UNIDAD I CONTENIDO
LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
1. HISTORIA
1.1 Su origen y su desarrollo 1.2 La auditoria en Guatemala 2. DEFINICION DE AUDITORIA 2.1 Objetivo de la auditoría
2.2 Funciones y ventajas de la auditoría 2.2.1 Funciones
2.2.2 Ventajas
2.3 El proceso de la auditoria 2.3.1 Planificación
2.3.2 Ejecución 2.3.3 Finalización
3. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA 3.1 Por los objetivos y sus fines
3.2 Por su alcance
3.3 Por la persona o personas que la realizan 3.4 Por otros criterios
4. OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA 4.1 Norma internacional de contabilidad No. 1
4.2 Componente de los estados financieros 4.3 Norma internacional de auditoria No. 200 4.4 Seguridad razonable
4.5 Informe de auditoria 4.6 Dictamen de auditoria 5. ASESORIA vrs. AUDITORIA 5.1 Asesoría
5.2 Auditoria
1. HISTORIA DE LA AUDITORÍA 1.1 Su Origen y su desarrollo
Fecha Descripción del
Acontecimiento
Cambios en el proceso
Del concepto Auditoría
Acontecimiento
Siglo XII En Roma se realizaban ejercicios de contabilidad y auditoria sobre el control de los ingresos y egresos en:
a) Costumbres
domesticas (padres de familia registros realizados en libros “CODEX ACCEPTI ET DEFENSI
b) Las Rentas de
los Papas, eran fiscalizadas por cuerpos de auditores en las sedes llamadas Pro-Seriviarius
c) Rentas de
comerciantes por conveniencia, llevaban cuenta de sus operaciones en metales (Los Argenteril)
Primeros
ejercicios de la auditoria
Siglo XII En Inglaterra se originaba la auditoria de los ingresos públicos a través de la rendición de cuentas por medio de un Sheriff o sea el gobernador de un condado y este los presentaba ha viva voz comparando con los datos del control de tesorería y era escuchado anualmente por un tribunal ( OIA) de oír y comparar datos y se no cuadraban el Sheriff era enviado a prisión. Ha esto jueces se les nombraba auditors que viene de la palabra Audiere, oír.
Se dan
nombramientos y lineamientos para tener mejores controles y si existía fraude los condenaban.
Siglo XVIII Se da la revolución Industrial, surgen empresarios audaces y con capacidad organizativa para abrir mercados tanto locales como extranjeros y se vieron en la necesidad de contratar los servicios de administradores, gerentes y para que sus intereses financieros fueran protegidos adquirieron los servicios de auditores para controlar las operaciones
Siglo XIX Surgen leyes Inglesas para la protección de los contadores contra la incompetencia y falsedad de los administradores poco honestos
Leyes
Siglo XIX Año 1494
En Venecia se inventa el registro de sistema de partida doble de la contabilidad por el matemático Fra Luca del Borgo o Fra Luca Pacciolo. Este registro ya muestra la inversión y los resultados del periodo.
Invento de la partida doble, ayuda a mejorar los registros contables.
Siglo XX Gran Bretaña es considerada como la cuna de la auditoria y fue introducida al continente americano aproximadamente en la segunda mitad del siglo pasado poco antes de 1900
En este año entro a los Estados Unidos por medio de auditores Ingleses y Escoceses que entraron a revisar operaciones de las empresas que funcionaban en ese país.
Introducción de la auditoria a los Estados Unidos.
Año 1916 Se Fundo el Instituto Americano de Contadores Públicos
En Latinoamérica donde se ha desarrollado mas la auditoría es en Argentina, Chile, Colombia y México y en los países de América Central se ha realizado en forma similar a la de Guatemala.
Se organiza
1917 Se autoriza el primer
pronunciamiento en materia de auditoría, relacionado a las Auditorias de Balance General; elaborado por el Instituto Americano de Contadores Públicos. AICPA 1936 El AICPA creó el Comité de
1.2 La Auditoria en Guatemala
Breve descripción de lo que ha sido la historia de la auditoría en Guatemala.
Año Descripción
1922 Operaba en Guatemala la primera firma de Auditoría. La Inglesa Layton, Bennet Chieme y Tate. También Gibson que luego fue Peat Marwick.
1937 Se crea la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala el 25 de mayo de 1937, inicia actividades el 06 de agosto de 1937
1943 Egresa el primer profesional con el título de Doctor en Ciencias Económicas y Contador Público y Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.
10/07/1951 Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administradores de Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas.
1968 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores
–IGCPA-2001 Según Decreto número 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se constituye el Colegio de Contadores Públicos y Auditores.
2. DEFINICIÓN DE AUDITORIA
Es un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva, respecto a las afirmaciones concernientes a eventos o actos económicos, así determinar el grado de correspondencia entre las afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.
2.1 Objetivos de la auditoria
Emitir un dictamen u opinión con respecto a la razonabilidad de acuerdo con el contenido de los estados financieros.
Evaluar los controles internos establecidos por la empresa examinada, como base para determinar el nivel de confianza a depositar en el control interno y de acuerdo con esto fijar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicadas a cada empresa.
