3.1. Novedades normativas para el año 2007.
3.2. Establecimientos censados y sometidos a control.
3.3. Los tipos impositivos.
3.3.1. La evolución de los tipos impositivos aplicados en España.
3.3.2. Los tipos aplicados en la Unión Europea.
3.4. La recaudación obtenida por los impuestos sobre el alcohol y bebidas alcohólicas.
3.4.1. Recaudación y tributación comparada.
3.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de productos objeto de los impuestos.
3.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre bebidas alcohólicas.
3.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por los impuestos sobre las bebidas alcohólicas.
3.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por los impuestos sobre bebidas alcohólicas.
3.4.2. Análisis de la recaudación obtenida en España.
3.4.2.1. Bebidas derivadas. 3.4.2.1.1. Criterio de caja. 3.4.2.1.2. Criterio de devengo. 3.4.2.2. Productos intermedios. 3.4.2.2.1. Criterio de caja. 3.4.2.2.2. Criterio de devengo. 3.4.2.3. Cerveza. 3.4.2.3.1. Criterio de caja. 3.4.2.3.2. Criterio de devengo.
3.4.3. Análisis de la recaudación en función de su origen.
3.4.3.1. Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas y sobre Productos Intermedios.
3.4.4.2. Aplazamientos de pago.
3.5. Las devoluciones del Impuesto.
3.5.1. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
3.5.1.1. Devoluciones por exportación.
3.5.1.2. Devoluciones por utilización en la fabricación de aromatizantes y otros procesos de fabricación.
3.5.1.3. Otras devoluciones.
3.5.1.4. Resumen de beneficios fiscales.
3.5.2. Impuesto sobre Productos Intermedios.
3.5.2.1. Devoluciones por exportación.
3.5.2.2. Otras devoluciones.
3.5.3. Impuesto sobre la Cerveza.
3.5.3.1. Devoluciones por exportación.
3.5.3.2. Otras devoluciones.
3.6. El comercio exterior de bebidas alcohólicas.
3.6.1. Importación.
3.6.2. Exportación.
3.6.3. Tasas de cobertura.
3.7. Fiscalidad y precio de las bebidas alcohólicas.
3.7.1. Evolución de los precios de las bebidas alcohólicas en España.
3.7.2. Evolución de la fiscalidad y del precio de las bebidas alcohólicas en España.
3.7.3. Fiscalidad y precios de las bebidas alcohólicas en la Unión Europea.
3.7.3.1. Bebidas derivadas.
3.7.3.2. Productos intermedios.
3.7.3.3. Cerveza.
3.7.3.4. Vino tranquilo.
3.7.4.2. La fiscalidad por litro de alcohol puro según bebidas.
3.8. Estructura del mercado interno de alcohol y bebidas alcohólicas.
3.8.1. Alcohol.
3.8.1.1. Aguardientes y destilados de origen vínico.
3.8.1.2. Alcoholes neutros de origen vínico.
3.8.1.3. Aguardientes y destilados de frutas distintas de la uva.
3.8.1.4. Los demás aguardientes y destilados de origen agrícola.
3.8.1.5. Los demás alcoholes neutros de origen agrícola.
3.8.1.6. Alcoholes deshidratados.
3.8.1.7. Alcohol totalmente desnaturalizado.
3.8.1.8. Alcohol parcialmente desnaturalizado con desnaturalizantes generales.
3.8.1.9. Alcohol parcialmente desnaturalizado con desnaturalizantes especiales.
3.8.1.10. Balance global del movimiento de alcoholes producidos y recibidos en régimen suspensivo.
3.8.2. Bebidas Derivadas.
3.8.3. Balance consolidado del mercado nacional de alcohol y bebidas derivadas.
3.8.4. Productos intermedios.
3.8.5. Cerveza.
3.9. Estimación del consumo de bebidas alcohólicas.
3.9.1. Alcohol y bebidas derivadas.
3.9.1.1. Consumos estimados.
3.9.1.2. Las tasas de variación de la recaudación.
3.9.2. Productos intermedios.
3.9.2.1. La estructura del consumo.
3.9.2.2. Cuotas asociadas a la estructura del consumo y tipos impositivos medios.
3.9.2.3. Las tasas de variación de la recaudación.
3.9.3.2. Determinación de las tasas de variación.
3.9.3.3. Estimación del consumo.
3.9.4. Vinos.
3.9.5. Evolución del consumo de bebidas alcohólicas.
3. IMPUESTOS SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS.
3.1. Novedades normativas para el año 2007.
Entre las novedades normativas que afectan a los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas para el año 2007, cabe destacar las siguientes:
La Ley 48/2007, de 19 de diciembre (B.O.E. del 20), por la que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, en sus artículos 35, 36 y 60 hace referencia a la exanción de los Impuestos Especiales y a sus índices de actualización.
El Real Decreto 774/2006, de 23 de junio (B.O.E. del 24), por el que se modifica el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
La Orden EHA/3548/2006, de 4 de octubre (B.O.E. del 21 de noviembre), por la que se aprueban los modelos, las condiciones y el procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones de los Impuestos Especiales de Fabricación y del Impuesto Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos y se establece la presentación obligatoria por vía telemática del modelo 580 de la declaración-liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido en operaciones asimiladas a las importaciones.
La Orden EHA/3547/2006, de 4 de octubre (B.O.E. del 21 de noviembre), por la que se aprueba el modelo de la declaración-liquidación del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas en los regímenes de destilación artesanal y cosechero y se establecen las condiciones generales de su presentación, y se modifica la Orden de 15 de junio de 1995, en relación con las entidades de depósito que prestan el servicio de colaboración en la gestión recaudatoria.
La Orden EHA/3948/2006, de 21 de diciembre (B.O.E. del 28), por la que se aprueban los dígitos identificativos de las Oficinas Gestoras y las claves para configurar el Código de Actividad y Establecimiento (CAE) que identifica la actividad desarrollada en relación con los impuestos especiales de fabricación.
3.2. Establecimientos censados y sometidos a control.
En los cuadros números 3.2.1, 3.2.2 y 3.2.3 se presenta un inventario de los 12.268 establecimientos inscritos en los registros territoriales de las oficinas gestoras correspondientes a cada una de las Comunidades Autónomas en los que se realizan actividades relacionadas con los impuestos sobre el alcohol y bebidas alcohólicas.
En el cuadro número 3.2.1 se han incluido los establecimientos en los que se realizan operaciones de fabricación. El mayor número de los establecimientos censados comprendidos en este cuadro corresponde a los elaboradores de vino de los que figuran inscritos en los registros territoriales 4.491; el segundo lugar corresponde a los destiladores artesanales, en número de 3.350, que se encuentran ubicados, en su casi totalidad, en Galicia, como una continuación del extinguido Régimen especial de destilación de aguardientes de orujo en dicha Comunidad Autónoma. Los establecimientos registrados como dedicados a la elaboración de bebidas derivadas alcanzan los 395 establecimientos, mientras que los correspondientes a productos intermedios, en 2007, se han reducido a 304. De las 121 fábricas de alcohol censadas, cerca de un centenar tienen una capacidad de producción diaria inferior a 1.000 litros de alcohol puro.
El resto de los establecimientos donde se ejercen actividades de fabricación corresponde a 167 fábricas de bebidas fermentadas distintas del vino y de la cerveza, 34 de extractos y concentrados alcohólicos, 30 de cerveza, 122 de bebidas alcohólicas en su conjunto, y una de
ESTABLECIMIENTOS CENSADOS POR IMPUESTOS SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS
(Actividades de fabricación) Cuadro nº 3.2.1
COMUNIDAD
ACTIVIDADES DE FABRICACIÓN ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS PRODUCTOS INTERMEDIOS
C1 CERVEZA VINOS Y BEB.FERMENTADAS BA BEBIDAS ALCOHÓLICAS TOTAL Bebidas Extractos y Destiladores
Alcohol derivadas concentrados artesanales
A1 B1 EC DA Elaboradores Reg.Gral. Reg.Espec. B9 B0 Elaboradores Vinos B. Fermentadas V1 F1 ANDALUCIA 5 95 4 0 167 0 4 247 1 50 573 ARAGÓN 2 5 3 0 14 0 1 157 5 0 187 ASTURIAS 5 16 0 0 0 0 1 6 73 0 101 BALEARES 0 16 0 2 0 0 0 59 0 1 78 CANARIAS 8 22 0 0 9 0 7 0 0 0 46 CANTABRIA 0 11 0 16 0 0 1 2 0 0 30 CASTILLA LA MANCHA 17 19 0 0 8 0 1 606 0 14 665 CASTILLA LEÓN 26 34 1 4 6 0 1 571 2 2 647 CATALUÑA 9 27 12 0 58 1 7 665 2 18 799 EXTREMADURA 5 10 1 0 0 0 0 205 0 0 221 GALICIA 30 64 0 3.327 0 0 1 422 0 1 3.845 MADRID 0 4 1 0 2 0 3 49 0 1 60 MURCIA 3 17 1 0 4 0 0 66 0 11 102 NAVARRA 1 13 0 0 11 0 0 141 6 2 174 PAÍS VASCO 2 13 2 1 2 0 2 602 77 1 702 LA RIOJA 6 9 1 0 8 0 0 501 0 1 526 VALENCIA 2 20 8 0 14 0 1 192 1 20 258 0 TOTAL 121 395 34 3.350 303 1 30 4.491 167 122 9.014
productos intermedios en régimen especial, que añaden alcohol en una proporción no superior al 1% vol., que reciben en régimen suspensivo, devengándose, a la salida del producto intermedio de la bodega elaboradora, el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas por el alcohol añadido que contienen los productos intermedios salidos de la bodega.
