Contabilidad Avanzada 2

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AVANZADA

II

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AVANZADA

II

Consolidación B-8

B-4, B-14, NIF B-13, NIF C-13

Álvaro Javier Romero López

Benemérita Universidad Autónoma de Puebla

Premio Nacional de Contaduría Pública

MÉXICO • BOGOTÁ • BUENOS AIRES • CARACAS • GUATEMALA • MADRID • NUEVA YORK SAN JUAN • SANTIAGO • SÃO PAULO • AUCKLAND • LONDRES • MILÁN • MONTREAL

(6)

Editor sponsor: Jesús Mares Chacón Coordinadora editorial: Marcela Rocha

Supervisor de producción: Zeferino García García

CONTABILIDAD AVANZADA II

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin la autorización escrita del editor.

A Subsidiary of Th e McGraw-Hill Companies, Inc.

Prolongación Paseo de la Reforma 1015, Torre A, Piso 17, Col. Desarrollo Santa Fe,

Delegación Álvaro Obregón, C.P. 01376, México, D.F.

Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Núm. 736

ISBN: 978-970-10-7288-2

0123456789 08765432109

(7)

Semblanza del autor xi

Dedicatoria xiii

Prólogo xv

Agradecimientos xvii

Características del texto xix

Capítulo

1 Ventas en abonos 1

Concepto

■

2 Características

■

2

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos 6 Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos 7 Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos 7

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos 8 Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada

por ventas en abonos 8

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos a pérdidas y ganancias 8

Ventajas 9 Desventajas 9

Marco contable, legal y fi scal

■

9

Marco contable 10

Procedimiento de registro 10

Procedimiento de inventarios perpetuos 17

Otros procedimientos 2

■

3

Ley Federal de Protección al Consumidor 35 Código de Comercio 36

Código Fiscal de la Federación (CFF) 36 Ley del Impuesto sobre la Renta 37 Ley del Impuesto al Valor Agregado 38

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) 39 Casos 40

(8)

Capítulo

2 Matrices, agencias y sucursales.

Estados financieros combinados 117

Agencias 11

■

8

Aspecto contable 119 Primer caso 121 Segundo caso 125

Sucursales

■

132

Control 132 Aspecto contable 134

Capítulo

3 Consolidación de estados

financieros B-8 159

Introducción

■

160 Acciones

■

167

Partes sociales 167 Unidad identifi cable 169

Conjunto integrado de actividades económicas y recursos 169 Único centro de control 169

Integrantes de la entidad consolidada y exclusión de subsidiarias 170

Valor de una acción. Determinación del precio

■

de costo o compra de una acción

176

Registro de la adquisición de acciones 178 Adquisición de acciones a valor contable 180

Adquisición de acciones a valor diferente del valor contable 181

V

■

aluación de inversiones permanentes en acciones

186

Método de costo y método de participación 186

■

Reglas de presentación aplicablesa las inversiones

permanentes en acciones valuadas por el método

de participación

196

Reglas de presentación 196

Consolidación de estados fi nancieros

■

197

(9)

Cuerpo 197

Antecedentes de la entidad económica 198 Integrantes de la entidad consolidada y exclusión de subsidiarias 199

Requisitos previos a la consolidación 200

Activos no sujetos a depreciación

■

212

Venta con utilidad 212

Activos no sujetos a depreciación

■

214

Venta con pérdida 214

Activos sujetos a depreciación

■

216

Venta con utilidad 216

Activos sujetos a depreciación

■

219

Venta con pérdida 219

Capítulo

4 Utilidad integral y utilidad por acción

(boletines B-4 y B-14) 253

Utilidad integral (boletín B-4)

■

254

Objeto del boletín B-4 261 Utilidad integral 261

Utilidad neta 261

Otras partidas de la utilidad integral 262 Reglas de presentación 262

Reglas de revelación 262

Utilidad por acción (boletín B-14)

■

263 Defi niciones

■

263

Utilidad atribuible 264 Acción ordinaria 264

Utilidad básica por acción ordinaria 264 Norma 264

Dilución 268

Acciones potencialmente dilutivas 269

Utilidad por acción diluida

■

269

Norma 269

(10)

Acción preferente 27

■

2

Norma 272

Utilidad básica por acción preferente 272 Reglas de valuación 272

Utilidad básica por acción preferente 272

Split

■

y split inverso

274 Deuda convertible

■

276 Títulos opcionales warrants

■

278

Opción 278 Reglas de valuación 278

Acuerdos contingentes

■

279

Reglas de presentación 279 Reglas de revelación 280 Hechos posteriores 280

Capítulo

5 Hechos posteriores a la fecha

de los estados financieros NIF B-13 293

De

■

finiciones

296

Aquellos que requieren ajuste y revelación 296 Aquellos que sólo requieren revelación 296 Normas generales 296

