requerimiento de que las compañías que cotizan en

El requerimiento de que las compañías que cotizan en

bolsa garanticen la veracidad de las evaluaciones de sus

bolsa garanticen la veracidad de las evaluaciones de sus

controles internos en el informe financiero, así como que

controles internos en el informe financiero, así como que

los auditores independientes de estas compañías

los auditores independientes de estas compañías

constaten esta transparencia y veracidad.

constaten esta transparencia y veracidad.

n

n

Certificación de los informes financieros, por parte del

Certificación de los informes financieros, por parte del

comité ejecutivo y financiero de la empresa.

comité ejecutivo y financiero de la empresa.

n

(11)

n

n

El requerimiento de que las compañías que

El requerimiento de que las compañías que

cotizan en

cotizan en

bolsa tengan un comité de

bolsa tengan un comité de

auditores completamente independientes

auditores completamente independientes

,

,

que supervisen la relación entre la compañía y

que supervisen la relación entre la compañía y

su auditoría. Este comité de auditores pertenece

su auditoría. Este comité de auditores pertenece

a la compañía, no obstante los miembros que lo

a la compañía, no obstante los miembros que lo

forman son completamente independientes a la

forman son completamente independientes a la

misma. Esto implica que sobre los miembros,

misma. Esto implica que sobre los miembros,

que forman el comité de auditores, recae la

que forman el comité de auditores, recae la

responsabilidad confirmar la independencia.

responsabilidad confirmar la independencia.

n

n

Prohibición de préstamos personales a directores

Prohibición de préstamos personales a directores

y ejecutivos.

y ejecutivos.

(12)

Requerimientos que establece la

Requerimientos que establece la

PCAOB en relación al Artículo 404.

PCAOB en relación al Artículo 404.

n

n

Asesoramiento del diseño y la eficacia del

Asesoramiento del diseño y la eficacia del

funcionamiento de los controles internos relacionados

funcionamiento de los controles internos relacionados

con el mantenimiento de los balances financieros

con el mantenimiento de los balances financieros

relevantes.

relevantes.

n

n

Comprensión de la importancia de las transacciones

Comprensión de la importancia de las transacciones

anotadas, autorizadas, procesadas, y contabilizadas.

anotadas, autorizadas, procesadas, y contabilizadas.

n

n

Documentar suficiente información sobre el flujo de

Documentar suficiente información sobre el flujo de

transacciones para identificar posibles errores o fraudes

transacciones para identificar posibles errores o fraudes

que hayan podido ocurrir.

que hayan podido ocurrir.

n

n

Evaluar los controles diseñados para prevenir o detectar

Evaluar los controles diseñados para prevenir o detectar

fraudes, incluidos los controles a la dirección.

(13)

Controles Internos

Controles Internos

n

n

Sección 302

Sección 302

En el artículo 302 de la Ley se

En el artículo 302 de la Ley se

establecen los procedimientos internos con el fin

establecen los procedimientos internos con el fin

de

de

asegurar la transparencia financiera.

asegurar la transparencia financiera.

n

n

Como:

Como:

n

n

Los artículos referentes a controles internos, son

Los artículos referentes a controles internos, son

quizás los más importantes de la Ley. En el

quizás los más importantes de la Ley. En el

artículo 302 se específica la responsabilidad

artículo 302 se específica la responsabilidad

penal que recae sobre la directiva de la

penal que recae sobre la directiva de la

empresa, ya que tienen que firmar unos

empresa, ya que tienen que firmar unos

informes de forma que aseguren la veracidad de

informes de forma que aseguren la veracidad de

los datos que éstos contienen. Los funcionarios

los datos que éstos contienen. Los funcionarios

firmantes certifican que ellos son responsables.

firmantes certifican que ellos son responsables.

(14)

n

n

Esto es un cambio sustancial en lo referente a la

Esto es un cambio sustancial en lo referente a la

legislación pasada, ya que al menos hay una persona

legislación pasada, ya que al menos hay una persona

que firma y ante posibles irregularidades o fraudes esta

que firma y ante posibles irregularidades o fraudes esta

persona firmante será la responsable.

persona firmante será la responsable.

n

n

Con esto a la auditora externa se le exime de culpa, o al

Con esto a la auditora externa se le exime de culpa, o al

menos de parte de culpa, ya que el informe de auditoría

menos de parte de culpa, ya que el informe de auditoría

se efectúa a partir de los informes que le concede la

se efectúa a partir de los informes que le concede la

compañía. Si el informe que le es entregado a la

compañía. Si el informe que le es entregado a la

empresa auditora está mal diseñado, contiene

empresa auditora está mal diseñado, contiene

información falsa o está falto de información la

información falsa o está falto de información la

responsabilidad, recae sobre el trabajador de la

responsabilidad, recae sobre el trabajador de la

compañía auditada que ha firmado los informes. Esto

compañía auditada que ha firmado los informes. Esto

otorga una independencia declarada y comprobada de la

otorga una independencia declarada y comprobada de la

empresa auditora con respecto a la compañía a auditar.

empresa auditora con respecto a la compañía a auditar.