En relación con el año anterior, no hay grandes diferencias en cuanto al número de establecimientos censados. Así, se ha reducido en 3 el número de fábricas de alcohol, en 7 el de elaboradores de productos intermedios, en 5 el de fábricas de bebidas derivadas y en 17 el de bebidas fermentadas. Por el contrario, ha aumentado en 61 el de elaboradores de vino, en 17 el de fábricas exclusivamente de bebidas alcohólicas, en 4 el de fábricas de cerveza y en 1 el de fábricas de extractos y concentrados; también se ha incrementado en un 3,8% el número de destiladores artesanales, actividad en la que su número no guarda relación con su importancia económica ni fiscal.
En el cuadro número 3.2.2 se ha anotado el número de establecimientos en los que se realizan actividades comerciales o de distribución, que comprenden, básicamente, los depósitos fiscales que reciben los productos en régimen suspensivo, los almacenes fiscales que los reciben con exención de los impuestos para, a su vez, expedirlos con exención a los establecimientos autorizados para ello y los operadores registrados como titulares de los depósitos de recepción; las figuras del operador registrado y del depósito de recepción son exclusivas de la circulación intracomunitaria, para la recepción de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación en régimen suspensivo, devengándose el impuesto en el momento de la recepción.
Comparando el número de establecimientos registrados con los relativos al año anterior, se observa que las cifras se mantienen en valores bastantes estables. Así ha disminuido en 2 el número de depósitos fiscales de alcohol y se han mantenido el de bebidas derivadas y cerveza y el de operadores registrados de alcohol; mientras que se ha reducido en 1 tanto el de almacenes fiscales de alcohol, como el de depósitos fiscales de bebidas alcohólicas. Han permanecido inalterados el número de depósitos fiscales y el de operadores registrados de vinos y bebidas fermentadas; por el contrario, han aumentado en 3 los depósitos fiscales provisionales de labores de tabaco y bebidas alcohólicas y se han reducido en 1 los correspondientes a almacenes fiscales. (Cfr. cuadro número 5.2.1).
El número de establecimientos censados en los registros territoriales como receptores de alcohol y bebidas alcohólicas con exención del impuesto se ha recogido en el cuadro número 3.2.3. El conjunto de estos establecimientos es de 3.002 habiendo experimentado un descenso del 6,5% con respecto al año anterior.
En primer lugar destacan, por su número, los centros sanitarios, 685 frente a 786 del año anterior, y las industrias que utilizan en sus procesos alcohol total o parcialmente desnaturalizado con los desnaturalizantes aprobados con carácter general. En relación con estas industrias usuarias de alcohol desnaturalizado se ha observado, con respecto al año anterior, un descenso tanto de las que utilizan alcohol totalmente desnaturalizado (de 123 a 110) como de las que utilizan alcohol parcialmente desnaturalizado con los desnaturalizantes aprobados con carácter general (de 1.401 a 1.308) y han disminuido en 2 las que utilizan desnaturalizantes especiales. Los laboratorios farmacéuticos han disminuido de 168 a 149, mientras que los centros de investigación han aumentado de 425 a 437; las fábricas de vinagre han aumentado de 80 a 82, mientras que los establecimientos autorizados para percibir la devolución del impuesto soportado por el alcohol empleado han pasado de 204 a 210.
De los establecimientos a que se hace mención en estos cuadros, las fábricas de alcohol con una producción superior a 1.000 litros de alcohol puro por día (unas 70) están sometidas a intervención de carácter permanente; las fábricas de bebidas derivadas, así como las de extractos y concentrados alcohólicos, los establecimientos de destilación artesanal, los depósitos fiscales de alcohol y de bebidas derivadas y los establecimientos dedicados a la fabricación, elaboración y depósito fiscal de productos intermedios, cerveza, vinos, bebidas fermentadas y bebidas alcohólicas están sometidos a intervención no permanente; el resto de los establecimientos se someten al régimen general de inspección.
ESTABLECIMIENTOS CENSADOS POR IMPUESTOS SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS
(Actividades Comerciales)
Cuadro nº 3.2.2
COMUNIDAD
ACTIVIDADES COMERCIALES
ALCOHOL BEBIDAS DERIVADAS PRODUCTOS
INTERMEDIOS CERVEZA
VINOS Y BEBIDAS
FERMENTADAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS
Depósitos Almacenes Operadores Depósitos Plantas Depósitos Depósitos Depósitos Operadores Depósitos Almacenes Operadores TOTAL ficales fiscales registrados fiscales embotelladoras fiscales fiscales fiscales registrados fiscales fiscales registrados
A7 AT OA B7 B6 M7 C7 V7 OV DB BT OB ANDALUCIA 1 3 0 1 1 0 1 0 1 8 0 9 25 ARAGÓN 0 2 0 0 0 0 0 1 0 0 0 1 4 ASTURIAS 0 5 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 5 BALEARES 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 8 9 CANARIAS 0 0 0 2 0 0 0 0 0 7 0 0 9 CANTABRIA 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 CASTILLA LA MANCHA 3 0 0 0 1 0 0 8 0 4 0 1 17 CASTILLA LEÓN 0 3 0 0 0 0 0 0 0 3 0 1 7 CATALUÑA 6 5 1 0 1 0 0 4 0 18 0 12 47 EXTREMADURA 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 1 2 GALICIA 2 2 0 1 2 0 0 1 1 0 0 6 15 MADRID 1 2 1 0 0 0 0 1 3 12 0 8 28 MURCIA 0 2 0 0 0 0 0 2 1 2 0 2 9 NAVARRA 2 0 0 2 0 0 0 2 0 5 0 1 12 PAÍS VASCO 0 5 1 0 0 0 0 1 0 3 0 6 16 LA RIOJA 0 0 1 1 0 0 0 6 0 3 1 0 12 VALENCIA 2 1 0 0 1 0 0 2 1 8 0 19 34 TOTAL 18 30 4 7 6 0 1 28 7 75 1 75 252
- Los datos se refieren a enero de 2008.
ESTABLECIMIENTOS CENSADOS POR IMPUESTOS SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS
(Usuarios con beneficios fiscales) Cuadro nº 3.2.3
COMUNIDAD
USUARIOS CON BENEFICIOS FISCALES
ALCOHOL BEBIDAS ALCOHÓLICAS
TOTAL Laboratorios Centros Centros
farmacéuticos sanitarios Investigación
A9 A0 A2
Totalmente
General Especial
A6 AV AW
Alcohol desnaturalizado
Parcialmente Fábricas Con devolución vinagre AX AC ANDALUCIA 6 121 83 6 144 4 49 16 429 ARAGÓN 10 34 26 48 52 1 2 14 187 ASTURIAS 2 17 1 3 39 1 2 1 66 BALEARES 1 7 5 0 6 0 1 1 21 CANARIAS 0 20 13 13 29 0 0 5 80 CANTABRIA 3 3 1 1 15 1 0 3 27 CASTILLA LA MANCHA 6 22 8 1 31 1 3 7 79 CASTILLA LEÓN 6 67 17 9 65 0 2 6 172 CATALUÑA 66 70 45 4 325 5 9 48 572 EXTREMADURA 0 14 13 0 8 0 0 0 35 GALICIA 2 34 53 13 33 0 2 2 139 MADRID 30 113 74 5 121 4 3 10 360 MURCIA 6 14 3 2 71 2 1 12 111 NAVARRA 1 11 5 2 72 0 2 5 98 PAÍS VASCO 5 42 33 1 151 2 3 48 285 LA RIOJA 0 5 5 1 12 0 2 1 26 VALENCIA 5 91 52 1 134 0 1 31 315 TOTAL 149 685 437 110 1.308 21 82 210 3.002
Conviene hacer la precisión de que realmente lo que es objeto de registro es la actividad desarrollada en un determinado establecimiento, por lo que no necesariamente la suma de las actividades registradas debe coincidir con el número de establecimientos, ya que en un mismo establecimiento pueden realizarse más de una actividad inscribible en el registro territorial. Así, por ejemplo, en una fábrica de bebidas derivadas puede ejercerse la actividad de depósito fiscal de cerveza; se trataría de un solo establecimiento en el que se ejercen dos actividades. Sin embargo, en una fábrica de bebidas alcohólicas se puede fabricar todo tipo de estas bebidas y recibir y almacenar en régimen suspensivo las fabricadas en otro establecimiento o importadas; se trataría en este caso de un solo establecimiento en el que se ejerce una sola actividad - la fabricación de bebidas alcohólicas - que lleva aparejada la posibilidad de recibir las no fabricadas en dicho establecimiento.
