Libro de Costos

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Fundamentos de

Contabilidad de Costos

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Fundamentos de Contabilidad de Costos Humberto Varas Contreras

Inscripción Nº

Prohibida su reproducción para uso privado o colectivo de acuerdo a las leyes Nº 17.336 de 1970

y 18.443 de 1985 I.S.B.N. 956-8174-00-1

Edita y distribuye Bárbara Kirsten Dávila

Av. Irarrázaval 2821, Dpto. 327, Ñuñoa Fono: 2080103 – Cel. 09 6959047

Santiago de Chile

Impreso en los Talleres de Andros Impresores Santa Elena 1955

Santiago de Chile 1ª Edición, Marzo, 2005

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ÍNDICE

Prefacio 11 Agradecimientos 13 CONTENIDOS

ANEXO. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN YPRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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PREFACIO

Durante los años que he venido ejerciendo la actividad docente, fundamentalmente en cátedras de contabilidad de costos, en múltiples ocasiones al iniciar un curso he preguntado a varios alumnos de la sala si alguien ha calculado costos en alguna oportunidad. Pero la respuesta que he encontrado, en un alto porcentaje, siempre ha sido "nunca he calculado costos". Ante esto me siento sorprendido e incrédulo y pregunto nuevamente si alguno de los presentes alguna vez a escuchado decir a sus padres: ¿cuánto me cuesta la educación de mis hijos? o ¿cuánto cuesta la mantención del automóvil? Ya las caras de los alumnos han cambiado totalmente. Luego pregunto si a alguien, en su curso o con sus amigos, alguna vez han tenido que organizar una fiesta o reunión, ¿qué han hecho? Seguramente han confeccionado un listado de las personas que van a asistir y según eso han visto las necesidades o bienes que se tienen que comprar, y tal vez han hecho un listado valorizado con dichas cosas. Posteriormente han sumado ese listado y lo han dividido por el número de participantes. ¿Qué creen que han hecho?, les pregunto... ¡Eso es Contabilidad de Costos! Registraron, sumaron, calcularon costos totales e incluso calcularon costos unitarios para poder decirles a sus amigos o participantes cuánto será el COSTO o valor de la cuota.

El objetivo de este diálogo con los alumnos es demostrar que el ser humano, intuitivamente, está realizando actividades que le son propias por necesidad o para satisfacer otras necesidades. Con esto se logra que ellos internalicen y asocien con sus propias experiencias que el ser humano, desde que existe, ha tenido necesidad de informarse de todas sus actividades, sean éstas culturales, sociales o comerciales, para lo cual ha hecho anotaciones, ha creado registros, ha diseñado sistemas de información para satisfacer esas necesidades.

La teoría de la contabilidad de costos no es otra cosa que la interpretación que hicieron los distintos autores, de cómo, empíricamente, se ha calculado el COSTO; creando un marco conceptual doctrinario que encierra lo que es una teoría: terminología, sistemas, procedimientos, métodos, elementos, definiciones, etcétera, y entrega un lenguaje común que le es propio, universal. El desarrollo de la contabilidad de costos tiene sus orígenes a partir de la Revolución Industrial. Antes de la invención de la máquina a vapor y de la producción en masa, la fabricación de un bien lo hacía un artesano y le era fácil determinar el costo, puesto que los elementos del costo de dicho bien estaban constituidos por los materiales y la mano de obra. Después los artículos se comenzaron a elaborar en grandes cantidades con la ayuda de las maquinarias y fue aquí donde nacen nuevos elementos: los costos indirectos de fabricación, gastos de fábrica, carga fabril o gastos generales de fábrica, los cuales resultan difíciles de identificar con los productos y se tienen que asignar a través de alguna base de distribución.

La problemática que implica encontrar una base de distribución que no sea arbitraria ha conducido a los estudiosos en materia de costos a elaborar sistemas que tienden a hacer distribuciones lo más equitativas posibles, pero no dejan de ser arbitrarias. Existe en las empresas alguna gama de costos indirectos que son muy difíciles de determinar, la variable que explique el comportamiento de dichos costos y es por esta razón que la distribución tiende a ser un problema.

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También los grandes inventos y aplicaciones tecnológicas, la ampliación de los mercados nacionales e internacionales llevaron a las empresas a una situación competitiva, al tratar de satisfacer la demanda en la mejor forma, luego esta situación también constituye un elemento importante en el desarrollo de la teoría de costos, puesto que a los empresarios se les creó la necesidad de conocer y controlar sus costos.

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AGRADECIMIENTOS

Quiero agradecer a todos mis colegas con los que trabajé en alguna oportunidad ya sea en cursos paralelos, reuniones, congresos o clases. De ellos siempre aprendí algo nuevo.

Un reconocimiento de mucha gratitud a todos los alumnos ayudantes que han trabajado conmigo durante estos años de docencia.

También debo agradecer en forma muy especial al gran maestro Fortunato Bobadilla Acevedo, quien me mostró y señaló, hace más de tres décadas, el camino maravilloso de la docencia, me enseñó, orientó y ayudó a encontrar esta vocación de entregar con gusto el conocimiento a los queridos alumnos.

Un agradecimiento cariñoso a mi hija Claudia, quien me ayudó a ordenar todo el texto del libro.

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BIBLIOGRAFIA

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McGraw-Hill Mexico, 1999

 HORNGREN Charles, SUNDEM Gary, SELTO Frank. “Contabilidad Administrativa”, Novena Edición. Prentice-Hall, Mexico, 1994.

 HANSEN Don, MOWEN Maryanne. “Administración de Costos, Contabilidad y Control. Primera Edición. International Thomson Editores, México 1996.

 HORNGREN Charles, FOSTER George, SRIKANT Datar. “Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial”. Octava Edición. Prentice-Hall, México, 1996.

 JONES, WERNER, TERREL, TERREL. “Introducción a la Contabilidad Administrativa”. 1ª Edición, 2001.Editorial Prentice Hall.

 LANG Theodore.”Manual del Contador de Costos”. Primera Edición en español, 1973, Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana.

 MATZ Adolph, USRY Milton. “Contabilidad de Costos Planificación y Control”, Sexta Edición 1980. Editorial South-Wester Publishing Co.

 MARGALEF Armando. “Hacia una Teoría de Costos: Costeo Variable y Costo para Decisiones”. INSORA, Instituto de Administración Universidad de Chile, 1969

 NEUNER, John, “Contabilidad De Costos, Principios y Práctica”, 2ª. Edición en español, 1970, Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana.

 POLIMENI Ralph, FABOZZI Frank, ADELBERG Arthur. “Contabilidad de Costos, Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de Decisiones Gerenciales, Tercera Edición 1994. Editorial Mc. Graw-Hill.

 RAMIREZ David. “Contabilidad Administrativa”. 5ª Edición 1997. Editorial Mc. Graw-Hill.  SAEZ TORRECILLA, Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ, Antonio & GUTIERREZ,

DIAZ, Gerardo. "Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestion". McGraw-Hill; Madrid, 1993.

 WELSH, Glenn, “Presupuestos, Planificación y Control de Utilidades, 5ª edición 1990, Prentice Hall.

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CAPÍTULO 1: MARCO TEÓRICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS INTRODUCCIÓN

El sistema de información de una empresa entrega múltiples datos, informaciones y antecedentes que pueden revestir distintas formas, contenidos y propósitos. La intencionalidad de dicha información dependerá de los distintos usuarios que la requieran y les permitan tomar las decisiones que correspondan.

Toda información debe tener ciertos requisitos y características para que sea óptima y realmente útil a los usuarios. A continuación se presenta un esquema con algunas de estas cualidades que hay que exigir en una información:

Exacta Clara

Significativa Verdadera

INFORMACIÓN Referida a un nivel

ÓPTIMA

Completa Económica y Oportuna

La información es racional cuando ésta es significativa, completa y económica.

