ACCIÓN FORMATIVA: PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA IMPARTIDA POR: Manuel Jiménez. Octubre 2008
Temas a tratar:
Introducción al Concepto de Planificación
Presupuestaria.
Introducción a los Estados Contables.
Planificación Financiera: Presupuestos.
Mención especial al Presupuesto de
Explotación.
Introducción al Concepto de Planificación
Prespuestaria
¿Que el Málaga C.F. Quede 5º en la Liga, sin ganar
ningún otro titulo es un
Éxito o un Fracaso
?
Introducción al Concepto de Planificación
Prespuestaria
“El éxito o el fracaso se mide en
función de expectativas”.
La previsión de unos
resultados
(Calculados en base a un
Plan de Acción
adoptado por la empresa según su
Estrategia
) y la forma de llevarlos a cabo
es la finalidad de la Planificación
La Planificación Presupuestaria
Tres Tipos de Planificación:
Planificación Estratégica
:
•
Para más de un año
•
La realiza la Alta Dirección
•
Sus objetivos son estratégicos (globales y
cualitativos)
•
La información manejada es externa e interna
•
El control es estratégico
La Planificación Presupuestaria
Planificación Presupuestaria
:
•
Para un año
•
La realiza tanto la Alta Dirección como los
departamentos
•
Sus objetivos son a corto plazo (específicos y
cuantitativos)
•
La información manejada es principalmente
interna
•
El control es presupuestario
La Planificación Presupuestaria
Planificación Operativa
:
•
Puede ser mensual, semanal o diaria.
•
La realizan los departamentos y el staff
operativo.
•
Sus objetivos son muy operativos y totalmente
cuantitativos.
•
La información manejada es interna.
•
El control es operativo.
La Planificación Presupuestaria
¿Qué es el Presupuesto?
Expresión en unidades físicas y monetarias de
las diferentes líneas de actuación que componen
el plan de empresa. Es una herramienta de
cuantificación, homogeneización y seguimiento
La Planificación Presupuestaria
Relación entre Presupuesto y Estrategia.
Primero, el presupuesto permite
evaluar la viabilidad
de
una estrategia.
Segundo, la evaluación del presupuesto contra la
información real, permite obtener una
retroalimentación
de los efectos
de los planes estratégicos.
La Planificación Presupuestaria
Para que la planificación sea correcta es
necesario que:
Proceda de todos los estamentos de la empresa y todos se
impliquen en ella.
Especifique claramente el tiempo y el valor.
Esté vinculada con los centros de responsabilidad.
Permita analizar el desempeño.
Ofrezca la posibilidad de ser revisada y modificada.
Haga coherentes todos los objetivos.
La Planificación Presupuestaria
Clasificación de los presupuestos:
Presupuestos incrementales
Presupuesto por programas
Presupuesto base cero
c) En base a la técnica
empleada para fijas las
estimaciones
Presupuesto de producción
Presupuesto de Adm.
(para una estructura funcional)
b) En base a la dimensión
organizativa (función,
zona,
producto, cliente)
Presupuesto operativo
Presupuesto financiero
a) En base a las
funciones que involucra
y periodicidad
La Planificación Presupuestaria
PARTES DEL PRESUPUESTO:
Ppto. Ventas
Ppto. Compras
Ppto. Producción
Ppto. Gastos Generales
P
p
to
. O
p
er
at
iv
o
La Planificación Presupuestaria: El
Presupuesto de Ventas
Define el
nivel de actividad
que tendrá la
empresa (Que se vende, cuanto y a que precio).
Anticipa las peticiones de los
clientes
y los
movimientos de la
Competencia
.
Evalúa los
canales de distribución
y facilita la
penetración en el mercado.
La Planificación Presupuestaria: El
Presupuesto de Compras y Producción
Define el nivel de Producción necesario para
satisfacer las ventas planeadas.
Deben tener en cuenta todas las capacidades y
limitaciones de los medios de producción.
Define también los niveles de inventario para
materias primas y productos terminados.
Permite mejorar la gestión de compra.
Incluirá Presupuesto de Materiales, Mano de
Obra y Costes de Fabricación.
