COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS

Los costos indirectos de fabricación se conocen al término del período, es decir, son costos reales que se acumulan en la contabilidad de costos, para que al término de un período se distribuyan en la producción. Pero para algunas decisiones es aconsejable usar un método estimado de aplicación como, por ejemplo, lo normal es que durante el período se requiera calcular el costo de algún producto que ha consumido costos indirectos, en cuyo caso se debería esperar hasta el final del período para conocer los costos indirectos reales consumidos para poder asignarlos; luego, para solucionar este problema de tiempos la teoría de costos utiliza la técnica

de "Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA)", que consiste en llevar a la producción en proceso un valor estimado de costos indirectos, de acuerdo a una cuota normal o estimada sobre la base real utilizada por los productos.

La cuota normal se calcula de acuerdo a un estudio de costos históricos estadísticos, que se debe realizar según los datos que se han venido presentando en las operaciones normales de la empresa. Se debe observar el comportamiento que han presentado a través del tiempo los costos indirectos y la base de distribución definida; luego, con estos datos se construye la cuota normal, con la cual se infiere la cuota estimada, que se calcula de esta forma:

Costos Indirectos Normales Cuota Normal o Estimada = ---

Base Normal

Conociendo la cuota normal o estimada, ésta se va aplicando a los trabajos que se van realizando y es lo que constituyen los costos indirectos de fabricación aplicados, los que se determinan según la siguiente expresión:

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados = Cuota Normal o Estimada por Base Real La base real se logra determinar cuando el producto se termina, momento en el que se deben aplicar los costos indirectos consumidos.

Para registrar en la contabilidad esta estimación, se crea una cuenta de control de costos llamada "Costos Indirectos de Fabricación Aplicados", que al término del período mostrará la subaplicación (saldo deudor) o sobreaplicación (saldo acreedor), de los costos aplicados a la producción. Este saldo deberá ajustarse en la fase productiva en que se encuentren los artículos en ese momento, que pueden ser productos en proceso, artículos terminados o costo de ventas. En este sistema prevalecen los costos históricos sobre los costos estimados.

Al comparar la cuota normal con la cuota real, surge el concepto de “Cuota Suplementaria” que será la sobre o subaplicación de costos a la producción; entonces el ajuste a aplicar a los distintos productos que participaron en el proceso productivo, consumiendo costos indirectos de fabricación, estará dado por:

Flujo Contable en el Libro Diario: 1

Productos en Proceso xx

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados xx (por la aplicación de costos indirectos)

2

Artículos Terminados xx

Productos en Proceso xx

(por los artículos terminados) 3

Costo de Ventas xx

Artículos Terminados xx

(por el costo de ventas) 4

Costos Indirectos de Fabricación xx

Proveedores xx

(por los costos indirectos reales) 5

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados xx

Costos Indirectos de Fabricación xx (cierre para determinar diferencia entre lo real y lo estimado)

6

(asiento de ajuste por la sub o sobrevaluación de costos)

La variación puede ser una subvaluación, originada porque los costos reales fueron mayores que los costos aplicados, en cuyo caso se deberán cargar a las cuentas donde se encuentren los productos (en proceso, terminados o vendidos), con abono a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación Aplicados. Si la variación fue una sobrevaluación, significa que los costos aplicados fueron mayores que los costos reales, en cuyo caso el asiento de ajuste será con cargo a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación Aplicados y abono a las cuentas donde estén los productos.

Flujo Esquemático en el Libro Mayor

Costos Indirectos

Costos Indirectos de Fabricación Productos Artículos

de Fabricación Aplicados en Proceso Terminados

4 5 5 1 1 2 2 3

Sobre o Costo de Ventas

6 Subaplicación

(por el ajuste de costos) 3

Ejercicio de Aplicación

Una empresa que utiliza la técnica de costos indirectos de fabricación aplicados presenta la siguiente información:

 De acuerdo a estudios pertinentes, la empresa tiene definida como base de distribución de los costos indirectos las horas hombre. Al comienzo del período estimó como base normal 120 horas hombre y como costos indirectos de fabricación normales $ 1.200.

 Durante el período se procesaron las órdenes Nº 1, Nº 2 y Nº 3, que utilizaron 50 horas, 30 horas y 20 horas, respectivamente.

 En el período se terminaron las órdenes Nº 1 y Nº 2, quedando en proceso la orden Nº 3. La orden Nº 1 se vendió durante el período.

 Los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 1.100. Se pide:

a) _{Contabilizar las operaciones del período, efectuando los ajustes de costos que procedan.} El desarrollo contempla sólo el elemento costos indirectos de fabricación y no se consideran los elementos materia prima y mano de obra.

 Cálculo de la cuota normal: 1.200

Cuota Normal = --- = $ 10 por hora hombre

120

 Cálculo de costos indirectos aplicado a las órdenes:

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) = Cuota Normal x Base Real Orden Nº 1: $ 10 x 50 horas = $ 500

Orden Nº 2: $ 10 x 30 horas = $ 300 Orden Nº 3: $ 10 x 20 horas = $ 200

_______

Total CIFA $ 1.000

 Cálculo de la cuota real: 1.100

Cuota Real = --- = $ 11 por hora 100

Cuota Suplementaria = Cuota Normal - Cuota Real = 10 – 11 = $ 1 subvaluación

El ajuste a aplicar será la cuota suplementaria por la base real utilizada por cada orden de producción, luego, el cálculo es:

Orden Nº 1: $ 1 x 50 horas = $ 50 Orden Nº 2: $ 1 x 30 horas = $ 30 Orden Nº 3: $ 1 x 20 horas = $ 20

También se puede determinar el porcentaje de variación que han sufrido los costos aplicados en relación a los costos reales para efectuar el ajuste, forma que se llega a los mismos valores.

1.000 – 1.100

% Variación = --- = 0,10 = 10% 1.000

Ajuste por subvaluación de un 10% a las órdenes u hojas de costos: Orden Nº 1: $ 500 x 10% = $ 50

Orden Nº 2: $ 300 x 10% = $ 30 Orden Nº 3: $ 200 x 10% = $ 20 Registro en el Libro Diario:

1

Productos en Proceso 1.000

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 1.000 (por la aplicación de costos indirectos)

2

Artículos Terminados 800

Productos en Proceso 800

(por los artículos terminados órdenes Nº 1 y Nº 2) 3

Costos de Ventas 500

Artículos Terminados 500

(por el costo de venta de orden Nº 1) 4

Costos Indirectos de Fabricación 1.100

Proveedores 1.100

(por los costos indirectos reales) 5

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 1.100

Costos Indirectos de Fabricación 1.100

6

Productos en Proceso 20

Artículos Terminados 30

Costo de Ventas 50

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 100 (ajuste por la subvaluación de costos aplicados)

Registro en el Libro Mayor Esquemático: Costos Indirectos

Costos Indirectos de Fabricación Productos Artículos

de Fabricación Aplicados en Proceso Terminados

1.100 1.100 1.100 1.000 1.000 800 800 500 100 50 200 300 30 20 30 20 220 330 Costo de Ventas 500 50 550

En esta metodología prevalecen los costos reales sobre los costos estimados, es por eso que una vez efectuado el ajuste los costos quedan valorizados a cifras reales. La orden N° 3 que quedó en proceso tiene un costo de $ 220, la orden N° 2 que quedó en artículos terminados tiene un costo de $ 330 y la orden N° 1 que se vendió tiene un costo de $ 550.

V. _{DEPARTAMENTALIZACIÓN O DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS}