Activos Intangibles

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Universidad De Oriente.

Núcleo De Sucre, Carúpano.

Departament

Departamento:

o: Administr

Administración y

ación y Contaduría.

Contaduría.

Asignatura: Contabilidad Avanzada I

Activos

Intangibles

Profesor:

Bachilleres:

Orfeo Patiño.

Carolina Moreno.

Yosmerys Farías.

Abril, 2016.

Introduccion Introduccion

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Los activos intangibles son unos de los recursos que aportan mayor valor a las Los activos intangibles son unos de los recursos que aportan mayor valor a las empresas, en especial a los sectores mas

empresas, en especial a los sectores mas innovadores( energia eolica, telecomunicacionesinnovadores( energia eolica, telecomunicaciones,, entre otros.). Sin embargo, las incertidumbresinhertes a este tipo de activos hacen entre otros.). Sin embargo, las incertidumbresinhertes a este tipo de activos hacen dificultuosa su contabilizacion, por lo que se ha de tener en cuenta una serie de creditos dificultuosa su contabilizacion, por lo que se ha de tener en cuenta una serie de creditos normalizadores para su consideracion.

normalizadores para su consideracion.

En definitiva, podemos afirmar que los activos intangibles estan compuestos ppor En definitiva, podemos afirmar que los activos intangibles estan compuestos ppor derechos susceptibles de valoracion economica, identificables, de caracter no monetario y derechos susceptibles de valoracion economica, identificables, de caracter no monetario y sin apariencia fisica.

sin apariencia fisica.

De acuerdo con las normas de información financiera, existen dos clases de partidas De acuerdo con las normas de información financiera, existen dos clases de partidas referentes a los activos intangibles:

referentes a los activos intangibles:



 Aquellos que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes, pero Aquellos que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes, pero dede

los cuales se espera que produzcan ingresos en el futuro y su aplicación en los cuales se espera que produzcan ingresos en el futuro y su aplicación en resultados será un gasto diferido hasta el ejercicio en

resultados será un gasto diferido hasta el ejercicio en que obtenga dichos ingresos.que obtenga dichos ingresos. Por ejemplo el descuento

Por ejemplo el descuento en la emisión de obligaciones, los gastos de coen la emisión de obligaciones, los gastos de colocación delocación de valores y los gastos de

valores y los gastos de organización.organización.



 Aquello cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un derecho oAquello cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un derecho o

privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de reducir costos de privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de reducir costos de producción, mediante mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación producción, mediante mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en el mercado, por ejemplo, patentes, licencias y marcas registradas.

en el mercado, por ejemplo, patentes, licencias y marcas registradas. Algunos ejemplos de activos intangibles dentro de una

Algunos ejemplos de activos intangibles dentro de una empresa pueden ser ademas;empresa pueden ser ademas; Gastos de investigacion y

Gastos de investigacion y desarrollo (con condisiones), conseciones administrativas, fondodesarrollo (con condisiones), conseciones administrativas, fondo de comercio

de comercio adquiridos, adquiridos, entre entre otros.otros.

1. Activos Intangibles.

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad.

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8.

8. Con Con frecuencia, frecuencia, las las empresas empresas emplean emplean recursos, recursos, o o incurren incurren en en pasivos, pasivos, por por lala adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevo

conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevo s procesos o nuevoss procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos

sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcascomerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales.

cuotas de mercado y los derechos comerciales.

9. No todos los activos descritos en el párrafo 8 cumplen los elementos de la 9. No todos los activos descritos en el párrafo 8 cumplen los elementos de la definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros. Si una partida, de las que están reguladas por y existencia de beneficios económicos futuros. Si una partida, de las que están reguladas por esta Norma, no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su esta Norma, no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la empresa, se reconocerá como gasto adquisición o de su generación interna, por parte de la empresa, se reconocerá como gasto del periodo en el que se ha producido. No obstante, si la partida en cuestión ha

del periodo en el que se ha producido. No obstante, si la partida en cuestión ha sido adquiridasido adquirida dentro de una combinación de negocios, tratada contablemente como una adquisición, dentro de una combinación de negocios, tratada contablemente como una adquisición, formará parte de la plusvalía comprada que se reconozca en el momento de la compra. formará parte de la plusvalía comprada que se reconozca en el momento de la compra.

2. Importancia De Los Activos Intangibles.

Los activos Intangibles se constituyen hoy en d

Los activos Intangibles se constituyen hoy en día en elementos claves para pía en elementos claves para poder obteneroder obtener ventajas competitivas, por lo que su identificación y la inversión en ellos se convierte en un ventajas competitivas, por lo que su identificación y la inversión en ellos se convierte en un objetivo principal, debido a que en gran medida el valor de la empresa depende de estos objetivo principal, debido a que en gran medida el valor de la empresa depende de estos activos, por lo que además habrá que

activos, por lo que además habrá que desarrollar las formas para poder gestionarlos con éxito.desarrollar las formas para poder gestionarlos con éxito. Estos son muy importantes para las empresas en la actualidad, de hecho muc

Estos son muy importantes para las empresas en la actualidad, de hecho muc has empresashas empresas se benefician más de sus recursos intangibles que de los tangibles. Estos recursos no aparecen se benefician más de sus recursos intangibles que de los tangibles. Estos recursos no aparecen en los estados contables de la empresa

en los estados contables de la empresa y no es fácil valorarlos aproximadamente siquiera.y no es fácil valorarlos aproximadamente siquiera. Cuando nos referimos a los activos intangibles de una empresa, sabemos que éstos Cuando nos referimos a los activos intangibles de una empresa, sabemos que éstos generan la cre

generan la creación de valor ación de valor en la misma, en la misma, generando generando riqueza y riqueza y crecimiento en la crecimiento en la economíaeconomía del sector, región o país a que esta empresa pertenece. También sabemos que cuando los del sector, región o país a que esta empresa pertenece. También sabemos que cuando los activos intangibles se comparten, éstos aumentan. Todo lo contrario de lo que

activos intangibles se comparten, éstos aumentan. Todo lo contrario de lo que pasa con otrospasa con otros tipos de activos.

tipos de activos.

