Contabilidad financiera
Ruth Mary Ruíz Olivo
ciera. Cartagena: Universidad de San Buenaventura, 2021 16,99 x 24,41
199 pp
ISBN: 978-958-5114-25-8 Incluye referencias bibliográficas
I. Contabilidad, II. Investigación, III, Educación contable, IV.
Ruíz-Olivo, Ruth Mary.
© Universidad de San Buenaventura
Pasivos y patrimonio. Contabilidad financiera
© Ruth Mary Ruíz Olivo
Universidad de San Buenaventura, Cartagena Calle Real de Ternera, Diag. 32 No. 30-966 Teléfono: 653 5555
Facultad de Ciencias Administrativas y Contables Programa de Contaduría Pública
Fray Jesús Antonio Ruíz Ramírez, OFM Rector
Álvaro Andrés Hamburger Fernández Editor
Editorial Bonaventuriana
www.editorialbonaventuriana.usb.edu.co ISBN: 978-958-5114-25-8
Cumplido el depósito legal (Ley 44 de 1993, Decreto 460 de 1995 y De- creto 358 de 2000)
La autora es responsable del contenido de la obra.
TABLA DE CONTENIDO
Introducción...13
capítulo 1: pasivos y patrimonio...15
Perspectiva contable de pasivo y patrimonio...17
Indicadores de endeudamiento...17
Indicadores de liquidez y solvencia...18
Indicadores financieros...20
Pasivo...22
Perspectivas contables del pasivo...22
Clasificación del pasivo...23
Nivel de exigibilidad...23
Análisis financiero...24
Origen, procedencia y naturaleza...24
Otros conceptos a tener en cuenta...25
Principio de exigibilidad...26
Principio de procedencia...26
Principio de costo...27
Garantías...28
Garantía idónea...28
Otras garantías...28
Aplicación contable del pasivo...29
Criterios de mediación de pasivos...31
Medición en el reconocimiento inicial...34
Medición posterior...34
Medición de pasivos no financieros...34
Criterios de reconocimientos de pasivos...34
Cancelación de pasivo...36
Provisiones...37
Patrimonio...39
Perspectivas del patrimonio...39
Aplicación contable del patrimonio...41
Capital social...42
Superávit de capital...48
Reservas...49
Revalorización del patrimonio...50
Dividendos o participaciones en especie...50
Resultados...54
capítulo
2:
pasivosfinancieros...57
Instrumentos financieros básicos...59
Perspectivas contables de los instrumentos financieros...59
Instrumentos clasificados como patrimonio...60
Instrumentos clasificados como pasivo...60
Instrumentos financieros compuestos...61
Aplicación contable de instrumentos financieros...62
Costo amortizado y método del interés efectivo...63
Obligaciones financieras...69
Perspectivas generales de las obligaciones financieras...70
Procedencia...70
Naturaleza...70
Costo – interés (costo del dinero) ...70
Formas de pago...71
Modalidades de pago...71
Reconocimiento...71
Oportunidad...72
El sistema financiero colombiano...72
Instituciones financieras...75
Clasificación de la cartera de crédito...79
Modalidades de crédito...80
Instrumentos financieros básicos...81
Aplicación contable de las obligaciones financieras...87
Medición...89
Reconocimiento...93
Costos por préstamos...94
Conclusiones...96
Proveedores comerciales...97
Perspectivas generales de los proveedores...97
Características...97
Factura de venta...99
Clasificación de los proveedores...101
Aplicación contable de los proveedores...104
Medición...104
Otras cuentas por pagar...107
Características...107
Aspectos contables de cuentas por pagar...108
capítulos 3: pasivos no financieros...115
Impuestos...117
Perspectivas generales de la tributación en Colombia...117
La clasificación de la obligación tributaria...117
Elementos del tributo...118
Clasificación de tributos...119
Clasificación de impuestos...120
Aplicación contable de importes fiscales...123
Impuestos corrientes...123
Impuestos recuperables...124
Impuestos por ganancias...125
Impuestos diferidos...126
Beneficios a los empleados...130
Perspectivas generales... 131
Beneficios de empleo a corto plazo...133
Beneficios post-empleo...140
Otro beneficio a los empleados a largo plazo...141
Beneficios por terminación...142
Reconocimiento general para todos los beneficios a los emplea- dos...144
Nómina...145
Devengos...146
Deducciones...147
Provisión mensual de prestaciones sociales...148
Aplicación contable de la nómina...150
capítulo 4: ejercicios de aplicación...159
Ejercicios de control de lectura...160
Crucigrama...172
Estudios de casos...173
anexos...189
Retención en la fuente sobre ingresos laborales...191
Horas extras y trabajo suplementario...191
Aportes parafiscales...192
Seguridad social...193
Carga prestacional...193
Fondo de solidaridad pensional...193
Aseguradora de Riesgos Laborales (ARL)...193
Histórico de salario mínimo legal en Colombia...194
El abordaje académico del libro Pasivo y Patrimonio, amerita que se precisa desde qué punto de vista se realiza, porque dentro de las ciencias sociales se tiene una variedad de perspectivas;
por ejemplo, desde las finanzas se puede orientar como fuentes de apalancamiento o fuentes de obtención de recursos; desde el punto de vista económico como las posibilidades para mejorar el rendimiento, la competitividad y el desarrollo empresarial; desde el punto de vista contable, que es el abordaje en este libro, reconoce el pasivo y el patrimonio como las obligaciones que tiene el ente económico con terceros externos e internos para cumplir con disposiciones legales y para el desarrollo del objeto social.
El material aquí suministrado esta intencionado para fomentar en los estudiosos de las ciencias administrativas y contables la aplicación del marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF) para las PYMES, con el estudio de las diversas obligaciones comprendidas en el pasivo: financieras, operacionales, fiscales y laborales; así como las diferentes ajustes realizadas en estas cuentas y otros conceptos que, por fuerza de ley, se incluyen en este análisis. De igual forma, en el estudio de las cuentas patrimoniales y de mantenimiento patrimonial, enfocado desde: normatividad, dinámica, contabilización, causación, presentación en los Estados Financieros. Lo anterior, fundamentado en las secciones 4, 11, 22, 28, 29 de las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES.
Este material evidencia los resultados del proyecto de Investigación
“Practica pedagógica del programa de Contaduría Púbica”
desarrollado por miembros el grupo de investigación GIGAC.
Intencionalmente este material presenta la perspectiva de cada tema abordado, desde su naturaleza (financiera, comercial, laboral, etc.), para entender los procesos de medición y reconocimiento de los hechos económicos, con ejemplos y estudios de casos.
Al terminar el contenido se encuentran una serie de ejercicios, estudios de casos y preguntas tipo selección múltiple con única repuesta.
El método empleado es el deductivo donde se presentan apartes de las diversas normatividades Nacionales en materia financiera, comercial, fiscal y laboral y la normativa contable internacional aplicable en Colombia, de ellas se extraen conceptos que se asocian entre si y permiten un abordaje holístico de los temas, que posteriormente, con el estudio de casos reales, va llevando al lector a configurar o definir su criterio profesional.