(15)

Ley SARBANES

Ley SARBANES--OXLEY, Artículo 404 EVALUACION

OXLEY, Artículo 404 EVALUACION

DE LA GERENCIA DE LOS CONTROLES

DE LA GERENCIA DE LOS CONTROLES

INTERNOS.

INTERNOS.

a)

a) REGULACIONES REQUERIDAS.REGULACIONES REQUERIDAS.

La Comisión prescribirá regulaciones requiriendo que cada La Comisión prescribirá regulaciones requiriendo que cada informe anual contenga un informe de control interno que: informe anual contenga un informe de control interno que:

1.

1. determinará la responsabilidad de la gerencia por establecer determinará la responsabilidad de la gerencia por establecer

y mantener una estructura adecuada de control interno y los y mantener una estructura adecuada de control interno y los procedimientos,

procedimientos,

2. contendrá una evaluación, al final de año fiscal más reciente 2. contendrá una evaluación, al final de año fiscal más reciente

del emisor, de la estructura de control interno y los del emisor, de la estructura de control interno y los procedimientos para la información financiera.

(16)

b) EVALUACION E INFORME DEL CONTROL

b) EVALUACION E INFORME DEL CONTROL

INTERNO

INTERNO

..

Con respecto a la evaluación del control interno , cada firma de Con respecto a la evaluación del control interno , cada firma de contabilidad que prepara el informe de auditoria para el emisor,

contabilidad que prepara el informe de auditoria para el emisor, testificará e informará sobre la evaluación hecha por la gerencia testificará e informará sobre la evaluación hecha por la gerencia de emisor

(17)

Impacto de la nueva ley de fraudes contables en América y el Caribe

La ley específicamente establece que:

”Las autoridades reguladoras del Estado deben hacer una

determinación independiente de los estándares apropiados aplicables, particularmente tomando en consideración el tamaño y la naturaleza del negocio de las firmas de contabilidad que ellos supervisan y el tamaño del negocio de los clientes de esas firmas."

Supervisión más independiente.

El comité de auditoria, como un comité de la Junta Directiva, será directamente responsable del nombramiento, de la compensación, y de la supervisión de cualquier firma de contabilidad que prepara o publica un reporte de auditoria o haciendo un trabajo relacionado. La firma informará directamente al comité de auditoria.

(18)

* Cada miembro del comité de auditoria debe ser un miembro de la Junta Directiva y debe ser independiente.

•Ellos tienen específicamente prohibido, así como los miembros del comité de auditoria de aceptar honorarios por consultoría, asesoría, u otro honorario compensatorio del emisor.

* tiene la autoridad para comprometer el consejo independiente y a otros asesores, y le deben dar la financiación apropiada.

*se le requiere para que establezca los procedimientos para el recibo, para la

retención, y para el tratamiento de quejas por controles internos o por asuntos de auditoria, para las inquietudes de los empleados del emisor.

*Existe una pena severa por no cumplir con las nuevas reglas. Después de 270 días después de la promulgación, la SEC publicará las reglas que pueden dirigir las bolsas nacionales de valores y las asociaciones para prohibir el listar cualquier acción de un emisor que no cumpla con los nuevos requerimientos.

(19)

Interferencia de la Auditoria

Interferencia de la Auditoria

Impedir una auditoria se considera Impedir una auditoria se considera una ofensa crimina

una ofensa criminal.l. Un oficial Un oficial o el o el director de un emisor

director de un emisor no puede tomar no puede tomar cualquier acción para influir

cualquier acción para influir

fraudulentamente, para obligar, o para fraudulentamente, para obligar, o para engañar a cualquier contador público en engañar a cualquier contador público en el desempeño de una auditoria con el el desempeño de una auditoria con el propósito de la interpretación de los propósito de la interpretación de los estados financieros materialmente estados financieros materialmente engañosos.

engañosos.

La SEC propondrá las regulaciones dentro La SEC propondrá las regulaciones dentro de los 90 días después de la

de los 90 días después de la

promulgación de la Ley y publicará la promulgación de la Ley y publicará la regulación dentro de los 270 días

(20)

Las Caducidades

Las Caducidades

Si a un emisor se le requiere que Si a un emisor se le requiere que prepare una reexpresión contable prepare una reexpresión contable

debido al incumplimiento material del debido al incumplimiento material del emisor, el presidente ejecutivo y el emisor, el presidente ejecutivo y el gerente financiero del emisor deben gerente financiero del emisor deben rembolsar al emisor todas las primas y rembolsar al emisor todas las primas y ganancias.

ganancias.