La Planificación Presupuestaria: El
Presupuesto de Gastos Generales
Incluirá los gastos de Administración y
Dirección y todos aquellos que se produzcan con
independencia del nivel de actividad.
Incluirá los costes de comercialización
(Promoción, administración comercial, venta
directa, etc.)
Permite establecer los Margenes y preveer un
resultado operacional.
La Planificación Presupuestaria
P p to . O p er at iv o P p to . I n ve rs ió n y F in an z. P p to . T es o re ría P p to . d el E je rc ic ioBALANCE
PREVISIONAL
CTA. DE RDOS.
PREVISIONAL
La Planificación Presupuestaria: El
Presupuesto de Tesorería.
Pronostico de entradas y salidas de efectivo.
Obliga a preveer la colocación de los excesos
de tesorería y a conseguir fondos para los
faltantes.
El control de la liquidez es fundamental.
Ayuda a determinar si las políticas de cobro y
pago son idóneas
Fija políticas de dividendos.
Determina si los proyectos de inversión son
rentables.
La Planificación Presupuestaria
P p to . O p er at iv o P p to . I n ve rs ió n y F in an z. P p to . T es o re ría P p to . d el E je rc ic ioBALANCE
PREVISIONAL
CTA. DE RDOS.
PREVISIONAL
La Planificación Presupuestaria
EL CICLO PRESUPUESTARIO:
•
El presupuesto se elabora entre 3 y 6 meses
antes del inicio del ejercicio
•El proceso de elaboración puede ser
ascendente
y/o
descendente
, hasta obtener el presupuesto final
•Se suele revisar cada 3 meses o antes, si es necesario
•Se parte del presupuesto modificado para la
previsión de cierre (forecast), que suele elaborarse
a mitad de ejercicio
La Planificación Presupuestaria: Los
Sistemas de Información.
Cada vez es más necesario obtener información financiera y no financiera, tanto interna como externa, para la toma de decisiones y el logro de los objetivos
La información obtenida debe ser pertinente y adecuada
La información debe ser retrospectiva y prospectiva
El sistema de información debe ser acorde con la estrategia
El sistema de información debe estar centralizado
El Controlador de Gestión actúa como Superusuario del sistema de Información.
La Planificación Presupuestaria
Ventajas del presupuesto:
I.- Fuerzan a la organización a
planificar.
II.- Proporcionan criterios para la
evaluación de desempeño
.
III.- Fomenta la
comunicación, coordinación y participación
dentro de la empresa
LOS ESTADOS
CONTABLES
Especial mención al Balance y la
Cuenta de Resultados
Introducción a los Estados Contables
La organización contable de la empresa:
Cada empresa puede utilizar la terminología contable que desee,
ventajas que ofrece ajustarse a un plan de contabilidad, ya que se
consigue unificar la terminología y se facilita el estudio de las
empresas.
A nivel oficial, la planificación contable surge en 1973, se aprobó el
Plan General de Contabilidad. Posteriormente se fueron aprobando
distintas adaptaciones para diferentes ramas de actividad.
En 1990 se aprobó un nuevo Plan General de Contabilidad por Real
Decreto 1643/1990.
En noviembre de 2007 se ha modificado el Plan General de
Contabilidad por el Real Decreto 1514/2007.
Introducción a los Estados Contables
●
Ámbito de aplicación de PGC de PYMES: art.2
proyecto RD PYMES
Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica,
individual o societaria, que durante dos ejercicios
consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de
ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
Que el total de las partidas del activo no supere los dos
millones ochocientos cincuenta mil euros.
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no
supere los cinco millones setecientos mil euros.
Que el número medio de trabajadores empleados durante
Introducción a los Estados Contables
Ámbito de aplicación de microempresas. Art. 4
proyecto RD PYMES
Empresas que optando por el PGC de PYMES,
durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la
fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos
de las siguientes:
Q
ue el total de las partidas del activo no supere el millón de euros.
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los
dos millones de euros.
Que el número medio de trabajadores empleados durante el
Introducción a los Estados Contables
¿Qué es el PGC?