Los usuarios de las informaciones que emanan de la contabilidad van desde socios, distintos niveles de mando y trabajadores en general, proveedores, clientes, instituciones bancarias, etc., hasta agrupaciones sectoriales y nacionales de empresas. Si se toman dos extremos, dentro de cada empresa las informaciones se emplean básicamente en la planificación periódica y de proyectos especiales, en materias relativas a control y como antecedentes para la toma de decisiones y, a nivel nacional, se utilizan en la preparación de los estados de cuentas nacionales e insumo-producto.

Todo sistema de información empresarial tiene como base fundamental la contabilidad financiera, que es el subsistema que posee y entrega la mejor información cuantitativa en estas organizaciones.

La Contabilidad Financiera o General es una técnica o herramienta de la economía y la administración que tiene como función registrar los hechos que conforman la actividad económica de una empresa, y como objetivo entregar informaciones financieras y de orden económico a la empresa u otros usuarios. Esta información, si es preparada en forma sistemática y claramente definida, con métodos, procedimientos, normas, doctrinas, políticas etc., conducirá a que dicha información sea óptima, por especial que sea el carácter que tenga y los fines que persiga.

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financieros básicos: balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posición financiera, estado de flujo de efectivo y las notas a dichos estados, está dirigida principalmente a los usuarios externos de la empresa.

La contabilidad financiera también constituye una fuente importante de información para la toma de decisiones al interior de la empresa, donde se requiere no sólo de información histórica y explícita, sino que también es necesario contar con información proyectada que permita visualizar las actividades futuras, análisis de rendimientos de personal, de maquinarias, de materiales etc., o bien información implícita necesaria en una toma de decisiones. Todo este subsistema de información se llama contabilidad administrativa o gerencial.

Contabilidad de Gestión, Administrativa o Gerencial

Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de información económica, financiera y de cualquier índole, con el objeto de que la administración pueda tomar decisiones en la planificación y control de las operaciones, sean éstas rutinarias o especiales.

A continuación se hará un análisis comparativo entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa.

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

 Suministra datos para usuarios externos  Se requiere por ley

 Está sujeta a principios contables  Hace énfasis en el pasado

 Mira el negocio como un todo

 Suministra datos para usuarios internos  No es obligatoria por ley

 No está sujeta a principios contables  Hace énfasis en el futuro

 Puede enfocar partes o todo el negocio

I. CONTABILIDAD DE COSTOS

Valorizar un bien, un servicio, una actividad, es una información relevante, ya sea para una familia, un individuo, una empresa o una organización. Se podría afirmar que esta necesidad siempre ha existido y que en forma natural tal vez el hombre la ha requerido y utilizado desde tiempos remotos. También podríamos señalar que en forma intuitiva el ser humano, quienquiera que sea, siempre ha manejado cifras y valores de costo, como, por ejemplo, cuánto cuesta salir de vacaciones, cuánto cuesta mantener un hogar, etc. Luego, la contabilidad de costos es una herramienta importantísima en las decisiones de cualquier actividad humana.

Definición: La contabilidad de costos es una parte del sistema de información general de la empresa, que registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboración de artículos o la prestación de un servicio.

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manufacturera, comercial o de servicio.

A continuación se citan tres tipos de empresas con ejemplos de costos, ya sea por áreas funcionales, por departamentos o por productos:

TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO Manufacturera

Comerciales

Servicios (Universidad)

fabricación, distribución, cobranzas distribución, cobranzas

docencia, investigación, extensión  Objetivos de la Contabilidad de Costos

Entre los objetivos que se persiguen con la implantación de un sistema de contabilidad de costos, se pueden citar los siguientes, a modo de ejemplo:

1._{Valorización de inventarios: La contabilidad de costos entrega información que permite la} valorización de mercaderías, materiales, materia prima, artículos en proceso de fabricación y artículos terminados, con el propósito de conocer el monto de la inversión en inventarios para una adecuada administración de recursos. Esta información es también de interés para el fisco por el efecto que tienen en las utilidades los valores calculados en activos.

2._{Fijación de precio de venta: Se puede definir el precio de un artículo en función del costo} calculado y de la rentabilidad de la inversión esperada. Para ello es necesario considerar el comportamiento de la ley de la oferta y la demanda en los mercados meta seleccionados por la empresa, considerando que los niveles de oferta y demanda y los grados de elasticidad suelen variar con el tiempo, ya sea porque nuevas empresas se introducen en el mercado, desaparecen otras, cambian los gustos de los consumidores, se modifica la distribución de los ingresos de las personas, etc. Todo este análisis macroeconómico tiene su efecto en la fijación de precios por parte de la empresa, como se desprende de las relaciones siguientes:

Ventas = Precio x Cantidad

Utilidad = Precio - Costos y Gastos Utilidad Margen de Utilidad = --- Ventas Ventas Rotación de la Inversión = --- Inversión Utilidad Ventas Rentabilidad sobre la Inversión = --- x ---

Ventas Inversión Simplificando se obtiene:

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Utilidad Rentabilidad sobre la Inversión = --- Inversión

En esta relación se consideran las ventas netas, deducidos los descuentos y las devoluciones de ventas.

La utilidad a considerar dependerá del criterio o política de la dirección, o bien del análisis que se quiere realizar. Se puede considerar la utilidad bruta, la utilidad neta, la utilidad antes de impuesto o la utilidad después de impuestos.

El concepto de inversión corresponde al total de activos netos de operación, depurado de aquellas inversiones que no sean efectivas. También se puede utilizar sólo el capital de los dueños. En todo caso, dependerá del análisis que se quiera hacer o con lo que se desea relacionar la utilidad.

Estas relaciones, si bien están simplificadas, muestran su total interdependencia. Ante un aumento sustancial del precio, cabe esperar un aumento del margen de utilidad y una disminución de la rotación de la inversión o viceversa, de manera tal, que debe buscarse necesariamente un equilibrio adecuado si se pretende la maximización de la rentabilidad de la inversión; luego, el costo constituye, sin lugar a dudas, uno de los elementos importantes en estas relaciones, puesto que está en la utilidad.

Si se analizan estas relaciones profundamente, se puede llegar, dentro del mismo razonamiento, a conclusiones de importancia trascendental, como, por ejemplo, la imperiosa necesidad de estudiar una ampliación de la planta para aumentar la producción, disminuir los costos, bajar los precios y desplazar a empresas menos eficientes, o, por lo menos, intentar copar la demanda insatisfecha. Eso implicaría crecimiento o aumento del porcentaje de participación de ventas dentro del mercado. Sin embargo, no siempre la fijación del precio de venta está en manos de la empresa. Puede fijarlo algún organismo estatal, una empresa líder en el mercado o un grupo de empresas, ajenas o no a la fábrica. Esto, en ningún caso, disminuye la importancia de los costos, ya que sirve, a lo menos, para cuantificar el margen de utilidad y tomar decisiones que se relacionan con otros objetivos.

