Contabilidad de Costos

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PROESAD

CPCC Santos Alberto Farfán Peña

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Diseño de interior: Raúl Rermúdez Guerrero Diseño de tapa: Edward Alarcón Rojas

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UNIversIDAD PerUANA UNIóN - Facultad de Ciencias Empresariales

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La Universidad Peruana Unión es una institución que viene desarrollando una serie de acciones con el propósito de alcanzar altos niveles en la gestión educativa en

las diversas carreras que ofrece.

Dentro de este contexto, el módulo de Contabilidad de Costos I brinda un conjunto de conocimientos teórico-prácticos para ofrecer a la gerencia una herramienta de solución y planificación que le permita guiarse y así tomar decisiones acertadas en cuanto a la gestión costos de la empresa, conociendo la historia económica, como

también su proyección en el mercado.

El módulo de Contabilidad de Costos I ha sido diseñado bajo la modalidad de 3 grandes unidades y 13 sesiones de aprendizaje. En cada unidad se hallará el resultado de aprendizaje que debe desarrollar el estudiante; el tema tratado, el cual será

debidamente explicado. Por último, se encontrará un sistema de autoevaluación, en donde el estudiante plasme lo aprendido.

El módulo es eminentemente teórico-práctico y tiene como objetivo fundamental explicar y aplicar, adecuadamente, los diversos procedimientos y cálculos históricos y proyectados de los bienes del ente. En primer lugar, se inicia con el fundamento u origen de costos (desde la raíz de los costos hasta la contabilización de la materia prima), el estudio de la mano de obra (desde su conceptualización hasta su contabilización). Por último, el estudio de los costos indirectos de fabricación, concluyéndose con casos de estudio que apuntalan la parte teórica.

CPCC santos Alberto Farfán Peña

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Facultad de Ciencias Empresariales

UNIDAD I

ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA

SeSIóN N.º 1 ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS………...………....

1.1. CONTABILIDAD FINANCIERA………...………... 1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS... 1.3. OBJETIvOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS... 1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN DE COSTOS…………...………... 1.5. CLASES Y FUNCIONES DE LAS EMPRESAS…..……...……….... 1.6. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS………...………... 1.7. CONCEPTO DE COSTO Y GASTO………...……….... ACTIvIDADES...

SeSIóN N.º 2 TEMAS qUE DEBEN CONSIDERARSE EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y

COMPORTAMIENTO DEL CONTADOR DE COSTOS... ... 2.1. TEMAS qUE DEBEN CONSIDERARSE EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS.. ... 2.2. FUNCIONES DEL CONTADOR DE COSTOS EN LA ACTUALIDAD. ... 2.3. PUESTOS DE LíNEA COMPARADOS CON PUESTOS DE STAFF………... 2.4. INFORMACIÓN PARA LA PLANEACIÓN, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES …... 2.5. COMPORTAMIENTO éTICO DEL CONTADOR………...……….………... 2.6. NORMAS DE CONDUCTA éTICA PARA CONTADORES………... ACTIvIDADES ...

SeSIóN N.º 3 ESTADOS FINANCIEROS………..……… ...

3.1. ESTADOS FINANCIEROS ... 3.2. LOS CICLOS ECONÓMICOS Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS………... 3.3. CAPACIDAD PRODUCTIvA NO UTILIzADAS EN éPOCAS DE CONTRACCIÓN. ... ACTIvIDADES ...

PCIÓN DE LOS SISTEMAS CONTABLES

SeSIóN N.º 4 ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA: INTRODUCCIÓN Y CONCEPTUALIzACIÓN.

4.1. INTRODUCCIÓN………...……… 4.2. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LA MATERIA PRIMA……… 4.3. CONTROL DE LA MATERIA PRIMA………...……….. 4.4. FORMAS A UTILIzAR PARA EL CONTROL DE LA MATERIA PRIMA………...………. ACTIvIDADES ...

SeSIóN N.º 5 ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA: MéTODOS DE vALUACIÓN………...

5.1. MéTODOS DE vALUACIÓN DE MATERIA PRIMA…………...……….... 5.2. EJEMPLIFICACIÓN DE LOS MéTODOS DE vALUACIÓN………...………... 5.3. INvENTARIOS………...………....

ÍNDICe

15 15 15 16 17 18 22 24 25 27 27 31 31 32 33 35 36 37 37 39 41 41 43 43 43 44 45 51 53 53 53 59

13

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5.4. SISTEMAS DE vALUACIÓN………...………...………... 5.5. MéTODOS DE vALUACIÓN DE INvENTARIOS…...………... 5.6. BASES PARA MANTENER INvENTARIOS………...………... ACTIvIDADES………...………... AUTOEvALUACIÓN………...…………...

UNIDAD II:

ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA

SeSIóN N.º 6 INTRODUCCIÓN Y CONCEPTUALIzACIÓN………. ...

6.1. INTRODUCCIÓN.. ... 6.2. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA. ... 6.3. TIPOS Y MODELOS DE CONTRATOS DE TRABAJO………..………... 6.4. SUELDOS CON INCENTIvOS………... ACTIvIDADES ...

SeSIóN N.º 7 ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA: MEDICIÓN DEL TIEMPO Y COSTEO……....

7.1. MEDICIÓN DEL TIEMPO……. ... 7.2. COSTO DE APRENDIzAJE DEL TRABAJADOR ... 75.3. COSTEO DE LA MANO DE OBRA.………….………...………... ACTIvIDADES ...

SeSIóN N.º 8 ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA: CONTABILIzACIÓN ...

8.1. CONTABILIzACIÓN DE LA MANO DE OBRA ... 8.2. BENEFICIOS SOCIALES. ... ACTIvIDADES ... AUTOEvALUACIÓN………...………...

UNIDAD III:

ESTUDIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN E INTRODUCCIÓN A LOS SISTE-MAS DE COSTOS

SeSIóN N.º 9 FUNDAMENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.…………...

9.1. INTRODUCCIÓN………...………... 9.2. DEFINICIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN………... 9.3. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN…….………... 9.4. COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN... 9.5. EJEMPLIFICACIÓN DE LOS MéTODOS DE DEPRECIACIÓN.………... ACTIvIDADES………...………...

SeSIóN N.º 10 COMPONENTES DE LOS CIF EN EL vOLUMEN DE PRODUCCIÓN Y

DOS DE ASIGNACIÓN DE CIF………...……….… 62 63 64 68 68 73 73 73 74 75 81 83 83 84 89 89 91 91 92 92 92 97 97 97 97 98 101 102 103

71

95

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………

10.1. COMPORTAMIENTO DE LOS CIF EN EL vOLUMEN DE PRODUCCIÓN.……….. 10.2. DEPARTAMENTOS DE COSTOS O CENTROS DE COSTOS……….…… 10.3. ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.………... ACTIvIDADES………...……….

SeSIóN N.º 11 CAPACIDAD DE LA PRODUCCIÓN… ...

11.1. CAPACIDAD DE LA FABRICACIÓN. ... 11.2. COMPARACIÓN DE LOS MéTODOS DE CAPACIDAD.……….. ACTIvIDADES ...

SeSIóN N.º 12 CONTABILIDAD DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN….………....