3.3. Los tipos impositivos.
3.3.1. La evolución de los tipos impositivos aplicados en España.
En el cuadro número 3.3.1 se han anotado los tipos impositivos que han estado vigentes durante el período de 1999 a 2007 con respecto a las diferentes categorías de bebidas alcohólicas.
El tipo impositivo aplicable al alcohol y a las bebidas derivadas se ha incrementado en un 10% en 1993, en un 5,9% en 1994, en un 3,5% en 1995, en otro 3,5% al principio de 1996 y en un 25,58% a finales de julio de dicho año, a partir del cual permanece inalterado en los cinco años siguientes hasta el 1 de enero de 2002 en el que aumenta un 8%; en 2005, de nuevo, se suceden dos elevaciones: la primera de un 2%, con efectos hasta el 16 de septiembre, y la segunda de un 10% en vigor desde el 17. En 2006 y 2007 han permanecido inalterados.
Estos tipos se han mantenido en el nivel mínimo exigido comunitariamente, hasta el 30/7/96, para situarse a partir del mismo y en los siguientes cinco años en un 24,6% por encima; con el aumento de tipos de 2002 se eleva a un 34,5 por 100 y con la última elevación de 2005 pasa a situarse un 51% por encima.
Los tipos en el régimen de destilación artesanal, no sometido a mínimos comunitarios, se han mantenido invariables hasta 1993; en 1994 y 1995 estos tipos se han elevado en el mismo porcentaje que el tipo general. Sin embargo, los tipos correspondientes al régimen de cosecheros se mantuvieron hasta 1994 en los mismos valores que se fijaron en 1991, para aumentar a partir de entonces en la misma proporción que lo ha hecho el tipo general.
Para poder evaluar la evolución de los tipos aplicados a los productos intermedios, antes y después del 1 de enero de 1993 en que empiezan a constituir el objeto de un impuesto independiente del que recaía sobre el alcohol que se añadía a estas bebidas, se ha considerado, para el año 1992, una bebida que contiene un 6% de alcohol añadido. En el año 1993 el tipo impositivo experimentó un fuerte incremento con respecto al año anterior, para ajustarse al mínimo exigido en el ámbito comunitario y las mismas razones originaron la elevación del 10% que experimentaron en 1994, del 3,5% en 1995 y 1996 y del 2,61% en 1997, permaneciendo inalterados en los siguientes años hasta el año 2002 en los que se han aumentado un 8 por 100. En el año 1997, entró en vigor un tipo reducido para los productos intermedios con graduación inferior o igual a 15% vol., que ha mantenido las mismas variaciones que el tipo general. En 2005, se suceden dos elevaciones de tipos que, al igual que el resto de bebidas alcohólicas, suponen subidas del 2% y 10 por 100. En 2006 y 2007 se han mantenido invariables.
En el caso del Impuesto sobre la Cerveza en el que la estructura de su tarifa se modificó notablemente en 1994, cabe destacar la fuerte elevación, en 1993, de unos tipos que permanecían prácticamente constantes desde 1989; por otra parte, en 1993 se produce la igualación de los tipos impositivos aplicables en Canarias y en la Península e islas Baleares. En 1994, se introdujo un tipo cero para la cerveza con una graduación alcohólica no superior a 1,2% vol.; para la cerveza con una graduación alcohólica entre 1,2 y 2,8%, haciendo uso de la autorización comunitaria de establecer para las cervezas con graduación no superior a 2,8% vol. tipos inferiores al mínimo fijado se mantuvo
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES POR LOS IMPUESTOS
SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS
Cuadro nº 3.3.1 CONCEPTOS AD E S TIPOS IMPOSITIVOS 1999, 2000 y 2001 2002, 2003 y 2004 2005 2006 y 2007 U N ID (1) (2) Hasta Desde 16-9-05 (3) 17-9-05 (4)
ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS
Península y Baleares litro a.p. 6,8515 7,3997 7,5477 8,3025 8,3025 Canarias
Destilación artesanal:
litro a.p. 5,3613 5,7902 5,9060 6,4966 6,4966
Península y Baleares litro a.p. 5,9957 6,4754 6,6049 7,2654 7,2654 Canarias
Cosecheros:
litro a.p. 4,6682 5,0416 5,1424 5,6566 5,6566
Península y Baleares litro a.p. 1,6173 1,7467 1,7816 1,9598 1,9598 Canarias
PRODUCTOS INTERMEDIOS
litro a.p. 1,2531 1,3534 1,3805 1,5186 1,5186
Península y Baleares litro 0,4583 0,4949 0,5048 0,5553 0,5553 Canarias litro 0,3587 0,3874 0,3952 0,4347 0,4347 Península y Baleares <= 15% vol. litro 0,2750 0,2970 0,3029 0,3332 0,3332 Canarias <= 15% vol.
CERVEZA :
litro 0,2153 0,2325 0,2372 0,2609 0,2609
Con grado alcohólico hasta 1,2% vol. litro 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 Con grado alcohólico >1,2% y < 2,8% vol.
Con grado alcohólico superior a 2,8% vol:
litro 0,0232 0,0245 0,0250 0,0275 0,0275
Inferior a 11º Plato litro 0,0534 0,0667 0,0680 0,0748 0,0748 De 11º a 15º Plato litro 0,0838 0,0887 0,0905 0,0996 0,0996 Superior a 15º hasta 19º Plato litro 0,1143 0,1209 0,1233 0,1356 0,1356 Superior a 19º Plato º P/litro 0,0077 0,0081 0,0083 0,0091 0,0091
Se ha utilizado el cambio medio establecido en 1999 (1Euro = 166,386 ptas) (1) Establecidos por Ley 49/1998 de PGE para 1999
(2) Establecidos por Ley 23/2001 de PGE para 2002. (3) Establecidos por Ley 2/2004 de PGE para 2005.
el mismo tipo en 1994 y se ha elevado un 3,7% en 1995, un 3,6% en 1996 y un 2,66% en 1997; el resto de los tipos impositivos se ha incrementado en los dos años 1995 y 1996 en algo más del 3,5% y del 2,6% en 1997, manteniéndose en niveles próximos a los mínimos exigidos por la Comunidad. En el año 2002, ha habido una nueva modificación de tipos pero que no ha afectado a todas las categorías de cerveza por igual; así, el tipo de la cerveza de grado alcohólico superior a 2,8% vol. e inferior a 11º Plato, más demandada de las introducidas del resto de países de la UE, ha sufrido un elevado incremento que ha alcanzado el 24,9%, mientras que, en el resto de categorías, han oscilado entre el 5,2% para la cerveza superior a 19º Plato al 5,85% de la cerveza más demandada (11º a 15º Plato). Por último, en los años 2003 y 2004 los tipos se han mantenido invariables y en 2005 se suceden dos elevaciones de tipos que, al igual que el resto de bebidas alcohólicas, suponen subidas del 2% y 10%, permaneciendo inalterados en 2006 y 2007.
Por lo que se refiere a Canarias, se mantiene una tributación diferenciada de las bebidas alcohólicas -excepto en el caso de la cerveza para la que se aplican los mismos tipos y en las bebidas que son objeto del Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas que no rige en esta Comunidad- inferior a la que se aplica en el resto del ámbito territorial del impuesto y por debajo del tipo mínimo establecido a nivel comunitario; ésto es posible porque Canarias queda fuera del ámbito de aplicación de las directivas comunitarias armonizadoras de los impuestos especiales. La contrapartida de esta situación es que el comercio entre Canarias y el resto de la Comunidad, por lo que a los impuestos especiales se refiere, no puede realizarse por el procedimiento de circulación intracomunitaria.
3.3.2. Los tipos aplicados en la Unión Europea.
En el cuadro número 3.3.2 se han anotado los tipos vigentes, al 1 de julio de 2007, en cada uno de los 27 Estados miembros de la Unión Europea, por los impuestos especiales que gravan cada una de las categorías de bebidas alcohólicas, así como los tipos mínimos exigidos para cada uno de ellos. También, para que la información acerca de la fiscalidad soportada sea completa, se han añadido al cuadro los tipos aplicados por IVA.
Para la conversión en euros de los tipos impositivos vigentes en cada Estado miembro se ha tomado el tipo medio de cambio irrevocable del euro establecido desde el 1/1/1999 (1/1/01 para Grecia) de los 12 países de la UEM (Cfr. Anexo número 8) y el de 1/10/05 para el resto de países y para la conversión de los tipos mínimos (tipo de cambio del euro vigente el primer día laborable del mes de octubre de 2006, tal como se dispone en las directivas armonizadoras).