En los siguientes ejemplos se pueden obtener, en términos absolutos, los mismos resultados deseados con distintas relaciones, si se proyecta un retorno sobre la inversión de un 25%: Retorno sobre Margen de Rotación de

la Inversión Utilidad la Inversión

25% 20% 1.25 veces

25% 12.5% 2.0 veces

25% 10% 2.5 veces

25% 5% 5.0 veces

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prestan diversos servicios, se observa, a menudo, la presencia de algunos factores que son más o menos limitativos para diferentes mezclas de artículos o servicios. Por ejemplo, en la máquina “A” se pueden elaborar, en un día, 100 piezas tipo X, 250 piezas tipo Y o 70 piezas tipo Z. Como los factores son normalmente numerosos, se precisa recurrir a herramientas matemáticas que logren optimizar las mezclas de artículos a fabricar y/o servicios a prestar, las que obviamente deben estudiarse ante eventuales cambios en el comportamiento de las condiciones

Todas estas complejas interrelaciones productivas obligan a que los sistemas de contabilidad de costos contengan métodos de cálculos o enfoques encauzados a determinar el grado en que cada artículo colabora a cubrir costos inevitables propios del período y a generar utilidades, por cuanto a aquellos que contribuyen en mayor medida debe prestárseles una atención preferencial. Un enfoque mal orientado de los costos puede inducir a la toma de decisiones incorrectas que dañen fuertemente a la empresa. Sin embargo, una vez determinado el orden jerárquico de los artículos, en función de su rentabilidad particular, puede ser de conveniencia para la empresa fabricar artículos o prestar servicios de baja, nula o negativa rentabilidad, si con ello promueve la venta de artículos o servicios de alta rentabilidad y logra aumentar su rentabilidad total.

4._{Decidir entre fabricar o comprar: En este tipo de decisiones es de suma importancia definir} el enfoque de costeo que señale el costo relevante, pertinente o futuro, asociado a la alternativa de fabricar o autogenerarse un producto o servicio para poder compararlo con la alternativa de seguir adquiriéndolo. Es común encontrar en las empresas capacidad instalada ociosa, por múltiples razones, y, al tener presente este objetivo, se tiende al uso pleno de los recursos productivos que se posee.

5._{Disminuir o minimizar los costos: La disminución de los costos debe perseguirse} permanentemente dentro de toda empresa, ya sea para mejorar su posición relativa dentro del mercado, mantenerla o permitir su propia supervivencia y/o desarrollo.

La contabilidad de costos persigue este objetivo, dando voces de alerta y facilitando la comparación de distintas alternativas que implican la adopción de medidas específicas, como por ejemplo:

 Variación del diseño del artículo,  Empleo de sustitutos de materiales,

 Mejoramiento de los sistemas de remuneraciones,  Aprovechamiento de la capacidad ociosa,

 Racionalización de los procesos productivos,  Control de las compras de materiales,

 Racionalización, reingeniería y disposición física de maquinarias y equipos,  Modificación del grado de automatización existente,

 Calidad total,  Justo a tiempo,  Trabajo en equipos,

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 Definición de actividades.

Hay un gran número de otras medidas posibles de adoptar. Algunas de ellas no pueden tomarse por razones sociales o de interés general para el país. Por otra parte, un estudio demasiado ligero para decidir cualquier medida podría implicar un efecto contrario en el comportamiento de los costos en las ventas e incluso ser un peligro para la vida de las personas. Tómense como ejemplo las siguientes dos medidas que persiguen disminuir los costos aumentando la producción:

a)_{Prolongar las horas de funcionamiento de maquinarias y equipos que no están en} condiciones de soportar un trato intenso y que, además, requieren de mantención preventiva para determinados intervalos. En los primeros días habría una "aparente" economía a escala, pero, de continuar el mismo ritmo, sólo se contaría con maquinarias y equipos inservibles a muy corto plazo.

b)_{Disminuir los controles de calidad para los diferentes tipos de artículos, entre los cuales} podrían contarse algunos de vital importancia, tales como alimenticios, farmacéuticos o ciertas piezas de automóviles

6._{Planificar y controlar las operaciones corrientes: El cálculo de costos en forma científica} permite utilizar la contabilidad de costos como herramienta de planificación a corto plazo en lo referente a la predeterminación de costos de las actividades normales o habituales. Con la fijación clara del marco de responsabilidades de las personas a cargo de las diferentes etapas, se pueden detectar fácilmente las causas de las variaciones entre los costos predeterminados y los costos reales y tomar medidas correctivas para las actuaciones ineficientes, dar incentivos cuando corresponda y/o mejorar la planificación en torno a los costos.

Sin embargo, no es indispensable que exista planificación. Para efectuar el control de costos se cuenta con otros patrones de comparación, como los costos de períodos anteriores, o bien los costos del mismo período o de períodos anteriores de empresas similares, cuyas particularidades sean manejables para este efecto.

7._{Decisiones especiales y planificación a largo plazo: Se puede utilizar la contabilidad de} costos como información que sirva para la evaluación de proyectos específicos de mediano y largo plazo, como, por ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados, pedidos de fabricación o servicios especiales, los cuales constituyen decisiones no habituales. Los objetivos señalados anteriormente tienen distinta y cambiante importancia para una u otra empresa, por cuanto están enmarcados en contextos diferentes que varían con el transcurso del tiempo. Algunos de estos objetivos suelen estar interrelacionados o ser complementarios unos con otros.

 Conceptos de Costo, Gasto y Pérdida

Se analizarán en forma particular los conceptos de costo, gasto y pérdida, por la importancia teórica que revisten estos términos.

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propiedades o servicios, que ha sido diferida o que aún no se ha aplicado a la realización de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos diferidos”. Es decir, los desembolsos y gastos necesarios para la fabricación de algún producto o servicio que forma parte de su precio de venta, pero que aún no se ha realizado a través de la venta.

La definición nos indica que costo es un activo, una erogación capitalizable, un recurso económico que entregará un beneficio en el futuro, un sacrificio medido de un bien o un servicio que quedará en el activo hasta que se venda o realice, momento en el cual pasará a ser un costo expirado o extinguido para transformarse en un gasto o resultado pérdida y asociarse con el ingreso de la venta, dando lugar al resultado de dicha operación. Por ejemplo, si en una empresa se está elaborando una mesa de madera, se compra materia prima (madera), utilizando o entregando a cambio un recurso del activo que podría ser dinero de caja; asimismo, se compra el servicio de trabajo, que lo constituye la mano de obra, y la utilización de otros recursos, como insumos, equipos, herramientas o maquinarias. Luego, el costo o valor de este bien estará conformado por todos los elementos incorporados, ya sea en forma física o de servicio. El producto elaborado queda en el activo o se difiere a futuro hasta que se realice la venta y genere el beneficio por el ingreso de la venta menos el costo de dicha venta.

Gasto: Son aquellos costos que se aplican contra el ingreso o ventas del período durante el cual se devengaron, y que no se identifican directamente con la fabricación del producto o servicio, pero que ayudan a generar los ingresos. Las remuneraciones del personal de oficinas son ejemplos de gastos que se deducen de los ingresos por ventas del período, pero no son susceptibles de inventariar o activar porque en el futuro no entregarán beneficios.

Por ejemplo, la remuneración que se cancela al portero de la empresa es por el servicio o actividad que presta en el momento, es decir, es un gasto del período en que ocurre el hecho y dicho servicio no cubrirá períodos futuros, en los cuales, obviamente, se tendrá que cancelar nuevamente el trabajo que va a realizar.

Pérdida: Son reducciones en la participación del patrimonio (sin considerar el retiro de capital) por las cuales no se ha recibido ningún valor compensativo. La destrucción de un activo por un incendio es un ejemplo de pérdida.

Analizando las definiciones señaladas tenemos que al comprar una materia prima se entrega el dinero y se recibe a cambio otro recurso que es un costo o un activo. Cuando se cancela la remuneración de un portero, se recibe a cambio un servicio, que es parte del costo operacional de la empresa, y que tendrá que repetirse en cada período, por lo tanto, es un gasto. Pero cuando se trata de una pérdida, se reduce o desaparece un recurso económico, y no se recibe nada a cambio, produciéndose, como contrapartida, la disminución de la participación de los dueños del negocio.

 Sistemas de Contabilidad de Costos

Existen variados sistemas de contabilidad de costos. En cada uno de ellos es posible obtener, paralelamente, informaciones de acuerdo a los enfoques de costeo variable y de costeo por absorción, que se definirán más adelante, contando para ello con el apoyo de un plan de

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cuentas adecuado.

Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse según diversas variantes:  Tipo de empresa: bancaria, tiendas al detalle, servicios públicos, fabriles, etc.,

 Funciones imperantes en la empresa: fabricación, administración, ventas, finanzas, etc.,  Oportunidad en la cual se determinan los costos,

 Naturaleza de las operaciones y cómo se acumulan los costos.

Tiempo u Oportunidad Naturaleza de en el Cálculo las Operaciones

Órdenes específicas Históricos

Por procesos

SISTEMAS DE Órdenes específicas

CONTABILIDAD Estimados

DE COSTOS Por procesos

Predeterminados

Órdenes específicas Estándares

Por procesos

En cuanto a la oportunidad o tiempo en que se determinan los costos, los sistemas pueden ser históricos o predeterminados. En los sistemas históricos o postcalculados los costos se calculan con datos reales, y, por tal motivo es frecuente que se conozcan un tiempo después de completarse las operaciones de fabricación o de prestación de servicios. En los sistemas predeterminados, en cambio, además de los costos históricos, se calculan de antemano los costos para satisfacer necesidades de control, fijación de precios de venta, etc. Estos sistemas predeterminados pueden ser simplemente estimados, basados en cálculos simples, o bien estandarizados que se caracterizan por un estudio científico de cálculo, que implica racionalizar los procesos productivos, efectuar estudios de movimientos y tiempos, etc.

Respecto a la naturaleza de las operaciones, los sistemas pueden definirse para órdenes específicas de fabricación o por procesos de fabricación.

En las órdenes específicas, se determinan los costos necesarios para completar una orden o lote de fabricación de artículos, o bien para prestar ciertos servicios, es decir, se acumulan los costos para cada pedido. Los artículos se pueden fabricar para un cliente o para ser llevados a la bodega de artículos terminados. También la contabilidad de costos permite determinar costos parciales por funciones, centros de costos, líneas o unidades de maquinarias y equipos, los que pueden estar previamente definidos para fines de cálculo y control de costos.

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servicios en forma continua (gas, azúcar, productos químicos, extracción de minerales, etc.), los costos se acumulan por departamentos durante períodos definidos.

Las industrias que ensamblan o montan piezas pueden fabricar en base a órdenes específicas o por procesos, atendiendo al grado de continuidad con que actúen, por ejemplo: fabricar un automóvil a pedido versus fabricar automóviles en serie.

 Elementos del Costo

Al definir los elementos del costo nos encontramos con que existen dos enfoques o métodos de costeo, que llevan a dos clasificaciones de estos elementos.

1. Clasificación de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo por Absorción.

a) Materiales Directos (MD): son aquellas materias primas y materiales fáciles de identificar y asignar, en "términos económicos", a un producto, proceso o lotes de productos, como, por ejemplo, la madera al fabricar una mesa o el cuero en la fabricación de zapatos.

b)_{Mano de Obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el} trabajo de producción y que son fáciles de identificar y asignar, en "términos económicos", a un producto, proceso o lotes de productos, como, por ejemplo, el cortador de tela en la fabricación de ropa o un carpintero en la construcción de una casa.

c)_{Costos Indirectos de Fabricación (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de} obra indirecta y gastos de fabricación que no son fáciles de identificar o asignar, en "términos económicos", a un producto, los cuales se acumulan en una cuenta de control para posteriormente ser prorrateados o distribuidos, según una base representativa, en los productos, procesos o lotes de productos, como, por ejemplo, el sueldo de un supervisor de una fábrica o los combustibles y los lubricantes de las máquinas de producción.

El concepto "términos económicos" está referido al hecho de que teóricamente todos los costos pueden identificarse o asignarse directamente a un producto, proceso o servicio, pero, en la práctica, resulta inaplicable por razones de materialidad y costos administrativos. Para ilustrar este concepto, se puede señalar que un supervisor tiene la función de controlar todos los procesos o artículos, pero para asignar el costo de mano de obra que significa su labor, se debería disponer de un cronómetro a fin de calcular el tiempo utilizado en la supervisión del artículo X o Z. Igual cosa sucede con los materiales menores o suministros, como el huaipe utilizado en la mantención de un proceso fabril, cuya cantidad utilizada en el artículo X o Z debería controlarse en gramos, lo que implicaría tener un sistema de información administrativo demasiado preciso y caro. Es por eso que estos valores, que no son posibles de identificar fácilmente en términos económicos con un producto, en la práctica se tratan como costos indirectos de fabricación, asignando su costo a los artículos de acuerdo a un prorrateo según una base representativa.

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2. Clasificación de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo Variable.

a)_{Costo Variable: es aquel costo que varía en forma directa y proporcional al volumen} de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado de producción, como, por ejemplo, el caucho en la fabricación de un neumático o la suela en la fabricación de zapatos.

b)_{Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable o constante ante los cambios de} volumen de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado de producción, como, por ejemplo, la depreciación lineal de una máquina de producción o los seguros de una máquina de producción.

c)_{Costo Semivariable: es aquel costo conformado por una parte variable y una parte fija} con respecto al volumen de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado de producción, como, por ejemplo, la energía eléctrica o la mantención y reparaciones.

Para poder clasificar este tipo de costo en la contabilidad de costos se debe separar su parte fija y su parte variable de acuerdo a criterios particulares o modelos matemáticos.

Se observa que los elementos del costo, en el enfoque por Absorción, Tradicional o Completo, se determinan de acuerdo a lo directo, indirecto, o a la facilidad de asignación al producto, mientras que en el enfoque Variable Directo o Marginal se determinan de acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen de producción.

El concepto "entre ciertos límites" significa que una empresa debe definir el comportamiento de sus costos de acuerdo al nivel normal, habitual o esperado de sus actividades productivas. Es así como una misma materia prima puede tener distinto comportamiento para empresas que la requieren en la elaboración de productos similares.

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Gráficas de los Elementos del Costo según el Enfoque Variable

$ $ $

Q Q Q

Variable Fijo Semivariable

Q: Cantidad o Volumen de Producción II. ENFOQUES DE COSTEO

Los enfoques de costeo son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines de inventario, es decir, para la valorización del activo o recurso económico que se está elaborando. Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, métodos y terminología que le son propios y que, por lo tanto, difieren entre sí, tanto en la forma como en los contenidos.

A continuación, y teniendo como referencia las áreas funcionales de Producción, Ventas y Administración, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirán los enfoques de costeo.

1._{Costo por Absorción, Tradicional o Completo}

Este criterio se define como aquel enfoque en el cual el costo del producto, como concepto de activo o inventario, lo constituyen todos los costos del área de producción, sean éstos directos o indirectos (variables o fijos). En cambio, los costos que se generan en las áreas de ventas y administración tendrán un tratamiento como concepto de resultado pérdidas del período, es decir, Gastos de Ventas o Gastos de Administración, del período en el cual se devengaron.

PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN

Costos Directos Costos Indirectos Costos Directos Costos Indirectos Costos Directos Costos Indirectos Costo del Producto

(Concepto de Activo)

Gastos de Ventas

(Concepto de Resultado)

Gastos de Administración (Concepto de Resultado)

En una empresa se generan costos en todas las áreas. De acuerdo al enfoque por absorción, éstos se clasifican como costos directos o indirectos respecto al producto en el área de producción, y como costos directos o indirectos respecto a la función en las áreas de ventas y administración.

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valorización de inventarios en este método, es lo directo o indirecto en relación a su facilidad de identificación con el costo del producto.

2._{Costo Variable, Directo o Marginal}

Este criterio de costeo se define como aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo) todos los costos variables a nivel de empresa, que se generan fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en las áreas de ventas y administración, toda vez que éstos varíen en función del volumen de producción. Los costos fijos que se generan en las áreas de producción, ventas o administración, tendrán un tratamiento como concepto de resultado pérdidas, es decir, costos fijos del período en el cual se devengaron.

PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN

Costo del Producto (Concepto de Activo)

Costos Variables Costos Variables Costos Variables Costos Fijos

(Resultado Pérdidas)

Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos

En toda empresa se generan costos y, de acuerdo al enfoque de costeo variable, éstos, en todas las áreas, se clasifican en variables y fijos, según la producción.

Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo para fines de valorización de inventarios, en este método se guía por la variabilidad que experimentan los costos en relación al volumen de producción.

Ejercicio de Aplicación de los Enfoques de Costeos

Se analizarán, en un ejercicio, las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques, en los costos que se incorporan al producto, forma y contenidos de los estados de resultados y el efecto que se produce en los resultados.

Los antecedentes e información son los siguientes: 1._{Precio unitario de venta} $ 450 2._{Costo de producción unitario:}

Materiales directos $ 150

Mano de obra directa 80

Costos indirectos de fabricación variables 40 Costos indirectos de fabricación fijos 30

Total $ 300

3._{Cantidad producida 6.000 unidades} 4. Cantidad vendida 5.000 unidades

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6._{Gastos de ventas fijos $ 170.000}

7._{Gastos de administración fijos $ 240.000}

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultado mediante los dos métodos de costeo, valorizando la existencia final en ambos casos. Además se hará un análisis comparativo.

Para simplificar la solución, no se contemplan impuestos ni operaciones fuera de la explotación.

DESARROLLO:

El ingreso por ventas, en ambos casos será: unidades vendidas por precio unitario: 5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000

El costo de venta o costo del producto, en el enfoque por absorción, estará conformado por todos los costos del área de producción:

5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000

La venta menos el costo de ventas origina la utilidad bruta.

El enfoque por absorción agrupa los costos de las funciones de administración y ventas como gastos operacionales, deduciéndolos de la utilidad bruta para conformar la utilidad neta o de operación.

En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo por los costos variables de producción, excluyendo los costos indirectos de fabricación de naturaleza fija. Luego, el costo variable será:

5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000

Los costos variables de ventas, que se generan por la comercialización de los productos, pero que no forman parte del costo variable inventariable, se rebajan de las ventas:

Gastos de ventas: 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000

El margen de contribución se logra rebajando a las ventas el costo variable de producción y los gastos variables de ventas. Este margen de contribución es un concepto importantísimo, que sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados.

Los costos fijos serán aquellos que se producen en la empresa, independiente del volumen de actividad, y que están conformados por los costos indirectos de fabricación de $ 30 por cada unidad de producto y los gastos de administración y ventas fijos:

(22)

Producción (6.000 unidades a $ 30) $ 180.000

Administración $ 240.000

Ventas $ 170.000

ESTADO DE RESULTADO SEGÚN ENFOQUE POR ABSORCIÓN

Ventas (5.000 x $ 450) $ 2.250.000

- Costo de Ventas (5.000 x $ 300) (1.500.000)

Utilidad Bruta 750.000

- Gastos de Administración Fijos 240.000 - Gastos de Ventas Fijos 170.000

- Gastos de Ventas Variables 225.000 (635.000) Utilidad Neta o de Operación $ 115.000 Valorización de la existencia final de productos terminados: 1.000 unidades a $ 300 = $ 300.000

ESTADO DE RESULTADO SEGÚN ENFOQUE VARIABLE

Ventas (5.000 x $ 450) $ 2.250.000

- Costos Variables:

De Producción (5.000 x $ 270) 1.350.000

De Ventas (10% de las ventas) 225.000 (1.575.000) __________ Margen de Contribución $ 675.000 - Costos Fijos: De Producción (6.000 x $ 30) 180.000 De Administración 240.000 De Ventas 170.000 (590.000) _________ Utilidad Neta o de Operación $ 85.000 Valorización de la existencia final de productos terminados:

1.000 unidades a $ 270 = $ 270.000

(23)

Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del período, lo que se debe a la inclusión o exclusión de los costos indirectos de fabricación fijos en el costo del producto. El método por absorción los incorpora al producto, generando un mayor activo y, por ende, una mayor utilidad; en cambio, el método variable los trata como costos fijos del período, rebajando el margen de contribución y, por consecuencia, la utilidad.

Los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido. Cada enfoque tiene su propia terminología, procedimientos, métodos, criterios y clasificaciones generando por lo tanto sus propios resultados.

El desarrollo de la teoría de costos se efectuará a través del enfoque de costeo por absorción que es el que más se utiliza internacionalmente para valorización de existencias.

III. ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN Conceptos utilizados

Para efectos de análisis, en la práctica, se usan los siguientes elementos conceptuales:  COSTO PRIMO: parte del costo compuesta por elementos directos, materiales directos y

mano de obra directa.

 COSTO DE CONVERSIÓN: parte del costo compuesta por los elementos que transforman los materiales directos en productos terminados: es decir, mano de obra directa más costos indirectos de fabricación.

 COSTO DE TRANSFERENCIA: costo acumulado en un proceso, departamento o centro, que es transferido al proceso siguiente.

 COSTO COMERCIAL: es la suma del costo de ventas más los gastos operativos (administración y ventas). Es decir, ventas menos el costo comercial se obtiene la utilidad.

Al analizar las cifras de costos, según estos elementos de análisis, podemos decir que mientras mayor sea el costo primo, se puede esperar más exactitud en el costo de un artículo o servicio, tanto en el ámbito de centro de costo como de una función. Lo ideal es que la totalidad del costo esté conformado por elementos directos, puesto que ello significará que dicho valor es propio y directo de ese producto.

Por ejemplo, los costos detallados de dos artículos son:

Artículo A Artículo B

Material Directo 50 20

Mano de Obra Directa 30 30 Costos Indirectos de Fabricación 20 50

Total $ 100 $ 100

Ambos artículos tienen un mismo costo unitario, pero el producto A tiene costos asignados en forma directa en un 80% y en forma indirecta o de prorrateo un 20%. En cambio el producto B sólo tiene costos directos por un 50% y el en forma indirecta un 50%.

(24)

El costo de conversión permite calcular el valor que se agrega a la materia prima para transformarla en artículo terminado o parcialmente elaborado.

El costo de transferencia tiene importancia en la acumulación de costo por procesos, puesto que el costo de un centro es transferido al centro siguiente. El costo del producto estará conformado por la acumulación de los costos de todos los procesos que participaron en la elaboración del bien o servicio.

 Las Cuentas en el Enfoque de Costeo por Absorción

En el enfoque de costeo por absorción para acumular y controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto, ya sea como cuentas de control o cuenta de fabricación. En estas últimas se puede separar la información, generando una cuenta por cada elemento, o bien una sola cuenta que represente los productos en proceso.

ESQUEMA DE CUENTAS SEGÚN ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN Área de Fabricación

Material Directo

Material Directo (A) en Proceso(A) Artículos Terminados (A) II Material II Artículos II Artículos

Compras consumido terminados vendidos

Fletes Seguros

Etc. SD = IF SD = IF

SD=IF

Mano de Obra Directa

Mano Obra Directa (C) en Proceso (A) Costo de Ventas (R) Remunera- II Artículos Artículos

ciones terminados vendidos

Costos Indirectos Costos Indirectos de

de Fabricación (C) Fabricación en Proceso (A) Ventas (R)

Materiales II Artículos Ingresos

indirectos terminados por

Combustible ventas

Depreciación

(A) : Cuenta de Activo. (R) : Cuenta de Resultado.

(C) : Cuenta de Control de Costos II : Inventario Inicial

(25)

IF : Inventario Final SD : Saldo Deudor

El área de producción está representada por las cuentas en proceso, que es donde se está elaborando el producto o servicio. Una vez acabado el producto, se envía a la bodega de productos terminados, que estará representada por la cuenta “Artículos Terminados”.