Hechos posteriores a la fecha de los estados

■

financieros que requieren ajuste y revelación

297

Normas de valuación 297 Normas de revelación 298

Hechos posteriores a la fecha de los estados

■

financieros que sólo requieren revelación

298

Normas de presentación 299 Normas de revelación 299

(11)

Capítulo

6 Partes relacionadas NIF C-13 303

Razones para emitir la NIF C-13 30

■

4

Principales cambios en relación con los pronunciamientos anteriores 304

Bases del marco conceptual que se utilizaron para la

■

elaboración de la NIF 305

Objetivo de la NIF 30

■

5 De

■

finiciones 306

Aspecto

■

fiscal 309

Índice 317

(12)

(13)

En esta ocasión deseamos iniciar la semblanza del autor reproduciendo la publicación que aparece en la revista Contaduría pública del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. de diciem-bre de 2001 que en su sección “Institucional” hace referencia a la entrega del Premio Nacional de la Contaduría Pública en los términos siguientes:

Escribir un libro forma parte de la cultura y es la base para que una sociedad crezca.

Es imposible imaginar una sociedad sin alfabeto para transmitir las ideas con carácter permanente, hacia el futuro.

En México necesitamos escritores y en particular la profesión.

El IMCP impulsa y reconoce a quienes escriben, y los impulsa a través del Premio Nacional de Contaduría Pública que realiza cada dos años.

Una forma de estimular la investigación y la difusión de temas que infl uyen en nuestras actividades es el Premio Nacional de Contaduría Pública instituido en 1970.

En esta ocasión, el jurado declaró desiertos el primer y segundo lugar. El C.P. Álvaro Javier Rome-ro López, originario de Puebla, tercer lugar en 1988-1989; segundo lugar en 1992-1993 y primer lugar en 1996-1997, obtuvo ahora el tercer lugar presentando el trabajo “La ciencia contable”, con el seudónimo de Cogito, ergo sum.

Álvaro Javier Romero López es egresado de la Facultad de Contaduría Pública (FCP) de la Benemérita Universidad Autónoma de Puebla (BUAP), donde obtuvo la licenciatura en Con-taduría en 1979 y la maestría en Administración con mención honorífi ca en 1983.

Es miembro del Colegio de Contadores Públicos del Estado de Puebla, A.C., y del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Inició su labor docente en 1980 en la Facultad de Con-taduría Pública de la Universidad Cuauhtémoc de Puebla, de la que también fue director, y en la BUAP en el nivel de licenciatura y, desde 1984, es profesor de posgrado en diversos programas de maestría y diplomados en universidades de varios estados del país.

Ha desempeñado varios cargos en la BUAP: director de Presupuesto y Operación Financie-ra; miembro de la Academia de Investigación y de la FCP; fue coordinador del área de Con-tabilidad, miembro de la Comisión Encargada de la Elaboración de los Planes y Programas de estudio (Plan 90), secretario de la División de Investigación y Estudios de Posgrado, de la que además fue coordinador del Centro de Investigación.

En 1989, obtuvo el tercer lugar en el X Premio Nacional con el trabajo “Una solución a la valuación de inventarios UEPS-Costo; PEPS-Inventarios”, que también es su primer libro pu-blicado (ECASA); en 1983 ganó el segundo lugar en el XII Premio Nacional con la obra “Con-tabilidad total. La con“Con-tabilidad base efectivo y base devengado, aplicadas simultáneamente”; al respecto comentaremos que en la actualidad el sistema de recaudación fi scal en México emplea flujos de efectivo para el IVA y devengado para ISR, y que a partir del 1 de enero de 2008 por disposición del CINIF, es obligatoria la aplicación de la NIF B-2, “Estado de fl ujos de efectivo”; en 1997 gana el primer lugar en el XIV Premio Nacional con la obra “Contacibernética. Con-tabilidad fi nanciera y control interno con enfoque de sistemas. El Camino hacia la conCon-tabilidad de calidad total”, y en 2001 en el XVI Premio Nacional obtuvo el tercer lugar con la obra “La ciencia contable”.

(14)

Todos estos premios, como ya se expresó, son convocados por el IMCP, con lo que se convierte en el primer contador del país en obtener cuatro premios nacionales de contaduría pública, otor-gados por la máxima organización profesional de contadores públicos en México.

Entre sus obras publicadas se encuentran: Una solución a la valuación de inventarios

UEPS-Costo; PEPS-Inventarios, (ECASA) y ha publicado 20 libros de texto con la editorial

McGraw-Hill Interamericana: Principios de contabilidad (1a., 2a. y 3a. ediciones, con una 2a. edición ac-tualizada), Contabilidad intermedia (1a. y 2a. ediciones), Contabilidad superior, Contabilidad

avanzada 1, Contabilidad avanzada 2, Contabilidad I (Romero/Guajardo), Contabilidad II

(Romero/Hidalgo/Hernández/Martínez), Fundamentos de contabilidad I (Romero/Guajardo),

Contabilidad 1; Contabilidad 2 (1a. y 1a edición actualizada), Contabilidad (FACPYA), Con-tabilidad III (FACPYA), ConCon-tabilidad, problemas y ejercicios y ConCon-tabilidad fi nanciera UACH

(Romero/Guajardo).

En la actualidad radica en la ciudad de Puebla, donde combina su labor docente y la investiga-ción y asesoría, con la autoría de textos universitarios de su área profesional, además de impartir conferencias en diversas universidades y colegios de profesionales a nivel nacional e internacional.

(15)

Ayer, hoy y siempre en mi mente y mi corazón, agradezco eternamente a mis padres don Rober-to Romero Aguilar (qepd) y doña Virginia López Reyes (qepd). A mi padre por su constante preocupación de que nunca nos faltara lo necesario para estudiar y vivir sin preocupaciones; y a mi madre, por haberme enseñado el valor de la propia responsabilidad, a tomar mis decisiones y hacerme responsable de ellas. Mi niñez y mi juventud a su lado fueron felices, gracias a ellos, hoy veo los resultados y soy feliz.

Con cariño a mis hermanos Rosario, Joaquín, Amelia, Virginia, Luis Roberto, José Fran-cisco (QEPD), María del Carmen, Manuel, Miguel de Jesús y Jorge Alfredo.

A mi esposa Luz María, con amor por su comprensión, apoyo y constante estímulo, pero so-bre todo por permanecer siempre a mi lado y estar dispuesta a leer una y otra vez los borradores del material, hasta lograr que quede expresado en un lenguaje comprensible.

De manera especial a mis hijos José María Javier, Álvaro David y Juan Manuel: razón de ser, fuente de inspiración de este trabajo, con mi amor, como un ejemplo de lo que el trabajo constante, una mente abierta y dispuesta pueden lograr, como dijera Antony de Melo: “siempre receptivo a todas las ideas y corrientes, pero nunca crédulo”. Me he esforzado porque ellos elijan su camino y vivan su vida en libertad, deseando tan sólo que sean felices y logren realizar todo lo que anhelan, disfrutando la vida plenamente, día a día pase lo que pase, sabedores de que la felicidad no es el resultado de o el premio a, sino una forma de vida, por ello, les entrego todo lo que tengo: mi amor, amistad y buenos ejemplos; este libro lo prueba.

A la contaduría pública, los alumnos, estudiantes, maestros, contadores en ejercicio y usua-rios de la información fi nanciera, les entrego esta obra con mi renovada confi anza en la men-te humana, en su pensamiento conscienmen-te, lógico y racional que, en su incansable evolución, requiere que los conocimientos no sólo sean adquiridos y comunicados en los procesos de enseñanza-aprendizaje, sino debidamente analizados, juzgados y criticados, con el fi n de crear nuevos conocimientos que coadyuven a engrandecer esta hermosa profesión. Aquí conviene recordar lo que Buda dijo: el amor es como una hoguera, que por más que se tome de ella fuego o luz, no se reduce, al contrario, se acrecenta. Creo que igual sucede con los conocimientos, en-tre más los compartimos, no disminuyen, al contrario, siempre fl orecen y se acrecientan mucho más. Por otra parte, Louise L. Hay expresó que todos los conocimientos o toda la teoría del mundo son inútiles si con ellos no creamos nuevos conocimientos. Con mis anhelos de que las ideas y los conocimientos contenidos en esta obra les sirvan para construir nuevos y mejores co-nocimientos; con respeto y alegría, y esperando que disfruten su lectura, tanto como yo disfruté cuando la escribía, les dedico esta obra.