Con la elaboración del presente libro se pretende llevar al lector a despertar a la necesidad de la interpretación objetiva de la norma, al análisis y asociación de los hechos económicos. Como lo manifiesta el doctor José Luis Padilla en uno de sus escritos:
Por el criterio ‘sapiens-cial’ de la especie, estamos abocados a preguntarnos, a indagar, a investigar, a buscar, a aprender.
Seguramente porque, al contrario de lo que se piensa, no se identifica la especie en su función, en su acción (Padilla, 2019).
Es importante dejar sentado que la fundamentación de los hechos económicos que generalmente se reconocen en el pasivo y patrimonio es netamente normativa y por lo tanto cambiante.
Competencias por desarrollar
• Conoce y aplica los conceptos sobre el pasivo y la normatividad (financiera, comercial y tributaria) asociada con cada concepto.
• Conoce y aplica los conceptos sobre el patrimonio y la normatividad comercial aplicable a cada tipo societario.
• Establece y asocia los principios contables para clasificar los instrumentos financieros.
• Conoce los criterios de medición y reconocimiento contable establecidas por la normatividad contable.
la situación financiera, o se puede decir, la relación existente entre los activos, pasivos y patrimonio, tal como se revela en el estado de situación financiera. Teniendo en cuenta que el activo son todos los recursos —bienes y derechos— con los que cuenta, bien porque los posea o bien porque los controle, la entidad para el desarrollo de ac- tividades y en el activo se encuentran aplicados toda la consecución de recursos que, a través de los ingresos, el pasivo y el patrimonio, ha obtenido la compañía. Ahora bien, si se habla de la situación finan- ciera se incluye el resultado del ejercicio en las cuentas patrimoniales, o sea que se tienen presente, para el análisis los tres componentes de las cuentas reales.
Lo anterior, conlleva a definir la estructura financiera de la entidad y se realiza el análisis de la proporción financiera de los elementos que representan la situación financiera de una entidad (activo, pasivo y patrimonio), donde, con fundamento en el principio de fuentes y usos, se define el activo como el uso o utilización de recursos y el pasi- vo y patrimonio como fuentes de obtención de recursos. A continua- ción, se presenta un gráfico donde se refleja la estructura financiera, lo que contablemente representamos como ecuación patrimonial:
En el análisis financiero se emplean un sinnúmero de indicadores financieros que utilizan el pasivo como instrumento de medición.
Ahora bien, si se define indicador financiero, o índice financiero, como una relación entre cifras extractadas de los estados financie- ros y otros informes contables de una empresa con el propósito de reflejar en forma objetiva el comportamiento de la misma. Entonces para el análisis de cifras se utilizará la relación del pasivo con los otros elementos, se tomarán, como ejemplo, los indicadores de endeuda- miento y de liquidez, que a continuación detallamos:
Indicadores de endeudamiento
a) Endeudamiento sobre activos totales o nivel de endeudamiento, que refleja el nivel de aportación de
los acreedores sobre el total de activos de la entidad.
Se utiliza la fórmula: (Total pasivo/Total activo)
b) Nivel de endeudamiento, que refleja el compromiso del patrimonio con sus acreedores. Se utiliza la fórmula:
(Total Pasivo/Total Patrimonio)
c) Concentración de endeudamiento que refleja la distribución de las obligaciones según su grado de exigibilidad
• Para analizar la Concentración a corto plazo, se utiliza la fórmula: Formula: (Pasivo corriente/
pasivo total)
• Para el análisis de la Concentración a largo plazo, se utiliza la fórmula: (Pasivo no corriente/pasivo total)
Indicadores de liquidez y solvencia
a) Razón Corriente, refleja cuando tiene en el activo para respaldar las obligaciones a corto plazo. Formula: (activo corriente/pasivo corriente)
b) Capital de Trabajo Refleja cuando tiene la empresa disponible, después de pagar su pasivo corriente, para cancelar las obligaciones que surjan en el desarrollo de las actividades empresariales. Formula: (activo corriente – pasivo corriente)
Ejercicios de demostración
A continuación, se presenta el estado de situación financiera de la empresa Acerías Ylang Ylang SA:
ACERIAS YLANG YLANG S. A ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
31 DE DICIEMBRE DE 20X7
(cifras expresadas en millones de pesos colombianos)
ACTIVO PASIVO
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalentes
al efectivo 42.979 Obligaciones financieras
286.919 Inversiones 238.075 Acreedores comerciales 83.553 Deudores comerciales 93.622 Otras cuentas por pagar 12.153 Otras cuentas por cobrar 8.300 Impuestos corrientes 9.155 Inventarios 340.077 Beneficios a los
Trabajadores 13.889
Total activo corriente 723.053 Pasivo estimados y
provisiones 206.600
Activo no corriente Diferidos 81.673
Propiedades, planta y
equipo(net) 1.496.731 Otros pasivos 7.388
Propiedades de
inversión
5.385 Total pasivo corriente 701.330 Activos intangibles
(neto) 37.346 Total Pasivo 701.330
Total activo no
corriente
1.539.462 PATRIMONIO
Activo Total
2.262.515 Capital social 248.706 Superávit de capital 409.754
Reservas 59.754
Revalorización del
patrimonio 1.137.231
Resultado del ejercicio (108.003) Resultado de ejercicio
anterior (186.257)
Total patrimonio 1.561.185 Total pasivo y patrimonio 2.262.515 PEDRO PIMIENTA
CUADRO MARCO PEREZ
REDONDO
Administrador Contador Publico
TP -988777-T
Seguidamente se aplicarán los indicadores financieros explicados anteriormente:
Indicadores financieros
Con base en la información revelada en el estado de situación fi- nanciera de Acerías Ylang Ylang S.A. A corte diciembre 31 de 20X7, se determinan los siguientes indicadores financieros:
Nivel de endeudamiento
Pasivo total entonces 701.330 44,90%
Patrimonio neto 1.561.185
Este indicador mide la relación existente entre los recursos pro- pios (patrimonio neto) de una empresa con relación a sus deudas totales (pasivo total). En este ejemplo el endeudamiento equivale al 44,9%, lo que indica que la empresa los recursos propios para hacerle frente a las deudas. El valor ideal se sitúa por debajo de 50%, mientras un valor mayor indica que la empresa tiene más deudas (pasivo) que recursos propios (patrimonio) para hacerles frente.
Endeudamiento sobre activos
Ahora, ampliamos el análisis para medir el grado de endeudamiento del ente económico con relación al total de sus activos:
Pasivo total entonces 701.330 31,00%
Total Activo 2.262.515
La razón financiera de endeudamientos sobre activos está por de- bajo de 40% indica que la empresa presenta un nivel de exceso de capitales propios superior a los recomendables. El óptimo resul- tado se sitúa entre 40 y 60%, cuidando no perder la autonomía ante terceros.
