La Empresa Industrial X, S.A.C., para ejemplificar los métodos de valuación, proporciona las siguientes compras de harina especial, en dólares americanos, en bolsas de 50 kilos cada una:
estudio de la materia prima:
Métodos de valuación
Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los
que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30
diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga.
Lucas 19.13
sesión
5
UNIDAD I: ORIGEN DE LA CONTABI-
LIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA
MATERIA PRIMA
1. Saldo inicial, al 02/01/2014, 500 bolsas a US$21.00 cada bolsa.
2. Compra el 10/01/2014, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$20.50 cada bolsa, con factura N.º 001-3112.
3. Con vale de Salida N.º 0123 del 22/01/2014, entrega a producción 1,200 bolsas. 4. Compra al crédito el 12/02/2014, a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de
harina, a US$400.00 cada tonelada, con factura N.º 001-3344.
5. Compra el 28/02/2014, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N.º 001- 3422, 19.80 cada bolsa.
6. Con vale de Salida N.º 0200 del 10/03/2014, entrega a producción 2,500 bolsas de harina.
7. Con vale de Salida N.º 0401 del 08/04/2014, entrega a producción 1,800 bolsas de harina.
8. Con la Entrada N.º 0012 del 15/04/2014, se recibe devolución de producción, 50 bolsas de harina por encontrarse en malas condiciones.
9. Compra al crédito 1,000 bolsas de harina a US$19.00 cada bolsa, el 15/06/2014, según factura N.º 002-3455 de Comercial las Tres Marías SRL.
10. Con vale de Salida N.º 331 del 06/07/2014, entrega a producción 2,200 bolsas de harina.
11. Compra 600 bolsas de harina a US$19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz según factura Nº 002-2456 del 10/08/2014.
El ejemplo que se presenta a continuación es para el método de valuación de salidas de almacén de Identificación Específica:
1. Saldo inicial, al 02/01/2014, 500 bolsas a US$21.00 cada bolsa.
2. Compra el 10/01/2014, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$20.50 cada bolsa, con factura N.º 001-3112.
3. Con vale de Salida N.º 0123 del 22/01/2014, entrega a producción 3,500 bolsas. 4. Compra al crédito el 12/02/2014, a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de
harina, a US$400.00 cada tonelada, con factura N.º 001-3344.
5. Compra el 28/02/2000, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N.º 001- 3422, US$19.80 cada bolsa.
6. Con vale de Salida N.º 0200 del 10/03/2014, entrega a producción 2,000 bolsas de harina.
7. Con vale de Salida N.º 0401 del 08/04/2014, entrega a producción 900 bolsas de harina.
8. Con la Entrada N.º 0012 del 15/04/2000, se recibe devolución de producción, 50 bolsas de harina por encontrarse en malas condiciones.
9. Compra al crédito 1,000 bolsas de harina a US$19.00 cada bolsa, el 15/06/2014, según factura N.º 002-3455 de Comercial las Tres Marías SRL.
10. Con vale de Salida N.º 331 del 06/07/2014, entrega a producción 1,000 bolsas de harina.
11. Compra 600 bolsas de harina a US$19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz según factura N.º 002-2456 del 10/08/2014.
5.2.1. Precio promedio ponderado
Consiste en dividir el valor final entre el número de unidades en existencia. Esto se repite cada vez que se haga un nuevo ingreso al almacén, quedando el precio unitario listo para valuar la siguiente salida o salidas. El valor de la siguiente entrada se suma al valor final y se divide entre el número de unidades para obtener el precio unitario y así, sucesivamente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende
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a US$160,270.00 que corresponde a 8,000 unidades; el importe de las salidas y los costos asciende a US$155,125.00 que corresponde a 7,700 unidades, y las unidades que están en existencia final son 800 con un precio unitario promedio ponderado de US$19.55625, dando un total de US$15,645.00.
MÉTODO De COsTO PrOMeDIO PONDerADO eXPresADO eN Us$
EMPRESA: INDUSTRA X, S.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXXXXX
FeCHA COMPrOBN.° UNIDADes PreCIO UNITArIO vALOres
eNTrADAs sALIDAs sALDO COMPrA PrOMeDIO DeBe HABer sALDO
2/1/12 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500 10/1/12 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 20.5625 71,750 82,250 22/1/12 v-0123 1,200 2,800 20.5625 24,675 57,575 12/2/12 F-001-3344 2,000 4,800 20 40,000 97,575 28/2/12 F-0013422 900 5,700 19.8 20.244737 17,820 115,395 10/3/12 v-0200 2,500 3,200 20.244737 50,612 64,783 8/4/12 v-0401 1,800 1,400 20.244737 36,441 28,343 15/6/12 F001-3455 1,000 2,400 19 19.726096 19,000 47,343 6/7/12 v-331 2,200 200 19.726096 43,397 3,945 10/8/12 F-002-2456 600 800 19.5 11,700 15,645 TOTAL 8,500 7,700 800 170,770 155,125 15,645 COMPRAS 8,000 160,270
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIzADAS 155,125
5.2.2. Últimas entradas, primeras salidas (UePs)
Las materias primas que entran al último, deben salir primero. Los costos de las adquisiciones recientes están en relación más estrecha con los precios a los que se afectan las ventas; la aplicación de este método implica que el costo de la materia prima reflejado en el producto terminado es al más alto, por lo que habrá un ahorro en impuestos. ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$154,870.00 que corresponde al costo y a 7,700 unidades, y las unidades que están en existencia final son 800, de las cuales 600 con un precio unitario de US$19.50, dando un total de US$11,700.00 y 200 con un precio unitario de US$21.00, dando un total de US$4,200.00, dando un inventario final de US$15,900.00.