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(17)

“Renovarse o morir” reza la vieja conseja, que hoy más que nunca cobra validez. El mundo que nos ha tocado vivir se caracteriza por el cambio, cambio en el pensamiento, cambio en las estructuras, cambio en la tecnología, la política, la economía, la ciencia, la manera de hacer negocios, la normatividad, la forma de comunicar la información fi nanciera, cambio, cambio, cambio…, globalización, convergencia.

Ejemplos podemos verlos en todos lados y a cada momento, sólo basta con echar una mirada a nuestro alrededor para constatarlo, leer los periódicos, escuchar las noticias, entrar a la inter-net, acercarnos a los libros, leer estados financieros, estudiar las nuevas normas de información fi nanciera nacionales e internacionales… a cada instante se generan los cambios, ahora aunados a la globalización y la convergencia mundial. Una consecuencia lógica y natural del cambio es la actualización, que nos impele a adecuarnos a este mundo de cambios o aprestarnos a morir.

Nuestra profesión no ha quedado a la zaga; una vez más, como desde su origen, cambia, se transforma, prospera, actualiza y apega a la modernidad. Si analizamos la situación económica del país y del mundo, y los trabajos que ha hecho el IMC (antes, a través de la Comisión de Principios de Contabilidad y ahora mediante el Consejo Mexicano para la Investigación y De-sarrollo de Normas de Información Financiera, CINIF), encaminados por una parte a lograr la convergencia de las Normas de Información Financiera de México con las Normas Internaciona-les de Información Financiera (NIIF) y, por otra, contar con una normatividad que permita co-municar a los usuarios información fi nanciera útil y confi able para la toma de decisiones, vemos que en el fondo no es otra cosa que enfrentar el cambio, vivir el presente y proyectar el futuro.

Si las empresas y los profesionales de la contaduría pública desean sobrevivir a este mundo global de competencia, los directores, propietarios y los contadores debemos actualizarnos per-manentemente y adecuarnos a la convergencia mundial respecto de la normatividad empleada en la preparación de los estados fi nancieros.

Ante este orden de cosas, los contadores públicos, desde el alumno, el docente, el profesional en ejercicio y los investigadores, hasta la profesión organizada, deben aceptar el reto y hacer frente al cambio, para no ser objetos de la historia, sino sujetos de ella, capaces no sólo de ir en el tren de la vida y de la historia como un pasajero, sino como conductores que tienen el valor de hacer nuevas propuestas con conocimientos, creatividad, ingenio, iniciativa, encaminadas a mejorar las normas de información fi nanciera nacionales, de modo que trasciendan a nivel internacional y no esperar a que llegue la normatividad internacional y convergir con ella. Todo ello con el fi n de dotar a los directores de las organizaciones y a quienes toman decisiones de la información fi nanciera que les sea útil y confi able, y que les facilite tomar decisiones más acertadas para el logro de la misión y cumplimiento de los objetivos de las entidades.

Este cambio debemos aceptarlo y entenderlo como una necesidad, pero al mismo tiempo debe ser nuestro aliado, y para ello, como expresara Philip B. Crosby: “el cambio debe darse en forma planeada y no por accidente”.

Ejemplo de lo anterior es esta obra, en la que el autor no solamente presenta la normativi-dad actualizada y vigente en México, emitida por el CINIF para su observancia obligatoria, sino además, presenta, como lo ha hecho a lo largo de toda su obra, nuevas ideas y propuestas de so-lución, que en su opinión pudieran ser útiles a los usuarios de la información fi nanciera, de modo que colabore con ellos en la toma de decisiones.

(18)

Por lo anterior, se requiere que en las universidades y centros de enseñanza superior se im-partan conocimientos de contabilidad que involucren conceptos actuales y profundos. Ante este reto, son necesarias propuestas de solución como la contenida en esta edición de Contabilidad

avanzada II, obra acorde con los planes y programas de estudio vigentes en los principales centros

de educación en materia de contabilidad, que además se sustenta en los lineamientos emanados por el CINIF, así como los dictados por las NIIF.

(19)

Deseo expresar mi agradecimiento a los revisores técnicos de esta obra, quienes leyeron en su totalidad el material e hicieron comentarios y sugerencias de gran valor, que mejoraron sustan-cialmente su contenido.

De manera general, va mi gratitud a mis alumnos de la especialidad en Finanzas y maestría en Administración de la Benemérita Universidad Autónoma de Puebla (BUAP), así como de las maestrías en Administración de la Universidad Fray Luca Pacioli de Cuernavaca, Morelos; de la maestría en Impuestos del Instituto de Ciencias Jurídicas de Puebla; de la maestría en Im-puestos del Centro Universitario Leonardo Da Vinci de Tehuacán, Puebla; de la maestría en Administración y en Alta Dirección de la Universidad del Valle de Tlaxcala; de la maestría en Administración de la Universidad Benito Juárez de Puebla; de la maestría en Administración de la Universidad del Golfo de México de Minatitlán, Veracruz; a quienes constantemente expu-se a su consideración tanto los aspectos tradicionales de la doctrina contable, así como las nue-vas ideas que ahora forman parte de esta obra, y de quienes siempre obtuve respuesta positiva, a través de sus preguntas y propuestas de solución.

De manera muy especial, deseo expresar mi agradecimiento y admiración a quien en la Be-nemérita Universidad Autónoma de Puebla fuera mi maestro en la materia de fi nanzas, el C.P. y MBA Mario David Riveroll Vázquez, que después se desempeñó como catedrático y jefe del Departamento de Finanzas y Contaduría de la Universidad de las Américas Puebla, pues hace años me motivó como estudiante y me invitó a colaborar con él en una empresa automotriz en Puebla, además de que, tal vez sin saberlo, fue uno de los causantes de que descubriera el gusto, la pasión y dirigiera mis pasos a la docencia.

Recientemente, cuando pedí su ayuda, opinión y consejo sobre esta obra y, en particular, sobre el tema de consolidación de estados fi nancieros, con total entusiasmo y humildad, sin egoísmo, compartió conmigo, y ahora con ustedes, todos sus conocimientos profesionales, pero sobre todo su calidad humana.

¡Gracias maestro! Espero igualarlo un día y, posteriormente, poder superarlo. Siempre tengo presente lo dicho por Leonardo da Vinci: “pobre del alumno que no supere al maestro”; pero ahora como docente y autor estoy convencido de que esa debe ser nuestra labor: dar todo a nuestros alumnos, esperando que ellos nos superen.

A mi alumna, María del Carmen Fuentes Méndez, por su total disposición y gran ayuda en la captura del material de algunos capítulos. Al C.P.C. y M.I. Armando Omar Anzurez Ramos y al C.P. y M.C. Francisco Zárate Sevilla por su colaboración en la parte fi scal en dos capítulos.

Quiero hacer patente mi agradecimiento de manera muy especial a mi compañía editorial McGraw-Hill Interamericana, por la total confi anza depositada en la obra de un servidor y para la que siempre ha mostrado un interés que sólo puedo pagar como lo he venido haciendo en todas mis obras: poniendo en ellas toda mi capacidad, cuidado, inteligencia y creatividad, así como el entusiasmo, alegría, y pasión por el conocimiento y su expresión o manifestación a tra-vés de un libro de texto. Aunque no sé que tanto posea de los atributos arriba mencionados, no escatimo en ninguno de ellos y los pongo a disposición de esta obra, pues como dicta el refrán: quien da todo lo que tiene, no está obligado a dar más. Por el momento, amigos de McGraw-Hill, esto es lo que tengo y es lo que les doy. Espero en el futuro tener más.

Mención especial merecen Javier Neyra Bravo, director editorial y de marketing regional del grupo latinoamericano, siempre atento e interesado en mi obra, por su respaldo a mis pe-ticiones y proyectos, gracias por su apoyo y confi anza. A Ricardo del Bosque Alayón, director

(20)

editorial de Universidades, siempre respetuoso, amable y gentil, dispuesto a sugerir las mejores propuestas para hacer un producto de calidad. A Jesús Mares Chacón, editor sponsor, agradezco su total apoyo y colaboración al facilitarme los planes de estudio y material necesario para darle cuerpo. Gracias por su apoyo constante y entusiasta también a Miguel Ángel Toledo Castellanos, managing director de Universidades, quien, desde que tuve el placer de conocer, se interesó en mi obra. Particularmente, agradezco a Marcela Rocha, coordinadora editorial, por su creatividad, entusiasmo e interés, cuyas ideas hicieron que sin menoscabo del contenido técnico, el texto in-cluya conceptos novedosos que despierten el interés del alumno y del maestro; por su diligencia y trabajo constante para lograr que la obra se terminara en el tiempo óptimo, y que con su cuidado, empeño y dedicación compartió con un servidor la pasión para la culminación de esta obra, lo cual siempre es una maravillosa aventura en el trabajo intelectual. A Zeferino García García, su-pervisor de producción, cuya invaluable aportación permitió la transformación de los escritos en la obra aquí presente.