Formular recomendaciones para mejorar los controles internos y otros que ayuden para la obtención de una mayor eficiencia financiera y económica.
2.2 Funciones y ventajas de la auditoría 2.2.1 Funciones
Evaluación de Control Interno.
Detectar la existencia de fraudes, robos, desfalcos y otros.
Determinar daños sufridos por incendios, terremotos, inundaciones, etc.
2.2.2 Ventajas
Se determina la seguridad de que las operaciones se llevan técnica y legalmente.
Se previene la malversación de fondos. Se evita los cobros indebidos.
2.3 El proceso de la auditoria 2.3.1 Planificación
Se confirma la comprensión de los términos de trabajo. Se actualiza la información básica.
Se diseña un programa de auditoría a la medida. Se planea el manejo y administración del trabajo.
Se prepara el legajo acumulativo de planificación para documentar el proceso planificado.
2.3.2 Ejecución
Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno.
Se lleva a cabo pruebas de auditoría y otros.
2.3.3 Finalización
Se revisan los papeles de trabajo. Se revisan los estados financieros.
Se consideran si se han alcanzado los objetivos de auditoría. Se prepara el borrador del informe y dictamen.
2. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
La auditoria se clasifica de la forma siguiente:
Financiera Operacional Fiscal
Forense Social
3.1 Por los objetivos y sus fines: Integral Administrativa Ambiental
De Cumplimientos De Gestión
Especiales
De balances
3.2 Por su Alcance: De Resultados
Áreas Específicas Preliminares
Externa 3.3 Por las Personas o personas
que la realizan: Interna
Permanentes Periódicos 3.4 Por Otros Criterios: Ocasionales
Auditoría Financiera:
Es el examen critico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizada por un CPA; sin vínculos laborales utilizando técnicas y procedimientos de auditoría con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma de operar el sistema de control interno y sugerencias para mejorarlo.
Auditoría Operacional:
Es una actividad que tiene como propósito fundamental el préstamo de un mejor servicio a la administración proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad.
Auditoría fiscal:
Es el examen de la forma de cómo se realizan los pagos del impuesto de una empresa otorgados a la tesorería nacional y la que se efectúa la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), para comprobar que los contribuyentes estén tributando correctamente.
Auditoría forense:
Es el examen del Contador Público y Auditor independiente para determinar las causas jurídico-contables que provocaron la extinción de la entidad económica.
Auditoría Social:
Es la auditoría que se realiza a los fondos públicos por parte del sector organizado en la sociedad guatemalteca donde mas se desarrolla es en el control de los fondos que le otorga el estado a las municipalidades.
Auditoría Integral:
Es la que tiene como finalidad un alcance o enfoque de cumplimiento del control interno y de la gestión (Auditoría Financiera u Operacional).
Auditoría Administrativa:
Es la principal herramienta para la revisión y evaluación de los resultados logrados y cumplen con una doble misión:
a) Como parte integral de control (Supervisión)
b) Es el medio principal para la medición y evaluación de resultados. La auditoría administrativa desarrolla las siguientes funciones:
1. Investigación contable de planes y objetivos. 2. Estudio de las políticas y sus proyectos. 3. Revisión constante de la estructura orgánica.
4. Estudio constante de las operaciones de la empresa.
5. Analizar la eficiencia de la utilización del Recurso Humano y materiales.
Auditoría Ambiental:
Es la que verifica las políticas y medidas que se toman para el cuidado del Medio Ambiente.
Auditoría de Cumplimientos:
Es la que revisa y da seguimiento del cumplimiento en las leyes vigentes externas de una empresa.
Auditoría de Gestión:
Es la que evalúa la eficiencia de la gestión relacionando los objetivos planeados desde la perspectiva de la competitividad.
Auditoría Especial:
Es un examen de cuentas específicas que se integran en los estados financieros.
Ejemplo una auditoría de caja y bancos, de inventario. Auditoría de Balances:
Es la que dentro del examen de la auditoría incluye cuentas de activos, pasivo y patrimonio de una entidad económica sea individual o de sociedades.
Auditoría de Resultados:
Es el examen que realiza el CPA a las operaciones de los ingresos, costos, productos financieros de una entidad económica.
Auditoría por Áreas Específicas:
Es la que el auditor realiza exclusivamente a un rubro de cuentas que integran el balance general, podemos mencionar caja y bancos que puede estar integrada por la caja general, las cuentas bancarias u otras.
Auditorias Preliminares:
Es la que se efectúa durante un período normal cada tres o cuatro meses, con el objetivo de avanzar en el trabajo de auditoría que contrato el cliente durante un período fiscal; este examen permite darle seguimiento a las técnicas y procedimientos de auditoria con el objeto de obtener saldos razonables de las cuentas que se registran en los estados financieros, ejemplo (confirmación de saldos).
Auditoría Externa (Financiera):
Auditoría Interna:
Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por cualquier persona con conocimiento de contabilidad y auditoría con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de estos informes y son de circulación interna y no tienen trascendencia a terceras personas; es un control de tipo gerencial.