MÉTODO De ÚLTIMAs eNTreDAs PrIMerAs sALIDAs: UePs eXPresADO eN Us$
EMPRESA: INDUSTRA X, S.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXXXXX
FeCHA COMPrOBN.° UNIDADes PreCIO UNITArIO vALOres
eNTrADAs sALIDAs sALDO COMPrA sALIDA DeBe HABer sALDO
2/1/14 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500 10/1/14 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 71,750 82,250 22/1/14 v-0123 1,200 2,800 20.5 24,600 57,650 12/2/14 F-001-3344 2,000 4,800 20 40,000 97,650 28/2/14 F-0013422 900 5,700 19.8 17,820 115,470 10/3/14 v-0200 900 4,800 19.8 17,820 97,650 1,600 3,200 20 32,000 65,650 8/4/14 v-0401 400 2,800 20 8,000 57,650 1,400 1,400 20.5 28,700 28,950 15/6/14 F001-3455 1,000 2,400 19 19,000 47,950 6/7/14 v-331 1,000 1,400 19 19,000 28,950 900 500 20.5 18,450 10,500 300 200 21 6,300 4,200 10/8/14 F-002-2456 600 800 19.5 11,700 15,900 TOTAL 8,500 7,700 800 170,770 154,870 15,900 COMPRAS 8,000 160,270
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIzADAS 154,870
5.2.3. Primeras entradas, primeras salidas (PePs)
Las materias primas, que entraron primero, deben salir primero. Se valúan las materias primas a los precios de las primeras entradas hasta agotarlas, siguiendo con los precios de las entradas inmediatas, y así sucesivamente. Este método de valuación no es recomendable cuando se vive en una economía inflacionaria, porque los valores aplicados a los cotos de los productos son los más antiguos, permitiendo que las utilidades de la gestión sean más altas y, en consecuencia, se paguen más impuestos y se distribuyan las utilidades a los socios. Esto lleva a cualquier empresa a la DESCAPITALIzACIÓN inmediata. ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$155,270.00 que corresponde al costo y a 7,700 unidades, y las unidades que están en existencia final son 800, de las cuales 600 con un precio unitario de US$19.50, dando un importe de US$11.700.00; 200 con un precio unitario de US$19.00, dando un importe de US$3,800.00 inventario final de US$15,500.00.
MÉTODO De PrIMerAs eNTrADAs PrIMerAs sALIDAs: PePs eXPresADO eN Us$
EMPRESA: INDUSTRA X, S.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
Facultad de Ciencias Empresariales
FeCHA COMPrOBN.° UNIDADes PreCIO UNITArIO vALOres
eNTrADAs sALIDAs sALIDO COMPrA sALIDA DeBe HABer sALDO
2/1/14 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500 10/1/14 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 71,750 82,250 22/1/14 v-0123 500 3,500 21 10,500 71,750 700 2,800 20.5 14,350 57,400 12/2/14 F-001-3344 2,000 4,800 20 40,000 97,400 28/2/14 F-0013422 900 5,700 19.8 17,820 115,220 10/3/14 v-0200 2,500 3,200 20.5 51,250 63,970 8/4/14 v-0401 300 2,900 20.5 6,150 57,820 1,500 1,400 20 30,000 27,820 15/6/14 F001-3455 1,000 2,400 19 19,000 46,820 6/7/14 v-331 500 1,900 20 10,000 36,820 900 1,000 19.8 17,820 19,000 800 200 19 15,200 3,800 10/8/14 F-002-2456 600 800 19.5 11,700 15,500 TOTAL 8,500 7,700 800 170,770 155,270 15,500 COMPRAS 8,000 160,270
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIzADAS 155,270
5.2.4. Precio fijo o estándar
Después de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas, este método permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestión, al final de esta, los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios. ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$161,700.00 que corresponde al costo y a 7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$21.00, y las unidades que están en existencia final son 800 a un importe de US$ 15,500.00, de las cuales 200 unidades a un precio de S/.19.00 y 600 unidades a un precio de S/.19.50.