A menos que la SEC diga otra cosa, A menos que la SEC diga otra cosa, las primas o cualquier otro incentivo o las primas o cualquier otro incentivo o la compensación basada:

la compensación basada:

ü

ü En el capital de la compañía recibida En el capital de la compañía recibida

durante el período de 12 meses o, durante el período de 12 meses o,

ü

ü Al envío del reporte a la SEC del Al envío del reporte a la SEC del

documento financiero documento financiero

(21)

Corredores y períodos muertos.

Corredores y períodos muertos.

Sujeto a las excepciones hechas por la Sujeto a las excepciones hechas por la

SEC, un director ejecutivo o un SEC, un director ejecutivo o un

presidente de un emisor de cualquier presidente de un emisor de cualquier mercado de capital, NO PUEDE

mercado de capital, NO PUEDE

comprar, vender, o adquirir cualquier comprar, vender, o adquirir cualquier título valor durante cualquier período título valor durante cualquier período muerto para un título valor adquirido. muerto para un título valor adquirido. Esta provisión surte efecto:

Esta provisión surte efecto:

ü

ü 180 días después de la promulgación180 días después de la promulgación ü

ü Tiene que ver con corredores durante Tiene que ver con corredores durante

los períodos muertos de los fondos de los períodos muertos de los fondos de pensiones.

(22)

Las revelaciones más grandes

Las revelaciones más grandes

Los reportes que contienen Los reportes que contienen

estados financieros tendrán que estados financieros tendrán que mostrar todos los ajustes

mostrar todos los ajustes materiales corregidos

materiales corregidos

identificados por una firma de identificados por una firma de contabilidad registrada de

contabilidad registrada de acuerdo:

acuerdo:

ü

ü Con los principios de Con los principios de

contabilidad generalmente contabilidad generalmente aceptados (GAAP).

aceptados (GAAP).

ü

(23)

Los abogados en la mira

Los abogados en la mira

ü

ü La ley requiere que la SEC emita las reglas sobre las normas La ley requiere que la SEC emita las reglas sobre las normas

de conducta profesional para los abogados inscritos y de conducta profesional para los abogados inscritos y practicantes.

practicantes.

ü

ü Requerirán a un abogado para informar la evidencia de una Requerirán a un abogado para informar la evidencia de una

infracción material, al asesor legal principal o al presidente infracción material, al asesor legal principal o al presidente de la compañía.

de la compañía.

ü

ü Si no hay la respuesta apropiada, el abogado debe informar Si no hay la respuesta apropiada, el abogado debe informar

la evidencia al comité de auditoria, o a otro comité de la la evidencia al comité de auditoria, o a otro comité de la Junta Directiva.

(24)

La evaluación de los controles internos

La evaluación de los controles internos

ü

ü Cada reporte anual debe contener Cada reporte anual debe contener

un reporte que evalúe la eficacia un reporte que evalúe la eficacia en la adecuación de la estructura en la adecuación de la estructura del control interno y de los

del control interno y de los

procedimientos para el reporte procedimientos para el reporte financiero.

financiero.

ü

ü La firma de contabilidad que La firma de contabilidad que

prepara o emite el reporte de prepara o emite el reporte de auditoria atestiguará y reportará auditoria atestiguará y reportará esta evaluación.

esta evaluación.

ü

ü Todas las reglas de revelación Todas las reglas de revelación

anteriormente descritas no aplican anteriormente descritas no aplican a cualquier compañía inversionista a cualquier compañía inversionista

(25)

Otras Revelaciones

Otras Revelaciones

La SEC revisará en una forma regular las

La SEC revisará en una forma regular las

revelaciones hechas por emisores que

revelaciones hechas por emisores que tienen

una clase de valores listados en una bolsa

nacional de valores o transadas en una

cotización automatizada de una asociación

nacional de valores

(26)

n

n

Se incrementarán las penas criminales

Se incrementarán las penas criminales

incluyendo una por la destrucción de registros

incluyendo una por la destrucción de registros

de auditoría

de auditoría ..