Estos auditores dependen de la administración de la entidad y reciben un sueldo por sus servicios.
Principales Funciones de la Auditoría Interna:
1. Evaluar el adecuado registro de las operaciones contables.
2. Determinar la razonabilidad de las cifras y su presentación en los estados financieros.
3. Evaluación del control interno de acuerdo a la revisión de los activos a través de procedimientos internos de la empresa.
4. Evaluar la efectividad de las políticas, planes y procedimientos que la administración emite para que los empleados las cumplan.
Diferencias entre Auditoría Externa e Interna:
Auditoría Externa Auditoria Interna
Existe independencia de criterio No existe independencia de criterio La auditoría la realiza personal ajeno La realiza empleas de la entidad La ejecuta un CPA activo y colegiado La ejecuta cualquier persona con
conocimientos de contabilidad y auditoria.
Los servicios se cancelan con honorarios.
Los servicios son pagados a través de la planilla de la empresa (sueldos) En el examen de auditoría se emite
opinión a los estados financieros.
No se omite opinión, solamente se formulan informes.
No existe relación laboral. Si existe relación laboral. Auditoría Permanente:
Cuando en una empresa existe un auditor permanente. Auditoría Periódica:
Es la que se realiza constantemente a las transacciones y operaciones de la empresa ya sean de una forma diaria, quincenal o mensual, ejemplo: Revisión de fondos de efectivo, arqueos de caja, examen físico de los productos de existencia de los inventarios.
Auditorias Ocasionales:
Auditoría Recurrente:
Cuando el CPA ha sido nombrado para la ejecución de las auditorias por varios años consecutivamente en la misma entidad.
4. OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
4.1 LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Establece que los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de la entidad.
El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que se útil a un amplia variedad de usuarios a la hora de obtener de tomar sus decisiones económicas; tambien muestra los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministraran información acerca de los activos, pasivos, patrimonio, gastos e ingresos en los que se incluyen las perdidas y ganancias, otros cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo e información en las notas a los estados financieros.
4.2 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros completos son los siguientes:
Balance General Estado de Resultados
Estado de cambios en el Patrimonio que muestre: a) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto
b) Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios que actúan como tales.
Estado de Flujo de Efectivo
Las Notas o divulgaciones a los Estados Financieros.
Es importante que el CPA, obtenga estos estados financieros, teniendo el cuidado y diligencia que los mismos estén registrados en los libros de contabilidad (Sistema computarizado) que se encuentren habilitados y autorizados.
4.3 LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA No. 200
Establece que el objetivo de la auditoria de estados financieros; es permitir al AUDITOR expresar una opinión respeto “SI” los ESTADOS FINANCIEROS están preparados en todos los aspectos materiales, de acuerdo con al estructura aplicada de información financiera.
4.4 SEGURIDAD RAZONABLE:
Es la acumulación de la evidencia de auditoria necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo en un proceso de auditoria. 4.5 INFORME DE AUDITORIA
Definición: Es el resultado final del trabajo del auditor externo, contiene el dictamen, los estados financieros básicos (balance general, patrimonio de los accionistas, estado de flujo de efectivo y estado de resultados) y notas a los estados financieros.
El informe de auditoria se clasifica en: Informe Corto Informe Largo El contenido del informe corto:
Dictamen del Auditor
Estados financieros básicos Balance de Situación Financiera Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo
Notas Explicativas de los Estados Financieros
Para el informe largo, además de lo anterior se incluiría:
Información financiera complementaria, requerida por el cliente o por órganos reguladores.
Cumplimiento de cláusulas contractuales en su caso.
Cualquier otra información que ilustre en mejor forma la operación de las transacciones de la entidad.
4.6 DICTAMEN DE AUDITORIA.
Referencia técnica Nias 700, 7005 y 7006 Opinión sin salvedad (no calificada)
Es donde se indica que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operación y flujos de efectivo de acuerdo con normas internacionales de información financiera (NIIF).
Opinión con salvedad (calificada)
El auditor deberá expresar una opinión con salvedad cuando:
a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, de manera individual o colectiva, son materia- les, pero no penetrantes, para los estados financieros; o b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la
estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si los hubiese, podrían ser materiales, pero no penetrantes.
Opinión negativa
El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados financieros.
Abstención de opinión
El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto materiales como penetrantes. El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros, debido a la interacción potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.
5. ASESORÍA vrs. AUDITORÍA
Los servicios profesionales que el contador público y auditor presta a los usuarios esta la contabilidad, la administración la auditoria, fiscalización, contraloría de cuentas, consultorías y asesorías.
5.1 Asesoría
Son los servicios profesionales de asistir, ayudar, aconsejar, tomar decisiones en la dirección, organización e inversiones de una empresa; con la finalidad que los resultados sean óptimos.
5.2 Auditoria
Es un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva, respecto a las afirmaciones concernientes a eventos o actos económicos, para determinar el grado de correspondencia entre las afirmaciones y establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.
5.3 Diferencia entre Contabilidad y Auditoria