Razón corriente
Para toda empresa es importante determinar con que capital de trabajo se cuenta al corto plazo. El indicador de razón corriente utiliza dos grandes grupos: el activo corriente entre el pasivo co- rriente, al dividirse se busca que la relación como mínimo sea de 1:1, puesto que significa que por cada peso que tiene la empresa debe un peso.
Activo corrientePasivo corriente entonces 723.053701.330 1.03
Capital de trabajo
Con el análisis de deducirle al activo corriente el pasivo total se obtiene el monto del capital de trabajo para la toma de decisiones:
Activo Corriente
- Pasivo Total = 723.053 (-) 701.330 (=) 21.723 Por tanto, los activos corrientes de la empresa son 1,03 veces más que los pasivos corrientes. Y como se observa en el resultado del capital de trabajo, la empresa cuenta con $21.723 para desarrollar su actividad económica en el corto plazo.
Resumen de los Indicadores Financieros: 31/12/20X7
Activo corriente 723.053
Total activo 2.262.515
Pasivo corriente 701.330
Pasivo total 701.330
Patrimonio neto 1.561.185
Nivel de endeudamiento 44,90%
Endeudamiento sobre activos 31,00%
Razón corriente 1,03
Capital de trabajo $21.723
Pasivo
Perspectivas contables del Pasivo
A continuación, se resaltan los aspectos generales a tener en cuenta para el reconocimiento del pasivo:
a) La característica principal de un pasivo es reconocer que la entidad tiene una obligación presente.
b) Para el pago de un pasivo se pueden utilizar diversas formas, que habitualmente son: pago de efectivo, transferencia de otros activos, prestación de servicios, sustituir una obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio, renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.
c) El pasivo se genera en el desarrollo del giro ordinario de su actividad empresarial.
d) Reconocimiento inicial se efectúa en la partida crédito, salvo excepciones, muy puntuales, como el caso de la cuenta de impuesto sobre las ventas por pagar, que dado al hecho jurídico que lo fundamenta, puede en reconocimiento inicial implicar una partida débito.
e) Generan costos ocultos o costos de oportunidad, por comisiones, seguros
f) La amplia y detallada clasificación del pasivo se debe a la relación directa con el capital de trabajo del ente económico, con el análisis de la liquidez.
g) Todos los pasivos para su reconocimiento deben expresados en moneda nacional. Cuando la naturaleza de la moneda de negociación es extranjera debe ser re- expresada a moneda local (ajustando el último día del mes o año con base en la tasa de cambio representativa del mercado de la fecha a revelar, registrando tal ajuste como un mayor valor del pasivo con cargo a los resultados del ejercicio).
h) Los pasivos expresados en UVR o con pacto de reajuste registrados en el último día del período se ajustarán con
base en la cotización de la UVR para esa fecha o en el respectivo pacto de reajuste, contabilizándolo como mayor valor del pasivo, con cargo a los resultados del ejercicio.
i) El gobierno nacional consagra, en el código civil art.
2488 y ss, un orden de pago, en caso de liquidación de la sociedad, u orden de prelación de pasivo, de la siguiente forma: Costos de juicio; Expensas funerarias; Gastos por enfermedad; Salarios; Subsistencia de la familia;
Impuestos; Arrendamientos; acarreos Clasificación del Pasivo
A continuación, se presenta la clasificación del pasivo desde di- versos puntos de vista:
Nivel de exigibilidad
Se define Exigibilidad como el plazo (en línea de tiempo) del que se dispone para liquidar o cancelar una obligación. Por lo ante- rior, puede clasificarse en:
Pasivo a corto plazo o circulante o corriente
Son las obligaciones con vencimiento en un plazo menor a un año.
Es importante tener claramente definidos estos pasivos, teniendo en cuenta que la empresa debe disponer de los recursos necesarios para cubrir la obligación llegado la exigibilidad de estos. Si el ente llegara a tener dificultades en la generación de flujos de efectivo que le impidan cubrir los pasivos a corto plazo, deberá recurrir a más pasivos para el pago de esas obligaciones, lo cual tiene un alto costo financiero. Ejemplo: proveedores, cuentas por pagar, otros acreedores, impuestos, etcétera.
Por indicaciones contables señaladas en el párrafo 4.7 las condiciones deben contemplar en los pasivos que una entidad clasificará un pasivo como corriente, son:
a. Espera cancelar en el transcurso del ciclo normal de operación y dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa y sin pacto de prórroga.
b. Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación.
Pasivo a largo plazo o fijo o no corriente
Como largo plazo se incluyen las obligaciones con vencimiento mayor a un año y todos los demás pasivos que no se puedan clasi- ficar como corrientes. Ejemplo: Hipotecas por pagar, obligaciones con plazo mayor de un año.
Análisis financiero Pasivo financiero
Se clasifica como pasivo financiero el reconocimiento de las obligaciones definidas por un contrato donde existen unas condiciones y se establecen unos compromisos de recibir unos recursos y posteriormente cancelarlos con activos, pasivos o patrimonio. Siempre que hay un pasivo financiero existe un activo financiero en la otra entidad contratante. Por ejemplo, en un préstamo bancario el contrato es el pagaré y se reciben recursos para posteriormente cancelarlos en cuotas, la entidad financiera reconoce un activo financiero y el cliente un pasivo financiero.
Pasivo no financiero
Se clasifica como pasivo no financiero el reconocimiento de las obligaciones que surgen producto de la normatividad legal o de forma indirecta por la ejecución de contratos. Ejemplos: recibo de efectivo de forma anticipada de un cliente, deudas con las administraciones públicas (obligaciones fiscales, laborales, etcétera).
Pasivo diferido
Se clasifica como pasivo diferido las obligaciones reconocidas que serán pagadas en periodos futuros, con diferencias temporarias respecto al periodo que se va a informar. Ejemplo: impuesto de renta y complementarios diferido.
Origen, procedencia y naturaleza Fuente de financiamiento
Son los recursos que consigue el ente económico para subsanar iliquidez o como estrategia financiera en la adquisición de bienes,
inventario de acuerdo con el giro normal de los negocios. Ejemplo:
pagarés, proveedores, impuestos a las ventas, bonos, ingresos recibidos por anticipado, anticipos y avances recibidos.
Obligaciones legales
Son los pasivos que obedecen al cumplimiento de la legislación Nacional. Debemos dar cumplimiento a obligaciones laborales y fiscales (Código laboral y Estatuto tributario, respectivamente) y el incumplimiento del pago de las obligaciones acarrea conse- cuencias penales. Ejemplo: Impuesto de renta y complementarios.
Pasivos contingentes
Una situación posible, donde el ente económico crea unas expec- tativas a clientes y se compromete legalmente pero no ha ocurri- do y es totalmente incierta que llegara a ocurrir, o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple las condiciones para ser reconocidas como pasivo; es necesario revelar las circuns- tancias que los originan en las notas, con el fin de proporcionar in- formación relevante a los usuarios de la información financiera.