El Plan General de Contabilidad es un instrumento de normalización contable de aplicación en todo el territorio nacional que recoge unos
principios, normas, técnicas, modelos de documentos y cuentas, con el fin de homogeneizar la información contable para que pueda ser comprendida y comparada por cualquier persona interesada.
Características del PGC
Se inserta en la contabilidad de la Unión Europea.
Es un texto netamente contable. Manifiesta expresamente su total autonomía de la
legislación fiscal.
Es abierto. Se ha previsto la introducción en él de novedades del Derecho
Mercantil.
Es flexible, no pretende ser una normativa rígida. Da flexibilidad al empresario
La estructura del Plan General de Contabilidad
Principios contables: principios que la empresa debe aplicar obligatoriamente a su contabilidad para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
Cuadro de cuentas: Lista de cuentas que componen el plan. Cada una tiene asignado un código numérico, tanto el título como el código son fijos. Todas las cuentas se agrupan en 7. Cada grupo se subdivide en subgrupos (2 cifras), estos en cuentas (3 cifras) y cada cuenta se puede dividir en subcuentas (más de tres cifras).
Definiciones y relaciones contables: Indica si figura en el Activo o en el Pasivo del Balance e indica así mismo cuáles son los motivos más frecuentes de cargo y abono, especificando además cuales son las cuentas de contrapartida.
Introducción a los Estados Contables
Cuentas anuales
: Documentos contables que deben redactar las
empresas al final del ejercicio a efectos de información externa y
manera de ser redactados.
Normas de valoración:
Distintas normas que puede y debe utilizar
la empresa para valorar sus elementos. Estas normas desarrollan
los principios básicos que se establecen en la primera parte del plan
y son de obligado cumplimiento.
LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN EL PLAN
GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1990
PRINCIPIO DE PRUDENCIA
Los beneficios no se contabilizarán hasta que no se hayan producido, las pérdidas deben contabilizarse en el momento en que se presuma que existen.
PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Se considera que la gestión de la empresa es ilimitada. La aplicación de los principios contables para determinar el Patrimonio no tiene como objetivo su venta.
PRINCIPIO DE REGISTRO
Los hechos económicos deben contabilizarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que originan.
PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN
Todos los bienes y derechos se deben valorar por el precio de compra o coste de producción.
PRINCIPIO DEL DEVENGO
Los gastos e ingresos han de imputarse a resultados en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representen con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria derivada de ellos.
LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN EL PLAN
GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1990
PRINCIPIO DE CORRELACIÓN DE GASTOS E INGRESOS
Para determinar los resultados del ejercicio se han de comparar los ingresos del período con los gastos necesarios para la consecución de aquellos ingresos.
PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN
Nunca se compensarán partidas de activo con partidas de pasivo, ni tampoco ingresos con gastos, ni en el Balance ni en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
El PGC ofrece la opción al empresario de elegir diferentes criterios de contabilización o valoración. Este principio establece que deben mantenerse los criterios de valoración adquiridos en un principio, salvo que los supuestos que motivaron su adopción hayan cambiado.
PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA
Puede admitirse la no aplicación estricta de alguno de los anteriores principios, siempre que la variación que se produzca sea cuantitativamente poco significativa y no altere la expresión de la imagen fiel del patrimonio en las Cuentas Anuales.
LOS PRINCIPIOS CONTABLES COMPARATIVA
ENTRE PLANES
La estructura del Plan General de Contabilidad
CUADRO DE CUENTAS
Es la segunda parte del plan y no es obligatoria, sino facultativa. El cuadro de cuentas es una relación de nombres que el Plan propone para la Contabilidad. Estas cuentas están codificadas con números.
El Plan sólo desglosa las cuentas hasta el nivel 4, el empresario puede seguir desglosándolas hasta el nivel que quiera dependiendo de las necesidades de su empresa.
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
Es una parte similar a la anterior, pero más extensa, ya que en ella aparecen: - El nombre y la definición de cada cuenta
- Los principales motivos de cargo y abono de una cuenta - Las relaciones de las cuentas entre sí
LAS CUENTAS ANUALES: INTRODUCCIÓN
Estados contables que reflejan el estado patrimonial y los resultados de gestión de la empresa.