12.1. CONTABILIDAD DE LOS CIF.….. ... 12.2. CASO PARA EJEMPLIFICAR LA CONTABILIDAD.. ... 12.3. SOLUCIÓN DEL CASO PROPUESTO.………...

SeSIóN N.º 13 INTRODUCCIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ...

13.1. COSTOS CONvENCIONALES…. ... 13.2. COSTO CONvENCIONAL O TRADICIONAL.………. ... 13.3. SISTEMAS DE COSTOS CONvENCIONALES.………... 13.4. COSTOS ESTRATéGICOS………...………... 13.5. SISTEMAS DE COSTOS ESTRATéGICOS………..……….………... ACTIvIDADES……….……...………... AUTOEvALUACIÓN ...

BIBLIOGrAFÍA

……….……... 103 103 104 111 113 113 115 115 117 117 117 117 123 123 123 123 124 124 125 125 127

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La asignatura de Finanzas II pertenece al área operativa de las finanzas. Brinda un conjunto de técnicas y procedimientos, con el objetivo de ser una herramienta útil y ágil que permita a la gerencia

conocer con exactitud el valor de las inversiones y obligaciones a largo plazo.

Esta asignatura es eminentemente teórico-práctica. En primer lugar, se analiza la importancia de Finanzas II en el mundo

empresarial privado. Continúa con el estudio de las fuentes de financiamiento a largo plazo externas e internas. Luego, se estudia las inversiones a mediano y largo plazo aplicando los

métodos de valuación más usados en el mercado. Por último, se concluye con el cálculo del valor de la empresa.

Al término de la asignatura, el estudiante es competente en conocer y aplicar las herramientas en las inversiones a largo plazo y las fuentes de financiamiento internas y externas a mediano y largo plazo.

sUMILLA

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CÓMO ESTUDIAR

LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS

AnTES DE lA lECTURA

DURAnTE lA lECTURA

DESpUéS DE lA lECTURA

El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Mo-rales, es un método de fácil aplicación para la mayoría de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si el estudiante aplica este método, su trabajo intelectual será más rápido y eficaz.

A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que se propone para la lectura de un módulo didáctico o cualquier otro texto.

Consiste en la exploración preliminar y se debe: Â

Â Echar un vistazo general empezando por el índice, reconociendo unidades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico. Â

Â Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general, para esclarecerlos durante la lectura o después de ella.

Â

Â Adoptar una actitud psicológica positiva.

Ésta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:

Â

Â Mantén una actitud psicológica positiva. Â

Â Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando, resumiendo y esquematizando.

Â

Â Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida, consulta con tu profesor tutor o un diccionario.

Esta fase va afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora. Para ello debes tener en cuenta lo siguiente:

Â

Â Repasa los apuntes tomados durante la lectura. Â

Â Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea siempre a la misma hora.

Â

Â Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas. Â

Â Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias. Â

Â Al final de cada capítulo, haz un cuadro sinóptico o mapa conceptual. Â

Â Elabora tu propio resumen.

Antes de la lectura Durante la lectura Después de la lectura

A2D

Enriquece tu vocabulario para entender

mejor las próximas lecturas.

MéTODO A2D

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OrIGeN De LA CONTABILIDAD De COsTOs Y

esTUDIO De LA MATerIA PrIMA

sesión N.º 1

Origen de la contabilidad de costos

sesión N.º 2 Temas que deben considerarse en la

contabilidad de costos y

Comporta-miento del contador de costos

sesión N.º 3 Estados financieros

sesión N.º 4 Estudio de la materia prima:

intro-ducción y conceptualización

sesión N.º 5 Estudio de la materia prima:

méto-dos de valuación

resULTADO De LA UNIDAD De APreNDIZAJe

Al término de la unidad I, el estudiante podrá

iden-tificar, asignar y calcular los costos que se deben

aplicar a los productos de una empresa para

de-terminar objetivamente sus precios de venta,

apli-cando diversas metodologías basadas en la

conta-bilidad de costos.

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sesión

1

1.1. CONTABILIDAD FINANCIerA

1.1.1. Definición

Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su naturaleza u origen, su origen está en la contabilidad general y esta se conoce según el Comité sobre Terminología del AICPA de los Estados Unidos de Norteamérica, propuso, en 1941, que se definiera como “el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus resultados”. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín número uno, serie “A” y emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad, define a la contabilidad financiera como: “...una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”.

También, podemos decir que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo estudiar y analizar razonablemente todos los eventos económicos, pasados o futuros relacionados con los procesos de producción, distribución, administrativos y consumo, de los recursos del ente público o privado, facilitando al usuario tomar decisiones relacionadas con dicha entidad. Asimismo, es la ciencia que tiene como objetivo registrar, de manera ordenada, cronológica y sistemática, eventos económicos e informarlos para que la gerencia tome decisiones.

1.2. CONTABILIDAD De COsTOs

1.2.1. Definición

Eric L. Kohler, en su obra, Diccionario para contadores, define a la contabilidad de costos como: “rama de la contabilidad que trata de la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e información de los costos corrientes y en perspectiva.

La National Association of Accountants (NAA) define la contabilidad de costos en el Statement on Management Accounting (SMA) N.º 2, como “una técnica o método para

Origen de la Contabilidad

de Costos

UNIDAD I: ORIGEN DE LA

CONTABI-LIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA

MATERIA PRIMA

Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los

que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30

diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga.

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determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad o, específicamente, recomendado por un grupo autorizado de contabilidad”.

Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg, en su obra, Contabilidad de costos: conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, definen a la contabilidad de costos como la que: “se relaciona principalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeación, el control y la toma de decisiones”.

Las definiciones mencionadas tienen conceptos homogéneos relacionados con la estructura y el fin de la contabilidad de costos, las cuales consideramos muy acertadas, de la misma manera podemos dar una opinión al respecto diciendo: la contabilidad de costos es una ramificación de la contabilidad general que tiene como objetivo estudiar y analizar razonablemente los eventos económicos relacionados con los procesos de producción, administración, distribución y financieros e informar internamente a la gerencia para la toma de decisiones. O también, es una rama de la contabilidad general que tiene como objetivo registrar de manera ordenada, cronológica y sistemática, eventos económicos relacionados a los costos de los procesos productivos, administrativos, distribución y financieros del ente económico.

La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la producción y la comercialización de bienes y servicios. La contabilidad de costos también mide el desempeño, la calidad de los productos y la productividad. La contabilidad de costos es una materia muy amplia y va más allá del cálculo de los costos de los productos para la valuación de los inventarios, lo cual exigen de manera predominante los requerimientos de información externa. De hecho, el foco de atención de la contabilidad de costos está abandonando la antigua valuación de inventarios para propósitos de información financiera para centrarse ahora en el costeo para la toma de decisiones, de acuerdo a las nuevas corrientes filosóficas de la gestión estratégica.

1.3. OBJeTIvOs De LA CONTABILIDAD De COsTOs

La contabilidad de costos tiene como objetivos básicos los siguientes:

a. Determinar la producción equivalente cuando existe producción que, al cierre de una gestión, no ha sido terminada.

b. Calcular los costos unitarios para normar las políticas de la gerencia. c. valuar las producciones respectivas al cierre de las operaciones.

d. Proporcionar información suficiente y oportuna a la gerencia de la entidad para una acertada toma de decisiones.

e. Generar información para ayudar a la gerencia en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa.

f. Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los productos vendidos.

g. Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos de producción. Distribución, administración y financieros.

h. Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la entidad, en los programas de venta, producción, administración y financieros.