Así las cosas, el pasivo contingente es una obligación posible surgi- da a raíz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser consecuen- cia, con cierto grado de incertidumbre, de un suceso futuro o que no está reconocida en los libros por no obligar a la empresa a des- prender de recursos o no ser susceptible de cuantificación en eses momento. Se hace necesario utilizar el principio de prudencia para el reconocimiento de estas obligaciones. Ejemplo: un litigio jurídi- co, el ofrecimiento de garantías a los bienes comercializados.
Otros conceptos a tener en cuenta Pasivos inexistente
Los entes económicos contribuyentes de impuestos como renta y complementario e impuesto al patrimonio, con el ánimo de evadir el pago de impuestos, optan por no declarar algunos activos o por incluir pasivos inexistentes. Este tipo de estrategias hace que el contribuyente corra un riesgo muy alto comparado con el impuesto que deja de pagar. El objetivo de omitir activos y/o incluir pasivos
inexistentes, no es otro que el disminuir el patrimonio líquido fiscal, que sirve como base para el cálculo del impuesto de renta y complementarios por renta presuntiva y base para el cálculo del impuesto al patrimonio. La DIAN como ente fiscalizador en materia fiscal puede imponer sanción por inexactitud y adicionar el cobro de renta líquida de los pasivos inexistentes y los activos omitidos.
Principios que rigen el pasivo
Para abordar este tema, a continuación, se cita del módulo de estados financieros como base del diagnóstico empresarial “de la Fundación Universitaria Iberoamericana, lo referente al análisis del Pasivo: Dentro de los fondos de financiación empresarial que configuran el Pasivo Total (PT) del Balance, es usual distinguir los mismos, bajo tres principios:
Principio de exigibilidad
Según este principio que atiende al plazo o tiempo que la empresa dispone para devolver y pagar los fondos que le han sido facilitados a la organización, se acostumbra a distinguir entre: pasivos fijos o permanentes o largo plazo (PF) y pasivos circulantes o Corto Plazo (PC). Los pasivos fijos o permanentes: el plazo de devolución se encuentra en el largo plazo, teniendo por ello un cierto grado de permanencia en el pasivo del balance (en general, un periodo superior a 12 meses). Por otra parte, los pasivos circulantes:
la exigencia de devolución se plantea en el corto plazo y, en consecuencia, poseen un grado alto de exigibilidad (en general, antes de un año). La exigencia es más alta en el corto plazo, puesto que se deben generar estrategias inmediatas para generar recursos, lo que implica concretamente que la operación de la empresa no puede dar espera.
Principio de procedencia
Este principio hace la distinción entre quienes corresponden a las fuentes que prestan el dinero o financian a la empresa, siendo así de interés diferenciar entre:
• Fondos o recursos propios: los fondos proceden de los due- ños (socios o accionistas) de la empresa constituyendo para ellos una inversión financiera.
• Fondos o recursos ajenos: los fondos son entregados a la empresa por terceros ajenos a los dueños como pueden ser los bancos y los proveedores. Atendiendo a este último criterio y teniendo en cuenta que el dinero aportado por los propietarios es exigible a muy largo plazo, pues saldo caso de disolución o extinción de la empresa, siempre se contará con la presencia de recursos propios.
Principio del costo
Junto a los dos criterios anteriores, será de interés considerar, siempre que se requiere acudir a una financiación: el costo que para la empresa se derive de su utilización, porque en principio los directivos estarán obligados a utilizar siempre que puedan los fondos más baratos, es decir, de menor costo. Mientras que el criterio de la exigibilidad permite distinguir entre los recursos propios, de muy escasa o nula exigibilidad y los recursos ajenos de mucha mayor exigibilidad, bien en el corto o en el largo plazo, el criterio del costo de su utilización permite diferenciar entre unos recursos de muy escaso o nulo costo explícito y otros recursos de un mayor costo que la empresa deberá planificar y evaluar cada vez que necesite recabar y negociar la incorporación de uno otro recurso financiero.
En este contexto cabría distinguir:
• Fondos con costo explícito: cuando dentro del uso de los fondos financieros, se sabe de antemano que tendrán un costo también financiero explícito. Entre estos fondos se entrarían: fondos propios (cuyo costo explicito sería el di- videndo) y el exigible con las instituciones de crédito (in- tereses o gastos financieros).
• Fondos sin costo explícito: corresponden al conjunto de fondos que componen lo que se llama financiación espon-
tanea, por venir derivada del propio tráfico mercantil o de la explotación de la empresa. Su principal partida seria la financiación que por crédito comercial conceden los pro- veedores y que, en principio no tendría costo”.
Garantías
Las garantías se constituyen como promesa de pago incondicional del recurso obtenido. Esta promesa se realiza con un bien como respaldo o con la suscripción de un instrumento financiero (por ejemplo: pagaré) o según el requerimiento del acreedor de las dos formas antes citadas. El Estatuto orgánico del sistema financiero colombiano clasifica las garantías como: Idóneas y Otras garantías.
Garantía Idónea
También conocida como real o admisible, es cuando el deudor avala con un bien (inmuebles, joyas, vehículos, títulos) el pago de la deuda. En el caso de incumplir, el acreedor podrá hacer efectiva la garanta, y puede vender el bien y saldar la deuda, devolviendo al deudor el excedente (si lo hubiese). Respaldo de las obligaciones con la entrega (legal o necesariamente física) de bienes y títulos valores al ente acreedor. Ejemplo: Hipoteca, endoso, prenda, pig- noración, prendario.
Otras garantías
También conocida como garantía personal, mediante este tipo de garantía una persona garantiza el pago de una deuda con todos sus bienes y recursos, es un compromiso personal. El compromiso se pacta con la firma de documento privado o aval (pagaré) del deudor o de deudor y codeudores. En caso de incumplimiento se genera una demanda legal y proceden al embargo de los bienes del deudor.
Existen dentro del pasivo obligaciones respaldadas por la norma- tividad nacional a la que le vamos a dar el nombre de “garantía legal o constitucional”, dado que es un proceso instituido por la misma constitución nacional.
Aplicación contable del Pasivo
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benefi- cios económicos (IFRS Foundation, 2015).
Analizando el concepto, en un hecho económico que implique una relación comercial, a través de un instrumento financiero, primero se reciben los bienes y servicios y posteriormente (minu- tos, horas, días) se recibe la factura de venta y al vencimiento de la factura deben cancelar lo acordado con cualquier medio de pago.
En concordancia con la definición contable de pasivos, se analiza el siguiente hecho económico en función de identificar, pasado, presente y futuro, para el reconocimiento contable: en junio 20 de 20XX, La Riviera compra, con factura No.93827, a crédito a Papelería Jinan Ltda. $1.400.000 en útiles y enseres para la oficina.
Papelería Jinan le concede 15 días y la Riviera cancela con cheque en el plazo establecido. El pasado es la recepción de los útiles y de la factura, el presente es el reconocimiento contable del hecho económico y el futuro es el pago de la factura conforme con las condiciones negociadas.
Sintetizando, los pasivos son obligaciones que surgen en el de- sarrollo del objeto social, sean como una fuente de obtención de recursos con destinación diversa (compra de activos, cancelación de pasivos, etc.), que pretende dar sostenibilidad y sustentabilidad al ente económico, o bien sea como consecuencia normativa del desarrollo de la actividad (impuestos, obligaciones laborales, etc.).