MÉTODO De PreCIO esTÁNDAr eXPresADO eN Us$
EMPRESA: INDUSTRA X, S.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CÓDIGO: XXXXXX
PRECIO ESTÁNDAR: US$ 21.00
FeCHA COMPrOBN.° UNIDADes PreCIO UNITArIO vALOres
eNTrADAs sALIDAs sALDO COMPrA sALIDA DeBe HABer sALDO
2/1/14 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500 10/1/14 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 71,750 82,250 22/1/14 v-0123 1,200 2,800 21 25,200 57,050 12/2/14 F-001-3344 2,000 4,800 20 40,000 97,050 28/2/14 F-0013422 900 5,700 19.8 17,820 114,870 10/3/14 v-0200 2,500 3,200 21 52,500 62,370 8/4/14 v-0401 1,800 1,400 21 37,800 24,570
15/6/14 F001-3455 1,000 2,400 19 19,000 43,570
6/7/14 v-331 2,200 200 21 46,200 (2,630)
10/8/14 F-002-2456 600 800 19.5 11,700 9,070 TOTAL 8,500 7,700 800 170,770 161,700 9,070
COMPRAS 8,000 160,270
COSTO ESTÁNDAR DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIzADAS 161,700
COSTO REAL DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIzADAS 155,270
DESvIACION ESTÁNDAR 6,430
INvENTARIO FINAL: 200 19 3,800
600 19.5 11,700
TOTAL INvENTARIO FINAL 800 15,500
5.2.5. Identificación específica
Este método permite que las compras hechas, para trabajos especiales, se mantengan separadas en el almacén, haciendo uso de medios de control, también separados de las demás compras. Al salir las materias primas a la producción de dichos trabajos, los vales de almacén, se valúan al precio preciso registrados en las tarjetas respectivas. Cabe mencionar que la identificación específica es el método más sencillo pero también el que demanda más tiempo para determinar el costo de las materias primas utilizadas y el costo de la existencia final. El costo de las materias primas utilizadas se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio específico de cada materia prima. Las industrias que trabajan con pedidos específicos, como ser las joyerías, que fabrican joyas con diamantes, etc., hacen uso de este método de valuación. En el ejemplo que ponemos, suponga que el material es específico. El formato de las tarjetas de control de salidas, serán las mismas que utilicen en cualquiera de los métodos mencionados en este capítulo, tipificando lo especial que tienen estas materias primas. ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$148,570.00 que corresponde al costo y a 7,400 unidades y las unidades que están en existencia final son 1,100 con un importe de US$22,200.00; de las cuales 500 tienen un precio unitario de US$21.00 dando un total de US$10,500.00 y 600 unidades con un precio unitario de US$19.50 dando un total de US$11,700.00.
MÉTODO De IDeNTIFICACIóN esPeCÍFICA eXPresADO eN Us$
EMPRESA: INDUSTRA X, S.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXXXXX
FeCHA COMPrOBN.° eNTrADAs sALIDAs sALDO COMPrA sALIDAUNIDADes PreCIO UNITArIO DeBe vALOresHABer sALDO
2/1/14 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500 10/1/14 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 71,750 82,250 22/1/14 v-0123 3,500 500 20.5 71,750 10,500 12/2/14 F-001-3344 2,000 2,500 20 40,000 50,500 28/2/14 F-0013422 900 3,400 19.8 17,820 68,320 10/3/14 v-0200 2,000 1,400 20 40,000 28,320 8/4/14 v-0401 900 500 19.8 17,820 10,500
Facultad de Ciencias Empresariales 15/6/14 F001-3455 1,000 1,500 19 19,000 29,500 6/7/14 v-331 1,000 500 19 19,000 10,500 10/8/14 F-002-2456 600 1,100 19.5 11,700 22,200 TOTAL 8,500 7,400 1,100 170,770 148,570 22,200 COMPRAS 8,000 160,270
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS 148,570
INVENTARIO FINAL: 500 21 10,500
600 19.5 11,700
TOTAL INVENTARIO FINAL 1100 22,200
5.2.6. existencias básicas
Después de haber hecho un estudio de los ciclos de producción y del comportamiento de las materias primas en el mercado, las industrias fijan una existencia mínima en sus almacenes de materias primas a fin de hacer una reserva, para que en épocas de escasez la producción no se detenga. Para las existencias básicas pueden usarse los métodos de valuación: PEPS, UEPS, etc., teniendo siempre en cuenta la cantidad mínima que debe existir en el almacén. Se recomienda este método a las industrias que fabrican sus productos en procesos prolongados o cuando la materia prima que utiliza es foránea o escasa.
5.2.7. Precio de reposición, de mercado o próximas entradas primas salidas
Cuando vivimos en una economía inflacionaria, en que los precios actúan en constante alza, es necesario utilizar este método de valuación. Este método consiste en valuar las salidas de las materias primas a precios de reposición, generando este hecho una variación, la misma que origina un ajuste para efectos tributarios. Con la aplicación de este método la producción absorbe los costos actuales. ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$174,050.00 que corresponden al costo y a 7,700 unidades a precios de reposición prefijados para enero a US$22.10, para marzo a US$22.50, para abril a US$22.60, para julio a US$23.00 y para agosto a US$23.50 por bolsa respectivamente y las unidades que están en existencia final son 800 con precio de reposición de US$23.50, dando un importe de US$18,800.00.
5.2.8. Último precio de compra
Este método consiste en valuar las salidas de las materias primas al precio de la última compra. Lo utilizan las industrias que no llevan registros de almacén.