NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados
Objetivo
Establecer los procedimientos a seguir en la
preparación y presentación de estados financieros
consolidados de un grupo de empresas bajo el
Esta norma es aplicable a:
Entidad
Subsidiaria
A
Subsidiaria
B
Subsidiaria
C
90%
80%
65%
Una entidad que es controladora
NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados
Alcance
Esta norma no es aplicable a:
Una controladora que no necesita presentar estados financieros consolidados, si:
Han sido informados de no presentar estados financieros consolidados
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público
Una entidad de inversión que mide todas sus subsidiarias a valor razonable con cambios a
resultados
No registra, ni está en proceso de hacerlo, en una comisión de valores o similar
Actividades relevantes
Son aquellas de la participada que afectan de forma significativa a los
rendimientos de la participada
Control de una participada
Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene
derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la
participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de
su poder sobre la participada
Controladora
Una entidad que controla una o más entidades
Derecho de destitución
Derechos que privan a quien toma decisiones de su autoridad para tomar
decisiones
Derechos protectores
Los derechos diseñados para proteger la participación de la parte que
mantiene esos derechos sin otorgar a esa parte poder sobre la entidad con
la que esos derechos se relacionan
NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados
Definiciones
Estados financieros consolidados
Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus
subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad
económica
Grupo
Participación no controladora
El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
controladora
Poder
Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes
NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados
Definiciones
Quien toma decisiones
Una entidad con derechos de toma de decisiones que es un
principal o un agente para otras partes
Subsidiaria
Concepto de control NIC 27 VS NIIF 10
NIC 27
Control Poder para dirigir las políticas financieras y
de operación de una entidad, para obtener beneficios
en sus actividades
NIIF 10
Un inversor controla una participada si y solo si éste
reúne todos los elementos siguientes:
a) poder sobre la participada;
b) exposición, o derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada ; y
c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada
Un
inversor
determinará
si
es
una
controladora mediante la evaluación de su
control sobre la participada
Entidad
Subsidiaria A Subsidiaria B Subsidiaria C Control? Control? Control?Un inversor controla una participada cuando
está
expuesto,
o
tiene
derecho,
a
rendimientos variables y tiene capacidad de
influir en esos rendimientos a través de su
poder
Por ello, un inversor controla una participada, si y sólo si, tiene todos los elementos
siguientes:
Poder
Rendimientos
Vinculación
entre poder y
Control
Para tener poder, es necesario que el inversor posea derechos reales que le
proporcionen la habilidad actual para tomar decisiones que afecten
significativamente los rendimientos de la participada
(i.e. Actividades relevantes).
… sobre la participada
Posee derechos que le otorgan
la capacidad presente de
dirigir las actividades
relevantes
Cuando
De derechos, como aquellos
derechos de voto concedidos
por los instrumentos de
patrimonio
Surge
Por lo tanto, se considerará
… exposición, o derechos, a rendimientos variables…
Entidad
Subsidiaria A
… procedentes de
su implicación en
la participada
Por lo tanto, se considerará
… capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de
los rendimientos del inversor
… por ello:
Principal
Agentes
un inversor con derechos de
toma de decisiones determinará
si es un
o
Por lo tanto, se considerará
Cuando existe el control de facto?
PASO 1
El inversionista toma en consideración todos los hechos
y circunstancias
Derecho de votos
potenciales
Considerar hechos y circunstancias adicionales
Tamaño de los
derechos de votos
comparado con otros
Cuando son consideradas las Relación entre
compañías
Poder para dirigir las actividades relevantes.
Otros acuerdos contractuales.
Exposición a rendimientos variables.
Requerimientos de contabilización
Procedimientos de consolidación:
a) Se Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los
de sus subsidiarias
b) Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora
en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el
patrimonio de cada subsidiaria
c) Se eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo relacionados con
transacciones entre las entidades del grupo (incluye las
transacciones intragrupo que están reconocidas en activos,
tales como inventarios y activos fijos, se eliminan totalmente).
d) Se deben aplicar políticas contables uniformes en el proceso de
Requerimientos de contabilización
Otros requerimientos:
a) Medición: se incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria
en los estados financieros consolidados desde la fecha en que
obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho control.
b) Los estados financieros de la controladora y de sus
subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados
financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma
fecha de presentación, a nos ser que sea impracticable, en cuyo
caso se pueden usar EF con máximo 3 meses de diferencia,
pero serán ajustados por los efectos de transacciones
significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha de esos
estados financieros y la fecha de los estados financieros
consolidados
Revelación de Importación
• a)
Relación de las subsidiarias importantes, incluyendo el
nombre, el país de constitución o residencia, la proporción del
interés en la propiedad y, si es diferente, la proporción del poder
de elección que se tiene.