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1.4. UsUArIOs De LA INFOrMACIóN FINANCIe

Toda organización, que busque la excelencia, debe considerar el desarrollo de sistemas de informaciones confiables, oportunas y relevantes como uno de los factores clave del éxito. La contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información financiera de las entidades económicas, para tomar las decisiones más adecuadas sobre las mismas. Los usuarios de la información financiera pueden clasificarse en dos grupos, que son:

1.4.1. Usuarios internos

Son aquellas personas que trabajan en la entidad y tienen acceso a la información financiera, de acuerdo a sus necesidades particulares.

1.1.1.1. Los accionistas.- Para conocer y evaluar el retorno y el riesgo que tendrá su

inversión.

1.1.1.2. La gerencia.- Con el fin de contar con la información necesaria y suficiente

para ser utilizada en la planeación, organización, dirección, control y la toma de decisiones para conducir a la entidad al logro de los objetivos establecidos.

1.1.1.3. Los trabajadores.- Para conocer la ganancia que genera la entidad y la

participación que tienen en esa ganancia de acuerdo a las estipulaciones legales de algunos países, así como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la entidad.

1.4.2. Usuarios externos

Son aquellas personas jurídicas o naturales que se relacionan con la entidad desde su entorno y se les proporciona información histórica o proyectada.

a. Los acreedores bancarios.- Para conocer los préstamos solicitados por la

entidad están de acuerdo a la proporción de sus necesidades y capacidad de endeudamiento, capacidad de pago y saber si les será posible cumplir con sus obligaciones oportunamente el préstamo y servicio de la deuda, y, conocer la posición financiera de la entidad en el período de la vigencia del préstamo.

b. Los acreedores comerciales.- Con el propósito de conocer la capacidad de

pago de la entidad para cumplir oportunamente con los créditos otorgados.

c. Los clientes.- Para conocer la continuidad que tendrá la operación de la

entidad y garantizar, de esta manera, el suministro de productos y servicios.

d. Al gobierno local y central.- Para recaudar los impuestos que genera la

entidad, así como para obtener la información estadística necesaria para orientar las políticas macroeconómicas del país.

e. el público en general.- Para estudiar y evaluar las posibilidades de invertir

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Usuarios de la información financiera

1.5. CLAses Y FUNCIONes De LA eMPresA

Existen tres clases de empresas, las empresas comerciales, las empresas industriales y las empresas de servicios. Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial, de servicios y la empresa industrial, en este módulo nos ocuparemos de las últimas.

1.5.1. La empresa comercial

Su función económica principal es la de actuar como intermediario comprando productos elaborados para posteriormente revenderlos, básicamente en las mismas condiciones que los compró.

EMPRESA COMERCIAL

Costo en almacén Costos operativos Más o

menos otros costos y otros ingresos Factura de

compra Erogaciones de compra distribuciónCostos de administrativosCostos financierosCostos Función de adquirir Función de vender

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1.5.2. La empresa de servicios

Su función económica principal es la de generar actividades para terminar un producto, esto es en el caso de que el servicio que preste o de cualquier otro servicio que preste como ser: contabilidad, auditoría, asesoría, tributaria, costos, luz, transporte, hotelería, hospitales, comunicaciones, etc., a diferencia de las empresas industriales y comerciales, el producto no es tangible. Actualmente este tipo de empresa ha crecido considerablemente, estableciéndose a la par de la industria de transformación de materias primas. En este caso, el insumo principal no es una materia prima, sino la venta de información o la realización de alguna actividad física o administrativa a favor del cliente. En algunos casos, el producto final de un servicio se encuentra resumido en un informe impreso en papel u otro medio, siendo el de papel o medio de impresión muy pequeño, en relación con el valor agregado que el servicio proporciona. En los negocios de servicios, el principal recurso para generar el producto destinado a la venta (servicio) es la gente, a la cual se le paga una cantidad fija en cortos períodos. De modo que, aunque existan variaciones en la cantidad de servicios a ser usados para vender, el gasto o la inversión no se modifican para el empresario, por lo que el control de los mismos no es muy relevante en el corto plazo. Cabe mencionar que a pesar del crecimiento que estas empresas tienen actualmente, las universidades que tienen carreras de contabilidad y negocios no las incluyen en sus planes de estudios.

1.5.3. La empresa industrial

Su función económica principal es la de adquirir materias primas para transformarlas en su forma física y/o química y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que la empresa compró. Todo producto nace como consecuencia de una idea, la cual se convierte en un proyecto que se cuantifica en relación con las actividades necesarias para realizarlo y los recursos requeridos. Ya sea de manera estructurada o de manera empírica, en ocasiones es necesario hacer un estudio de costos para comprobar si el producto o la idea es económicamente favorable para el negocio y susceptible de venderse en el mercado. En el estudio de factibilidad del proyecto se definen las actividades a realizar, traducidas en términos de costos.

Como se puede observar en la figura 1.4, la empresa industrial introduce una nueva función, que es precisamente la de producir o manufacturar y cuyos costos se conocen con el nombre de costo o actividades de producción, formado por el costo total de la materia prima sujeta a transformación, el esfuerzo humano necesario para realizar la transformación y el conjunto de diversas erogaciones fabriles que intervienen en la transformación misma.

EMPRESA DE SERVICIOS

ENTRADAS PROCESO SALIDA

OBJETIvO (caja negra SERvICIO

(producto) de las INFORMACIÓN

Empresas)

(reporte) Función de la empresa de servicios

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1.5.4. Funciones de una empresa industrial

A continuación se señala, a grandes rasgos, las funciones de una empresa industrial:

a. Función de adquisición de materias primas.- El costo de las materias primas está

formado por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todas aquellas erogaciones inherentes al traslado de las materias primas hasta el almacén de la empresa, tales como: fletes, gastos aduaneros, impuestos de importación, seguros, etc. Esta función termina en el momento en que las materias primas están en condiciones de ser utilizadas en el proceso de producción.

b. Función de transformación.- Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas

con la guarda, custodia y conservación de las materias primas en el almacén; la transformación de estos en productos terminados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que, los productos terminados, se encuentran en el almacén de productos terminados disponibles para su venta.

c. Función de distribución.- Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda,

custodia y conservación de los productos terminados; su publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los consumidores; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y el gasto por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su normal desenvolvimiento.

Función de la empresa industrial.

En la figura anterior, se muestra estados de ganancias y pérdidas de cada sector económico (comercial, industrial y servicios) para mostrar, en cada una de ellas, la utilidad bruta.

EMPRESA DE SERVICIOS

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

DEL 01-01 AL 31-12-2013

CONCEPTOS IMPORTE

ventas 850,000

- Costo de producción de los servicios 530,000

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Comparación del Estado de Ganancias y Pérdidas de

Empresas comercial, industrial y servicios, para calcular la utilidad bruta.