Quiero, asimismo, expresar mi agradecimiento a aquellas personas que después de haber leído mi obra, la han criticado, incluso a quienes de alguna u otra manera han ido más allá, pues esto me ha permitido, por un parte, reforzar aquella idea que tenía en el sentido de que los conocimientos que poseemos, adquirimos o creamos no sólo son el resultado del conocimiento único y exclusivo creado en nuestra mente y, y como consecuencia, nuestra propiedad, sino más bien, el resultado de un proceso de evolución del pensamiento colectivo; es decir, no son para atesorarlos egoístamente, sino para compar-tirlos de manera generosa con los demás. Por otra parte, para comprender que cuanto más estudiemos y conozcamos, menos soberbios debemos sentirnos, sino, por el contrario, debemos reconocer humildemente que aún me falta mucho por conocer, mucho por aprender y mucho por crear.

A todos ustedes, hoy y siempre, mi gratitud.

(21)

Entre los elementos más signifi cativos de esta edición se encuentran los siguientes:

◆

De manera general y sobresaliente, derivada de la emisión de las NIF emitidas por el CINIF, encaminadas a la convergencia con las NIIF, se incorporan las actualizaciones más sustanciales de la contabilidad publicadas hasta la fecha.

◆

Incluye las normas de información financiera actuales: • Consolidación de estados fi nancieros (B-8). • Utilidad integral y utilidad por acción (B-4 y B-14).

• Hechos posteriores a la fecha de los estados fi nancieros (NIF B-13). • Partes relacionadas (NIF C-13).

◆

Se agregan más actividades de evaluación del conocimiento para fortalecer el proceso de enseñanza-aprendizaje: preguntas, ejercicios, actividades como completar líneas en blanco, sopa de letras y contagramas.

◆

Los capítulos que no se vieron afectados por alguna nueva NIF, fueron revisados en su totalidad.

◆

Se incorporaron aspectos fi scales actuales en los temas que así lo requerían, sin perder de vista el objetivo o la sustancia de la obra.

◆

En el sitio de internet, el profesor encontrará material de apoyo como: cuadros, presen-taciones en PowerPoint, así como el manual de soluciones.

Esta obra, como las otras del autor, busca explicar los conceptos y principios básicos que integran, estructuran, pero sobre todo que son razón de ser de la contabilidad: el porqué y el

para qué, de manera que el alumno pueda entenderlos a la luz del pensamiento consciente más

que por mediante un aprendizaje mecanizado de dogmas que debe memorizar y aplicar. Recor-demos al fi lósofo que afi rmaba que la diferencia entre el artesano y el artista es que el primero sabe el cómo, mientras que el segundo conoce el porqué y el para qué.

Un aspecto a destacar es la amplitud con que son tratados los temas, procurando eliminar la “paja”, con la idea de que el alumno disponga de la mayor cantidad posible de información que le permita formarse un juicio crítico y que dé respuesta y solución a los problemas con los que se enfrentará en su vida profesional futura; es decir, generar nuevas ideas y aportaciones en ben-efi cio de nuestra profesión. De hecho, uno de los objetivos más anhelados de esta obra —además de que los estudiantes aprendan los temas de contabilidad superior—, es que sean capaces de convertirse en verdaderos impulsores de nuevas técnicas, procedimientos y doctrinas contables. Recordemos que todo el conocimiento que poseemos, en sí no es importante, sino lo que hacemos o lo que creamos, lo que generamos con él, y sobre todo, si lo ponemos al servicio de los demás.

Al maestro le sugiero que, además de los ejercicios contenidos en la obra, resuelva con sus alumnos otros propuestos por él o sugeridos por ellos. Y lo más importante, que al explicar los conceptos haga notar al alumno la importancia de la doctrina contable aceptada por la pro-fesión, manteniendo una actitud crítica y pensamiento consciente, lógico y racional, que sea el ejemplo a seguir, de manera que motive a sus alumnos a superarse continuamente e impulsarlos para que superen al maestro, pues como dijo Leonardo Da Vinci: “Pobre del alumno que no supere al maestro”.

