Los Riesgos y el impacto de
las IFRS en la Auditoría
Interna
GLOBAL CONVERSION SERVICES
Agenda
Introducción
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en Perú
IFRS obligatorias o admitidas
Fase de proyección o proceso de convergencia
Cronología de la adopción de las NIIF
Europa, Australia
2011
110 paises requieren,
permiten o están
convergiendo a las NIIF
1973
IASC
(
International Accounting Standard Committee)
estándares contables internacionales (NIC-IAS)
Objetivo: desarrollo de un conjunto de
2001
2005
2008
IASB
(
International Accounting Standard Board)
IFRIC
(
International Financial Reporting Interpretations Committee)
Desarrollo de las NIIF y CINIIF
2009
2010
2014
Israel, US
(Emisores privados extranjeros
)Chile, Ecuador, Venezuela, Colombia
Brasil
Perú
México, Canadá, India, Corea, Japón
US (Compañías Domésticas)
2012
Perú – Para empresas del Sector
Financiero, CAVALI y BVL
Es evidente que las NIIF
son un tema prioritario en
la agenda de la
¿Qué son las NIIF?
Desarrollar un lenguaje financiero común, basado en un
conjunto único de estándares contables
Permitir la transparencia y la confiabilidad de la información
financiera
Objetivos
de las NIIF
(sigla inglesa: IFRS)
NIIF
(IFRS)
Aumento de la complejidad
Aumento de las revelaciones
Más un
enfoque financiero que
contable
Mayor uso del concepto
Aplicación integral
(no parcial)
Agenda
Introducción
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en Perú
Impactos de las NIIF en la Auditoría interna
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Perú (Perú GAAP) son
definidos por los siguientes organismos:
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en
Perú
Aprobación de normas contables y financiera en Perú
Para empresas que
participan en el mercado
de valores
CNC - Consejo Normativo
de Contabilidad
Para empresas en
general
Para empresas del sector
financiero, empresas de
Seguros y AFP´s
CONASEV - Comisión
Nacional Supervisora de
Empresas y Valores
SBS - Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP
Adopción plena de las NIIF (IFRS) en Perú para las empresas en general
<<El Consejo Normativo de Contabilidad
oficializa la versión 2009 de la NIC, NIIF, CINIIF y SIC, así como
sus Modificaciones a mayo de 2010.
…….
Considerando
:
Que, conforme al
articulo 10° de la Ley n°28708 – Ley General Del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo
Normativo de Contabilidad
es la instancia normativa contable del sector privado,
Que, el
International Accounting Standard Board - IASB
(Consejo de las Normas Internacionales de Contabilidad)
ha
aprobado las modificaciones
de la Normas Internacionales de Contabilidad –
NIC
, de las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF; las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera –
CINIIF
, las
Interpretaciones NIC -
SIC
;
Que, con la finalidad de actualizar las practicas contables en el país mediante la utilización de las normas internacionales de
información financiera,
resulta pertinente oficializar las ultimas versiones para su aplicación,…… versión del año 2009
de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificaciones a mayo 2010
; …..
…..
SE RESUELVE:
Articulo 1°
.- Oficializar la versión del año 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC cuyo anexo es parte integrante de la presente
resolución.
Articulo 2
°.- Oficializar las Modificaciones a mayo 2010 de las NIC, NIIF, CINIIF cuyo anexo es parte integrante de la presente
resolución.
…..
Articulo 4°
.-
las normas antes mencionadas regirán a partir del 1 de enero del 2011
, recomendando su aplicación
anticipada
…….>>
Resolución N° 044-2010-EF/94 - Consejo Normativo de Contabilidad, 23 de agosto 2010
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en
Perú
Adopción plena de las NIIF (IFRS) en Perú para las empresas en general
<<
Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de CONASEV, cuyos
ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan
las 3,000 UIT (Unidad impositiva tributaria, S/.3,600 al 01 de enero del 2011), se encuentran obligadas a
presentan EEFF auditados por Sociedades de auditoría habilitadas,
conforme a las NIIF
y sujetándose a las
disposiciones y plazos que determine la CONASEV.
Los estados presentados son de acceso al publico.
En el caso de que la CONASEV detecte que algunas de las sociedades o entidades a que se refiere el
presente articulo, no cumple con la obligación de presentar los referidos EEFF anuales, puede, con criterio de
racionalidad y proporcionalidad, imponerle la sanción administrativa de amonestación o multa, no menor de
una ni mayor de veinticinco UIT.