EMPRESA INDUSTRIAL

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

DEL 01-01 AL 31-12-2013

CONCEPTOS IMPORTE

ventas 900,000

- Costo de los productos vendidos:

Inventario inicial de materia prima 40,000

+ Compra de materia prima 200,000

= Materia prima disponible 240,000

- Inventario final de materia prima 30,000

= Materia prima utilizada 210,000

+ Mano de obra directa 190,000

+ Costos indirectos de fabricación 290,000

= Costo incurrido 690,000

+ Inventario inicial de productos en proceso 110,000

= Costo Total 800,000

- Inventario final de productos en proceso 50,000

= Costo de los productos terminados 750,000

+ Inventario inicial de productos terminados 150,000 = Productos terminados disponibles para vender 900,000 - Inventario final de productos terminados 300,000 = Costo de los productos terminados vendidos 600,000

= Utilidad bruta 300,000

EMPRESA COMERCIAL

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

DEL 01-01 AL 31-12-2013

CONCEPTOS IMPORTE

ventas 800,000

- Costo de las mercaderías vendidas:

Inventario inicial de mercaderías 60,000

+ Compra de mercaderías 400,000

= Mercaderías disponibles para la venta 460,000 - Inventario final de mercaderías 30,000 = Costo de las mercaderías vendidas 430,000

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1.6. CLAsIFICACIóN De LOs COsTOs

En virtud de que la contabilidad es una herramienta importante para la toma de decisiones, los diferentes comportamientos de los costos son los que hacen que aquellas sean lo más útiles. Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé. Por tal motivo, a continuación se analiza la clasificación de los costos:

1.6.1. La función en que incurren:

a. Costos de producción.- Son los que se generan en el proceso de transformar las

materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

b. Costos de distribución.- Son los que se incurren en el área que se encarga

de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los trabajadores del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc.

c. Costos administrativos.- Son los que se originan en el área administrativa, los

que están relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de finanzas, de tesorería, de contabilidad, etc.

d. Costos financieros.- Son los que se originan por la obtención de recursos

financieros ajenos que la empresa necesita para su adecuado desenvolvimiento.

1.6.2. Por su identificación:

a. Costos directos.- Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar

plenamente con los productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas directas y mano de obra directa.

b. Costos indirectos.- Son costos que no se pueden identificar o cuantificar

plenamente con los productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas indirectas, mano de obra indirecta, depreciaciones, combustibles y lubricantes, energía eléctrica, etc.

1.6.3. Por el período en que se llevan a los resultados:

a. Costos inventariables (costos).- Son los que están relacionados con la función

de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y productos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los productos vendidos.

b. Costos no inventariables (gastos).- Se identifican con intervalos de tiempo y

no con los productos elaborados. Se relacionan con la función operativa y se llevan al estado de resultados en el período en el cual se incurren.

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1.6.4. Por su grado de variabilidad.

a. Costos fijos.- Son los costos que permanecen constantes en su magnitud dentro

de un período determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Por ejemplo: materia prima indirecta, mano de obra indirecta, depreciaciones (cuando el método de depreciación aplicado es fijo), sueldos a los vendedores, etc.

b. Costos variables.- Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen

de las operaciones realizadas. Por ejemplo: materia prima directa, mano de obra directa, depreciaciones (cuando el método de depreciación aplicado no es fijo), co-misiones a los vendedores, etc.

c. Costos semifijos, semivariables o mixtos.- Son los que tienen elementos tanto fijos

como variables. Por ejemplo: la energía eléctrica (siempre hay un costo fijo aunque no haya producción, a medida que se incrementa la producción, los costos por este fluido se incrementa), sueldos y comisiones de los vendedores (en la mayoría de los casos se les asigna un sueldo base hasta la venta de un número determinado de unidades, una vez logrado este número, en adelante por las ventas que se realicen se paga un porcentaje específico), etc.

1.6.5. Por el momento en que se determinan los costos:

a. Costos históricos.- Son los que se determinan con posterioridad a la conclusión del

período de costos.

b. Costos predeterminados.- Se determinan con anterioridad a la conclusión del

perío-do de costos o durante el transcurso del mismo. Por ejemplo: los costos estimaperío-dos y los costos estándar.

c. Costos estimados.- Son aquellos costos que se predeterminan antes de que

ocu-rran, para predeterminarlos se toman como base los costos históricos, según la empresa, puede costar un producto.

d. Costos estándar.- Los costos estándar son costos predeterminados

cuidadosamen-te que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un período de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la misma.

1.6.6. Por su forma o costo total:

a. Costo primo.- Son los costos incurridos cuantificables e identificables con facilidad en la

ela-boración de los productos, los componen la materia prima directa y la mano de obra directa.

b. Costo de conversión.- Es la suma de los costos de la mano de obra directa y los

costos indirectos fabricación incurridos en el proceso de transformar o convertir la materia prima directa en el producto terminado.

1.6.7. Costos directos e indirectos:

a. Costos directos.- Son aquellos costos que pueden atribuirse en forma exclusiva a un

determinado objetivo de costo, como ejemplo tenemos el costo primo, etc.

b. Costos indirectos.- Son aquellos costos comunes a muchos productos y, por tanto, no

son directamente asociables a ningún producto o área en particular. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los productos o áreas con base en las técnicas de

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asig-nación. Por ejemplo, los costos indirectos de fabricación se asignan a los productos, después de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de fabricación.

1.6.8. Costo de producción

Es el conjunto de costos que intervienen en la fabricación de un producto. De acuerdo a las diferentes formas en que se informan los costos, se pueden obtener varias combinaciones:

a. Materias primas directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. b. Costo primo y costos indirectos de fabricación.

c. Materias primas y costo de transformación o conversión

1.6.9. Costos operativos

Son aquellos costos involucrados desde el momento en que el departamento de producción entrega los productos terminados a los almacenes, hasta que estos pro-ductos son puestos en manos de los consumidores. Los costos operativos (llamados por muchos colegas gastos de operación) se clasifican en: costos de distribución, costos administrativos y costos financieros. (ver conceptos en la función en que incurren).

1.6.10. Por la función en la relevancia que tienen en la toma de decisiones. Hay costos relevantes y costos no relevantes.

a. Costos relevantes.- Son los que pueden ser influidos por una decisión. Son

aquellos costos esperados que difieren entre cursos alternativos de acción. Es todo costo pertinente a la decisión que se va a tomar, es decir, todo costo que es útil y necesario para tomar una decisión sobre la base de varias alternativas. Es por consiguiente, costo del cual no se puede prescindir a la hora de decidir. Desde otro punto de vista, podemos decir que costo relevante es aquel que puede evitarse o eliminarse como consecuencia de la elección entre dos o más alternativas. En conclusión, podemos decir que todos los costos son relevantes, excepto aquellos costos en los que se ha incurrido en forma definitiva, conocidos también como costos extinguidos y los costos futuros que no difieren entre varias alternativas.

b. Costos no relevantes.- Son costos no relevantes o sumergidos los que,

independientemente de la decisión que se tome, el resultado o comportamiento del costo será el mismo, por lo que en el momento de tomar o analizar la decisión da lo mismo considerarlo o no. Todo costo estimado no sufrirá variación alguna cualquiera sea la alternativa que se escoja.