Por lo que se refiere a la cerveza, los tipos indicados en el cuadro son los normales aplicados en cada Estado a una cerveza con 12 grados Plato o 5,5% vol. de graduación alcohólica -según el sistema de imposición elegido en cada Estado- que pueden considerarse como las de mayor venta. Los Estados miembros que se indican en el cuadro aplican tipos reducidos, dentro del respeto a la normativa comunitaria armonizadora, tanto a la cerveza producida por pequeñas cervecerías, como a la cerveza con un grado alcohólico no superior a 2,8% vol.
El gráfico número 3.3.1 permite una visión rápida de las sensibles diferencias existentes entre los tipos aplicados; Finlandia, Irlanda, Suecia, el Reino Unido, Dinamarca y Eslovenia, destacan de forma notable por lo elevado de sus tipos; en un segundo nivel se encuentran los Países Bajos, Chipre, Austria, Bélgica, Hungría, Italia, Polonia, Portugal, Eslovaquia, Francia y Grecia; el resto de los países se sitúan por debajo de los 11,2 euros por hectolitro, próximos al nivel mínimo exigido por la directiva comunitaria que es de 8,98 euros por hectolitro.
En cuanto al gravamen del vino y las demás bebidas fermentadas, distintas de la cerveza, es importante precisar que los tipos impositivos aplicados a ambas categorías de bebidas (vino y bebidas fermentadas) deben ser iguales, si bien pueden aplicarse tipos reducidos cuando se trate de bebidas con un contenido alcohólico inferior a 8,5% vol.
En el gráfico número 3.3.2 se aprecia cómo ocho Estados miembros (Bulgaria, Chipre, Grecia, España, Italia, Luxemburgo, Malta, Portugal, Austria y Eslovenia) aplican un tipo cero tanto a
TIPOS IMPOSITIVOS APLICADOS EN LA UE A LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS
(Situación al 1 de julio de 2007)
Cuadro nº 3.3.2
País Cerveza
(1)
Vino Otras Bebidas Fermentadas Productos
Intermedios
Beb. Derivadas (7)
I V A Tranquilo Espumoso Tranquilas Espumosas
Bélgica (2) 20,53 (4) 47,10 (4) 161,13 (4) 47,10 (4) 161,13 (5) (6) 99,16 700,89 21 Bulgaria 9,20 0,00 0,00 0,00 0,00 46,01 (8) 224,97 20 Chipre 26,73 0,00 0,00 0,00 0,00 45,60 242,76 15 República Checa (2) 10,18 0,00 82,72 0,00 82,72 82,72 (8) 374,72 19 Dinamarca (2) (3) 37,57 (4) 82,34 (4) 123,37 (4) 82,34 (4) 123,37 (5) (6) 123,37 804,59 25 Alemania (2) 9,44 0,00 (4) 136,00 0,00 (4) 136,00 (5) 153,00 (8) 521,20 19 Grecia (2) 13,56 0,00 0,00 0,00 0,00 (5) 45,00 (10) 436,00 19 España (3) 9,96 0,00 0,00 0,00 0,00 (5) 55,53 (8) 332,10 16 Estonia (2) 20,41 (4) 66,47 (4) 66,47 (4) 66,47 (4) 66,47 107,37 388,58 18 Francia (2) (3) 14,30 3,40 8,40 3,40 3,40 (5) 214,00 (9) 580,00 19,60 Hungria 23,57 0,00 44,36 29,09 44,36 68,36 343,26 20 Irlanda 109,29 (4) 273,00 (4) 546,01 (4) 273,00 (4) 546,01 (5) 396,12 1.570,00 21 Italia 28,20 0,00 0,00 0,00 0,00 68,51 320,00 20 Letonia (2) 10,29 43,10 43,10 43,10 43,10 (5) 100,57 362,07 18 Lituania (2) 11,17 (4) 43,44 (4) 43,44 (4) 43,44 (4) 43,44 (5) 66,61 370,71 18 Luxemburgo (2) 9,52 0,00 0,00 0,00 0,00 (5) 66,93 416,46 15 Malta (2) (3) 8,95 0,00 0,00 0,00 0,00 46,59 931,75 18 Holanda (2) 25,11 (4) 59,02 (4) 201,24 (4) 59,02 (4) 201,24 (5) (6) 102,68 601,60 19 Austria (2) 24,00 0,00 0,00 0,00 (4) 0,00 73,00 (8) 400,00 20 Polonia (2) 20,76 34,34 34,34 34,34 34,34 68,93 459,50 22 Portugal (2) (3) 16,53 0,00 0,00 0,00 0,00 (5) 55,72 (8) 382,73 21 Rumania (2) 8,98 0,00 34,05 0,00 34,05 51,08 (8) 300,00 19 Eslovaquia (2) 16,08 0,00 (4) 64,20 0,00 (4) 64,20 66,87 (8) 302,80 19 Eslovenia 37,73 0,00 0,00 0,00 0,00 62,59 277,92 20 Finlandia (2) (3) 106,98 (4) 212,00 (4) 212,00 (4) 212,00 (4) 212,00 (5) 424,00 1.130,00 22 Suecia 86,63 (4) 236,61 (4) 236,61 (4) 236,61 (4) 236,61 (5) 484,05 2.149,28 25 Reino Unido (2) (3) 111,21 (4) 262,56 (4) 336,31 (4) 262,56 (4) 336,31 (5) 350,06 1.154,15 17,50 Mínimo 8,98 0,00 0,00 0,00 0,00 45,00 220,00
Todos los tipos se expresan en Euros por hectólitro de bebida, utilizando el tipo de cambio irrevocable del Euro de los países de la UEM, excepto en los tipos mínimos y, en el resto de países, que se ha utilizado el cambio del Euro del día 2 octubre 2006.
(1) Se considera una cerveza de 12 grados Plato y 5,5% vol. (2) Se aplican tipos reducidos para las pequeñas fábricas de cerveza.
(3) Se aplican tipos reducidos a las cervezas con un contenido de alcohol inferior a 2,8% vol. (4) Se aplican tipos reducidos a bebidas con un contenido en alcohol inferior a 8,5% vol.
(5) Se aplican los siguientes tipos reducidos a los productos intermedios con un grado alcohólico no superior a 15% vol.:
Bélgica: 74,37 España: 33,32 Lituania: 43,44 Finlandia: 257
Dinamarca: 82,34 Irlanda: 273 Luxemburgo: 47,10 Suecia: 291,48
Alemania: 102 Letonia: 60,34 Holanda: 72,89 Reino Unido: 262,56
Tipos reducidos para los vinos dulces naturales: Grecia: 22,5; Francia: 54; Portugal: 27,86. (6) Para productos intermedios espumosos: Bélgica: 161,13; Dinamarca: 164,4; Holanda: 201,24. (7) Se considera una bebida con una graduación de 40% vol.
(8) Se aplican tipos reducidos para las pequeñas destilerias.
(9) Se aplican los siguientes tipos reducidos a las bebidas derivadas con una graduación no superior a 10% vol.: Francia: 334. (10) Se aplica un tipo reducido en Grecia para el ouzo: 218.
Gráfico nº 3.3.1 Gráfico nº 3.3.3
Gráfico nº 3.3.2 Gráfico nº 3.3.4
TIPOS IMPOSITIVOS APLICADOS EN LA UE A LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS
TIPOS IMPOSITIVOS DE LA CERVEZA EN LA UE
0 20 40 60 80 100 120 B é lg ic a B u lg a ri a C h ip re R e p . C h e c a D in a m a rc a A le m a n ia G re c ia E s p a ñ a E s to n ia F ra n c ia H u n g ri a Ir la n d a It a lia L e to n ia L it u a n ia L u x e m b u rg o M a lt a H o la n d a A u s tr ia P o lo n ia P o rt u g a l R u m a n ia E s lo v a q u ia E s lo v e n ia F in la n d ia S u e c ia R e in o U n id o M ín im o E u ro s /H l
TIPOS IMPOSITIVOS DE LOS PROD. INTERMEDIOS EN LA UE
0 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500 B é lg ic a B u lg a ri a C h ip re R e p . C h e c a D in a m a rc a A le m a n ia G re c ia E s p a ñ a E s to n ia F ra n c ia H u n g ri a Ir la n d a It a lia L e to n ia L it u a n ia L u x e m b u rg o M a lt a H o la n d a A u s tr ia P o lo n ia P o rt u g a l R u m a n ia E s lo v a q u ia E s lo v e n ia F in la n d ia S u e c ia R e in o U n id o M ín im o E u ro s /H l
TIPOS IMPOSITIVOS DE LOS VINOS EN LA UE
0 100 200 300 400 500 600 B é lg ic a B u lg a ri a C h ip re R e p . C h e c a D in a m a rc a A le m a n ia G re c ia E s p a ñ a E s to n ia F ra n c ia H u n g ri a Ir la n d a It a lia L e to n ia L it u a n ia L u x e m b u rg o M a lt a H o la n d a A u s tr ia P o lo n ia P o rt u g a l R u m a n ia E s lo v a q u ia E s lo v e n ia F in la n d ia S u e c ia R e in o U n id o M ín im o E u ro s /H l V.Tranquilo V.Espumoso
TIPOS IMPOSITIVOS DE LAS BEBIDAS DERIVADAS EN LA UE
0 300 600 900 1.200 1.500 1.800 2.100 2.400 B é lg ic a B u lg a ri a C h ip re R e p . C h e c a D in a m a rc a A le m a n ia G re c ia E s p a ñ a E s to n ia F ra n c ia H u n g ri a Ir la n d a It a lia L e to n ia L it u a n ia L u x e m b u rg o M a lt a H o la n d a A u s tr ia P o lo n ia P o rt u g a l R u m a n ia E s lo v a q u ia E s lo v e n ia F in la n d ia S u e c ia R e in o U n id o M ín im o E u ro s /H l a .p .
las bebidas tranquilas como a las espumosas; República Checa, Alemania y Eslovaquia aplican un tipo cero a las bebidas tranquilas y un tipo bastante elevado a las espumosas; Francia, primer país productor de vinos espumosos, aplica un tipo a estos vinos que supera al duplo del aplicado a los vinos tranquilos; Finlandia, Suecia, Estonia, Letonia, Lituania y Polonia, aplican los mismos tipos a ambas categorías, elevados en el caso de los dos primeros países y bastante inferiores en los demás. El resto de los países aplica tipos muy diferenciados a ambas categorías de bebidas, siendo más elevados los correspondientes a las bebidas espumosas, destacando los niveles alcanzados por los tipos existentes en Irlanda y Reino Unido.
En el gráfico número 3.3.3 se aprecia claramente la distinta fiscalidad que los Estados miembros aplican a las bebidas derivadas, destacando, como es habitual, los tipos exigibles en Suecia, Irlanda, Finlandia, Reino Unido, Malta, Dinamarca, Holanda y Bélgica. En el otro extremo, próximos a la línea que fija el tipo mínimo exigido, se encuentran Bulgaria, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, Italia, España, República Checa, Letonia, Portugal, Rumanía, Grecia y Polonia.
La fiscalidad de los productos intermedios se representa en el gráfico número 3.3.4 en el que destaca, sobre todo, el tipo aplicado en Suecia, a continuación por los exigidos en Finlandia, Irlanda y Reino Unido, seguidos en esta ocasión por Francia (que puede aplicar un tipo reducido en un 54% a sus vinos dulces naturales), Alemania, Dinamarca, Estonia, Letonia, Holanda y Bélgica. El resto de los países se sitúa en torno al listón del mínimo. Es importante destacar la aplicación de tipos reducidos, en algunos Estados miembros, a los productos intermedios con un grado alcohólico volumétrico adquirido no superior a 15% vol.; España, hasta 1997, no ha tenido un tipo diferenciado y la graduación de nuestros vinos de Jerez ha sido rebajada a 15% vol. con el fin de poder acogerse a los tipos inferiores y así poder, también, evitar el trato desfavorable al tener que competir con el British Sherry en el Reino Unido que se comercializa con una graduación al límite del 15% y por lo tanto gravado con 262,56 euros/hectólitro, en lugar de los 350,06 euros/hectólitro aplicado a las bebidas de graduación superior a 15%vol.
3.4. La recaudación obtenida por los impuestos sobre el alcohol y bebidas
alcohólicas.
3.4.1. Recaudación y tributación comparada.
3.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de
productos objeto de los impuestos.
Es importante analizar la importancia recaudatoria que tiene el consumo de las diferentes bebidas que constituyen el objeto de estos impuestos. Este es el objeto del cuadro número 3.4.1 en el que se han anotado las cantidades recaudadas en el año 2007 por los impuestos que gravan el consumo de cada una de las categorías de bebidas que se consideran a efectos fiscales. No se tiene en cuenta el alcohol como objeto del impuesto ya que, generalmente, sólo se grava cuando se consume en forma de bebida alcohólica, circulando en régimen suspensivo desde la fábrica o depósito fiscal de alcohol hasta la fábrica de bebidas alcohólicas.
Para el conjunto de la Comunidad Europea, el consumo de bebidas derivadas o espirituosas (whisky, ginebra, ron, etc.) origina el 45,54% (45,13% en 2002) de la total recaudación que se obtiene por el gravamen de las bebidas alcohólicas; el segundo lugar lo ocupa el consumo de cerveza, con un 33,15% (33,49%) de la total recaudación, seguido de lejos por el vino tranquilo, un 16,50% (16,05%), el vino espumoso 2,49% (2,66%) y los productos intermedios el 2,31% (2,67%).
España no somete a gravamen el vino tranquilo ni el espumoso y la recaudación obtenida procede mayoritariamente del consumo de bebidas derivadas que representa, con datos de 2007, el 75,33% (78,76% en 2002) de la total recaudación por bebidas alcohólicas, que se completa con el 23,08% (19,74%) que supone el consumo de cerveza y el 1,59%(1,50%) correspondiente a los productos intermedios. Un modelo contrario de fiscalidad es aquél en que la mayor parte de los
RECAUDACIÓN POR LOS IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE BEBIDAS ALCOHÓLICAS EN LA UNIÓN EUROPEA EN 2007 Cuadro nº 3.4.1 País % s/Total Bebidas Derivadas % s/Total Productos Intermedios % s/Total Vino Tranquilo % s/Total Vino Espumoso % s/Total Cerveza % s/Total Total Bélgica 225,19 37,70 27,73 4,64 114,54 19,18 38,71 6,48 191,15 32,00 597,32 100 Bulgaria 46,17 51,42 0,36 0,40 0,00 0,00 0,00 0,00 43,26 48,18 89,79 100 Chipre 17,33 62,20 0,14 0,50 0,00 0,00 0,00 0,00 10,39 37,29 27,86 100 Rep. Checa 258,84 64,06 3,20 0,79 0,00 0,00 9,04 2,24 132,95 32,91 404,03 100 Dinamarca 162,98 36,45 3,01 0,67 130,66 29,22 4,95 1,11 145,58 32,56 447,18 100 Alemania 1.958,71 62,94 25,47 0,82 0,00 0,00 371,39 11,93 756,59 24,31 3.112,16 100 Grecia 258,54 81,06 (1) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 60,39 18,94 318,93 100 España 1.011,38 75,33 21,28 1,59 0,00 0,00 0,00 0,00 309,90 23,08 1.342,56 100 Estonia 106,29 71,99 0,96 0,65 13,04 8,83 0,00 0,00 27,35 18,52 147,64 100 Francia 1.989,00 78,65 113,00 4,47 90,00 3,56 25,00 0,99 312,00 12,34 2.529,00 100 Hungria 177,02 49,68 2,99 0,84 0,00 0,00 8,79 2,47 167,54 47,02 356,34 100 Irlanda 367,56 32,51 73,65 (4) 6,51 212,20 18,77 12,62 1,12 464,59 41,09 1.130,62 100 Italia 585,25 54,78 (1) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 483,20 45,22 1.068,45 100 Letonia 115,26 80,16 2,16 1,50 7,39 5,14 3,85 (5) 2,68 15,13 10,52 143,79 100 Lituania 182,93 75,31 11,32 4,66 11,58 4,77 (2) 0,00 37,06 15,26 242,89 100 Luxemburgo 27,36 85,10 1,18 3,67 0,00 0,00 0,00 0,00 3,61 11,23 32,15 100 Malta 9,41 88,39 (1) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1,24 11,61 10,64 100 Holanda 325,19 36,68 35,17 3,97 199,48 22,50 13,78 1,55 312,96 35,30 886,58 100 Austria 121,73 37,68 1,41 0,44 0,00 0,00 0,00 0,00 199,90 61,88 323,04 100 Polonia 1.386,81 60,20 (2) 0,00 130,35 5,66 (2) 0,00 786,65 34,15 2.303,81 100 Portugal 97,20 48,24 12,87 6,39 0,00 0,00 0,00 0,00 91,44 45,38 201,51 100 Rumania 74,22 30,55 17,41 7,17 0,00 0,00 2,17 (5) 0,89 149,15 61,39 242,95 100 Eslovaquia 175,73 74,12 (3) 0,00 0,00 0,00 3,26 1,37 58,11 24,51 237,09 100 Eslovenia 14,65 19,86 0,08 0,11 0,00 0,00 0,00 0,00 59,04 80,03 73,77 100 Finlandia 387,11 38,15 15,67 1,54 207,15 20,41 (2) 0,00 404,87 39,90 1.014,80 100 Suecia 470,84 38,55 20,26 1,66 423,03 34,63 (2) 0,00 307,33 25,16 1.221,46 100 Reino Unido 3.354,12 27,88 316,26 (4) 2,63 3.499,63 29,09 267,26 2,22 4.592,43 38,18 12.029,70 100 T O T A L 13.906,81 45,54 705,58 2,31 5.039,05 16,50 760,82 2,49 10.123,81 33,15 30.536,06 100
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas Las recaudaciones se expresan en millones de Euros
(1) Recaudación incluida en la correspondiente a bebidas derivadas (2) Recaudación incluida en la correspondiente a vino tranquilo (3) Recaudación incluida en la correspondiente a vino espumoso (4) Incluidos sidra y perada
ingresos tributarios proceden del consumo de cerveza, como ocurre en Eslovenia, Austria, Rumanía, Irlanda, Reino Unido y Finlandia, en los que el gravamen de esta bebida aporta más del 38% del total.