Generalmente las empresas invierten en activos para lograr mejoras en sus procesos de Generalmente las empresas invierten en activos para lograr mejoras en sus procesos de producción,

producción, procesos procesos de de distribución, distribución, servicios servicios y y ventas, ventas, entre entre otros, otros, Con Con el el objetivo objetivo dede fortalecer el desempeño general de la empresa.

fortalecer el desempeño general de la empresa.

3. Clasificación De Los Activos Intangibles.

Por lo general se suele de

Por lo general se suele decir que los intangibles son activos identificables, de cir que los intangibles son activos identificables, de carácter nocarácter no monetario y sin apariencia física. Sin embargo, pueden no serlo o tener otras muchas monetario y sin apariencia física. Sin embargo, pueden no serlo o tener otras muchas características. Por ello, los activos intangibles se clasifican en:

características. Por ello, los activos intangibles se clasifican en:

Según su posibilidad de tener identidad propia:

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•Identificables: marcas, derechos de autor, licencias de

•Identificables: marcas, derechos de autor, licencias de uuso, entre otros.so, entre otros. •No identificables: publicidad, gastos de organización, entre otros. •No identificables: publicidad, gastos de organización, entre otros.

Según su forma de incorporación:

•Adquiridos (intercambio con tercer): concesión, franquicia. •Adquiridos (intercambio con tercer): concesión, franquicia. •Desarrollados por la propia entidad: gastos de desarrollo. •Desarrollados por la propia entidad: gastos de desarrollo.

Según su posibilidad de venderlos por separado:

•Vendibles por separado: marcas y concesiones. •Vendibles por separado: marcas y concesiones.

•No vendibles por separado: Gastos de organización., Publicidad de Lanzamiento. •No vendibles por separado: Gastos de organización., Publicidad de Lanzamiento.

Según su plazo de vida legal:

•Limitada por ley o contrato: patentes o concesiones. •Limitada por ley o contrato: patentes o concesiones. •Perpetua: marca renovable.

•Perpetua: marca renovable.

Según su posibilidad de reconocerlos contablemente:

•Registrables contablemente: Gastos de organización. •Registrables contablemente: Gastos de organización.

•No registrables contablemente: Llave de negocio autogenerada. •No registrables contablemente: Llave de negocio autogenerada.

4. Control Interno De Los Activos Intangibles.

13.

Una Una empresa empresa controlará controlará un detun determinado erminado activo activo siempre siempre que que tenga tenga el el poder poder de de obtenerobtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el mismo, y los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la empresa tiene para controlar los beneficios económicos futuros, en el caso de elementos la empresa tiene para controlar los beneficios económicos futuros, en el caso de elementos tales como propiedades, planta y equipo, tiene su justificación, normalmente, en derechos de tales como propiedades, planta y equipo, tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante la justicia. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será tipo legal que son exigibles ante la justicia. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho más difícil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la empresa puede muy bien ejercer el control, sobre los citados beneficios económicos, de empresa puede muy bien ejercer el control, sobre los citados beneficios económicos, de alguna otra manera.

alguna otra manera.

14.

Los Los conocimientos conocimientos técnicos técnicos y y de de mercado mercado pueden pueden dar dar lugar lugar a a beneficios beneficios económicoseconómicos futuros. La empresa controlará tales beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales futuros. La empresa controlará tales beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales tales como la propiedad intelectual, la restricción de los conocimientos por derechos legales tales como la propiedad intelectual, la restricción de los acuerdos comerciales (si están permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados acuerdos comerciales (si están permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados que deban mantener la confidencialidad.

que deban mantener la confidencialidad.

15.

Una Una empresa empresa puede puede poseer poseer un un equipo equipo de de personas personas capaces, capaces, de de manera manera que que puedapueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la formación identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la formación especializada, cuyo desembolso producirá beneficios económicos en el futuro. La empresa especializada, cuyo desembolso producirá beneficios económicos en el futuro. La empresa

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puede también esperar que su plantilla continúe pre

puede también esperar que su plantilla continúe prestando sus servicios dentro de la entstando sus servicios dentro de la entidad.idad. Sin embargo, normalmente la empresa tendrá un control insuficiente, sobre los beneficios Sin embargo, normalmente la empresa tendrá un control insuficiente, sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especialización, futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especialización, como para poder considerar que los importes dedicados a la formación cumplen la definición como para poder considerar que los importes dedicados a la formación cumplen la definición de activo intangible. Por razones similares, es improbable que las habilidades técnicas o de activo intangible. Por razones similares, es improbable que las habilidades técnicas o gerenciales, de carácter específico, cumplan con la definición de activo intangible, a menos gerenciales, de carácter específico, cumplan con la definición de activo intangible, a menos que estén protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios que estén protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios económicos que se espera de ellas, y además cumplan las demás condicione

económicos que se espera de ellas, y además cumplan las demás condicione s de la definicións de la definición de activo intangible.

de activo intangible.

16.