1.7. CONCePTOs De COsTO Y GAsTO

Se entiende por costo al valor monetario de los recursos que se entregan a cambio de bienes o servicios. Según la NIC N.º 16; monto de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o cuando sea aplicable el importe atribuido a ese activo, cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF. valor agregado con el propósito de lograr algún beneficio económico que fomentara la habilidad de la empresa para producir utilidades. Esto es cuando hacemos un sacrificio para adquirir un bien o servicio.

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También tenemos el costo de oportunidad, este término se refiere a aquello a que se renuncia por el hecho de elegir una alternativa. Es la base de comparación para evaluar dos o más alternativas. Es importante recalcar que este es un costo virtual. Por ejemplo, la compañía B ha llegado al límite de su capacidad productiva y tiene dos posibles clientes a surtir, cliente X y cliente Y. Esta empresa solo puede dar servicio a uno de ellos y tiene que elegir a quien dará su servicio o venderá su producto. Para el análisis de esta decisión es necesario tomar en cuenta el costo de oportunidad. El cliente X normalmente compra en la compañía X y dejará de hacerlo si no se le da servicio. El cliente B es la primera vez que viene a la compañía B y probablemente no vuelva si no se le da servicio. En este caso, la compañía B tiene que renunciar a uno de estos clientes y para ello debe analizar el total de ventas que dejará de hacer a uno u otro cliente. Siendo el importe de la venta del cliente no satisfecho, el costo de oportunidad al elegir a uno de ellos. Se entiende por gasto, en un término más corto podemos decir que es un costo expirado o cualquier partida o clase de costo de una actividad o pérdida sufrida en su realización. De esto concluimos que las erogaciones aplicadas a un bien que aún permanecen en poder de la empresa, se considera costo y es recuperable, por otro lado, cuando este bien ha sido enajenado se considera en el estado financiero de la gestión como gasto o pérdida de la misma.

ACTIvIDADes

El alumno preparará un resumen de la sesión.

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2.1. TeMAs QUe DeBeN TOMArse eN CUeNTA eN LA CONTABILIDAD De COsTOs

El entorno económico de hoy ha requerido una reestructuración de la contabilidad de costos. En años recientes, las presiones competitivas mundiales han modificado la naturaleza de la economía llevando a que muchos fabricantes cambiasen radicalmente la forma que operan sus negocios. Tales alteraciones están creando un nuevo ambiente para la contabilidad de costos en muchas empresas. A medida que el entorno cambia, quizá el sistema de contabilidad tradicional ya no dé suficiente información útil. Para muchas empresas, los beneficios de contar con un sistema de costos más preciso y definido puede exceder sus costos, de allí que estén surgiendo sistemas contables de administración de costos más avanzados. Las tendencias más importantes derivadas de estos cambios son:

a. Orientación al cliente.

b. Administración de calidad total.

c. El tiempo como elemento competitivo. d. Avances en la tecnología de la información. e. Avances en el ambiente de manufactura. f. Crecimiento de la industria de servicios. g. Competencia global.

Es necesaria una breve explicación de estos temas para entender el impacto que produce en la contabilidad de costos.

Temas que deben tomarse en

cuenta en la contabilidad de

costos y comportamiento del

contador de costos

Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los

Lucas 19.13

sesión

2

UNIDAD I: ORIGEN DE LA

CONTABI-LIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA

MATERIA PRIMA

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2.1.1. Orientación al cliente

Las empresas se están concentrando en proporcionarle valor al cliente. Los contadores y gerentes se refieren a la cadena de valor como el grupo de actividades requeridas para diseñar, desarrollar, producir, comercializar y proporcionar productos y servicios a los clientes. Como resultado, un aspecto clave que se debe tener en cuenta es si cualquier proceso o actividad es de interés para el cliente o no. El sistema avanzado de administración de costos debe rastrear la información relacionada con una amplia variedad de actividades importantes para los clientes; por ejemplo, estos ahora consideran la entrega del producto o servicio como parte del producto. Las compañías deben competir no solo en términos tecnológicos o de fabricación, sino también en función de velocidad de entrega y respuesta. Muchas empresas en el norte del continente y en Europa han explotado ese deseo por medio de la localización y desarrollo de un mercado que el servicio postal no podía atender. Hoy en día, muchos clientes creen que la entrega retrasada es entrega denegada. El sistema de contabilidad de medir nuevos indicadores de satisfacción del cliente para rastrear la calidad y la productividad.

2.1.2. Administración de calidad total

La mejora continua y la eliminación de desperdicios son los principales fundamentos de un estado de excelencia en la fabricación. Esta es una actitud básica para sobrevivir en el entorno de competencia mundial prevaleciente. Producir bienes o servicios según las especificaciones y con poco desperdicio son los objetivos inseparables de las empresas que tienen la categoría de internacionales. La filosofía de administración de calidad total, en la cual los gerentes luchan por crear un entorno que permita crear productos perfectos (sin defectos), está reemplazando las actitudes de calidad aceptable del pasado.

2.1.3. el tiempo como elemento competitivo

El tiempo es un elemento crucial en todas las fases de la cadena de valor. Las empresas que tienen la categoría de internacionales reducen el tiempo para el marcado comprimiendo los ciclos de diseño, implantación y producción. Estas empresas entregan productos o servicios con rapidez suprimiendo tiempo que no agrega valor, lapso sin valor para el cliente (por ejemplo, el período que un producto pasa en la plataforma de carga). Resulta interesante advertir que la reducción del tiempo que no agrega valor parece ir de la mano con el incremento en la calidad. El ejemplo de USAA demuestra el mejoramiento en la calidad del servicio que resultó de una sabia administración del tiempo. El objetivo general, por supuesto, es incrementar la capacidad de respuesta hacia el cliente.

2.1.4. Avances tecnológicos en la información

Hay dos avances importantes que se relacionan con la tecnología de la información. Uno está íntimamente vinculado con la manufactura integrada por computadora. Con un proceso automatizado de manufactura, las computadoras se emplean para vigilar y controlar las operaciones. Como se usa una computadora, se puede captar una vasta cantidad de información útil sobre lo que está sucediendo en el piso de la planta casi en el mismo momento en que ocurre y pasarla a los gerentes. Es posible rastrear productos a medida que se van moviendo de un lugar a otro en la fábrica e informar (en tiempo real) detalles como unidades producidas, material utilizado, mermas y costo de productos. El resultado es un sistema de información operativo que integra los datos de fabricación con los de mercadotecnia y contabilidad. La automatización incrementa

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la cantidad y la oportunidad de la información. Para que los gerentes puedan explotar cabalmente un sistema de información más desarrollado, deben tener acceso al sistema (han de ser capaces de extraer y analizar los datos con rapidez y eficiencia). Esto, a su vez, implica que las herramientas para el análisis tienen que ser muy potentes. El segundo proporciona las herramientas requeridas: la disponibilidad de computadoras personales (PC), software de hojas de cálculo y paquetes gráficos. La PC sirve como vínculo de comunicación con el sistema de información de la compañía, en tanto que las hojas de cálculo y los paquetes gráficos ofrecen la capacidad analítica para usar esa información. Máquinas y paquetes están al alcance de los gerentes en todo tipo de organizaciones; les permiten efectuar gran parte de su propio análisis y reducir su dependencia de un departamento centralizado de información. Si una computadora actúa como terminal y está conectada a la base de datos de la organización, pueden tener acceso a la información con mayor rapidez y preparar muchos reportes propios. Se cuenta con los medios para subrayar la administración del costeo del producto. Los contadores de costos poseen ahora suficiente flexibilidad para responder a las necesidades administrativas de costeo de producto más elaborados; además, la vasta capacidad de cómputo existente les posibilita generar informes individualizados según se les solicite. Muchas empresas han visto que la mayor capacidad de respuesta de los sistemas contemporáneos de administración les ha permitido obtener importantes ahorros, por la eliminación del enorme volumen de reportes financieros mensuales que se generan internamente.