3.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre bebidas alcohólicas.
En el cuadro número 3.4.2 se ha calculado la presión fiscal existente en cada uno de los Estados miembros que integran la Comunidad Europea, con respecto a los impuestos sobre las bebidas alcohólicas, durante el período 2002-2007, entendida como relación entre la recaudación obtenida por estos impuestos en cada Estado y el PIB correspondiente a los mismos.
Para el conjunto de la Comunidad (15), la presión fiscal se ha mantenido bastante estable, en el período analizado, dentro de una banda estrecha que ha oscilado entre el 0,35% de 2002 y el 0,34% en 2007. Es interesante destacar cómo, por regla general, los Estados que tenían una mayor presión fiscal en 2002 la han reducido; así, por ejemplo, Dinamarca ha pasado del 0,31% al 0,20% en 2007, Irlanda del 0,74% al 0,61% y el Reino Unido del 0,69% al 0,60%. Asimismo en los países escandinavos, incorporados a la UE, desde 1.995, también se ha reducido; así en Finlandia ha pasado del 0,93% al 0,56% en estos seis años, en Suecia del 0,46% al 0,37%. En España se ha reducido del 0,16% al 0,13 por 100. Por el contrario, el fenómeno inverso se ha producido en algunos de los nuevos países incorporados en 2004; así en Chipre ha pasado del 0,11% en 2004 al 0,18% en 2007, en Hungría del 0,31% al 0,35%, en Letonia del 0,68% al 0,72% y en Polonia del 0,55% al 0,75 por 100.
Las diferencias existentes entre las presiones fiscales soportadas en los distintos Estados miembros, en el año 2007, se han reflejado en el gráfico número 3.4.1, en el que se observa cómo los Estados en que la presión fiscal es mayor son Estonia (0,95%), Lituania (0,87%), Polonia (0,75%), Letonia (0,72%), Irlanda (0,61%), Reino Unido (0,60%) y Finlandia (0,56%). Los Estados que tienen una menor presión fiscal son Italia (0,07%), Luxemburgo (0,09%), Austria (0,12%), Portugal (0,12%), Alemania, Francia y España que tienen una presión del 0,13%, equivalente al 52% de la media comunitaria.
3.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por los impuestos sobre las bebidas alcohólicas.
También, con respecto a estos impuestos, se ha calculado el esfuerzo fiscal, en los términos a que se ha hecho mención en el apartado 2.3.3. de este Estudio, el cual mide con mayor rigor que la presión fiscal el sacrificio soportado por los contribuyentes de los distintos Estados miembros de la Unión Europea. Los valores hallados se han anotado en el cuadro número 3.4.3 y hacen referencia también al período 2002-2007. Para el conjunto de la Comunidad, el esfuerzo fiscal es necesariamente igual a la presión fiscal, dado el procedimiento utilizado para la determinación de aquél como presión fiscal ajustada por la renta per cápita medida en paridad del poder adquisitivo.La diferencia entre las mediciones efectuadas del sacrificio, según se utilice para ello la presión fiscal o el esfuerzo fiscal, son notables. A título de ejemplo, puede citarse la gran mayoría de los nuevos países incorporados a la UE y, en concreto Eslovenia donde la presión fiscal se encuentra a un nivel inferior de la media (0,22 frente a 0,25) y, sin embargo, el esfuerzo fiscal está al mismo nivel de ésta (0,25). En España, el esfuerzo fiscal en 2007 es del 0,12%, frente al 0,13% de la presión fiscal, muy por debajo del esfuerzo fiscal medio comunitario (0,25%).
El gráfico número 3.4.2 permite una visión rápida de la presión fiscal y del esfuerzo fiscal que soportan los ciudadanos de los distintos Estados miembros de la Unión Europea, en 2007, por estos impuestos, destacando el alto esfuerzo registrado en Estonia, Lituania, Letonia y Polonia. El menor esfuerzo corresponde a Luxemburgo, seguida por Italia, Austria, Francia y Alemania.
Cuadro nº 3.4.2 País 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Bélgica 0,21 0,22 0,20 0,19 0,19 0,18 Bulgaria 0,31 Chipre 0,11 0,15 0,18 0,18 Rep. Checa 0,32 0,32 0,32 0,32 Dinamarca 0,31 0,27 0,27 0,22 0,20 0,20 Alemania 0,16 0,16 0,16 0,15 0,15 0,13 Grecia 0,17 0,16 0,15 0,15 0,15 0,14 España 0,16 0,15 0,14 0,14 0,13 0,13 Estonia 1,13 1,10 1,01 0,95 Francia 0,16 0,15 0,15 0,14 0,14 0,13 Hungria 0,31 0,32 0,37 0,35 Irlanda 0,74 0,71 0,69 0,64 0,62 0,61 Italia 0,06 0,06 0,06 0,07 0,07 0,07 Letonia 0,68 0,74 0,74 0,72 Lituania 0,86 0,84 0,88 0,87 Luxemburgo 0,05 0,04 0,12 0,11 0,09 0,09 Malta 0,24 0,22 0,22 0,20 Holanda 0,21 0,20 0,21 0,18 0,16 0,16 Austria 0,15 0,15 0,15 0,14 0,12 0,12 Polonia 0,55 0,76 0,75 0,75 Portugal 0,16 0,15 0,14 0,14 0,13 0,12 Rumania 0,20 Eslovaquia 0,43 0,47 0,46 0,43 Eslovenia 0,23 0,22 0,22 0,22 Finlandia 0,93 0,93 0,70 0,62 0,59 0,56 Suecia 0,46 0,43 0,38 0,37 0,36 0,37 Reino Unido 0,69 0,71 0,63 0,62 0,60 0,60 UE (27) 0,25 UE (25) 0,26 0,26 0,25 0,25 UE (15) 0,35 0,34 0,35 0,35 0,34 0,34
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 3.4.1 AÑO 2007 (PRESIÓN FISCAL)
PRESIÓN FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE BEBIDAS ALCOHÓLICAS EN LA UE (% s/P.I.B.)
0,0 0,2 0,4 0,6 0,8 1,0 1,2 B é lg ica B u lg a ri a C h ip re R e p . C h e ca D in a m a rca A le m a n ia G re ci a E sp a ñ a E st o n ia F ra n ci a H u n g ri a Ir la n d a It a lia L e to n ia L it u a n ia L u xe m b u rg o M a lt a H o la n d a A u st ri a P o lo n ia P o rt u g a l R u m a n ia E sl o va q u ia E sl o ve n ia F in la n d ia S u e ci a R .U n id o U E ( 2 7 ) U E ( 2 5 ) U E ( 1 5 )
Cuadro nº 3.4.3 País 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Bélgica 0,18 0,19 0,17 0,17 0,16 0,16 Bulgaria 0,84 Chipre 0,13 0,17 0,21 0,20 Rep. Checa 0,44 0,43 0,43 0,40 Dinamarca 0,25 0,23 0,23 0,18 0,17 0,17 Alemania 0,14 0,14 0,14 0,14 0,13 0,12 Grecia 0,20 0,18 0,17 0,17 0,16 0,15 España 0,16 0,15 0,15 0,14 0,13 0,12 Estonia 2,04 1,86 1,56 1,39 Francia 0,15 0,14 0,14 0,13 0,13 0,12 Hungria 0,51 0,52 0,60 0,57 Irlanda 0,56 0,53 0,51 0,47 0,44 0,42 Italia 0,05 0,06 0,06 0,07 0,07 0,07 Letonia 1,55 1,54 1,44 1,29 Lituania 1,78 1,63 1,61 1,47 Luxemburgo 0,02 0,02 0,05 0,04 0,03 0,03 Malta 0,32 0,29 0,30 0,26 Holanda 0,16 0,16 0,16 0,14 0,13 0,12 Austria 0,13 0,13 0,12 0,11 0,10 0,10 Polonia 1,12 1,55 1,49 1,44 Portugal 0,21 0,21 0,20 0,19 0,18 0,17 Rumania 0,51 Eslovaquia 0,78 0,80 0,75 0,65 Eslovenia 0,27 0,26 0,26 0,25 Finlandia 0,84 0,86 0,63 0,56 0,53 0,50 Suecia 0,39 0,36 0,32 0,31 0,30 0,30 Reino Unido 0,59 0,61 0,53 0,54 0,52 0,53 UE (27) 0,26 UE (25) 0,26 0,26 0,25 0,25 UE (15) 0,32 0,32 0,32 0,32 0,32 0,32
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 3.4.2 AÑO 2007 (ESFUERZO Y PRESIÓN FISCAL)
ESFUERZO FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE BEBIDAS ALCOHÓLICAS EN LA UE 0,0 0,3 0,6 0,9 1,2 1,5 1,8 B é lg ica B u lg a ri a C h ip re R e p . C h e ca D in a m a rca A le m a n ia G re ci a E sp a ñ a E st o n ia F ra n ci a H u n g ri a Ir la n d a It a lia L e to n ia L it u a n ia L u xe m b u rg o M a lt a H o la n d a A u st ri a P o lo n ia P o rt u g a l R u m a n ia E sl o va q u ia E sl o ve n ia F in la n d ia S u e ci a R .U n id o U E ( 2 7 ) U E ( 2 5 ) U E ( 1 5 )
3.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por los impuestos sobre bebidas
alcohólicas.