La La empresa empresa puede tener puede tener una carteruna cartera a de cliede clientes, ntes, o una o una determinada determinada cuota de cuota de mercado,mercado, y esperar que, debido a los esfuerzos empleados en desarrollar relaciones y lealtad de los y esperar que, debido a los esfuerzos empleados en desarrollar relaciones y lealtad de los clientes, éstos vayan a continuar demandando los

clientes, éstos vayan a continuar demandando los bienes y servicios ofrecidos por la entidad.bienes y servicios ofrecidos por la entidad. Sin embargo, en ausencia de derechos legales, u otras formas de control, que protejan esta Sin embargo, en ausencia de derechos legales, u otras formas de control, que protejan esta expectativa de relaciones, o de lealtad continuada por parte de los clientes, la empresa tendrá expectativa de relaciones, o de lealtad continuada por parte de los clientes, la empresa tendrá por

por lo lo general general un un grado grado de de control control insuficiente insuficiente sobre sobre los los beneficios beneficios económicos, económicos, que que sese podrían

podrían derivar derivar de de las las mismas, mismas, como como para para poder poder considerar considerar que que tales tales partidas partidas (cartera (cartera dede clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen la clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen la definición de activo intangible

definición de activo intangible

5. Registros Contables De los activos intangibles.

El proceso sistemático de asignación del costo de activos intangibles se llama El proceso sistemático de asignación del costo de activos intangibles se llama amortización. Para determinar a qué t

amortización. Para determinar a qué tipo de activos ipo de activos intangibles se les debe aplicar intangibles se les debe aplicar el procesoel proceso de amortización, es preciso establecer si tienen vida útil limitada o no. Los activos intangibles de amortización, es preciso establecer si tienen vida útil limitada o no. Los activos intangibles cuya vida útil es ilimitada o indefinida se mantienen intactos hasta que pierdan su valor. En cuya vida útil es ilimitada o indefinida se mantienen intactos hasta que pierdan su valor. En ese momento se cancelan totalmente.

ese momento se cancelan totalmente.

Por lo regular, las normas de información financiera establecen que el co

Por lo regular, las normas de información financiera establecen que el co sto de los activossto de los activos intangibles debe ser absorbido por medio de la amortización, en los costos y gastos de los intangibles debe ser absorbido por medio de la amortización, en los costos y gastos de los periodos

periodos que que resulten resulten beneficiados beneficiados de de ellos. ellos. La La amortización amortización deberá deberá hacerse hacerse mediante mediante unun método racional, sistemático y consistente durante el término de vida útil estimada del método racional, sistemático y consistente durante el término de vida útil estimada del intangible

intangible

En el caso de que la vida útil del activo intangible esté limitada por ley, reglamento, En el caso de que la vida útil del activo intangible esté limitada por ley, reglamento, contracto o por su misma naturaleza, su periodo de amortización no podrá ser mayor al que contracto o por su misma naturaleza, su periodo de amortización no podrá ser mayor al que establece dicho documento o contrato y, por lo general, se realiza aplicando el método de establece dicho documento o contrato y, por lo general, se realiza aplicando el método de línea recta.

línea recta.

En el caso de que la

En el caso de que la vida útil de los activos intangibles no esté limitada es uvida útil de los activos intangibles no esté limitada es u n periodo fijo,n periodo fijo, se puede hacer una est

se puede hacer una estimación de ese periodo para simación de ese periodo para ser amortizados durante el er amortizados durante el mismo. mismo. AunAun en los casos en que no exista evidencia de que

en los casos en que no exista evidencia de que el intangible vaya a perder valor para la entidadel intangible vaya a perder valor para la entidad porque,

porque, debido debido a a sus sus características, características, pudiera pudiera subsistir subsistir durante durante un un tiempo, tiempo, es es necesarionecesario amortizarlo, observando el criterio prudencial.

amortizarlo, observando el criterio prudencial.

Cuando se determine que el activo intangible ha perdido su valor, su importe no Cuando se determine que el activo intangible ha perdido su valor, su importe no amortizado debe cancelarse con cargo a los resultados de la operación del periodo en que amortizado debe cancelarse con cargo a los resultados de la operación del periodo en que

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ocurre. Cuando se establece que el término de vida del intangible ha cambiado, su valor no ocurre. Cuando se establece que el término de vida del intangible ha cambiado, su valor no amortizado debe amortizarse durante el nuevo término de vida.

amortizado debe amortizarse durante el nuevo término de vida.

Los procedimientos contables, para amortizar activos intangibles son semejantes a los Los procedimientos contables, para amortizar activos intangibles son semejantes a los que se emplean con los activos tangibles depreciables. En este, el costo de los intangibles que se emplean con los activos tangibles depreciables. En este, el costo de los intangibles debe amortizarse de una marera sistemática durante su vida útil estimada. El método de debe amortizarse de una marera sistemática durante su vida útil estimada. El método de amortización en línea recta es el que generalmente se utiliza, a menos que la administración amortización en línea recta es el que generalmente se utiliza, a menos que la administración juzgue necesario emplear otro.

juzgue necesario emplear otro.

Por ejemplo, si existe evidencia de que la utilización de activos intangibles es más Por ejemplo, si existe evidencia de que la utilización de activos intangibles es más intensa en los pr

intensa en los primeros años imeros años de su vida útil, debe de su vida útil, debe de emplearse un método de de emplearse un método de amortizaciónamortización acelerada.

acelerada.

Para amortizar

Para amortizar el costo de un el costo de un activo intangible se activo intangible se requiere de un cargo requiere de un cargo la cuenta¨la cuenta¨ gastos de amortización¨ y un crédito

gastos de amortización¨ y un crédito a la cuenta del activo intangible en cuestión, mismo quea la cuenta del activo intangible en cuestión, mismo que se presenta en el balance.

se presenta en el balance.