…….>>
Art. 5 - Ley N° 29720 Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el
mercado de capitales, 25 de junio 2011
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en
Perú
Adopción plena de las NIIF (IFRS) en Perú para las empresas bajo CONASEV
<<…El presidente de CONASEV oficializó que para
los emisores que participan en el mercado de valor
local y las personas jurídicas bajo la supervisión y control de CONASEV, deberán preparar y
presentar la información financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF
. Se estableció que
los primeros Estados Financieros que se presenten bajo las NIIF
serán las correspondientes al 31 de Diciembre de 2011…>>
Resolución CONASEV
N.102-2010-EF94.01.1 (19 de octubre 2010).
Con período de comparación
(Con período de transición)
Primer EEFF NIIF (IFRS) Individual y Consolidado
1 enero de 2010
31 diciembre de 2010
Fecha de transición
Fecha de Reporte
31 diciembre de 2011
Información
Comparativa
EEFF de Apertura
bajo NIIF (IFRS)
EEFF bajo NIIF
(IFRS), con un
año de
información
comparativa
EEFF con los
PCGA Perú
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en
Perú
Con período de comparación
(Con período de transición)
Primer EEFF NIIF (IFRS) Individual y Consolidado
1 enero de 2011
31 diciembre de 2011
Fecha de transición
Fecha de Reporte
31 diciembre de 2012
Información
Comparativa
EEFF de Apertura
bajo NIIF (IFRS)
EEFF bajo NIIF
(IFRS), con un
año de
información
EEFF con los
PCGA Perú
Adopción plena de las NIIF (IFRS) para CAVALI S.A. I.C.L.V. y Bolsa de Valores
“Con el propósito de asegurar el cabal cumplimiento de lo establecido en la Resolución CONASEV N°
102-2010-EF/94.01.1, publicada el 19 de octubre de 2010, referente a la exigencia de preparar los estados
financieros con observancia plena de las NIIF, emitidas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) y vigentes internacionalmente, la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y
Valores (CONASEV) ha considerado hacer de conocimiento a CAVALI S.A. I.C.L.V. y Bolsa de Valores, los
aspectos más importantes que se deben tomar en cuenta durante el proceso de adopción de dichas
normas…La adopción plena es definitiva e integral y es obligatoria a partir de la información financiera
auditada anual al 31 de diciembre de 2012…””
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en
Perú
Adopción plena de las NIIF (IFRS) en Perú para el sector financiero, empresas
de Seguros y AFP´s
<<…….
se pedirá un
diagnóstico
más actualizado cuya fecha tentativa es
30 de
setiembre de 2010(*)
En el
primer trimestre del 2011
se realizarían las modificaciones normativas, a
efectos que a manera de prueba se presenten los
EEFF del año 2011 conforme a
los nuevos lineamientos, siendo de
aplicación definitiva en el año 2012
.
En general, cualquier norma que se emita que tenga impacto contable será
discutida en las mesas de trabajo..
>>
MESAS DE TRABAJO PROCESO DE ARMONIZACIÓN NORMAS SBS CON LAS NIIF
(19 de octubre 2009 )
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en
Perú
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en
Perú para el Sector Financiero
<<…la
entidad
deberá
ir
evaluando
la
realización
de
las
acciones
preventivas
pertinentes a efectos de que se logre la
adecuada
implementación
administrativo-contable, financiera y tecnológica durante el
ejercicio 2011, con la finalidad de que las
empresas puedan efectuar la formulación de
sus
estados
financieros
e
información
complementaria con los nuevos requerimientos
a partir de enero de 2012
, fecha en que tendrán
vigencia los cambio normativos contables
tendentes a la armonización con los estándares
internacionales. …>>
Agenda
Introducción
Proceso de Convergencia a NIIF (IFRS) en Perú
IMPACTOS
DE LAS
NIIF/NIC
POSICIÓN
REVELACIÓN
CONVERGENCIA
Gestión de la
Empresa
Gestión de la
Empresa
Impacto de las NIIF (IFRS) en la Auditoría
Interna
Auditoría
interna
Exigencia de entrenamiento y
capacitación de todas las
personas involucradas en el
cambio y desarrollo de las
competencias requeridas
IMPACTOS
POSICIÓN
Gestión de la Empresa
Gestión de la Empresa
Resultados
Utilidades
Bonos Ejecutivos Realización de reserva de revalorizacióndel activo fijo
Patrimonio
Indicadores de
performance
Indicadores Patrimoniales
Indicadores de Rentabilidad
Indicadores de Eficiencia/Eficacia
Indicadores de Peligrosidad
Indicadores de Productividad
Estrategia
Políticas de Fusiones y
Adquisiciones (M&A)
Inversiones
Recursos Humanos
Bancos
Métodos de Financiamiento
Riesgos
Estrategia de Cobertura financiera
con instrumentos derivados
REVELACIÓN
Sustento
Documentación
CONVERGENCIA
Sistemas
Procesos
Efectos en los procesos
operativos para la captura de la
información requeridas por las
NIIF y de cierre de los EEFF
Personas
Las NIIF (IFRS)
impactan la
Auditoría interna
Las NIIF (IFRS)
impactan la
Auditoría interna
Efectos en los sistemas
operativos y contables de la
empresa
Información sobre los riesgos
conexos con los Instrumentos
financieros
Impacto de las NIIF (IFRS) en la Auditoría
Interna
Impacto de las NIIF (IFRS) en la Auditoría
Interna
Auditoría Interna: Metodología KPMG
Auditoría Interna: Metodología KPMG
Teniendo en cuenta información de la empresa, se busca obtener:
• Entendimiento del negocio
• Entendimiento de los objetivos y estrategias del negocio
• Identificación de asuntos de relevancia
• Identificación de los procesos críticos y de soporte, así como la interrelación entre
ellos.