Dividiendo la recaudación por los impuestos sobre el alcohol y bebidas alcohólicas relativa a cada uno de los Estados miembros de la Unión Europea entre su número de habitantes, se obtiene la recaudación per cápita que constituye otra magnitud interesante a la hora de efectuar comparaciones de tributación.
El resultado de esta operación se ha recogido en los cuadros números 3.4.4 y 3.4.5; en el primero de ellos la comparación se realiza en euros corrientes de cada año y en el segundo, en euros constantes de 2007.
La recaudación per cápita en el conjunto de la Comunidad ha crecido ligeramente de forma continuada en el período 2002-2007, de forma tal que dicha recaudación ha sido en 2007 un 15,7% superior a la de 2002 en euros corrientes, un 7,9% medida en términos reales. En el último año, la recaudación se ha situado en un nivel ligeramente por encima a la relativa del año anterior.
Como término medio, el consumo de bebidas alcohólicas efectuado por cada ciudadano comunitario ha reportado, en el año 2007, a sus respectivas Haciendas 62 euros. La contribución del consumidor español fue de 30 euros en este mismo año; esta última cifra es un 7,1% superior a la de 2002 en euros corrientes y de un –3,2% en términos reales, a pesar de lo cual apenas llega a representar más del 48% de la media comunitaria.
El gráfico número 3.4.3 permite una rápida apreciación de las diferencias existentes en cuanto a la fiscalidad "per cápita" relativa a los impuestos sobre bebidas alcohólicas, en euros corrientes, existente en los distintos Estados miembros de la Unión Europea en 2007. La comparación ofrece una notable dispersión, toda vez que la mayor recaudación per cápita (Irlanda) es 4,2 veces superior a la media, mientras que la menor (Rumanía) apenas representa el 18% de la misma. En general la mayoría de los Estados del norte pertenecientes a la anterior UE (15) reflejan altas recaudaciones percápitas frente a los paises considerados del área mediterránea que, por el contrario, las tienen bajas.
En el gráfico número 3.4.4 se ha representado la evolución, durante el período 2002-2007, de la recaudación per cápita, en euros constantes, en el conjunto de la Unión Europea y en España, pudiendo comprobarse que no ha existido convergencia entre ambas magnitudes hasta el año 2003, pasando a divergir ligeramente en 2004 y, prácticamente estacionalizarse desde 2005.
3.4.2. Análisis de la recaudación obtenida en España.
3.4.2.1. Bebidas derivadas.
3.4.2.1.1. Criterio de caja.
En el cuadro número 3.4.6, de estructura idéntica a la del cuadro número 2.2.20, relativo a la recaudación por el conjunto de los impuestos especiales de fabricación, se han anotado las cantidades ingresadas mensualmente, durante el período 2004 a 2007, por el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, en miles de euros.
Conviene apuntar que:
- En los años 2003, 2004, 2006 y 2007 los tipos impositivos se mantuvieron inalterados y han acusado elevaciones en los años 2002 en el que se elevaron un 8% y en 2005 en el que lo hicieron en un 2% y 10% hasta y desde mediados del mes de septiembre, respectivamente;
Cuadro nº 3.4.4 País 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Bélgica 56 59 56 56 56 56 Bulgaria 12 Chipre 20 28 35 36 Rep. Checa 28 31 36 39 Dinamarca 108 96 100 83 82 82 Alemania 41 42 42 41 41 38 Grecia 25 25 26 28 29 29 España 28 28 28 30 30 30 Estonia 80 92 99 110 Francia 42 40 39 39 40 40 Hungria 25 28 33 35 Irlanda 246 249 255 253 256 262 Italia 13 14 15 17 18 18 Letonia 33 42 52 63 Lituania 45 50 61 72 Luxemburgo 25 25 75 71 66 68 Malta 27 26 27 26 Holanda 60 59 62 57 54 54 Austria 42 42 43 40 38 39 Polonia 29 49 53 60 Portugal 21 20 20 20 19 19 Rumania 11 Eslovaquia 27 33 38 44 Eslovenia 31 31 34 37 Finlandia 258 262 205 186 189 192 Suecia 135 131 121 121 126 134 Reino Unido 194 193 185 188 188 198 UE (27) 62 UE (25) 60 61 63 66 UE (15) 83 83 87 90 92 96
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 3.4.3 AÑO 2007 (RECAUDACIÓN/HABITANTE)
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II.EE. SOBRE BEBIDAS ALCOHÓLICAS POR HABITANTE EN LA UE (Euros/hab)
0 30 60 90 120 150 180 210 240 270 300 B é lg ica B u lg a ri a C h ip re R e p . C h e ca D in a m a rca A le m a n ia G re ci a E sp a ñ a E st o n ia F ra n ci a H u n g ri a Ir la n d a It a lia L e to n ia L it u a n ia L u xe m b u rg o M a lt a H o la n d a A u st ri a P o lo n ia P o rt u g a l R u m a n ia E sl o va q u ia E sl o ve n ia F in la n d ia S u e ci a R .U n id o U E ( 2 7 ) U E ( 2 5 ) U E ( 1 5 )
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II. EE. SOBRE BEBIDAS ALCOHÓLICAS POR HABITANTE EN LA UE
(Euros constantes de 2007) (*) Cuadro nº 3.4.5 País 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Bélgica 59 62 57 57 57 56 Bulgaria 12 Chipre 21 29 36 36 Rep. Checa 30 33 37 39 Dinamarca 113 98 102 85 83 82 Alemania 43 43 43 42 42 38 Grecia 27 27 26 29 30 29 España 31 30 29 31 31 30 Estonia 95 104 107 110 Francia 44 42 40 39 40 40 Hungria 30 32 36 35 Irlanda 267 261 260 260 264 262 Italia 14 15 15 17 18 18 Letonia 43 50 58 63 Lituania 52 56 65 72 Luxemburgo 27 27 78 73 68 68 Malta 29 26 28 26 Holanda 63 60 63 58 55 54 Austria 44 44 43 41 39 39 Polonia 31 51 55 60 Portugal 22 21 20 21 20 19 Rumania 11 Eslovaquia 30 36 39 44 Eslovenia 34 34 35 37 Finlandia 263 264 207 188 192 192 Suecia 141 134 122 123 128 134 Reino Unido 204 199 189 192 193 198 UE (27) 62 UE (25) 64 64 64 66 UE (15) 89 86 89 92 94 96
(*) Ponderados con los IPC medios anuales de cada Estado miembro (Cfr. Anexo nº 7). Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 3.4.4 RECAUDACIÓN/HABITANTE (Euros constantes de 2007)
0 15 30 45 60 75 90 105 120 2002 2003 2004 2005 2006 2007 España UE (25 UE (15)
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS (*)
Cuadro nº 3.4.6
M E S
PERIODO MENSUAL PERIODO ACUMULADO PERIODO ANUAL MÓVIL (1)
2006 2005 2004 2007 % VARIACIÓN 2004 2005 2006 2007 % VARIACIÓN 2004 2005 2006 2007 05/04 06/05 07/06 % VARIACIÓN 05/04 06/05 07/06 05/04 06/05 07/06 E 48.865 50.847 46.673 65.188 4,1 -8,2 39,7 48.865 50.847 46.673 65.188 4,1 -8,2 39,7 814.377 845.310 894.836 936.194 3,8 5,9 4,6 F 109.748 137.254 133.435 132.748 25,1 -2,8 -0,5 158.613 188.101 180.108 197.936 18,6 -4,2 9,9 818.803 872.815 891.017 935.507 6,6 2,1 5,0 M 110.444 150.338 120.651 110.378 36,1 -19,7 -8,5 269.057 338.439 300.759 308.314 25,8 -11,1 2,5 850.347 912.709 861.330 925.235 7,3 -5,6 7,4 1T 269.057 338.439 300.759 308.314 25,8 -11,1 2,5 269.057 338.439 300.759 308.314 25,8 -11,1 2,5 850.347 912.709 861.330 925.235 7,3 -5,6 7,4 A 20.536 -735 9.305 15.090 -103,6 -1.365,5 62,2 289.593 337.704 310.064 323.405 16,6 -8,2 4,3 831.273 891.438 871.371 931.020 7,2 -2,3 6,8 M 64.187 50.545 71.072 74.399 -21,3 40,6 4,7 353.780 388.249 381.136 397.804 9,7 -1,8 4,4 833.177 877.796 891.898 934.347 5,4 1,6 4,8 J 69.914 60.633 63.434 78.500 -13,3 4,6 23,8 423.694 448.882 444.570 476.304 5,9 -1,0 7,1 842.228 868.515 894.698 949.413 3,1 3,0 6,1 2T 154.637 110.443 143.811 167.989 -28,6 30,2 16,8 423.694 448.882 