Para los activos intangibles no es necesario mantener una cuenta

Para los activos intangibles no es necesario mantener una cuenta de activo intangiblede activo intangible que represente el costo no amortizado, como en el caso de los activos fijos

que represente el costo no amortizado, como en el caso de los activos fijos que indispensableque indispensable mantener una cuenta de depreciación acumulada.

mantener una cuenta de depreciación acumulada. El asiento de diar

El asiento de diario necesario para registrio necesario para registrar esta transacción sar esta transacción se dé la amortización e dé la amortización de unde un activo intangible es el siguiente:

activo intangible es el siguiente:

Registro de la amortización de un Activo intangible Registro de la amortización de un Activo intangible

Cuenta

Cuenta Débito Débito CréditoCrédito Gastos

Gastos de de Amortización Amortización / / Activo Activo Intangible Intangible 35,000.0035,000.00 Activo

Activo Intangible Intangible 35,000.0035,000.00

El gasto por amortización del activo intangible puede ser un costo de fabricación o El gasto por amortización del activo intangible puede ser un costo de fabricación o un gasto de operación, según la naturaleza del activo intangible. Por ejemplo, la amortización un gasto de operación, según la naturaleza del activo intangible. Por ejemplo, la amortización de la patente de un proceso de manufactura es parte de los costos de fabricación, mientras de la patente de un proceso de manufactura es parte de los costos de fabricación, mientras que la amortización de una marca registrada, utilizada para promover un producto, es un que la amortización de una marca registrada, utilizada para promover un producto, es un gasto de ventas.

gasto de ventas.

1.

1. Cambios presentes de acuerdo a la NIC 38.

Cambios presentes de acuerdo a la NIC 38.

NIC 38

NIIF 38

Objetivos:

Prescribir el tratamiento Prescribir el tratamiento

contable de los activos intangibles que no contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en estén contemplados específicamente en otra norma. Esta norma requiere que las otra norma. Esta norma requiere que las entidades reconozcan sus activos

entidades reconozcan sus activos

Objetivo:

Establecer las normas generales Establecer las normas generales para el reconocimiento inicial y posterior para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una en forma individual o a través de una adquisición de negocio

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intangibles si, y solo si, se cumplen ciertos intangibles si, y solo si, se cumplen ciertos criterios.

criterios.

Alcance:

se aplicara para todas las se aplicara para todas las entidades al contabilizar los activos entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes intangibles, excepto en los siguientes casos:

casos:

-- Activos intangibles que esténActivos intangibles que estén tratados en otras normas. tratados en otras normas. -- Activos financieros.Activos financieros.

-- El conocimiento y valoración deEl conocimiento y valoración de activos y valoración de activos para activos y valoración de activos para la exploración y evaluación.

la exploración y evaluación. -- Desembolsos relacionados con elDesembolsos relacionados con el

desarrollo y extracción de desarrollo y extracción de

minerales, petróleo, gas natural, y minerales, petróleo, gas natural, y recursos no renovables similares. recursos no renovables similares.

Alcance:

son aplicables a todo tipo de son aplicables a todo tipo de entidades que emiten estados financieros entidades que emiten estados financieros en los términos establecidos en la NIIF en los términos establecidos en la NIIF A-3, necesidades de los usuarios y objetivos 3, necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros que adquieran o de los estados financieros que adquieran o generan internamente activos intangibles. generan internamente activos intangibles.

Control:

una entidad controlara un una entidad controlara un determinado activo siempre que tenga el determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios

poder de obtener los beneficios

económicos futuros que procedan de los económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el

recursos que subyacen en el mismo, ymismo, y además pueda restringir el acceso de además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios . terceras personas a tales beneficios .

Control:

una entidad controla un activo si una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios tiene el poder para obtener beneficios económicos futur

económicos futuros os que fluyan que fluyan del activodel activo y, además, puede restringir el acceso a y, además, puede restringir el acceso a otros sobre dichos beneficios.

otros sobre dichos beneficios.

Reconocimiento:

El reconocimiento de El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento para la entidad, demostrar que el elemento

en cuestión cumple. en cuestión cumple.

-- Que sean un bien intangible.Que sean un bien intangible.

-- Un activo intangible se conocera si,Un activo intangible se conocera si, y solo si:

y solo si:

-- Es probable que los beneficiosEs probable que los beneficios económicos futuros que se han económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la atribuido al mismo fluyan a la entidad .

entidad .

-- El costo del activo puede serEl costo del activo puede ser valorado de forma fiable. valorado de forma fiable.

Reconocimiento:

El boletín anterior El boletín anterior señalaba que un activo intangible se señalaba que un activo intangible se reconocerá si la entidad demostraba que reconocerá si la entidad demostraba que loslos beneficios económicos se identificaban y beneficios económicos se identificaban y

cuantificaban usando supuestos razonables cuantificaban usando supuestos razonables y sustentables.

y sustentables.

Vida Útil:

Una entidad evaluara si la vida Una entidad evaluara si la vida útil de un activo intangible es finita o útil de un activo intangible es finita o infinita, y si es finita, evaluara la duración infinita, y si es finita, evaluara la duración o el número de unidades productivas u o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. otras similares que constituyan su vida útil.

Vida Útil:

El boletín C-8 señalaba laEl boletín C-8 señalaba la presunción de que la vida útil de un activo presunción de que la vida útil de un activo

intangible no podría excederse a un intangible no podría excederse a un periodo de veinte años.

periodo de veinte años.

Esta presunción ha sido removida para Esta presunción ha sido removida para lograr la covergencia con la normalidad lograr la covergencia con la normalidad internacional.