2.1.5. Avances tecnológicos en el ambiente de manufactura

Es impresionante el impacto del mejoramiento tecnológico en la manufactura, y está teniendo un efecto correspondiente en las contabilidades de costos y administrativa. Tal cambio afecta los sistemas de costeo de productos y de control, asignación administración de inventarios, estructura de costos, presupuesto de capital, costeo variable y muchas otras prácticas contables. El estudio de estas alteraciones y sus consecuencias en la práctica de la contabilidad de costos es fundamental para la perspectiva de gerentes y contadores.

2.1.6. Costeo basado en actividades

Peter Drucker, gurú de la administración internacionalmente reconocido, señala la creciente importancia del costeo basado en actividades en la contabilidad de un empresa que desea tener capacidad de respuesta ante el consumidor, en su artículo We need to measure, not count, the wall street journal, 13 de abril de 1993, página A14. “La contabilidad tradicional de costos en la manufactura no registra los costos de no producir, el costo de defectos de calidad, de una máquina que se descompone ni de las refacciones que se necesitan y no se tienen; empero, en algunas plantas estos costos no registrados ni controlados llegan a ser tan altos como aquellos que la contabilidad tradicional sí registra. En contraste, un nuevo método de contabilidad desarrollado en los últimos diez años (llamado contabilidad de costos basada en actividades) registra todos los costos y los relaciona con la agregación de valor, punto que tampoco lleva a cabo la contabilidad tradicional. En los próximos diez años tal vez sea de uso general y entonces se tendrá un control operacional en la manufactura”.

2.1.7. Manufactura integrada por computadora

La automatización del ambiente manufacturero permite reducir inventarios, incrementar la capacidad de producción, mejorar calidad y servicio, disminuir el tiempo de proceso e incrementar la producción; en otras palabras, puede producir una ventaja competitiva

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para una empresa. La implantación de la manufactura automatizada generalmente sigue a JIT (siglas de Just In Time, o justo a tiempo) y es una respuesta a la creciente necesidad de calidad y tiempos de respuesta menores. A medida que más empresas se automatizan, las presiones de la competencia obligarán a otras a seguirlas. Para muchas compañías manufactureras, la automatización puede ser equivalente a la supervivencia.

Hay tres posibles niveles de automatización: pieza de equipo aislada, célula y fábrica integrada. Pero antes de intentar algún nivel de automatización, las empresas han de hacer todo lo posible para establecer un proceso de fabricación más simple y mejor enfocado. Según la experiencia, basta implantar la manufactura JIT para alcanzar alrededor del 80% de los beneficios de la instalación de una fábrica totalmente automatizada.

Si se justifica la automatización, puede significar la instalación de un sistema de manufactura integrado por computadora (CIM, por sus siglas en inglés, al igual que las siguientes). CIM implica:

a. Los productos se diseñan mediante un sistema de diseño asistido por computadora (CAD).

b. Un sistema de ingeniería asistido por computadora (CAI).

c. El producto se fabrica por medio de un sistema de fabricación asistido por computadora (CAM); en este proceso se utilizan máquinas y robots controlados por computadora.

d. Un sistema de información conecta los diversos componentes de la automatización. Un tipo particular de CAM es el sistema de manufactura flexible que puede producir una familia de productos de principio a fin, usando robots y otro equipo automatizado bajo el control de una computadora central. La capacidad de producir diversos productos con el mismo equipo es una clara ventaja.

2.1.8. Producción justo a tiempo

Un sistema jalado por la demanda, el de manufactura justo a tiempo, trata de obtener un producto solo cuando se necesita y en las cantidades requeridas. La demanda lo reclama a través del proceso de manufactura. Cada operación produce lo indispensable a fin de satisfacer la demanda de la operación siguiente. Nada se produce hasta que una señal procedente de la operación que sigue indica que hace falta. Las partes y materiales llegan justo a tiempo para usarse en la producción.

La manufactura JIT, por lo general, reduce el inventario a niveles mucho más bajos que los sistemas convencionales, incrementa el énfasis en el control de calidad y produce cambios fundamentales en la forma en que la producción se organiza y se lleva a cabo. En esencia, se enfoca en el mejoramiento continuo mediante la reducción de costos de inventario y la atención a algunos otros problemas económicos. La reducción de inventarios libera capital que puede utilizarse en inversiones más productivas. La calidad creciente mejora la habilidad competitiva de la empresa. El cambio de una instalación tradicional de manufactura al concepto JIT permite que la empresa se enfoque más en la calidad y productividad y, al mismo tiempo, posibilita una evaluación más precisa de lo que cuesta fabricar los productos.

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2.1.9. Crecimiento de la industria de servicios

A medida que declina la importancia de la industria tradicional de chimenea en la economía, la adquiere el sector de servicios, el cual comprende alrededor del 75% de la economía y de los puestos de trabajo en los Estados Unidos de Norteamérica. Se exportan muchos servicios; estos significaron un superávit comercial de 109 mil millones de dólares en 1998. Los expertos creen que continuará expandiéndose en tamaño e importancia a medida que crezca su productividad. La desregulación de diversos servicios (como en las aerolíneas y las telecomunicaciones) ha incrementado la competencia en dicha industria. Buena parte de las organizaciones de servicios luchan por sobrevivir. La mayor competencia ha hecho que sus gerentes estén más conscientes de la necesidad de utilizar información contable para planeación, control y toma de decisiones. Con sus requerimientos de mejor información y productividad, el sector de servicios incrementará el uso de información de contabilidad administrativa.

2.1.10. Competencia global

Los enormes progresos registrados en transporte y comunicaciones han llevado a muchas empresas manufactureras y de servicios a un mercado global. Hace varios decenios, las empresas no sabían (ni les importaba) lo que hicieran empresas similares de Japón, Francia, Alemania o Singapur. Las empresas extranjeras no eran competidoras, puesto que los mercados estaban separados por una gran distancia. Ahora, los automóviles fabricados en Japón pueden encontrarse en Estados Unidos en dos semanas; banqueros y consultores de administración pueden comunicarse de inmediato con sus oficinas en el extranjero. El progreso en las comunicaciones y el transporte ha elevado las condiciones para todas las organizaciones y ahora se les sujeta a un estándar más elevado de calidad y productividad. De nuevo, la información de contabilidad es necesaria para controlar los costos, mejorar la productividad y evaluar la rentabilidad.