Toda actividad económica que crea o sustenta desde el patrimo- nio que, como contrapartida, se refleja en el activo y al iniciar el desarrollo del objeto social se van incurriendo en una serie de obligaciones financieras o en cumplimiento de la normatividad nacional.
Tanto pasivo como patrimonio tienen una influencia significativa en la situación financiera de cualquier entidad para la toma de
decisiones. Inicialmente cuando se inicia el desarrollo de la ac- tividad, los primeros recursos proceden del patrimonio a través de las inversiones de los propietarios, hasta ahí la estructura fi- nanciera es activo (=) patrimonio. Posteriormente al iniciar op- eraciones mercantiles la entidad adquiere obligaciones, legales (contratación de empleados, responsabilidades fiscales, etcétera), financieras y comerciales, es ahí cuando la estructura financiera se representa: activo (=) pasivo (+) patrimonio. La estructura fi- nanciera es analizada por un indicador de situación financiera y es revelado en el estado de situación financiera, entonces se demues- tra que el activo son todos los recursos poseídos y controlados por la entidad; el pasivo son las obligaciones con terceros que están pendiente de pago, que surgen por operaciones propias del ente y a través de fuentes de obtención de recursos, y el patrimonio que refleja, desde sus inicios, los aportes sociales y, posteriormente, el resultado del desarrollo de la actividad mercantil.
Analicemos los siguientes hechos económicos para identificar la definición de pasivo (tres momentos del pasivo) y proceder a la medición y el reconocimiento contable:
Estudio de casos
A continuación, se describe el hecho económico que se va analizar:
En julio 23 de 20XX, La Riviera compra a crédito a La Floresta Ltda.
120 perfumes por valor de $40.000 c/unidad, producto gravado con IVA a tarifa general. La factura del proveedor tiene una vigencia de 30 días, le conceden descuento condicionado del 10% si cancela en 15 días, La Riviera se acoge al descuento y cancela con cheque.
• Primer momento: (obligación presente) medición y reco- nocimiento inicial del hecho económico.
Medición
Valor bruto mercancía $ 4.800.000
Descuento comercial $ 0
Valor neto mercancía $ 4.800.000 Base gravable
IVA $ 912.000
Valor factura $ 5.712.000
Retención por renta $ 120.000 Retención por ICA $ 33.600
Valor a pagar $ 5.558.400
Reconocimiento inicial
Código Descripción Débito Crédito
1435 Mercancías no fabricadas $ 4.800.000
2408 IVA Descontable $ 912.000
2365 Retención por Renta $ 120.000
2368 Retención por ICA $ 33.600
2205 Proveedores nacionales $ 5.558.400
$ 5.712.000 $ 5.712.000 Concepto: compra mercancía según factura 29188
• Segundo momento (desprenderse de recursos) cancelación y reconocimiento posterior del hecho económico. Aco- giéndose al descuento condicionado del 10% ($4.800.000 por 10%, igual $480.000)
Reconocimiento posterior
Código Descripción Débito Crédito
2205 Proveedores nacionales $ 5.558.400
1435 Descuento condicionado $ 480.000
1110 Bancos nacionales $ 5.078.400
Sumas iguales $ 5.558.400 $ 5.558.400 Concepto: cancelación de la factura 29188
Criterios de medición de pasivos
Medición es el proceso de determinación de las cuantías econó- micas por los que se reconocen los hechos económicos en la con- tabilidad, para su revelación en los estados financieros. Para rea- lizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.
Así como lo indica el párrafo 11.29: “El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer cuál habría sido en la fecha de medición, el precio de una transacción realizada en condiciones de independencia mutua y motivada por las consideraciones nor- males del negocio”. En la contabilidad se emplean diferentes bases de medición, con diferentes categorías y en distintas combinacio- nes entre ellas, a continuación, se definen cada una de las bases de medición del pasivo:
Costo histórico
Es la estimación que realiza por el valor de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (impuestos a las ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para cancelar el pasivo en el curso normal de la operación.
Valor realizable
Es el valor de liquidación; es decir, los valores no descontados de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para cancelar los pasivos en el curso normal de la operación.
Valor presente
Es una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede cancelarse un pasivo o
intercambiarse un instrumento de patrimonio entre partes, interesadas e informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. También se puede definir como el precio que podría ser pagado para transferir un pasivo en una transacción entre participantes del mercado a una fecha de medición determinada.
Se estima sobre la base de los resultados de una técnica de valoración que utilice en la mayor medida posible datos de mercado y minimice, en todo lo posible, la utilización de datos determinados por la entidad. Se puede esperar que una técnica de valoración llegue a una estimación fiable del valor razonable si:
• Refleja de forma prudente el precio que se podría esperar que el mercado fijara.
• Las variables utilizadas por la técnica de valoración repre- sentan de forma prudente las expectativas del mercado y miden los factores de rentabilidad-riesgo inherentes a la negociación.
Costo Amortizado
Para definir el concepto, se acude al glosario de términos (apéndice B) de las normas internacionales que textualmente dice: “Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, más o menos, la amortización acumulada, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reducción por la pérdida de valor por deterioro o incobrabilidad”.
Ahora bien, para calcular el costo amortizado se utiliza el cálculo a través del método del interés efectivo:
• Método de Interés Efectivo. El glosario de términos (apéndice B) de las normas internacionales, lo define como: “Un méto- do de cálculo del costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos
financieros) y de asignación del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo relevante”.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por pagar estimados, teniendo en cuenta todos los términos contractuales del instrumento a lo largo de su vida, con su valor en libros; es decir, hallar la Tasa Interna de Retorno (TIR) que iguale todas las salidas de efectivo durante la vigencia del pasivo, con su valor en libros. Esta tasa se aplica al importe en libros al cierre del periodo para determinar el gasto por intereses, de esta manera los costos de transacción iniciales como: las primas, comisiones, honorarios se distribuye durante a la vida del contrato.
Medición en el reconocimiento inicial
En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los pasivos al costo histórico, a menos que las normas contables requieran para la medición inicial otra base, tal como el valor razonable.
Una entidad medirá los pasivos financieros básicos, según se definen el párrafo 11.14 de las normas internacionales, al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo. En ese mismo orden de ideas, los compromisos para recibir un préstamo se medirán al costo menos el deterioro del valor. Una entidad generalmente medirá todos los demás pasivos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado.
Medición de Pasivos no financieros
La mayoría de los pasivos no financieros se medirán por la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa.