444.570 476.304 5,9 -1,0 7,1 842.228 868.515 894.698 949.413 3,1 3,0 6,1 J 69.115 33.008 55.224 31.306 -52,2 67,3 -43,3 492.809 481.890 499.794 507.609 -2,2 3,7 1,6 862.292 832.408 916.914 925.494 -3,5 10,2 0,9 A 76.662 93.519 109.088 115.463 22,0 16,6 5,8 569.472 575.409 608.883 623.072 1,0 5,8 2,3 850.960 849.264 932.484 931.869 -0,2 9,8 -0,1 S 70.739 83.787 75.601 87.471 18,4 -9,8 15,7 640.211 659.196 684.484 710.543 3,0 3,8 3,8 856.864 862.312 924.298 943.739 0,6 7,2 2,1 3T 216.517 210.314 239.914 234.240 -2,9 14,1 -2,4 640.211 659.196 684.484 710.543 3,0 3,8 3,8 856.864 862.312 924.298 943.739 0,6 7,2 2,1 O 45.871 41.143 53.500 52.277 -10,3 30,0 -2,3 686.082 700.340 737.984 762.821 2,1 5,4 3,4 836.635 857.584 936.655 942.516 2,5 9,2 0,6 N 96.264 100.195 107.883 100.760 4,1 7,7 -6,6 782.346 800.535 845.867 863.581 2,3 5,7 2,1 840.837 861.516 944.343 935.392 2,5 9,6 -0,9 D 60.981 98.476 71.812 70.987 61,5 -27,1 -1,1 843.327 899.010 917.679 934.568 6,6 2,1 1,8 843.327 899.010 917.679 934.568 6,6 2,1 1,8 4T 203.116 239.814 233.195 224.024 18,1 -2,8 -3,9 843.327 899.010 917.679 934.568 6,6 2,1 1,8 843.327 899.010 917.679 934.568 6,6 2,1 1,8
La recaudación correspondiente al impuesto obtenida por las Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra ha sido la siguiente:
País Vasco 60.634 70.917 69.060 61.080 17,0 -2,6 -11,6
Navarra 22.556 26.722 2.864 15.731 18,5 -89,3 449,3
TOTAL RECAUDACIÓN CONSOLIDADA 926.516 996.649 989.602 1.011.379 7,6 -0,7 2,2
La recaudación se expresa en miles de Euros.
(*) Esta evolución de la recaudación líquida se refiere a la HACIENDA ESTATAL.
- las recaudaciones correspondientes a dichos períodos no incluyen las cuotas devengadas en el País Vasco ni en Navarra, que se han ingresado directamente en sus Diputaciones forales y que se recogen en la parte inferior del cuadro;
- a las Haciendas forales del País Vasco se han transferido durante los años del período 2004 a 2007 las cantidades que figuran en el cuadro número 3.4.7 en concepto de ajustes por el Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas. Por el contrario, la Hacienda foral de Navarra ha transferido a la Hacienda Estatal, también en concepto de ajustes, en dichos años, las cantidades que figuran en la parte inferior del cuadro.
Dichos ajustes se suelen realizar periódicamente en los mismos meses de cada año.
Lógicamente, estas transferencias han influido en las recaudaciones líquidas mensuales, sobre todo en las relativas a los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre en los que se producen los ingresos correspondientes a la Diputación foral de Navarra y las relativas a los meses de abril, julio, octubre y diciembre correspondientes a las transferencias a las Haciendas forales del País Vasco.
En la parte central del cuadro número 3.4.6 se ha anotado la recaudación acumulada obtenida en los doce meses del año, aunque realmente corresponden a las cuotas devengadas en el último trimestre del año anterior y tres primeros trimestres del mismo.
Las tasas de variación de la recaudación acumulada en cada uno de los trimestres del año 2007 han mantenido, en general, una trayectoria decreciente en el segundo semestre del año.
La recaudación anual móvil correspondiente a la serie desestacionalizada ha venido adoptando una tendencia creciente hasta el mes de noviembre de 2006, en el que se alcanzan los 944,3 millones de euros, que viene a constituir un máximo en la serie analizada.
Con independencia de que más adelante se analicen con profundidad las causas de la evolución de la recaudación anual y sus cambios de tendencia, pueden avanzarse algunas de estas causas:
- Han desaparecido las disminuciones de recaudación que eran debidas al concierto del impuesto con el País Vasco, ya que en los seis últimos años, éste es percibido por sus Haciendas forales y es objeto de los correspondientes ajustes, que siempre se producen como pagos de la Hacienda estatal a la foral;
- a partir del mes de junio de 1998, la recaudación se incrementa con los ingresos transferidos en concepto de ajustes desde la Comunidad foral de Navarra, sin que se haya registrado mermas en los ingresos mensuales, ya que este impuesto siempre ha sido percibido por la Hacienda foral;
- las variaciones de tipos impositivos registradas en los años 2002 y 2005, con los efectos de acaparamiento que se suelen producir ante las anunciadas subidas de los mismos.
Resultará interesante analizar qué parte del incremento de la recaudación responde a cada uno de los factores que la han afectado: concierto con el País Vasco, convenio con la Diputación Foral de Navarra(*), elevaciones de tipos impositivos y cuál es consecuencia de una variación del consumo de bebidas derivadas o, lo que es lo mismo, de la base imponible. Conviene precisar que cuando en este informe se habla de consumo, se está realmente haciendo referencia a aquellas operaciones por las que se produce el devengo del impuesto, es decir, salidas de fábrica o depósito fiscal fuera del régimen suspensivo, introducciones intracomunitarias con destino distinto a estos establecimientos e importaciones a consumo.
De acuerdo con la información contenida en el apartado 3.10.1 de este Estudio, puede concluirse que el aumento del 1,8% que experimenta la recaudación líquida en el último año móvil
(*) En este Estudio relativo al año 2007, se incluyen, al igual que en el correspondiente a los de los períodos 1997 a 2006, en la estimación de consumos los correspondientes a Navarra que como se sabe tiene cedidos los impuestos especiales sobre bebidas alcohólicas, con el fin de recoger en la estimación todo el ámbito territorial del Impuesto.
CANTIDADES TRANSFERIDAS O RECIBIDAS DEL PAÍS VASCO Y NAVARRA
POR AJUSTES DEL IMPUESTO SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS
Diputaciones Forales del País Vasco
Cuadro nº 3.4.7 Período En Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ag. Sep. Oct. Nov. Dic. Total 2003 % Variac. 03/02 13.303 -20,31 10.640 -10,08 11.658 32,96 7.324 -33,25 42.925 -11,07 2004 % Variac. 04/03 15.248 14,62 10.268 -3,49 11.751 0,80 7.338 0,19 44.606 3,92 2005 % Variac. 05/04 16.033 5,15 14.436 40,59 11.415 -2,87 8.989 22,50 50.873 14,05 2006 % Variac. 06/05 21.664 35,12 7.499 -48,06 13.294 16,46 8.670 -3,55 51.127 0,50 2007 % Variac. 07/06 18.514 -14,54 10.346 37,97 8.366 -37,07 8.400 -3,12 45.626 -10,76
Diputación Foral de Navarra
Período En Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ag. Sep. Oct. Nov. Dic. Total 2003 % Variac. 03/02 -18.034 -13.061 -26,87 -6.546 3,48 -10.648 51,65 -48.290 19,49 2004 % Variac. 04/03 -17.511 -2.286 -87,32 -12.614 -3,43 -9.545 45,82 -9.448 -11,27 -51.404 6,45 2005 % Variac. 05/04 -21.539 23,00 -14.318 13,51 -6.666 -30,16 -9.905 4,84 -52.429 1,99 2006 % Variac. 06/05 -23.221 7,81 -14.032 -2,00 -11.453 -14.287 44,24 -62.993 20,15 2007 % Variac. 07/06 -3.571 -84,62 -15.944 13,62 -10.448 -14.327 0,28 -44.289 -29,69
Las cantidades positivas indican pagos a favor de las Haciendas forales y las negativas pagos a favor del Estado. Unidad: Miles de Euros