(22)

A todos los estudiantes, maestros y profesionales que con pensamiento crítico lean esta obra y al hacerlo encuentren conceptos, teorías o situaciones cuya validez, veracidad o entendimiento sea dudoso, la profesión les agradecerá la formulación de nuevas propuestas. Asimismo, agradeceré a los lectores que hagan llegar sus comentarios a la dirección electrónica contabilidadjavierromero@

(23)

1

Capítulo

Objetivos

Al finalizar este capítulo, el alumno será capaz de: Definir

• las ventas en abonos. Conocer

• sus características. Señalar

• sus ventajas y desventajas. Identificar

• los marcos contable, legal y fi scal. Identificar

• y aplicar los procedimientos de registro para las ventas en abonos.

Resolver

(24)

Los empresarios dedicados al comercio, con la fi nalidad de incrementar sus utilidades, que les permitirán reinvertir una parte en la expansión del negocio y repartir los excedentes entre los

pro-pietarios, necesitan aumentar sus ingresos, fundamentalmente los provenientes de su actividad principal, la venta de mercancías. Para alcanzar este objetivo recurren a una modalidad comercial denominada ventas en abonos, la cual a través de un pago inicial o enganche y una serie de pagos periódicos, ponen a disposición del público, bienes muebles e inmuebles, como aparatos eléctricos, automóviles, línea blanca, muebles de ofi cina, equipo de cómputo, terrenos o edifi cios, etc., los que en otras condiciones —como el contado riguroso— sería imposible adquirirlos para muchas personas o familias. “Se acostumbra en México y en otros países, desde hace varias décadas, las ventas a plazos, comúnmente llamadas ventas en abonos.”1

En algunos países se les denomina ventas a plazos, en otros donde las ventas a plazos son sinó-nimo de “ventas a crédito”, también se les denomina ventas en mensualidades.

Concepto

■

El Diccionario para contadores Kohler2_{defi ne las ventas en abonos de la siguiente manera:} Venta de bienes muebles o inmuebles por la cual se hace una serie de pagos iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir un recargo y comúnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al efectuar la venta. El título de propiedad puede conferirse al transferir la propiedad, quedando sujeto a una hipoteca o garantía pren-daria otorgada en favor del vendedor, o quedar sujeto a gravamen únicamente por el saldo del precio de la compra, o bien, el título de propiedad puede conferirse a una tercera persona durante el periodo de pago. El título podrá otorgarse también al comprador después de que éste haya efectuado cierto número de pagos, o solamente después del pago fi nal.

Las ventas en abonos representan un acuerdo entre el comprador y el vendedor, en el cual, el precio pactado se cobra en abonos o plazos periódicos. Por lo general, al fi rmarse el contrato se establece un pago inicial, el monto pendiente de cobro a plazos, puede o no sujetarse a intereses.

Características

■

Analizaremos en seguida algunas de las especifi cidades de este tipo de operaciones:3

A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual puede emplearse

alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor recuperar las mercancías, si el comprador no efectúa los pagos según lo pactado:

1. Retención de la factura (título de propiedad de las mercancías) por parte del comprador.

a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene la

propie-dad hasta el momento en que el comprador realiza el último pago o abono.

b) Mediante arrendamiento con opción a compra, el comprador arrienda la mercancía

comprometiéndose a efectuar pagos periódicos y se traspasa la factura o título de pro-piedad cuando se liquida el último abono.

2. Cesión inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor del vendedor hasta que se cobre el último abono.

3. Cesión de la factura a un fi deicomiso hasta que se haya cobrado el último abono.

1 _{Raúl Niño Álvarez y José de Jesús Montoya, Contabilidad intermedia II, 7a. ed., Trillas, p. 291.} 2 _{Erie L. Kohler, Diccionario para contadores, UTEHA, p. 547.}

3 _{H.A. Finney, Ph. B., C.P.A. y Herbert E. Miller, Ph. D., C.P.A., Contabilidad superior, UTEHA, pp. 112-115.}

Ventas en abonos

Transacción comercial que consiste en vender mercancías a través de un pago inicial o enganche y una serie de pagos periódicos.

(25)

B) Por lo general las ventas en abonos están sujetas a pérdidas y gastos mayores que las ventas

regulares.

Las pérdidas en los cobros pueden incrementarse debido a que resulta muy atractivo adqui-rir ciertos artículos como automóviles, línea blanca, muebles de lujo y otros parecidos mediante el pago de abonos, cuando la situación fi nanciera no permite adquirir y pagar de inmediato; sin embargo, en muchos casos, tampoco se pueden pagar los abonos.

El derecho a recuperar los artículos vendidos no siempre representa una adecuada protec-ción para el vendedor, toda vez que la depreciaprotec-ción, el uso, los cambios de estilo, los avances tecnológicos, la moda, etc., hacen que un producto sea considerado de segunda mano.