El sistema de contabilidad de costos acumula y procesa información para entregar a la contabilidad financiera información elaborada de los artículos terminados

La cuenta “Material Directo” es de activo y contiene las materias primas o materiales que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se carga por las compras, fletes, seguros, etc., y se abona con los consumos de producción. Puede tener inventario inicial e inventario final.

La cuenta “Mano de Obra Directa” es de control de costos y permite registrar las remuneraciones del personal que ha participado directamente en la producción. Esta cuenta no llega a los estados finales por sí sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que la acumulación de dichos costos se deberá distribuir entre los artículos que participaron en la producción.

La cuenta “Costos Indirectos de Fábrica” es de control de costos. Tampoco llega a los estados financieros por sí sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos que se acumularon deben ser distribuidos entre los productos que consumieron dichos costos.

La cuenta “Artículos Terminados” es de activo y representa los bienes terminados que posee la empresa, por lo tanto, puede tener inventario inicial e inventario final.

La cuenta “Costo de Venta” es de resultado gastos y representa los artículos que se vendieron en el período. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser cuenta de resultado, se cierra al final de un período.

La cuenta “Ventas” es de resultado ingresos y representa los ingresos por las ventas del período. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser cuenta de resultado, se cierra al final de un período

El resultado del período se determina al asociar las cuentas Ventas, Costo de Ventas y los Gastos de Administración y de Ventas, de acuerdo al principio contable de “Realización”.

(26)

OTRA FORMA DE PRESENTACIÓN DEL ESQUEMA DE CUENTAS

Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fábrica II Material Remunera- Trabajo Combustibles Insumos Compras consumido ciones consumido Depreciación consumidos Fletes

Seguros Etc. SD=IF

II + Artículos en Proceso de Fabricación - IF

II + Artículos Terminados - IF

Costos de Ventas (o de los artículos vendidos) II : Inventario Inicial

IF : Inventario Final SD: Saldo deudor

Al analizar este esquema de cuentas se observa que los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación llegan al área de fabricación, que está representada por la cuenta “Artículos en Proceso de Fabricación”. Aquí se suma el inventario inicial de productos en proceso, que viene del período anterior, para después restar el inventario final de productos en proceso de elaboración, con lo cual se configura el total de los artículos terminados en el período. Estos se transfieren a la bodega de productos terminados, representada en el esquema, por la cuenta “Artículos Terminados”, a la que se agrega el inventario inicial y se resta el inventario final para determinar el costo de los productos vendidos, o sea, el costo de ventas del período.

(27)

POR ABSORCIÓN

Este es un estado detallado que se elabora para la información interna de la empresa, con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de producción, es decir, se presenta un análisis de cada cuenta del sistema de costos con los registros de todas las cifras que conforman los costos de producción y costo de ventas de un período determinado.

ESTADO DE COSTO DE VENTAS Materiales Directos: Inventario Inicial xx + Compras xx + Fletes xx - Inventario final (xx) _____ Consumo Material Directo xx Consumo Mano Obra Directa xx Consumo Costos Indirectos xx _____ Total Costo Producción del Período xx + Inventario Inicial Productos en Proceso xx _____ Total Costo de Producción xx - Inventario Final Productos en Proceso (xx) _____ Total Artículos Terminados en el Período xx + Inventario Inicial Artículos Terminados xx _____ Total Costo Disponible para la Venta xx - Inventario Final Artículos Terminados (xx) _____ COSTO DE VENTAS XX

(28)

EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE ESQUEMA DE CUENTAS E INFORMES, SEGÚN EL ENFOQUE DE COSTO POR ABSORCIÓN

EJERCICIO Nº 1

Una empresa fabril presenta la siguiente información, para un período determinado:

1._{Existía al comienzo del período un inventario de materias primas de $ 1.500. Las compras} fueron de $ 17.000 (sin Impuesto al Valor Agregado), quedando un inventario final de $ 500. 2._{La mano de obra del período, según la nómina, fue $ 8.000.}

3._{Los costos indirectos de fábrica consumidos fueron $ 4.000.}

4._{Al comienzo del período quedaban productos en proceso de elaboración por un monto de $} 5.000, que correspondía sólo a materia prima. Al final del período quedaron en proceso de elaboración productos valorizados en $ 3.000 por concepto de materia prima exclusivamente. 5._{En la bodega de productos terminados se tenía, al comienzo del período, una existencia}

valorizada en $ 9.600.

6._{Las ventas del período fueron de $ 79.254 (Impuesto al Valor Agregado IVA, 19%, incluido).} La rentabilidad con que trabaja la empresa es de un 80% sobre el costo.

7._{En el período, los gastos de ventas fueron un 15% de las ventas, los gastos de administración} un 10% y otros gastos, un 5%.

Se pide:

a)_{Registrar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.}

b)_{Elaborar un Estado de Costo de Producción del período, en forma unitaria y detallado por} elemento, considerando que se elaboraron 200 unidades.

c)_{Elaborar el Estado de Resultado detallado del período.} DESARROLLO:

a) Análisis de la información y registro en el Libro Diario y Libro Mayor:

En el punto 1 está la información de los materiales directos, que permite registrar, en el libro mayor, el inventario inicial y el inventario final; luego, al registrar las compras en el libro diario y su posterior registro en el libro mayor, se obtiene el consumo de materiales en producción. Los asientos contables que proceden en el libro diario son:

(29)

IVA Crédito Fiscal 3.230

Proveedores 20.230

(por las compras del período)

Productos en Proceso 18.000

Materiales Directos 18.000

(por el consumo de materiales)

El punto 2 indica la mano de obra del período. Los registros que proceden son: Mano de Obra Directa 8.000

Remuneraciones 8.000

(para incorporar al costo las remuneraciones de producción) Productos en Proceso 8.000

Mano de Obra Directa 8.000

(por el consumo de mano de obra)

El punto 3 señala los costos indirectos consumidos en el período. Los registros son los siguientes: Costos Indirectos de Fábrica 4.000

Proveedores y Otros 4.000

(por los costos indirectos consumidos) Productos en Proceso 4.000

Costos Indirectos de Fábrica 4.000 (distribución de los costos indirectos en la producción)

El punto 4 entrega información de la producción, la que está registrada en la cuenta "Productos en Proceso" del libro mayor. Al analizar dicha cuenta, se podrá determinar el costo total de producción y el costo de los artículos terminados en el período, siendo los cálculos los siguientes:

Inventario inicial $ 5.000

+ Materiales directos del período 18.000 + Mano de obra del período 8.000 + Costos indirectos del período 4.000 ________ Costo de producción total $ 35.000

- Inventario final (3.000)

________ Costo artículos terminados $ 32.000 Luego, el registro pertinente en el libro diario es:

Artículos Terminados 32.000

(30)

(por los artículos terminados en el período)

El punto 5 entrega información parcial de los artículos en bodega, la que, combinada con la información del punto 6, permitirá determinar el costo de venta.