Análisis
Estratégico
1
Teniendo las NIIF un impacto en el negocio, en el análisis estratégico se tendrán que
considerar todos los aspectos que derivan de la introducción de las normas
internacionales:
1. ¿Cómo varían los resultados futuros, el patrimonio y los indicadores de
performance?
2. ¿Cómo estos cambios afectan el negocio y las estrategias futuras?
3. ¿Cuáles son los efectos en nuevos servicios, inversiones y operaciones
societarias? ¿Cuáles son los posibles impactos sobre los contratos?
4. ¿Cuáles son los procesos críticos?
Impacto de las NIIF (IFRS) en la Auditoría
Interna
Análisis de
Riesgo
Estratégico
2
• Identificación de los riesgos estratégicos
• Identificación de los procesos clave de negocio
• Relación entre riesgos estratégicos y procesos clave
• Entendimiento de los procesos
• Evaluación preliminar del ambiente de control
En la identificación de lo Riesgos Estratégicos, la “Auditoría Interna” tendrá que
considerar todos los cambios operacionales que traen su origen de la adopción de las
NIIF y lo riesgos asociados.
Ejemplo: Inversión en un instrumento financiero (bono)
Impacto en la operatividad empresarial
Definir la finalidad de la operación -> impacto en la clasificación (categoría NIC) ->
criterio de medición posterior -> la herramienta de pricing
y costos de adecuación ->
resultados y patrimonio -> modificación del proceso de finanza corporativa ->
Impacto de las NIIF (IFRS) en la Auditoría
Interna
Análisis de
Riesgo
Estratégico
2
• Identificación de riesgos estratégicos
• Identificación de procesos clave de negocio
• Relación entre riesgos estratégicos y procesos críticos
• Entendimiento de los procesos críticos
• Evaluación preliminar del ambiente de control
Impacto de las NIIF (IFRS) en la Auditoría
Interna
Ejemplo: Inversión en un instrumento financiero (bono)
Impacto para la Auditoría Interna
1. Identificar los riesgos estratégicos asociados a la operación de inversión (en
consideración del impacto económico y patrimonial
Elaboración
del Plan de
Auditoría
3
Macro-procesos
Procesos
NIC /NIIF
Impacto IFRS
Compras y Servicios de terceros (Logística)Revisar el proceso de evaluación y selección de proveedores, contratos, autorizaciones, pagos, etc.
•Planificación de compras •Gestión de proveedores •Compras nacionales •Importaciones •Servicios de terceros •Intercompany NIC 27 NIC31 NIIF3
Operaciones intercompany: consolidación
Administración de almacenes
Revisar el proceso de control de inventarios, gestión de entradas y salidas, etc.
•Materias primas y suministros y repuestos
•Productos terminados NIC 21NIC 2
Registro existencia
•valor de la existencia (menor entre costo y valor neto realizable) •verificar formula del costo (que cosa incluye y que excluye •inventario físico
Moneda funcional
Administración de Personal
Revisar los subprocesos de Reclutamiento, Selección y Contratación y de Administración de Planillas
Selección de personal Evaluación de desempeño Capacitación, bienestar y desarrollo
NIC 19 NIC 21 En general todas
las NIIF-NIC
Beneficios a los trabajadores: en óptica NIC (calculo actuarial beneficios post empleo) Selección del personal y Capacitación/Desarrollo: competencias técnicas requeridas bajo las NIIF Evaluación del desempeño :en función de los cambios en los resultados/indicadores de performance Moneda Funcional
Producción
Revisar la planificación, ejecución y control de la producción. Indicadores, etc.