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2. 2. Ejemplo de activo intangible

Ejemplo de activo intangible

Ejemplo 1.

El día 1 de abril de 2005 la Sociedad “A, S. A” obtiene una p

El día 1 de abril de 2005 la Sociedad “A, S. A” obtiene una p atente por un importe deatente por un importe de 5.000 euros.

5.000 euros.

El valor razonable de la patente e

El valor razonable de la patente el día l día 31 de diciembre de 2005 (fecha de cierre 31 de diciembre de 2005 (fecha de cierre dede ejercicio) es de 8.000 euros.

ejercicio) es de 8.000 euros.

En fecha 31 de diciembre de 2006, el valor razonable de la patente asciende a 6.000 En fecha 31 de diciembre de 2006, el valor razonable de la patente asciende a 6.000 euros.

euros.

El criterio utilizado por la sociedad para la valoración

El criterio utilizado por la sociedad para la valoración posterior al reconocimiento inicialposterior al reconocimiento inicial del activo es el modelo de revalorización.

del activo es el modelo de revalorización.

Se solicita efectuar los asientos contables correspondiente a la adquisición del activo y a Se solicita efectuar los asientos contables correspondiente a la adquisición del activo y a cada cierre contable.

cada cierre contable.

Solución:

En fecha 1 de abril de 2005 la sociedad co

En fecha 1 de abril de 2005 la sociedad contabiliza la adquisición del activo por su coste.ntabiliza la adquisición del activo por su coste. Al cierre del ejercicio 2005, como la sociedad ha optado por el modelo de Al cierre del ejercicio 2005, como la sociedad ha optado por el modelo de

revalorización deberá contabilizar dicha revalorización para que el activo esté valorado por revalorización deberá contabilizar dicha revalorización para que el activo esté valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabilizará contra reservas por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabilizará contra reservas por revalorización.

revalorización.

Al cierre del ejercicio 2006, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que Al cierre del ejercicio 2006, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que procederemos

procederemos a a contabilizar contabilizar dicha dicha disminución disminución contra contra reservas reservas de de revalorización. revalorización. Con Con elel límite del importe de la propia reserva.

límite del importe de la propia reserva.

Justificación: Justificación:

La

La NIC NIC 38 38 establece:establece:

- Un activo intangible se valorará inicialmente por

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- En relación con la valoración posterior al reconocimiento inicial, la entidad elegirá - En relación con la valoración posterior al reconocimiento inicial, la entidad elegirá como política contable entre el modelo del coste o el modelo de revalorización

como política contable entre el modelo del coste o el modelo de revalorización

- El modelo de revalorización establece: con posterioridad al reconocimiento inicial, - El modelo de revalorización establece: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en un activo intangible se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. - Cuando se incremente el importe de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. - Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorización, dicho aumento en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorización, dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados

reconocida previamente en resultados

- Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia - Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorización, dicha disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No de una revalorización, dicha disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la reserva de revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda del saldo de la citada cuenta de reservas de medida que tal disminución no exceda del saldo de la citada cuenta de reservas de revalorización.

revalorización.

Ejemplo 2:

La sociedad “C, S. A.” tiene a finales del ejercicio 2000 una

La sociedad “C, S. A.” tiene a finales del ejercicio 2000 una patente por un precio de patente por un precio de adquisición de 48.000 euros. Su amortización acumulada a 31 de diciembre de 2000 es de adquisición de 48.000 euros. Su amortización acumulada a 31 de diciembre de 2000 es de 8.000 euros y la vida útil restante es de 10 años.

8.000 euros y la vida útil restante es de 10 años.

Antes de efectuar el cierre del año 2000, la sociedad tiene conocimiento que el valor Antes de efectuar el cierre del año 2000, la sociedad tiene conocimiento que el valor del mercado de la patente ha incrementado un 50% más. El valor de uso de la patente no del mercado de la patente ha incrementado un 50% más. El valor de uso de la patente no desciende por debajo de su precio de adquisición. La sociedad decide utilizar el método de desciende por debajo de su precio de adquisición. La sociedad decide utilizar el método de revalorización de activos.

revalorización de activos.

A inicios del año 2002, la sociedad vende la patente por un importe de 21.000 euros. A inicios del año 2002, la sociedad vende la patente por un importe de 21.000 euros. Se pide contabilizar la operación de incremento de valor del activo y la nueva situación del Se pide contabilizar la operación de incremento de valor del activo y la nueva situación del inmovilizado.

inmovilizado.

Se solicita también averiguar la nueva situación de la amortización aplicando cada Se solicita también averiguar la nueva situación de la amortización aplicando cada uno de los dos métodos.

uno de los dos métodos.

- A través de la reexpresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del - A través de la reexpresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo, de forma que su valor neto contable d

activo, de forma que su valor neto contable después de la revalorización sea igual a su importeespués de la revalorización sea igual a su importe revalorizado.

revalorizado.

- Y mediante la eliminación de la amortización acumulada contra el valor bruto - Y mediante la eliminación de la amortización acumulada contra el valor bruto contable y la reexpresión de su importe

contable y la reexpresión de su importe hasta su valor revalorizado.hasta su valor revalorizado.