Criterios de reconocimiento de pasivos
Según lo descrito en el párrafo 2.27 y ss., de las NIIF para las PYMES:
El reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados finan- cieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: a) Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida lle- gue a, o salga de la entidad y, b) Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Ahora bien, los dos criterios a tener en cuenta en el proceso de reconocimiento, ambos tienen relación directa con el factor mo- netario, uno ligado con aumentos o disminuciones de utilidades y el otro el costo de la transacción y ahí se tendría en cuenta tam- bién el soporte, la realización del hecho. Los criterios, antes ci- tados, tienen un sustento en la subjetividad y por lo tanto evoca la razonabilidad, un criterio profesional definido, unas políticas contables declaradas y claras, y un soporte veraz: probabilidad y fiabilidad, porque con ambos criterios se debe disminuir al máxi- mo el sesgo de subjetividad, volviéndolos lo más objetivos. Para ampliar los conceptos, se utilizará el siguiente caso:
La empresa Alianza Tropical SAS, NIT 900.020.345-1, domicilia- da en Cartagena, quien es responsable de IVA, se dedica, prin- cipalmente, al comercio al por mayor de prendas de vestir. En septiembre 1 de 20X9, le compra según factura de venta R-1222 a Confecciones JJ Ltda, responsable de IVA con domicilio en Car- tagena, los siguientes artículos: 24 vestidos de mujer y 24 pantalo- nes de hombre a $87.400 y $55.200 respectivamente, más IVA del 19%. Paga con cheque en Sep.10
a. ¿Qué probabilidad tiene Alianza tropical de obtener beneficios económicos futuros? Alianza que compra para desarrollar su objeto social, pretende tener rentabilidad al vender, movilizar su flujo de efectivo y basado con el pacto con el proveedor, pagar la factura al vencimiento, teniendo una salida de dinero.
Producto Cantidad Costo
unitario Costo total Rentabilidad Precio de venta Vestidos 24 $ 87.400 $ 2.097.600 60% $ 139.840 Pantalones 24 $ 55.200 $ 1.324.800 60% $ 88.320
b. Con la información suministrada ¿Qué grado de fiabilidad se puede medir el hecho económico? En este caso es explicito, lo refleja la factura, solo se estimarán el valor de las retenciones para determinar el valor que se le pagará al proveedor.
Producto Cantidad Costo
unitario Costo total
Vestidos 24 $ 87.400 $ 2.097.600
Pantalones 24 $ 55.200 $ 1.324.800
Valor neto de la mercancía $ 3.422.400
Impuesto sobre las ventas 19% $ 650.256
Valor Factura $ 4.072.656
Retención Fuente| Renta 2,5% $ 85.560 Retención Fuente| ICA 0,7% $ 23.957 Valor a pagar al Proveedor $ 3.963.139 En el caso de hechos económicos que no cumplan los criterios re- queridos por la normatividad contable para su reconocimiento se reconoce cuando cumplan las condiciones en fechas posteriores y, en caso de ser relevante para los usuarios de la información finan- ciera, pueden ser reveladas a través de notas, material informativo o cuadros complementarios.
Cancelación de un pasivo
Cuando se desarrolla un hecho económico que, dentro del análi- sis, clasificación y medición contable, se identifica como un pasi- vo, una característica fundamental es el pago, extinción o cance- lación a futuro, bien sea de forma periodos sucesivos o en un solo momento, según el compromiso o responsabilidad contraída en el
contrato. Cabe anotar, que en el pasivo existen obligaciones pue- den ser exigibles según lo convenido en el instrumento financiero o según la normatividad vigente.
Es importante detenerse a precisar cuando surge un pasivo, para hablar de su cancelación:
a) Cuando se ha recibido el activo o la entidad suscribe un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
Por ejemplo, por la compra de inventario, activos fijos a crédito.
b) Cuando se cancela un pasivo con otro pasivo, o sea, hay un mantenimiento o reclasificación en el pasivo. Por ejemplo, se recibe un desembolso de un crédito y se utilizan los recursos para pagos de facturas a proveedores u otros acreedores o salarios por pagar.
c) Cuando hay una disminución patrimonial para revelar un aumento en el pasivo. Por ejemplo, cuando se pacta, entro de la distribución de utilidades, el pago de dividendos o participaciones a futuro, o sea, en una fecha posterior a la fecha que se reporta.
d) Cuando hay una disminución del pasivo para revelar un aumento en el patrimonio. Por ejemplo, cuando se reciben un dinero para suscripción futura de acciones y se suscriben las acciones produciendo un aumento del capital suscrito.
Ahora bien, la cancelación de un pasivo implica que la entidad entrega unos recursos, que llevan asociados beneficios económi- cos, para dar cumplimiento a la contratación con la otra parte. La cancelación de un pasivo puede realizarse de varias maneras:
a) Con disminución del activo: efectivo y equivalentes de efectivo, transferencia de otros activos
b) Con cruce de cuentas o facturas: con prestación de servicios
c) Por sustitución de ese pasivo por otra deuda;
d) Por conversión del pasivo en patrimonio.
e) Por la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.
Provisiones
Las provisiones, es decir, pasivos de cuantía o vencimiento incier- tos. Tal como nos indica la sección 29 de las NIIF para las PY- MES, que textualmente dice:
Una entidad solo reconocerá una provisión cuando: la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprender- se de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación financiera y reconocerá el importe de la provisión como un gasto.
A continuación, se relacionan las situaciones que provocan la cancelación de la provisión:
a) Cuando se está bajo el cumplimiento de una normatividad y llega la exigibilidad de la obligación. Por ejemplo, se provisiona el impuesto de renta y complementarios mensualmente dentro del mismo periodo fiscal mientras se determina el valor a pagar, a diciembre 31, y el gobierno determina la fecha de pago del impuesto.
b) Cuando se ha creado una expectativa válida ante terceros de que cumplirá con sus compromisos o responsabilidades, como las garantías ofrecidas a clientes.
Medición inicial
Se realizan mediciones y reconocimientos periódicos de los con- ceptos que se provisionan (según la naturaleza del hecho) porque son hechos realizados, o sea, cumple el principio de realización, porque tienen un sustento real fundamentado en la normatividad o en la negociación con terceros y porque se deben asignar los gastos en el periodo que se realiza.
Para la medición inicial de la provisión, se debe primero trabajar con el principio de prudencia para determinar el importe reque- rido con un grado de aproximación que evite tener sesgos por ex- ceso o por defecto, que implicaría ajustes contables adicionales.
Por ejemplo, una empresa responsable del impuesto de renta y complementarios para el año gravable 20X8, inicia a provisionar el impuesto desde el mes de enero, y mensualmente determina el valor de la provisión basándose en los ingresos, costos y gastos del mes a provisionar, así:
Año gravable 20X8 Enero Febrero Marzo
Total ingresos netos $ 200.192.848 $ 300.289.272 $ 150.144.636 Total costos y gastos
deducibles $ 180.173.563 $ 270.260.345 $ 135.130.172 Renta liquida $ 20.019.285 $ 30.028.927 $ 15.014.464
Tarifa 33% 33% 33%
Provisión de
impuesto $ 6.606.364 $ 9.909.546 $ 4.954.773
A diciembre 31, se determina el valor real del impuesto a declarar en el año gravable 2018, y se procede al ajuste contable para re- velar el monto a contabilizar como impuesto por pagar, o sea, un traslado del rubro (26) Provisiones al (24) Impuestos por pagar.