2.2. FUNCIóN DeL CONTADOr De COsTOs eN LA ACTUALIDAD

Hoy, la prensa de negocios escribe sobre las organizaciones con representación internacional. Son empresas a la vanguardia en el apoyo al cliente, conocen su mercado y su producto; luchan continuamente para mejorar el diseño del producto, su fabricación y entrega. Pueden competir con lo mejor de lo mejor en un ambiente global. A los contadores también se les puede llamar de clase internacional o con representación internacional. Aquellos que ameritan esta designación son inteligentes y bien preparados. No solo tienen la educación y capacitación para acumular y proporcionar información financiera, sino que se mantienen actualizados en su disciplina y en los negocios. Además, deben estar familiarizados con las costumbres y las reglas de contabilidad financiera de los países en donde opera la compañía.

2.3. PUesTOs De LÍNeA COMPArADOs CON PUesTOs De sTAFF

En cualquier empresa, los contadores de costos desempeñan una función de apoyo. Ayudan a los responsables de llevar a cabo los objetivos básicos de la organización. Los puestos en que recae la responsabilidad directa de alcanzar tales objetivos llevan el nombre de puestos de línea. En general, la gente en puestos de línea produce y vende el producto o servicio de la empresa. Los puestos de apoyo, que solo tienen una responsabilidad indirecta en el logro de dichos objetivos, se denominan puestos de staff.

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Supóngase que la misión básica de una empresa es producir y vender impresoras láser. Los gerentes de producción y mercadotecnia, el jefe de maquinado y jefe de ensamble tienen puestos de línea; los gerentes de finanzas y recursos humanos; el contador de costos y el jefe de compras tienen puestos de staff.

El organigrama de la figura 1.6 ilustra los puestos mencionados, dentro de la organización. Recordando que uno de los objetivos básicos de la compañía es producir, los directamente involucrados en la fabricación tienen posiciones de línea. Aunque los contadores administrativos, como contralores y gerentes de contabilidad de costos, pueden ejercer una influencia considerable, no poseen autoridad directa sobre los gerentes en el área de producción. Los gerentes en puestos de línea fijan la política y toman las decisiones que impactan la producción; no obstante, al proporcionar e interpretar la información contable, los contadores ejercen considerable influencia en las políticas y decisiones.

2.3.1. el contralor

Es el principal funcionario de contabilidad y supervisa todos los departamentos de contabilidad. A causa de la crucial función que la contabilidad administrativa desempeña en la operación de una organización, a menudo se le considera miembro del equipo de administración superior y se le estimula a participar en actividades de planeación, control y toma de decisiones. Como principal funcionario de contabilidad, es responsable de cumplir los requisitos contables, tanto internos como externos. Este cargo puede incluir la responsabilidad directa de las auditorías internas, contabilidad de costos, contabilidad financiera, sistemas de contabilidad e impuestos. Los deberes y organización de la oficina del contralor varían de empresa a empresa; por ejemplo, en algunas el departamento de auditoría interna se reporta al gerente de finanzas o el jefe de sistemas reporta al gerente de finanzas o a otro gerente en puesto staff. En la figura 1.6 se muestra una posible organización de la oficina de la contraloría.

2.3.2. el tesorero

Es responsable de la función de finanzas. Específicamente, capta capital y administra el efectivo y las inversiones; también puede estar a cargo de crédito y cobranzas, y seguros.

2.4. INFOrMACIóN PArA LA PLANeACIóN, CONTrOL Y TOMA De DeCIsIONes

El contador administrativo y de costos genera los informes financieros necesarios para los reportes internos y externos. Así, es responsable de la captación, procesamiento y reporte de información que ayudará a los gerentes en sus actividades de planeación, control y toma de decisiones.

2.4.1. Planeación

La información detallada de la acción para alcanzar un fin específico es la actividad administrativa denominada planeación; por lo tanto, esta exige fijar objetivos e identificar métodos para alcanzarlos; por ejemplo, una compañía podrá tener el objetivo de aumentar su rentabilidad a corto y largo plazos mejorando la calidad global de sus productos. Con esto, debe ser capaz de reducir las mermas y el retrabajo; disminuir el número de quejas de los clientes, así como el trabajo garantizado y los recursos asignados a la inspección, con el cual se aumenta la rentabilidad. ¿Pero cómo lograrlo? El plan puede incluir trabajar con los proveedores a fin de mejorar la calidad

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de la materia prima que ingrese, el establecimiento de círculos de control de calidad y el estudio de los defectos para determinar su causa.

2.4.2. Control

La vigilancia de la implantación de un plan y la toma de acciones correctivas conforme sea necesario, es el control. Por lo general, se logra por medio de la retroalimentación, la cual es información que se puede usar con objeto de evaluar o corregir los pasos que se están dando para llevar a efecto un plan. Con base en ella, un administrador puede decidir que continúe la implantación, tomar medidas correctivas para que las acciones concuerden con el plan original o hacer un replanteamiento a medio camino.

2.4.3. Toma de decisiones

Es el proceso de seleccionar alternativas competitivas. Esta penetrante función administrativa está entrelazada con la planeación y el control. Un administrador no puede planear sin tomar decisiones. Ha de escoger entre diversos objetivos y métodos; solo es posible elegir uno para alcanzar los objetivos seleccionados. Asimismo, se pueden hacer comentarios similares respecto de la función de control. Es factible mejorar las decisiones si se reúne la información acerca de las opciones existentes y se pone a disposición de los gerentes. Una de las funciones principales del sistema de información de contabilidad es brindar datos que faciliten la toma de decisiones.

2.5. COMPOrTAMIeNTO ÉTICO DeL CONTADOr

Al hablar de este tema, tenemos que decir que es un tema para muchos espinoso porque creen en ello, para otros ni les va ni les viene porque no lo consideran importante, sin embargo, diremos que la ética en los negocios ha recibido una gran atención en fechas recientes; la gente se pregunta en qué se diferencia de cualquier otra clase de ética. Se interrogan si se debe o se puede enseñar en cursos de administración de negocios y contabilidad. Por tradición, el desempeño económico de una compañía ha sido la preocupación más importante; sin embargo, gerentes y contadores administrativos no deben enfocarse a tal grado en las utilidades que desarrollen la creencia de que la única meta del negocio es maximizar el valor de la empresa. El objetivo de la maximización de las utilidades debe quedar limitado por el requisito de que las ganancias deben lograrse por medios legales y éticos. Aunque esto siempre ha sido un supuesto implícito en la metodología de la contabilidad de costos, debe explicitarse. Para ayudar a alcanzar este objetivo, muchos de los problemas que se incluyen en esta obra obligan a una consideración manifiesta de temas éticos.

2.5.1. Comportamiento ético

El comportamiento ético comprende la selección de acciones correctas, propias y justas. A menudo, la gente difiere en su manera de entender el significado de estos términos; por otro lado, el clima ético parece variar en diferentes países. No obstante, se puede expresar un principio común que subyace en todos los sistemas éticos, como la creencia de que cada miembro de un grupo tiene alguna responsabilidad con el bienestar de los otros integrantes. La voluntad de sacrificar el interés propio por el bienestar colectivo es el centro de la acción ética.