Solución:

En primer lugar, calcularemos el Valor Neto Contable de la patente al 31 de d

En primer lugar, calcularemos el Valor Neto Contable de la patente al 31 de d iciembreiciembre de 2002.

de 2002. Precio

Precio adquisición: adquisición: 48.000€48.000€ Amortización

Amortización Acumulada Acumulada --8.000€8.000€ Valor

(10)

A continuación incrementaremos de valor la patente y reexpresaremos su amortización A continuación incrementaremos de valor la patente y reexpresaremos su amortización acumulada:

acumulada: Valor

Valor de de mercado: mercado: 48.000€ x 48.000€ x 1,5 = 1,5 = 72.000€72.000€ Amortización Acumulada rectificada: 8.000€ x 1,5

Amortización Acumulada rectificada: 8.000€ x 1,5 = 12.000€= 12.000€ Valor neto rectificado= 60.000€

Valor neto rectificado= 60.000€

Como quedan 10 años por amortizar calcularemos la cuota anual de amortización en

Como quedan 10 años por amortizar calcularemos la cuota anual de amortización en funciónfunción del valor neto rectificado: 60.000€/10 años = 6000€ anuales.

del valor neto rectificado: 60.000€/10 años = 6000€ anuales. La reserva de revalorización será el Valor rectificado menos

La reserva de revalorización será el Valor rectificado menos el valor neto contable: 60.000€el valor neto contable: 60.000€ -- 40.000€ = 20.000€40.000€ = 20.000€

Según establece el párrafo no. 80 de la NIC 38, la amortización acumulada hasta la fecha de Según establece el párrafo no. 80 de la NIC 38, la amortización acumulada hasta la fecha de la revalorización puede ser tratada de dos

la revalorización puede ser tratada de dos formas:formas: a)

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activoReexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo.

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo. a)

a) Empezaremos primero por reexpresar proporcionalmente la amortización.Empezaremos primero por reexpresar proporcionalmente la amortización. El asiento a realizar sería:

El asiento a realizar sería:

En el año 2001 el asiento a realizar sería sólo de la dotación de amortización: En el año 2001 el asiento a realizar sería sólo de la dotación de amortización:

A inicios del año 2002 se produce la venta de la patente: A inicios del año 2002 se produce la venta de la patente:

Precio de venta: 21.000 euros. Precio de venta: 21.000 euros. Valor neto contable: 60.000

Valor neto contable: 60.000 – – 6.000 = 54.000 euros 6.000 = 54.000 euros Resultado de la venta: 21.000

(11)

Según

Según establece establece el el punto punto 87 87 de de la la NIC NIC 38, 38, la la reserva reserva por por revalorización revalorización se se traspasarátraspasará a reservas por ganancias acumuladas en el momento de la venta del activo revalorizado. No a reservas por ganancias acumuladas en el momento de la venta del activo revalorizado. No obstante, también puede traspasarse la reserva por revalorización a reservas por ganancias obstante, también puede traspasarse la reserva por revalorización a reservas por ganancias acumuladas a medida que el activo

acumuladas a medida que el activo revalorizado sea utilizado por la entidad, en curevalorizado sea utilizado por la entidad, en cuyo caso elyo caso el importe que traspasar será la diferencia entre la amortización correspondiente al ejercicio importe que traspasar será la diferencia entre la amortización correspondiente al ejercicio corriente, calculada a partir del importe en libros revalorizado, y la que hubiera sido calculada corriente, calculada a partir del importe en libros revalorizado, y la que hubiera sido calculada utilizando el coste histórico del activo.

utilizando el coste histórico del activo.

En este caso, traspasaremos la totalidad de la reserva por revalorización a reservas En este caso, traspasaremos la totalidad de la reserva por revalorización a reservas voluntarias en el momento de la venta de la patente

voluntarias en el momento de la venta de la patente

b)

b) El otro método El otro método de eliminar la de eliminar la amortización acumulada directamente contra el amortización acumulada directamente contra el valorvalor bruto del activo sería:

bruto del activo sería:

Efectuamos la revalorización del valor neto contable: Efectuamos la revalorización del valor neto contable: 40.000€ x 1,5 = 60.000€

40.000€ x 1,5 = 60.000€

La reserva por revalorización será exactamente de

La reserva por revalorización será exactamente de l mismo importe 20.000€l mismo importe 20.000€

En el año 2001 el asiento que realizar sería solo de la dotación de amortización: En el año 2001 el asiento que realizar sería solo de la dotación de amortización:

A inicios del año 2002 se produce la venta de la patente. A inicios del año 2002 se produce la venta de la patente.

(12)

Y también traspasamos la reserva por revalorización a reservas por ganancias

Y también traspasamos la reserva por revalorización a reservas por ganancias acumuladas:acumuladas: Justificación:

Justificación: La NIC 38 establece: La NIC 38 establece:

- Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su - Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada, y el importe de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. amortización acumulada, y el importe de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. El valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo.

El valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo.

- La amortización acumulada hasta la fecha de la revalorización puede ser tratada de dos - La amortización acumulada hasta la fecha de la revalorización puede ser tratada de dos maneras

maneras

• Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros brut

• Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, deo del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de revalorización sea igual a su importe manera que el importe en libros del mismo después de revalorización sea igual a su importe revalorizado.

revalorizado.

• O eliminada contra el importe en libros bruto

• O eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo qudel activo, de manera que lo que se reexpresae se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar

es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo.el importe revalorizado del activo.

- Cuando se incremente el importe en libros bruto del activo intangible como consecuencia - Cuando se incremente el importe en libros bruto del activo intangible como consecuencia de una revalorización, dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de de una revalorización, dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto.

revalorización, dentro del patrimonio neto.