Medición posterior
La medición posterior corresponde a la cancelación de la provisión, que se deben asociar directa y únicamente por el concepto por el que originalmente fueron reconocidos. Cuando termina el proceso de provisión, se debe revisar: el monto definitivo de la obligación contra el valor provisionado, y en caso de diferencias se ajustará en los resultados del periodo en que surja. Las provisiones generalmente utilizadas en las empresas son: por impuesto de renta y complementarios y las provisiones por prestaciones sociales.
Los ejemplos y estudios de casos relacionados con provisiones se estarán desarrollando en los apartes de impuestos corrientes y beneficios a los trabajadores.
Patrimonio
Perspectivas del Patrimoni
Como se ha descrito anteriormente, el patrimonio es considerado el pasivo interno del ente económico. En el párrafo 2.15 las NIIF para las PYMES lo define patrimonio como: “la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”.
Expresado de otra forma el Patrimonio es la proporción de los activos que se les deben a los propietarios (socios o accionistas) y no a terceros (pasivo). Lo anterior, evoca la ecuación patrimonial, que dice que: activo (-) pasivo (=) patrimonio. En el patrimonio esta la esencia de toda empresa y refleja la historia y evolución de la misma.
El patrimonio incluye:
—El capital social que son las inversiones iniciales hechas por los propietarios de la entidad, más los aumentos pos- teriores de capital que equivalen a incrementos de esas in- versiones.
—El superávit de capital que corresponde a diversos con- ceptos: pueden ser parte de las inversiones de los propie- tarios en calidad de prima en colocación de acciones o do- naciones recibidas de terceros que incrementen los activos de la empresa.
—El resultado del ejercicio, es la resultante del desarrollo de las operaciones de la entidad en un periodo determi- nado, cuando los ingresos exceden los gastos se obtiene una utilidad y si los gastos superan a los ingresos, es una pérdida. En el caso de utilidad o ganancia se realiza una distribución por diferentes conceptos, dentro y fuera del patrimonio:
—Las reservas que son parte las ganancias producidas por el desarrollo de operaciones y que obligatoria o volunta- riamente se conservan sin distribución a los propietarios
—Dividendos decretados en acciones o cuotas es la parte de las ganancias producidas por el desarrollo de las ope- raciones que se distribuye a los propietarios en un incre- mento de su inversión.
—Dividendos decretados en dinero es la parte de las ga- nancias producidas por el desarrollo de las operaciones que se distribuye a los propietarios en dinero. Este con- cepto surge en el patrimonio, pero su reconocimiento contable se realiza en el pasivo, hasta que se realiza el pago en efectivo o sus equivalentes.
—Ganancias de periodos anteriores, también se conserva el remanente de las ganancias para usarlo en las operacio- nes de la entidad.
Aplicación contable del patrimonio
Así las cosas, el patrimonio no representa para la entidad obli- gaciones de cuantía predeterminada; la participación en los re- sultados o la liquidación del propio instrumento de patrimonio es discrecional para la entidad y depende de la voluntad de sus propietarios, que lo realizarán en función de consideraciones eco- nómicas y financieras.
En el patrimonio se encuentran los siguientes conceptos:
—Capital social (31)
—Superávit de capital (32)
—Reservas (33)
—Revalorización del patrimonio (34)
—Dividendos decretados en especie (35)
—Resultados (ganancias o pérdidas) del ejercicio (36)
—Resultados de ejercicios anteriores. (37)
La clasificación del patrimonio, antes enunciada, no aplica igual para todos los entes económicos, va ligada al tipo de persona (na- tural o jurídica), por ejemplo, en una sociedad por acciones mues- tra por separado: los fondos aportados por los accionistas (capital suscrito y pagado), las ganancias acumuladas, las reservas espe- cíficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital, si las hay.
La relevancia de la clasificación del patrimonio para las necesida- des de toma de decisiones por parte de los usuarios, por ejemplo:
—Patrimonio técnico, que refleja restricciones, sean le- gales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. Por ejemplo, un capital técnico requerido para la constitu- ción y permanencia en el mercado de los establecimien- tos de crédito en Colombia.
—Sirve para reflejar los diferentes derechos que tienen los inversionistas en relación con la participación en la entidad, por ejemplo, en el pago de los de dividendos o el reembolso del capital.
—Si se trata de un análisis financiero elaborado por los usuarios de la información, ellos pueden enfocarse en:
-El mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido.
-El mantenimiento de la capacidad productiva de la en- tidad.
Capital social (31)
En este rubro inicia la actividad de la empresa, con los aportes iniciales. Por lo que, corresponde a los importes por los aportes, iniciales y posteriores, de los propietarios (socios o accionistas) que colocan a disposición del ente económico para el desarrollo de una actividad empresarial. Estos valores quedan decretados y soportados por las escrituras públicas, de constitución o reformas.
Desde otro punto de vista el inversionista entrega sus recursos para la creación o crecimiento de la empresa y esta le entrega unos derechos (títulos valores) representados en acciones o, según el tipo societario el título que corresponda.
Esta inversión se realiza a valor de mercado o a valor intrínseco (se obtiene al dividir el activo neto entre el número de acciones de la empresa).
El capital social puede recibir aportes en dinero, en especie o en industria. Los aportes en especie que deberán registrarse por el valor razonable pactado por los accionistas o socios, o el debidamente fijado por los órganos competentes del ente económico.
La importancia que tiene el capital en toda entidad, conlleva a profundizar sobre el concepto. La clasificación propuesta por las normas internacionales de contabilidad es: capital financiero y ca- pital físico.
Capital financiero
Este tipo de capital hace referencia al dinero recibido de los in- versionistas. Para la normatividad financiero es sinónimo de mo- netario. Al capital, financiero y físico, se le incluye el concepto de mantenimiento de capital que se concierne con la forma en que un ente económico determina el capital que pretende conservar.
En el análisis financiero del capital se debe diferenciar entre lo que es ganancia sobre el capital y lo que es recuperación del ca- pital; como nos indica la norma “solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital”. La premisa para analizar el mantenimiento del capi- tal financiero habla de la obtención de la ganancia o utilidad. La ganancia se puede medir analizando la diferencia que existe entre los activos netos del inicio y del final del periodo, excluyendo el valor de los aportes sociales y los dividendos pagados a los propie- tarios en el mismo periodo.
Saldo inicial Menos Saldo final Resultado activo neto capital social dividendos
pagados
activo neto Incremento en el capital monetario
nominal
Para determinar el incremento en el capital financiero (o moneta- rio nominal) se tendrán en cuenta las siguientes consideraciones:
a. Ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
b. No requiere la adopción de una base particular de me- dición.
c. Los incrementos de los precios de los activos manteni- dos en el periodo, a los que se denomina convencional- mente resultados por tenencia.
Capital físico
Este concepto está fundamentado en operación del ente econó- mico, en su capacidad productiva, entonces, se define como ca- pacidad operativa del ente económico. Ahora bien, analizando el mantenimiento del patrimonio físico, para determinar el resul- tado, según la norma, se tiene en cuenta la capacidad producti- va en términos físicos al final del periodo excede a la capacidad productiva en términos físicos al principio del periodo, después de excluir el capital social y los dividendos pagados a los mismos durante ese periodo.