Estos diez valores producen una serie de principios que delinean lo bueno y lo malo en términos generales; en consecuencia, proporcionan una guía para el comportamiento del contador. A continuación se listan estos diez valores:

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• Honestidad. • Integridad.

• Cumplir las promesas. • Fidelidad.

• Sentido de justicia.

• Preocuparse por los demás. • Respeto por los demás.

• Ser un ciudadano responsable. • Búsqueda de la excelencia. • Sentido de rendir cuentas.

Aunque puede parecer contradictorio, el sacrificio del interés propio por el interés colectivo, no solo puede ser lo correcto y traer un sentido de valía personal, sino también puede ser de buen sentido común en los negocios. Las empresas con un estricto código ético pueden crear una fuerte lealtad entre clientes y empleados. Si bien los que mienten y engañan pueden salirse con la suya en ocasiones, sus victorias suelen ser de corto plazo. Las compañías que están en los negocios con una visión de largo plazo, han hallado que sí es reconfortante tratar con honestidad y justicia a todos con quienes entran en contacto. En 1903, Elena G de White, en la página 54 de su libro titulado LA EDUCACIÓN, escribió lo siguiente: “la mayor necesidad del mundo es la de hombres que no se vendan ni se compren; hombres que sean sinceros y honrados en lo más íntimo de sus almas; hombres que no teman dar al pecado el nombre que le corresponde; hombres cuya conciencia sea tan leal al deber como la brújula al polo; hombres que se mantengan de parte de la justicia aunque se desplomen los cielos”. Han pasado más de ciento cincuenta años, y la necesidad sigue vigente.

Por lo general, las organizaciones establecen normas de conducta para sus gerentes y empleados. Las asociaciones profesionales también fijan normas éticas, como el Institute of Management Accountants (Instituto de Contadores Administrativos). El 1 de junio de 1983, el Comité de Prácticas de Contabilidad Administrativas del IMA, emitió una declaración se advierte a los contadores administrativos que “no cometerán actos contrarios a estas normas, ni aceptarán que otros cometan tales actos en sus organizaciones”.

Para ilustrar una aplicación del código, supóngase que el bono adicional de un gerente depende de las utilidades reportadas, con un incremento si las utilidades también crecen; es decir, tiene un incentivo por encontrar medios de incrementar las utilidades, lo que podría incluir formas antiéticas; por ejemplo, retrasar los ascensos de empleados que los merecen, o usar partes más baratas para fabricar un producto. En cualquier caso, si el motivo es incrementar el bono, ese comportamiento podría calificarse como no ético. Ninguna de las medidas anteriores se tomó por el mejor interés de la empresa. ¿Pero a quién podría acusarse? Después de todo, el sistema de estímulos proporciona un fuerte incentivo para que el ejecutivo incremente las utilidades. ¿Falla el sistema, el gerente que escoge la manera de aumentarlas o ambos?

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2.6. NOrMAs De CONDUCTA ÉTICA PArA LOs CONTADOres.

2.6.1. Competencia

Los contadores tienen la responsabilidad de:

a. Conservar un nivel apropiado de competencia profesional mediante el continuo desarrollo de sus conocimientos y habilidades.

b. Desempeñar sus deberes profesionales de acuerdo con las leyes, reglamentos y normas técnicas relevantes.

c. Preparar informes y recomendaciones claras y completas después de realizar análisis apropiados de información importante y confiable.

2.6.2. Confidencialidad

a. Abstenerse de revelar información confidencial adquirida en el curso de su trabajo, excepto cuando estén autorizados para ello o que sean obligados legalmente a hacerlo.

b. Informar a los subordinados de sus deberes de respetar la confidencialidad de la información adquirida en el curso de su trabajo y vigilar sus actividades para asegurarse de que se conserva dicha confidencialidad.

c. Abstenerse de usar o parecer que usa la información confidencial adquirida en el trabajo para obtener provecho no ético o ilegal, ya sea en lo personal o por conducto de terceros.

2.6.3. Integridad

a. Evitar conflictos de intereses reales o aparentes y notificar a las partes apropiadas de cualquier conflicto potencial.

b. No involucrarse en actividades que pudieran prejuiciar su capacidad de trabajar éticamente.

c. Rechazar cualquier regalo, favor o atención que pudiera influir en sus acciones. d. Abstenerse pasiva y activamente de impedir el logro de los objetivos legítimos

y éticos de la organización.

e. Reconocer y comunicar las limitaciones profesionales o de otra naturaleza que pudieran evitar un juicio responsable o el desempeño exitoso de alguna actividad.

f. Comunicar la información y los juicios u opiniones profesionales, tanto favorables como desfavorables.

Abstenerse de involucrarse o apoyar cualquier actividad que pudiera desacreditar la profesión.

2.6.4. Objetividad

a. Comunicar la información justa y objetivamente.

b. Revelar por completo toda la información relevante que pudiera esperarse razonablemente que influyera en la comprensión del usuario que se pretende alcanzar, de los informes, comentarios y recomendaciones que se presentan.

2.6.5. solución de conflictos éticos

Al aplicar las normas de conducta ética, los contadores administrativos pueden encontrar problemas en la identificación del comportamiento no ético o en la solución

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de conflictos éticos. Cuando enfrentan asuntos éticos importantes, deben seguir las políticas establecidas por la organización para su solución; si no resuelven el conflicto ético, han de considerar los siguientes cursos de acción:

a. Analizar tales problemas con su jefe inmediato, excepto cuando parezca que está involucrado, en cuyo caso el problema se presenta primero al siguiente escalón superior en la jerarquía. Si no puede lograrse una solución satisfactoria cuando el problema se expone por primera vez, se presenta al siguiente escalón de mayor jerarquía.

b. Si el jefe inmediato es el director general o equivalente, la autoridad revisora aceptable puede ser un grupo como el comité de auditoría, el comité ejecutivo, el consejo de administración, el comité fiduciario o los propietarios. El contacto con los niveles superiores al jefe inmediato solo debe iniciarse con el conocimiento de este, en el supuesto de que no se halle involucrado.

c. Clarificar los conceptos relevantes mediante un análisis confidencial con un asesor objetivo, para comprender mejor los posibles cursos de acción.

d. Si el conflicto ético persiste después de agotar todos los niveles internos de revisión, el contador administrativo puede no tener otro recurso en asuntos importantes que renunciar a la organización y entregar un memorando informativo a un representante apropiado de la organización.

e. Excepto cuando sea obligatorio por ley, no se considera un recurso aceptable la comunicación de tales problemas a las autoridades o a individuos no empleados o contratados por la organización.

ACTIvIDADes

1. El alumno prepara un resumen de la sesión.

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3.1. esTADOs FINANerOs

Las normas internacionales de contabilidad N.º 1 y 7 modificadas “Presentación de Estados Financieros” y “Estado de Flujo de Efectivo”, vigente dice: Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la entidad:

a. activos; b. pasivos;

c. patrimonio neto;

d. gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias; e. otros cambios en el patrimonio neto; y

f. flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos.

Componentes de los estados financieros

Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes: a. estado de resultados;

b. un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: • todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien

• los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúan como tales; • estado de flujo de efectivo; y

• notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas.

estados financieros

Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y

calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los