- Las reservas de revalorización se considerarán realizadas en el momento de la venta del - Las reservas de revalorización se considerarán realizadas en el momento de la venta del activo intangible revalorizado, y se traspasarán a reservas por ganancias acumuladas. No activo intangible revalorizado, y se traspasarán a reservas por ganancias acumuladas. No obstante, también puede considerarse realizada una parte del importe de la reserva de obstante, también puede considerarse realizada una parte del importe de la reserva de revalorización: dicho importe será la diferencia entre la amortización correspondiente al revalorización: dicho importe será la diferencia entre la amortización correspondiente al ejercicio corriente, calculada a partir del importe revalorizado en

ejercicio corriente, calculada a partir del importe revalorizado en libros y la que hubiera sidolibros y la que hubiera sido calculada utilizando el coste histórico del activo. La transferencia de las reservas por calculada utilizando el coste histórico del activo. La transferencia de las reservas por revalorización a las reservas por ganancias acumuladas no se realizará a través de la cuenta revalorización a las reservas por ganancias acumuladas no se realizará a través de la cuenta de resultados.

de resultados.

3. 3. Reconocimiento De Un Activo Intangible

Reconocimiento De Un Activo Intangible

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:

demostrar que el elemento en cuestión cumple: a) La definición de activo intangible

a) La definición de activo intangible b) Los criterios para su reconocimiento b) Los criterios para su reconocimiento

Este requerimiento se aplicará a los costos incurridos inicialmente, para adquirir o Este requerimiento se aplicará a los costos incurridos inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del

(13)

La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de

posibilidad de realizar adiciones realizar adiciones al activo al activo en en cuestión cuestión o sustituciones o sustituciones de partes de partes del mismo.del mismo. Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, p Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, p araara mantener los futuros beneficios económicos esperados incorporados a un activo intangible mantener los futuros beneficios económicos esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definición de activo intangible ni los criterios de existente, pero no satisfacen la definición de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en la NIC 38.

reconocimiento contenidos en la NIC 38. Un activo intangible se reconocerá si: Un activo intangible se reconocerá si:

a)

a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismoEs probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad;

fluyan a la entidad;

b) El costo del activo puede ser medido de forma fiable. b) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo. Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al del activo. Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros que s

flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización deea atribuible a la utilización del activo, sobre lal activo, sobre la base de

base de la evidencia disponible la evidencia disponible en el momento en el momento del reconocimiento inicidel reconocimiento inicial, otorgando un al, otorgando un pesopeso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas. Un activo intangible se medirá mayor a la evidencia procedente de fuentes externas. Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.

inicialmente por su costo.

4. Reconocimiento De Desembolsos Como Gasto.

Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:

cuando se incurra en ellos, a menos que: a)

a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios deFormen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento, o

reconocimiento, o b)

b) La partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocidaLa partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición.

reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición.

En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios económicos En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios económicos futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de otro futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En el caso del suministro de bienes, la entidad tipo que pueda ser reconocido como tal. En el caso del suministro de bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a esos reconocerá estos desembolsos como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a esos bienes. En el caso

bienes. En el caso de suministro de servicios, la entidad de suministro de servicios, la entidad reconocerá el desembolso como reconocerá el desembolso como unun gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para investigación se gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para investigación se reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos, excepto en el caso de reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos, excepto en el caso de que se adquieran como parte de una combinación de negocios. Otros ejemplos de que se adquieran como parte de una combinación de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos son: desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos son:

a)

a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvooperaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento del que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento del

(14)

propiedades,

propiedades, planta y planta y equipo, equipo, siguiendo siguiendo lo establecido lo establecido en en la NIC la NIC 16. 16. Los Los gastos gastos dede establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales

establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales como costoscomo costos legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad jurídica,

jurídica, desembolsos desembolsos necesarios necesarios para para abrir abrir una una nueva nueva instalación, instalación, una una actividad actividad oo para comenzar

para comenzar una ouna operación peración (costos de (costos de preapertura), o preapertura), o bien bien costos de costos de lanzamientolanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la operación).

de nuevos productos o procesos (costos previos a la operación). b)

b) Desembolsos por actividades formativas.Desembolsos por actividades formativas. c)

c) Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los catálogosDesembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los catálogos para Pedidos por correo).

para Pedidos por correo). d)

d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de unaDesembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.

entidad. e)

e) Una entidad tiene el derecho de acceso a los bienes cuando los posea. De formaUna entidad tiene el derecho de acceso a los bienes cuando los posea. De forma similar, tendrá derecho de acceso a esos bienes si éstos han sido construidos por un similar, tendrá derecho de acceso a esos bienes si éstos han sido construidos por un proveedor

proveedor de de acuerdo acuerdo con con los los términos términos de de un un contrato contrato de de suministro suministro y y la la entidadentidad puede exigir la entrega de

puede exigir la entrega de los mismos a cambio de su los mismos a cambio de su pago. Los servicios se recibenpago. Los servicios se reciben cuando han sido prestados por el proveedor de acuerdo con un contrato de entrega a cuando han sido prestados por el proveedor de acuerdo con un contrato de entrega a la entidad y no cuando la entidad los utiliza para prestar otro servicio, por ejemplo, la entidad y no cuando la entidad los utiliza para prestar otro servicio, por ejemplo, para realizar un anuncio comercial para sus clientes.

para realizar un anuncio comercial para sus clientes.

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo. Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo.

Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un gastos del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible.

activo intangible.

4. 4. Valoración Posterior al reconocimiento:

Valoración Posterior al reconocimiento:

72. La entidad elegirá como política contable entre el modelo del coste del párrafo 74 72. La entidad elegirá como política contable entre el modelo del coste del párrafo 74 ó el modelo de revalorización del párrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza según el ó el modelo de revalorización del párrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza según el

(15)

modelo de revalorización, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también modelo de revalorización, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

esa clase de activos.

73. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y 73. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revalorizarán simultáneamente, para evitar revalorizaciones selectivas de intangibles se revalorizarán simultáneamente, para evitar revalorizaciones selectivas de activos y también que los importes de los activos intangibles en los estados financieros activos y también que los importes de los activos intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costes

representen una mezcla de costes y valores referidos a fechas diferentes.y valores referidos a fechas diferentes. Modelo del coste

Modelo del coste

74. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se 74. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su coste menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las contabilizará por su coste menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revalorización Modelo de revalorización

75. Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará 75. Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por

por su su valor valor revalorizado, revalorizado, que que es es su su valor valor razonable, razonable, en en el el momento momento de de la la revalorización,revalorización, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revalorizaciones según esta Norma, el valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revalorizaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revalorizaciones se valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revalorizaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor del balance, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.

razonable.

76. El modelo de revalorización no contempla: 76. El modelo de revalorización no contempla:

(a) La revalorización de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos (a) La revalorización de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente

previamente como como activos; activos; ni ni el el reconocimiento reconocimiento inicial inicial de de activos activos intangibles intangibles por por valoresvalores diferentes de su coste.

diferentes de su coste.

77. El modelo de revalorización se aplicará después de que el activo haya sido 77. El modelo de revalorización se aplicará después de que el activo haya sido reconocido inicialmente por su coste. No obstante, si sólo se llega a

reconocido inicialmente por su coste. No obstante, si sólo se llega a reconocer, como activo,reconocer, como activo, una parte del coste total del elemento, por no cumplir éste los criterios de reconocimiento una parte del coste total del elemento, por no cumplir éste los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una etapa intermedia del proceso de su producción (véase el párrafo 65), el hasta alcanzar una etapa intermedia del proceso de su producción (véase el párrafo 65), el modelo de revalorización se podrá aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte, el modelo modelo de revalorización se podrá aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte, el modelo de revalorización puede ser aplicado también a un activo intangible que haya sido recibido de revalorización puede ser aplicado también a un activo intangible que haya sido recibido mediante una subvención oficial y se haya reconocido por un valor simbólico.

mediante una subvención oficial y se haya reconocido por un valor simbólico.

78. Es poco común la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito en 78. Es poco común la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito en el párrafo 8, para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista. Por el párrafo 8, para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos países pueden existir mercados activos para las licencias de taxi ejemplo, en ciertos países pueden existir mercados activos para las licencias de taxi libremente transferibles, así como para las licencias o cuotas de pesca y producción. Sin libremente transferibles, así como para las licencias o cuotas de pesca y producción. Sin embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, derechos sobre películas o partituras musicales, patentes o las marcas registradas, porque derechos sobre películas o partituras musicales, patentes o las marcas registradas, porque

(16)

cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen únicos. Por otra parte, aunque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen únicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de compraventa, los contratos se negocian entre los activos intangibles sean objeto de compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actúan aisladamente, y por ello las transacciones son compradores y vendedores que actúan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas razones, el precio que se paga por un activo puede no relativamente infrecuentes. Por estas razones, el precio que se paga por un activo puede no suministrar la suficiente evidencia del valor razonable de otro distinto. Además, con mucha suministrar la suficiente evidencia del valor razonable de otro distinto. Además, con mucha frecuencia, los precios no están disponibles para el

frecuencia, los precios no están disponibles para el público.público.

79. La frecuencia de las revalorizaciones depende de la volatilidad de los valores 79. La frecuencia de las revalorizaciones depende de la volatilidad de los valores razonables de los activos intangibles que sean objeto

razonables de los activos intangibles que sean objeto de revalorización. Si el valor razonablede revalorización. Si el valor razonable de un activo revalorizado difiere, sustancialmente, de su importe en libros, será necesaria una de un activo revalorizado difiere, sustancialmente, de su importe en libros, será necesaria una nueva revalorización. Algunos activos intangibles pueden experimentar movimientos nueva revalorización. Algunos activos intangibles pueden experimentar movimientos significativos y de carácter volátil en su valor razonable, de forma que sea preciso practicar significativos y de carácter volátil en su valor razonable, de forma que sea preciso practicar revalorizaciones anuales. Estas revalorizaciones frecuentes serán innecesarias para activos revalorizaciones anuales. Estas revalorizaciones frecuentes serán innecesarias para activos intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.

intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.

80. Cuando se revalorice un activo intangible, la amortización acumulada hasta la 80. Cuando se revalorice un activo intangible, la amortización acumulada hasta la fecha de la revalorización puede ser tratada de dos maneras:

fecha de la revalorización puede ser tratada de dos maneras: (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en e

(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo,l importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado; o eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que importe revalorizado; o eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo.

activo.

81. Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revalorizados, 81. Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revalorizados, no pudiera ser objeto de revalorización porque no exista un mercado activo para el mismo, no pudiera ser objeto de revalorización porque no exista un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestión se contabilizará según su coste, menos la amortización acumulada y el elemento en cuestión se contabilizará según su coste, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar.

las pérdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar.

82. Si no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible, 82. Si no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible, por faltar el mercado activo que sirve de refe

por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento será elrencia, el importe en libros del elemento será el importe revalorizado, en la fecha de la

importe revalorizado, en la fecha de la última revalorización por referencia al mercado activo,última revalorización por referencia al mercado activo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

83. El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revalorizar 83. El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revalorizar un elemento del activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha un elemento del activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la NIC 36.

deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la NIC 36.

84. Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera 84. Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera determinarse de nuevo por referencia a un mercado activo, se aplicará el modelo de determinarse de nuevo por referencia a un mercado activo, se aplicará el modelo de revalorización desde esa misma fecha.

revalorización desde esa misma fecha.

85. Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia 85. Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorización dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y acumulado en de una revalorización dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y acumulado en el patrimonio bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el el patrimonio bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.