Puntos importantes a recordar!
■
Existencia de Control para la
consolidación
■
Derechos sustantivos son clave.
■
El control puede ser logrado con
menos de la mayoría de los derechos
de voto.
■
Ciertas relaciones pueden otorgar
poder.
June 2014
Definición
Información financiera, que incluye las actividades económicas
que están unidas entre sí por el control común, pero no son un
grupo legal. Estos se preparan normalmente mediante la
agregación de los estados financieros de los segmentos, las
entidades o los componentes de los grupos que no cumplen con
la definición de un "grupo" bajo NIIF 10.
Existe un método para preparar EEFF
Combinados?
PASO 1
Determinar el propósito de
los estados financieros
combinados y comprender
los requisitos reguladores.
PASO 2
Determinar a la nueva
entidad que informa
PASO 3
Considerar si el
estado financiero
puede cumplir con las
NIIF
PASO 4
Paso 1:
• El propósito y los usuarios de los estados financieros combinados
pueden influir en la forma en que se prepara y presenta la
información financiera.
•Pocos países cuentan con requisitos reglamentarios específicos
para la preparación de los estados financieros no estándares.
•Diferentes reguladores podrían tomar diferentes puntos de vista y
esto podría tener un impacto profundo en la naturaleza, alcance e
incluso la aceptación de los estados financieros combinados.
Ejemplo:
Preparar estados financieros combinados bajo IFRS ante la SEC, se
espera que siga la guía de la SEC.
Paso 1:
1) Determinar el propósito de los estados financieros combinados y
comprender los requisitos reguladores.
Requisitos reglamentarios
Otros
Reino Unido
-
Standards for investment reporting (SIR)
Estados Unidos
SEC Codification of Accounting Bulletins
Topic 1.B
Australia
Disclosing non-IFRS financial information
Hong Kong
Federación Europea de Contabilidad.
- Combined and Carve-out Financial
Paso 2:
2) Determinar la nueva entidad que informa.
Ejemplo 1: Establecido a partir de las entidades que serán legalmente unidos
a través de una reorganización
Pre-reorganización
Individual
x
Entidad A
Entidad B
Entidad C
Paso 2:
2) Determinar la nueva entidad que informa.
Ejemplo 2: Establecido a partir de las entidades que se han unido legalmente
bajo un acuerdo contractual.
Individual x
Entidad A
Entidad B
Paso 2:
2) Determinar la nueva entidad que informa.
Ejemplo 3: Establecida a partir de entidades independientes gestionados
conjuntamente como una sola entidad económica
Paso 3:
3) Considerar si el estado financiero puede cumplir con las NIIF
Estados financieros combinados preparados de acuerdo con NIIF frecuentemente
incluirán ajustes. La determinación de lo que está debidamente incluida como
información financiera histórica es un área clave de juicio en la preparación de estados
financieros combinados.
Ejemplo 1: Información histórica preparada de acuerdo con IFRS.
Grupo x
Subgrupo Y
A
B
C
D
Paso 3:
3) Considerar si el estado financiero puede cumplir con las NIIF
Grupo x
Subgrupo Y
A
B
C
D
Entidad Z
- El grupo X adquirió el subgrupo Y hacer cuatro años se hizo la asignación de PPA
(purchase price allocation) como resultado se reconoció un goodwill por la adquisición
en los estados financieros consolidados del grupo X de acuerdo con las IFRS.
- La administración prepara estados financieros combinados usando la información en
el grupo x (estados financieros consolidados que incluye X, Y, Z)
Paso 4:
4) Lidiar con los problemas prácticos de la preparación
Las políticas contables deben ser apropiadas para propósitos de la combinación
de estados financieros.
Podría ser necesario realizar ajustes para presentar los estados financieros
consolidados de acuerdo con las políticas contables elegidas.
Diferentes enfoques se utilizan en diferentes circunstancias.
Paso 5:
5) Hacer revelaciones claras.
Paso 5:
5) Hacer revelaciones claras.
La finalidad para la que se preparan los estados financieros combinados
cómo la nueva entidad que informa, fue identificado y los juicios
importantes
que se hicieron.
Una lista de las entidades combinadas
Si los estados financieros combinados están preparados de acuerdo con
NIIF o una base de preparación
Las principales políticas contables seguidas en la preparación de los
estados financieros combinados
Cómo se realiza la asignación de los activos, pasivos, ingresos y gastos
Preguntas y
retroalimentacion
Expositor:
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