Determinación del valor de lo productos NIC 2 Fórmula de costeo: verificar formula del costo (que cosa incluye y que cosa excluye)
Ventas y Distribución
Revisar la planificación, ejecución y control de la venta y
Venta y distribución
NIC 18 NIC 21
Precio de venta :verificar formula para determinar el precio de venta(gastos de venta y descuentos) y momento que se da baja (ingresos y facturación)
Impacto de las NIIF (IFRS) en la Auditoría
Interna
Elaboración del Plan de Auditoría que tenga en consideración los
requerimiento normativos NIC/NIIF
Elaboración
del Plan de
Auditoría
3
Macro-procesos
Procesos
NIC /NIIF
Impacto IFRS
Gestión de medio ambiente Gestión de medio ambiente CINIIF 1NIC 37 Desmantelamiento y recuperación (si está previsto)
Propiedad, planta y equipo
•Planeamiento de adquisición y disposición de activos •Compra de activos productivos
•Mantenimiento de instalaciones y equipos •Determinación, cálculo y registro de vida útil •Arrendamiento
NIC 16 NIC 36 NIC 17
Tasación: identificación por componentes, costos capitalizables, vida útil y depreciación, valor residual, valor recuperable (deterioro - indicadores de deterioro internos y externos), Mantenimiento mayor; costo de interés, información a revelar)
Arrendamiento operativo/financiero
Gestión de licencias y marcas •Administración de la marca y productos NIC 38 Tasación: Activo Intangible (vida útil, amortización, deterioro; baja, información a revelar)
Inversiones
•Operaciones societarias •Inversiones inmobiliarias
•Activo no corriente disponible para la venta •Concesión de servicios NIC 27-28-31-NIIF 3-NIIF2 NIC 40 NIIF5 CINIIF12
Diferente clasificación y métodos de evaluación de inversiones en instrumentos de capital (VR+ método patrimonial +consolidamiento )
Valor razonable de los inmuebles (tasación) Concesión de servicios
Sistemas y organización
•Sistemas
•Controles de aplicaciones
•Normas internas, procesos y controles todas
Verificar correcta implementación funcionalidad NIIF/NIC y calidad del dato
Modificación de los procesos impactados y de los controles por implementar y formalización normas
Legal •Gestión de asesoría legal NIC 37 Provisiones - contingencia
Impacto de las NIIF (IFRS) en la Auditoría
Interna
Elaboración del Plan de Auditoría que tenga en consideración los
requerimiento normativos NIC/NIIF
Elaboración
del Plan de
Auditoría
3
Macro-procesos
Procesos
NIC /NIIF
Impacto IFRS
Administración y Finanzas
•Contabilidad e Información Financiera •Tesorería (Caja y Créditos y cuentas por cobrar)
•Finanzas: (Inversiones en instrumentos financieros Emisión de papel
-Financiamientos Bancarios) •Presupuesto y Análisis •Asesoría tributaria NIC 1 NIIF 1 NIC 8 NIC 32-NIC39-NIIF7 NIC 12
Contabilidad e Información Financiera: nuevas reglas de clasificación reconocimiento, medición, deterioro, baja en cuenta, información a revelar, cambios en los EEFF- opciones de adopción por la primera vez; políticas contables-cambio de estimaciones y corrección errores Tesorería: prestamos y cuentas por cobrar: costo amortizado (costo de transacciones + TIE); evaluación individual y colectiva; baja en cuenta en caso de cesión de créditos problemáticos; información a revelar (valor razonable y riesgos)
Finanza:
Inversiones en Instrumentos financieros: clasificación/medición inicial, medición posterior(Costo amortizado Valor Razonable), deterioro, baja en cuenta, Emisión de papel -Financiamientos Bancarios: contabilidad de cobertura, información a revelar
costo amortizado (TIE +Costo transacciones+ necesidad de recalculo al verificarse de eventos posteriores) baja, información a revelar)
Presupuesto y Análisis
adecuación del presupuesto y del monitoreo en función en los cambios en los resultados/patrimonio/ indicadores de performance
Impacto tributario