n

n

retención de registros pertinentes tales como

retención de registros pertinentes tales como

papeles de trabajo, los documentos que forman

papeles de trabajo, los documentos que forman

la base de una auditoria o revisión, y de los

la base de una auditoria o revisión, y de los

registros que son creados, enviados, o son

registros que son creados, enviados, o son

recibidos con respecto a una auditoria o revisión

recibidos con respecto a una auditoria o revisión

y contienen las conclusiones, las opiniones, los

y contienen las conclusiones, las opiniones, los

análisis, o la información financiera relacionada

análisis, o la información financiera relacionada

con la auditoria o revisión, la cual es conducida

con la auditoria o revisión, la cual es conducida

por cualquier contador. Los que violen esas

(27)

n

n

También, la Oficina de la Contabilidad

También, la Oficina de la Contabilidad

General (GAO por sus siglas en inglés)

General (GAO por sus siglas en inglés)

preparará un reporte en la consolidación

preparará un reporte en la consolidación

de firmas de contabilidad y hará un

de firmas de contabilidad y hará un

estudio de los bancos de inversión y de

estudio de los bancos de inversión y de

asesores financieros que ayudan o

asesores financieros que ayudan o

asesoran a las compañías públicas a

asesoran a las compañías públicas a

esconder su verdadera condición

esconder su verdadera condición

financiera. Se dará protección a los

financiera. Se dará protección a los

informantes y a empleados de las

informantes y a empleados de las

compañías que suministren la evidencia

compañías que suministren la evidencia

(28)

Consecuencias de esta ley

Consecuencias de esta ley

n

n

La Ley establece una modificación en el

La Ley establece una modificación en el

código penal de los Estados Unidos. El

código penal de los Estados Unidos. El

artículo 906 de la Ley Sarbanes

artículo 906 de la Ley Sarbanes--Oxley

Oxley

establece una nueva disposición en el

establece una nueva disposición en el

código penal donde se especifican las

código penal donde se especifican las

multas y penas para los responsables

multas y penas para los responsables

legales de infracción de los requerimientos

legales de infracción de los requerimientos

expuestos en la Ley SARBANES

(29)

Consecuencias de esta Ley

Consecuencias de esta Ley

n

n

El responsable “será multado con no más

El responsable “será multado con no más

de 1.000.000 $ o encarcelado por no más

de 1.000.000 $ o encarcelado por no más

de 10 años, o ambos” en el caso de que

de 10 años, o ambos” en el caso de que

sabiendo que “el informe que acompaña al

sabiendo que “el informe que acompaña al

estado no cumple con todos los

estado no cumple con todos los

requerimientos”.

(30)

Consecuencias de esta Ley

Consecuencias de esta Ley

n

n

En el caso de que sabiendo que “el

En el caso de que sabiendo que “el

informe que acompaña al requerimiento

informe que acompaña al requerimiento

no cumple con los requisitos” el

no cumple con los requisitos” el

responsable “será multado hasta con

responsable “será multado hasta con

5.000.000 $ o encarcelado por no más de

5.000.000 $ o encarcelado por no más de

20 años, o ambos”.

(31)

Conclusion

Conclusion

n

n

Además de especificar la pena, también

Además de especificar la pena, también

aclara sobre quien recae la

aclara sobre quien recae la

responsabilidad. A diferencia de lo

responsabilidad. A diferencia de lo

ocurrido con el caso de los escándalos de

ocurrido con el caso de los escándalos de

Enron y otras compañías donde la

Enron y otras compañías donde la

responsabilidad penal no fue fácil de

responsabilidad penal no fue fácil de

establecer en unos culpables claros.

establecer en unos culpables claros.

Referencias

Documento similar

Al respecto, el 13 de enero de 2022, el Órgano Responsable del Sistema de Control Interno y la Oficina de Planificación y Presupuesto, con la participación de la

Petición de decisión prejudicial — Cour constitutionnelle (Bélgica) — Validez del artículo 5, apartado 2, de la Directiva 2004/113/CE del Consejo, de 13 de diciembre de 2004, por

La Oficina de Control Interno realizó auditoría a los mapas de riesgos institucionales en el mes de abril de 2014 correspondiente a la vigencia 2013, si bien los mapas

La comprensión del sistema de control interno de la entidad, constituye un elemento fundamental en la fase de planeamiento de la auditoria gubernamental, dado que es el punto

98 Quinto: De acuerdo con el cuarto objetivo específico, definir como los sistemas de información y comunicación se relacionan con la fase filosófica del planeamiento

Según los antecedentes revisados del Perú con respecto al control interno se determina que, las empresas si conocen el control interno pero no lo aplican a falta de una

El concepto de soberanía, teóricamente independizado de los problemas de fundamen- tación política, sirvió en la teoría jurídica como instrumento adecuado para explicar el derecho

- Se pudo hacer una profundización de la situación interna de la Comunidad, enmarcando los diferentes aspectos encontrados, en los componentes de control interno