El punto 6 indica la venta del período, la que se registra de la siguiente forma: Clientes 79.254

Ventas 66.600

IVA Débito Fiscal 12.654

(por la venta del período)

Como la empresa tiene incorporado en el precio de venta el 80% de rentabilidad sobre el costo, se puede obtener el costo de venta de la siguiente manera:

Ventas = Costo de Ventas + 0,80 Costo de Ventas Ventas = 1,80 Costo de Ventas

Ventas Costo de Ventas =---

1,80 Reemplazando los valores, tenemos:

66.600

Costo de Ventas =--- = 37.000 1,80

Teniendo el valor del costo de ventas, el asiento contable en el libro diario es: Costo de Ventas 37.000

(por el costo de lo vendido en el período)

El punto 7 entrega información de los gastos operacionales y de otros gastos, lo que permite hacer los siguientes cálculos y registros contables:

Gastos administración: 10% de $ 66.600 = $ 6.660 Otros gastos: 5% de $ 66.600 = $ 3.330

Gastos de Ventas 9.990 Gastos de Administración 6.660

(31)

Bancos u Otros 19.980 (por los gastos del período)

Registro en el Libro Mayor esquemático:

Material Directo Productos en Proceso Artículos Terminados

II 1.500 18.000 II 5.000 II 9.600 37.000 17.000 18.000 32.000 32.000 8.000 18.500 18.000 4.000 41.600 37.000 IF 500 35.000 32.000 IF 4.600 IF 3.000

Mano Obra Directa Gastos de Administración Costo de Ventas

8.000 8.000 6.660 37.000

Costos Indirectos

de Fabricación Gastos de Ventas Ventas

4.000 4.000 9.990 66.600

Otros Egresos II: inventario inicial

IF: inventario final 3.330

b) Elaborar un Estado de Costo de Producción:

Para confeccionar el estado de costo de producción, hay que calcular los materiales directos de la siguiente forma:

Inventario inicial productos en proceso $ 5.000 + Materiales directos del período 18.000 - Inventario final productos en proceso (3.000)

_______ Costo materiales directos $ 20.000

(32)

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

Totales Unitario

Materiales Directos 20.000:200 = 100 Mano Obra Directa 8.000:200 = 40 Costos Indirectos 4.000:200 = 20 _______ ___

$ 32.000 $ 160

El costo total de artículos terminados fue de $ 32.000 y el costo unitario de $ 160 c) Elaborar un Estado de Resultado detallado del período.

ESTADO DE RESULTADO (Detallado)

VENTAS $ 66.600 - COSTO DE VENTAS: Material Directo: Inventario inicial 1.500 + Compras 17.000 - Inventario final (500)

Consumo Material Directo 18.000 + Consumo Mano Obra Directa 8.000 + Consumo Costos Indirectos 4.000 Costo Producción del Período 30.000 + Inventario inicial en proceso 5.000 - Inventario final en proceso (3.000) Costo Artículos Terminados 32.000 + Inventario inicial artículos terminados 9.600 - Inventario final artículos terminados (4.600) ______ COSTO DE VENTAS 37.000 (37.000) _______ UTILIDAD BRUTA $ 29.600 - Gastos de Ventas (9.990) - Gatos de Administración (6.660) ________

UTILIDAD NETA O DE OPERACIÓN $ 12.950

- Otros Egresos (3.330)

________

UTILIDAD LIQUIDA $ 9.620

Con los valores del costo de producción, se pueden calcular los siguientes conceptos: Costo Primo = Material Directo + Mano Obra Directa

(33)

Costo Primo = $ 28.000

La incidencia, del costo primo, en el costo total es de un 87,5%. Costo de Conversión = Mano Obra Directa + Costos Indirectos Costo de Conversión = 8.000 + 4.000

Costo de Conversión = $ 12.000

La incidencia, del costo de conversión, en el costo total es de un 37,5%. EJERCICIO Nº 2

Una empresa presenta la siguiente información de saldos de cuentas y transacciones, para preparar los informes de costos del período de enero de 20X1:

1._{Materiales y suministros al 01 de enero, 20X1} $ 29.000 2._{Compras de materiales y suministros en enero} $ 65.000 3._{Inventario final materiales y suministros} $ 16.000 4._{Remuneraciones por pagar al 1 de enero, 20X1} $ 7.000 5. Remuneraciones por pagar al 31 de enero, 20X1 $ 6.000

6._{Remuneraciones pagadas en el}mes $ 74.000

7._Manode obra indirecta $ 11.000

8._{Sueldos de administración y ventas} $ 18.000

9._{Suministros entregados a producción} $ 3.000

10. Reparaciones de fábrica $ 7.200

11._{Depreciación acumulada maquinaria al 31 de enero, 20X1} $ 178.000 12._{Depreciación acumulada maquinaria al 01 de enero, 20X1} $ 172.000 13._{Depreciación acumulada equipos oficinas al 31 de enero, 20X1} $ 39.000 14._{Depreciación acumulada equipos oficinas al 01 de enero, 20X1} $ 38.000 15._{Impuestos, contribuciones (70% aplicable a fábrica)} $ 8.000 16._{Arriendos (80% aplicable a fábrica)} $ 4.000 17._{Productos en proceso al 01 de enero, 20X1} $ 22.000 18._{Artículos terminados al 01 de enero, 20X1} $ 49.000 19._{Artículos terminados al 31 de enero, 20X1} $ 46.000 20._{Gastos varios de administración y ventas} $ 7.000

21._Ventasdel período $ 236.800

La empresa vende con un 85% de rentabilidad sobre el costo. Se pide:

a)_{Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.} b)_{Elaborar un Estado de Costo de Ventas.}

c)_{Elaborar un Estado de Resultados.} DESARROLLO

(34)

Se deduce, de la lectura del problema, que la empresa utiliza períodos de costos mensuales, siendo el mes de enero el que se debe costear.

Como un supuesto simplificador en la solución del problema, no se considerará el Impuesto al Valor Agregado (IVA) ni el Impuesto a la Renta.

En los puntos 1,2 y 3, se encuentra la información de los materiales y suministros, que debe combinarse con el punto 9 para obtener el consumo de los materiales directos. También se observa que la empresa trabaja sólo con una cuenta de control para los materiales directos o indirectos cuyo nombre es "Materiales y Suministros".

Según el análisis de los materiales y suministros, los registros contables que proceden son los siguientes:

+ Compras 65.000

________

Total ingresado a bodega $ 94.000

- Consumo de suministros o material indirecto (3.000)

_______ Consumo de Material Directo $ 75.000 Asientos Contables:

Materiales y Suministros 65.000

Proveedores 65.000

(por las compras del mes)

Materiales y Suministros 75.000 (por el consumo de material directo)

Costos Indirectos de Fábrica 3.000

Materiales y Suministros 3.000 (por los suministros consumidos)

El último asiento contable corresponde a los suministros entregados a producción, los que por ser difíciles de identificar con la producción, se deben registrar en la cuenta de control de costos "Costos Indirectos de Fábrica".

En los puntos 4, 5, 6, 7.y 8, se tiene la información de las remuneraciones de la empresa, que se debe analizar para determinar el costo de la mano de obra de producción, directa e indirecta, y el costo de la remuneración de administración y ventas.

(35)

remuneraciones del mes, de la siguiente forma:

 Análisis de la cuenta de Pasivo "Remuneraciones por Pagar" Remuneraciones por Pagar

Pago del mes 74.000 7.000 Saldo inicial X Planilla del mes 74.000 7.000 + X

6.000 Saldo final Se deduce de la información que el costo de la planilla del mes es: Crédito - Débito = Saldo Acreedor

7.000 + X - 74.000 = 6.000 X = planilla del mes = $ 73.000

El asiento que estaba registrado por el pago era: Remuneraciones por Pagar 74.000

Banco 74.000

(por el pago de remuneraciones)

Luego, el asiento contable por las remuneraciones del período sería:

Remuneraciones por Pagar 73.000 (por las remuneraciones de enero)

Por otra parte, el análisis de la planilla del mes para determinar los costos y gastos por funciones sería:

Mano de obra directa X

Mano de obra indirecta $ 11.000 punto 7. Sueldos de administración y ventas $ 18.000 punto 8. _______

Total de la planilla del mes $ 73.000

Luego el costo de la mano obra directa será de $ 44.000 y el asiento de las remuneraciones por funciones será:

Mano de Obra Directa 44.000 Costos Indirectos de Fábrica 11.000 Gastos Administración y Ventas 18.000

(36)