Saldo inicial Menos Saldo final Resultado
Capacidad productiva
capital social dividendos pagados
Capacidad productiva
Ganancia.
Incremento en el capital físico
Para determinar el incremento en el capital físico se tendrán en cuenta las siguientes consideraciones:
a. Cualquier cambio de precio que afecte activos y pasivos, también genera cambios en la medida de la capacidad de producción física de la misma; y son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a for- mar parte del patrimonio, pero no como ganancia.
b. Esta significación física requiere la adopción del costo corriente como base de la medición contable.
El capital social se reconoce según el tipo societario del ente económico, contablemente la clasificación: sociedades anó- nimas y asimiladas, las sociedades limitadas o asimiladas, personas naturales, sucursales de empresas extranjeras, entre otras.
A continuación, se detallan los más importantes y utilizados en Colombia.
Capital suscrito y pagado (3105)
Para el caso de las compañías constituidas por acciones (anóni- mas, anónimas simplificadas, en comandita por acciones). En este rubro reconocen los importes reales al patrimonio de la entidad, recibido de los propietarios, y corresponde al valor neto de las subcuentas que seguidamente se describen (con fundamento en la legislación vigente - Decreto 2650 de 1993):
a. Capital autorizado (310505): es el importe definido en la escritura pública de constitución o documento privado o sus reformas:
Código Descripción Débito Crédito
310505 Capital
autorizado suma fijada en la
escritura pública de constitución
310510 Capital por
suscribir suma fijada en la escritura pública de constitución
Concepto: Registro del Capital Autorizado en la fecha de constitución de la sociedad
b. Capital por suscribir (310510): su naturaleza débito se debe a que es el resultado de restarle al capital au- torizado el valor del capital suscrito. Ahora bien, el ca- pital suscrito representa el monto de la suscripción de acciones como contrato (instrumento financiero) por medio del cual un inversionista (suscriptor) entrega un importe y la entidad emisora (sociedad anónima) le entrega las acciones. Como lo determina el Código de Comercio en el artículo 376 que dice textualmente: “Al constituirse la sociedad deberá suscribirse no menos del cincuenta por ciento del capital autorizado y pagar- se no menos de la tercera parte del valor de cada acción de capital que se suscriba” (LEYES.CO, 2019).
c. Capital suscrito por cobrar (310515): su naturaleza débito representa el importe pendiente de recaudo por parte de los propietarios en la suscripción de las ac- ciones suscritas.
Código Descripción Débito Crédito
310510 Capital por
suscribir Por el valor
del capital suscrito por los accionistas
1 … Activo Cuenta
respectiva del activo
310515 Capital suscrito
por cobrar Por el valor suscrito y pendiente de pago
Concepto: Suscripción de acciones
Código Descripción Débito Crédito 310515 Capital suscrito
por cobrar Cancelación del
capital suscrito por cobrar 11 Efectivo y
equivalentes Por el valor efectivamente recaudado Concepto: pago de acciones suscritas
Aportes sociales (3115)
Se reconoce como aportes sociales los importes entregados un socio (inversionista), como aporte inicial o posterior, a una sociedad limitada y asimilada, para cuyo caso el contrato que formaliza la inversión es una cuota o parte de interés social que se respalda por escritura pública o documento privado. Como lo indica el artículo 13 del Estatuto Tributario: “Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: sociedades colectivas, comandita simple, sociedades ordinarias de minas, las sociedades irregulares o de hecho de características similares a las anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y las fundaciones de interés privado” (Estatuto Tributario Nacional, 2019).
Código Descripción Débito Crédito
3115 Aportes
sociales Por el valor nominal de los
aportes en dinero o especie recaudados
1 Activo Cuenta
respectiva del activo Concepto: recaudo de aportes sociales
Capital asignado (3120)
Cuando se está analizando, contablemente, el capital de las sucursales de sociedades extranjeras se observa que dada su naturaleza societaria no podría incluirse en las cuentas anteriores y se utiliza este concepto. De acuerdo con lo establecido en
el artículo 469 del Código de comercio, “son extranjeras las sociedades constituidas conforme a la ley de otro país y con domicilio principal en el exterior” y, para completar la definición se adiciona el artículo 471 del mismo código que textualmente indica: “para que una sociedad extranjera pueda emprender negocios permanentes en Colombia, se establecerá una sucursal con domicilio en el territorio nacional” (Leyes.co, 2019)
Entonces, por tratarse de sucursales, la casa principal (del exterior) le asigna un importe para su funcionamiento (capital asignado) según lo señalado en la resolución o acta en donde se acordó, conforme a la ley del domicilio principal, establecer negocios permanentes en Colombia, así como los aumentos debidamente legalizados.
Código Descripción Débito Crédito
3120 Capital
asignado Valor del aporte
extranjero convertido a pesos al tipo de cambio del mercado vigente en la fecha de registro.
11 Efectivo y
equivalentes Valor del aporte extranjero convertido
Concepto: apertura de la sucursal de sociedades extranjeras
Las sucursales de empresas extranjeras después de su constitución pueden recibir aportes adicionales a la inicial y esa nueva asigna- ción se reconocerá en la cuenta 3125 – Inversión suplementaria al capital asignado.
Superávit de capital (32)
Se revelan los incrementos patrimoniales ocasionados principalmente por:
—Los importes recibidos por cuantías superiores al valor nominal de la acción o cuota de interés social, según acuerdo entre las partes (suscriptores y emisores). Lo anterior se reconoce como una prima en colocación de
acciones, cuotas o partes de interés social.
—Las donaciones recibidas que incrementen el patrimonio (propiedad, planta y equipos).
—Valuación del crédito mercantil y del Know how.
Por ejemplo: la empresa TROPICALI SA con domiciliada en Cali (Valle), quien pertenece al régimen común, desarrolla su actividad económica principal (comercio al por mayor de prendas de vestir) en el mes de septiembre del 20X7, realiza una suscripción de acciones con un incremento del 20% de su valor nominal que asciende a $800.000, el pago del accionista es en cheque.
Diferencia
Valor nominal Valor de mercado Prima en colocación
$ 800.000 $ 960.000 $ 160.000
Código Descripción Débito Crédito
310510 Capital por suscribir $800.000
320505 Prima en colocación de acciones $160.000 11 Efectivo y equivalentes $960.000
Sumas iguales $960.000 $960.000
Concepto: suscripción de acciones con prima del 20% del valor nominal
Reservas (33)
Las reservas son importes conservados de las ganancias de un pe- riodo, por ley o por proyecciones empresariales consagradas en los estatutos o, por iniciativas empresariales eventuales. Las reser- vas se convierten en un “salva vidas” financiero, actuando como protección adicional contra los efectos de las pérdidas, donde la opción es enjugar o absorberlas.
Reserva legal u obligatoria
Este tipo de reserva es obligatoria, señalada por la legislación co-