El PGC los incluye bajo la concepción de CUENTAS ANUALES que comprenden los siguientes documentos:
- BALANCE
- CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS - MEMORIA
- CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (NOVEDAD PGC 2007). - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (OPTATIVO PARA PYMES)
Todos ellos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel de la empresa, de su patrimonio y los resultados.
Deben formularse en el plazo máximo de tres meses desde que se cierra el ejercicio.
Deben estar identificada con el nombre de la empresa y de la cuenta correspondiente y deben estar datadas según el ejercicio al que se refieren.
LAS CUENTAS ANUALES: CARACTERÍSTICAS
● Deben contener la separación entre bienes y derechos; las obligaciones y los
fondos propios del Balance, entre ingresos y gastos, así como también entre resultado ordinario y extraordinario en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
● Deben incluirse tanto las cifras del ejercicio que se cierra como las del
ejercicio inmediatamente anterior.
● Deben excluirse las partidas que no tengan ningún saldo.
● No se pueden compensar partidas de activo con otras de pasivo, ni gastos
con ingresos.
● Deben estar firmadas por el empresario, socios o administrador. ● Deben estar valoradas conforme a los principios contables.
● Tienen carácter obligatorio según la ley de sociedades Anónimas y el Plan
LAS CUENTAS ANUALES: TIPOS DE MODELOS
MODELOS SIMPLIFICADOS (rd 296/2004)
siempre que concurran durante dos ejercicios consecutivos dos de los siguientes requisitos
s <a. Activo no >1 M€
b. Cifra anual de negocio no > 2 M€ c. Número medio de empleado 10
a. Activo no > 9,5 M€
b. Cifra anual de negocio no > 19 M€ c. Número medio de empleados < 250
a. Activo no >2,37 M€
b. Cifra anual de negocio no > 4,75 M€
c. Número medio de empleados < 50
PARA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA PARA BALANCE Y MEMORIA
ABREVIADOS
MODELOS NOMALES O ABREVIADOS
Las sociedades individuales y las sociedades colectivas o comanditarias simples pueden presentar sus cuentas en los modelos abreviados. El resto, modelos normales, aunque pueden presentar los modelos abreviados en los siguientes casos y siempre que concurran durante dos ejercicios consecutivos dos de los siguientes requisitos
LAS CUENTAS ANUALES: EL BALANCE
Estado contable que según la estructura del Plan General de Contabilidad recoge de forma estática la situación patrimonial de la entidad, referido al cierre del ejercicio correspondiente.
En el mismo se clasifican de un lado, en el Activo, los bienes y derechos, y de otro, en el Pasivo, las obligaciones y fondos propios de la entidad. Cada partida de activo o pasivo deberá contener una referencia a las cifras del ejercicio que se cierra, así como las del ejercicio anterior.
El Balance está subdivido en “Títulos”. Dentro de los títulos se encuentran los grupos numerados con caracteres romanos, dentro de los grupos se encuentran las partidas que son conjuntos de varias cuentas codificadas con números árabes (1, 2, 3...).
LAS CUENTAS ANUALES: EL BALANCE
Diferencias entre el Balance en el PCG (PYMES) y en
el PGC (2007)
La eliminación de ajustes por “Cambios de valor”, dada la ausencia
de operaciones que pueden generarlos en el PGC (PYMES).
La modificación en los instrumentos de patrimonio propio (con
carácter general, acciones y participaciones propias) cuya
presentación se realiza minorando en todo caso la cifra de fondos
propios. Igual que el criterio se aplica a los desembolsos pendientes
de exigir sobre dichos instrumentos la fecha de cierre, que pasan a
minorar la cifra de capital.
Diferencias entre el Balance en el PCG (PYMES) y en
el PGC (1990)
El epígrafe que recoge los activos no corrientes mantenidos para la
venta.
Los activos y pasivos correspondientes a un grupo enajenable de
LAS CUENTAS ANUALES: LA CUENTA DE
PERDIDAS Y GANANCIAS
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es el estado contable que recoge de forma estática el resultado de las actividades de la empresa en un solo informe que compara los saldos de las cuentas de gestión.