(por los costos y gastos de remuneraciones) Productos en Proceso 44.000

Mano de Obra Directa 44.000 (por la mano obra directa del período)

El punto 10 corresponde a reparaciones de fábrica y se clasifica como un costo indirecto: Costos Indirectos de Fábrica 7.200

Banco u Otros 7.200

(por reparaciones del período)

Los puntos 11, 12, 13 y 14 se analizan para obtener los costos y gastos de las depreciaciones: Depreciación Acumulada Maquinarias

172.000 Saldo inicial X Cargo del mes 178.000 Saldo final

Luego, la depreciación del período es de $ 6.000 y su registro contable es: Costos Indirectos de Fábrica 6.000

Depreciación Acumulada Maquinarias 6.000 (por la depreciación del período)

Depreciación Acumulada Equipos Oficinas

38.000 Saldo inicial X Cargo del mes 39.000 Saldo final Luego, la depreciación del período es de $ 1.000 y su registro contable es:

Gastos Administración y Ventas 1.000

Depreciación Acumulada de Equipos Oficina 1.000 (por la depreciación del período)

El punto 15 señala un monto de $ 8.000 por impuestos y contribuciones, el cual se distribuye de la siguiente forma:

Con cargo a producción 70% = $ 5.600 Con cargo a administración y ventas 30% = $ 2.400 El registro contable es:

(37)

Costos Indirectos Fábrica 5.600 Gastos Administración y Ventas 2.400

Bancos 8.000

(por el pago de impuestos y contribuciones)

El punto 16 señala un monto de $ 4.000 por concepto de arriendos, los que se distribuyen de la siguiente forma:

Con cargo a producción 80% = $ 3.200 Con cargo a administración y ventas 20% = $ 800 El registro contable es:

Costos Indirectos Fábrica 3.200 Gastos Administración y Ventas 800

Banco u Otros 4.000

(por el pago de arriendos del período)

La suma de todos los costos indirectos de fabricación consumidos y registrados es de $ 36.000, y se traspasan a producción en el siguiente asiento:

Costos Indirectos de Fábrica 36.000 (por los costos indirectos consumidos)

El punto 17 entrega una información parcial de los productos en proceso, que debe relacionarse con los puntos 18, 19 y 21 para obtener la producción terminada del período, puesto que en producción se tiene el inventario inicial y los consumos, pero no se posee el inventario final. Como el punto 21 señala que las ventas fueron de $ 236.800, con un 85% de rentabilidad sobre el costo, el cálculo del costo de ventas será:

Costo de Ventas + 85% Costo de Ventas = Ventas 1,85 Costo de Ventas = Ventas

Reemplazando:

236.800 Costo de Ventas = ---

1,85 Costo de Ventas = $ 128.000

Los asientos contables por las ventas y costo de ventas son: Clientes 236.800

(38)

(por las ventas del período)

Costo de Ventas 128.000

(por el costo de lo vendido en el período)

Al efectuar un análisis de la cuenta "Artículos Terminados", se determinan los productos terminados en el período de la siguiente forma:

Artículos Terminados

Saldo inicial 49.000 128.000 Asiento anterior Producción X

49.000 + X 128.000 Saldo final 46.000

Luego, el costo de la producción terminada en el período y su registro contable correspondiente es:

Débito - Crédito = Saldo Deudor 49.000 + X - 128.000 = 46.000 X = $ 125.000

(por los artículos terminados en el período) El registro contable de la información del punto 20 es:

Banco u Otros 7.000

(por gastos varios de administración)

En el análisis de ciertos datos, contenidos en el problema, se elaboraron algunas cuentas esquemáticas, que se construyeron exclusivamente para una mejor exposición del punto que se estaba desarrollando, por lo tanto, esas cuentas quedarán como información complementaria e independiente del Libro Mayor, que se construirá en forma separada.

A continuación se hará un resumen del Libro Diario con los asientos contables que se registraron al desarrollar la información anterior, el registro en el Libro Mayor, el Estado de Costo de Ventas y el Estado de Resultados.

a) LIBRO DIARIO: - 1 -

(39)

Materiales y Suministros 65.000

Proveedores 65.000

(por las compras del mes) - 2 -

Materiales y Suministros 75.000 (por el consumo de material directo)

- 3 -

Materiales y Suministros 3.000 (por los suministros consumidos)

- 4 -

Remuneraciones por Pagar 74.000

Banco 74.000

(por el pago de remuneraciones) - 5 -

Remuneraciones por Pagar 73.000 (por las remuneraciones de enero)

- 6 -

Costos Indirectos de Fábrica 11.000 Gastos Administración y Ventas 18.000

(por los costos y gastos de remuneraciones) - 7 -

(por la mano obra directa del período) - 8 -

Banco u Otros 7.200

(por reparaciones de fábrica del período) - 9 -

Depreciación Acumulada Maquinarias 6.000 (por la depreciación máquinas del período)

- 10 -

Depreciación Acumulada Equipos Oficina 1.000 (por la depreciación de equipos de oficinas)

- 11 -

Costos Indirectos de Fábrica 5.600 Gastos Administración y Ventas 2.400

(40)

Banco u Otros 8.000 (por el pago de impuestos y contribuciones)

- 12 -

Costos Indirectos de Fábrica 3.200 Gastos Administración y Ventas 800

Banco u Otros 4.000

(por el pago de arriendos del período) - 13 -

Costos Indirectos de Fábrica 36.000 (por los costos indirectos consumidos en producción)

- 14 -

Clientes 236.800

Ventas 236.800

(por las ventas del período) - 15 -

Costo de Ventas 128.000

(por el costo de lo vendido en el período) - 16 -

(por los artículos terminados en el período) - 17 -

Banco u Otros 7.000

(41)

LIBRO MAYOR:

Materiales y Suministros Productos en Proceso Artículos Terminados II 29.000 3.000 II 22.000 125.000 II 49.000 128.000 65.000 75.000 MD 75.000 125.000 MOD 44.000 94.000 78.000 CIF 36.000 174.000 128.000 IF 16.000 IF 46.000 177.000 125.000 IF 52.000

Mano Obra Directa Gastos Administración y Ventas Costo de Ventas

44.000 44.000 18.000 128.000

1.000 2.400

800 Ventas

Costos Indirectos Fábrica 7.000 236.800

11.000 36.000 29.200

3.000

7.200 Remuneraciones Depreciación Acu-

6.000 por Pagar mulada Maquinarias

5.600

3.200 74.000 7.000 II 172.000 II

73.000 6.000

36.000 36.000 74.000 80.000 178.000 IF

6.000 IF II: Inventario Inicial

IF: Inventario Final Depreciación Acumu-

MD: Material Directo lada Equipo Oficina

MOD: Mano de Obra Directa

CIF: Costos Indirectos de Fábrica 38.000 II

1.000 39.000 IF

(42)

b) Estado de Costo de Ventas:

ESTADO DE COSTO DE VENTAS (detallado) Material Directo:

+ Compras 65.000

_______

Costo ingresado a bodega $ 94.000

- Suministros a producción (3.000)

_______

Consumo material directo $ 75.000

+ Consumo mano de obra 44.000

+ Consumo costos indirectos fábrica 36.000 _______

Costo producción del período $ 155.000

+ Inventario inicial en proceso 22.000

_______

Costo total de producción $ 177.000

- Inventario final en proceso (52.000)

_______ Costo artículos terminados del período $ 125.000 + Inventario inicial artículos terminados 49.000 - Inventario final artículos terminados (46.000) ________

Costo de Ventas (o de lo vendido) $ 128.000

c) Estado de Resultados:

ESTADO DE RESULTADOS (Condensado)

Ventas $ 236.800

- Costo de Ventas (128.000)

_________

Utilidad Bruta $ 108.800

- Gastos Administración y Ventas (29.200)

_________ Utilidad Neta o de Operación $ 79.600