En el Balance sólo aparecen las cuentas patrimoniales incluyendo la cuenta de neto Pérdidas y Ganancias, pero en él no se especifica de dónde proceden esos beneficios. Para ello se realiza la Cuenta de pérdidas y Ganancias, sólo con cuentas de gastos e ingresos.
En esta cuenta o estado se clasifican en el Debe todos los gastos de la empresa, y en el haber los ingresos, por comparación aparece el resultado final de la entidad, distinguiendo a la vez entre resultados de explotación, resultados financieros y resultados extraordinarios.
LAS CUENTAS ANUALES: EL ESTADO DE
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Informa de todos los cambios habidos en el Patrimonio Neto derivados
de:
El Resultado del ejercicio (Cuenta de Perdidas y Ganancias).
El Importe de Ingresos y Gastos reconocidos en patrimonio neto
(Subvenciones, donaciones, legados, etc.)
Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.
Operaciones con socios o propietarios de la empresa.
Cambios en los criterios contables y corrección de errores.
Restantes variaciones en el patromonio neto.
LAS CUENTAS ANUALES: LA MEMORIA
La Memoria es un documento que sigue unos modelos establecidos en el PGC y cuya finalidad es ampliar, aclarar y detallar la información contenida en el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
A modo orientativo, se exponen a continuación los títulos de los apartados del modelo normal de Memoria.
● Actividad de la empresa.
● Bases de presentación de las cuentas anuales.
● Distribución de resultados.
● Normas de valoración utilizadas.
● Análisis de los gastos de establecimiento.
● Análisis del inmovilizado inmaterial.
● Análisis del inmovilizado material.
LAS CUENTAS ANUALES: LA MEMORIA
● Información sobre las existencias.
● Análisis de los fondos propios.
● Información sobre subvenciones recibidas.
● Provisión para pensiones y obligaciones similares.
● Otras provisiones.
● Deudas no comerciales. (desglose).
● Situación fiscal.
● Garantías comprometidas con terceros.
● Información sobre ingresos y gastos.
● Otra información.
● Acontecimientos importantes posteriores al cierre.
● Cuadro de financiación: en él se describen los productos financieros obtenidos en el
ejercicio y su aplicación o empleo. Únicamente las empersas que realicen sus cuentas en los modelos normales están obligadas a elaborar este cuadro.
En la memoria además debe explicarse cualquier operación que haya realizado la empresa y en cuya contabilización no haya utilizado los principios contables, así como las cuentas que no aparezcan en el cuadro de cuentas.
LAS NORMAS DE VALORACIÓN
1ª Desarrollo de principios contables 2ª Inmovilizado material
1. Valoración
2. Precio de adquisición 3. Coste de producción 4. Valor venal
5. Correcciones de valor de inmovilizado material
3ª Normas particulares sobre inmovilizado material
a) Solares sin edificar b) Construcciones
c) Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje d) Los utensilios y herramientas
LAS NORMAS DE VALORACIÓN
5ª Normas particulares sobre el inmovilizado inmaterial 6ª Gastos de establecimiento
7ª Gastos a distribuir en varios ejercicios
1. Gastos de formalización de deudas 2. Gastos por intereses diferidos
8ª Valores negociables
1. Valoración
2. Correcciones valorativas
9ª Créditos no comerciales
10ª Acciones y obligaciones propias 11ª Deudas no comerciales
12ª Clientes, proveedores, deudores y acreedores de tráfico 13ª Existencias
1. Valoración
2. Precio de adquisición 3. Coste de producción 4. Correcciones de valor
LAS NORMAS DE VALORACIÓN
14ª Diferencias de cambio en moneda extranjera
1. Inmovilizado material e inmaterial 2. Existencias
3. Valores renta variable 4. Tesorería
5. Valores de renta fija, créditos y débitos 6. Normas especiales
15ª Impuesto sobre el Valor Añadido 16ª Impuesto sobre Sociedades
17ª Compras y otros gastos 18ª Ventas y otros ingresos
19ª Dotaciones a la provisión para pensiones y obligaciones similares. 20ª Subvenciones de capital
21ª Cambios en criterios contables y estimaciones