Es importante tomar precauciones porque el periodo de los pagos puede ser más largo que la vida útil del bien, como consecuencia de lo cual, el comprador pierde interés en realizar sus pagos hasta la liquidación, situación que se pone de manifi esto con productos de temporada o de continuos cambios tecnológicos.

Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los costos adiciona-les de cobranza y contabilidad.

Asimismo, el capital inmovilizado en las cuentas por cobrar en ventas en abonos puede representar considerables costos fi nancieros.

C) Se reconocen gastos relativos a las ventas en abonos en periodos contables siguientes a aquel en

que se realizaron dichas ventas.

Los procedimientos de registro de las ventas en abonos deben tener presente esta situación, toda vez que no existiría un historial realista que compare los ingresos con los costos y gastos rela-tivos a la transacción en abonos como lo requieren los postulados de la devengación contable y de la asociación de costos y gastos con ingresos, si la utilidad bruta de la venta en abonos se registrara en el periodo contable en que se realizó la venta, sin efectuar provisión para los gastos en que se han de incurrir en periodos contables posteriores.

Se dice que cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. De este modo, los intereses deberán reconocerse como ingresos en proporción al saldo insoluto por pagar al vendedor. Si no se tiene una seguridad razonable del cobro, el ingreso se reconoce mediante el método de ventas en abonos conforme se reciban dichos pagos en efectivo.

El postulado de la asociación de costos y gastos con ingresos requiere que “en términos gene-rales los costos y gastos se identifi quen con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen”; el supuesto internacional de la acumulación precisa que “se acumulen los ingresos y los costos, es decir, se les dé reconocimiento a medida que se devengan o se incurren (y no cuando se recibe o paga el efectivo)”; por ello, tratándose de ventas en abonos, si los costos, gastos y pérdidas relativas a este tipo de ventas se presentan en cantidades signifi cativas en los periodos contables posteriores a aquel en que se realizó la transacción, no resulta fácil establecer un método para enfrentar o identifi car los ingresos con sus costos y gastos correspondientes que permita determinar una utilidad bruta razonable en los diferentes periodos contables. Tradicio-nalmente se han empleado con mayor o menor aceptación, alguno o algunos de los siguientes métodos:

1. Se registra la totalidad de la utilidad bruta en el periodo contable en que se realizó la venta a través de reservas, se engloban entre los gastos del ejercicio, cargos por dichos “costos posterio-res”, como pérdidas en cuentas incobrables, cobranza, recuperación de la mercancía, etcétera.

Teóricamente este método se considera el mejor, toda vez que considera realizada la utilidad en el periodo en que se efectuó la venta; sin embargo, deriva del hecho de que circunstancias particulares pueden hacer prácticamente imposible estimar los “costos posteriores” con un gra-do razonable de exactitud, situación por la que no podemos determinar o afi rmar con seguri-dad si el método puede ser considerado aceptable.

(26)

Ejemplo

2. Se registra la utilidad bruta correspondiente a las ventas en abonos con base en los cobros rea-lizados.

Se ha establecido una serie de métodos o variantes para registrar la utilidad en relación con los plazos cobrados:

a) Los primeros cobros se consideran como una restitución del costo y no se da por realizada

ninguna utilidad hasta que los cobros superen al costo. Este método es demasiado conser-vador y no tiene justifi cación, a menos que no puedan recuperarse los bienes, o cuando éstos carezcan de valor neto si se recuperan.

b) Los primeros cobros se consideran como utilidad y los últimos como una restitución del

costo. Este método se considera no conservador; además, tiende a sobreestimar la utilidad neta al no considerar los gastos futuros relacionados con el sistema de vender a plazos.

c) Se considera que cada cobro incluye una restitución del costo y una utilidad en las mismas

proporciones en que estos elementos están incluidos en el precio total de la venta.

Este procedimiento, en términos generales, se apega más al postulado de la devengación contable y de la asociación de costos y gastos con ingresos, ya que permite un enfrentamien-to más adecuado entre los ingresos y su cosenfrentamien-to correspondiente y, por ende, la utilidad se aproxima o es más representativa de la realidad; esto sucedería o sería aceptable en el supues-to de que los cossupues-tos y gassupues-tos relacionados con las ventas en abonos y los denominados “cos-tos posteriores” se realizaran en la misma proporción que los cobros por ventas en abonos.

La objeción que se le hace, desde el punto de vista de la teoría contable, es que cuando los costos y gastos, así como los “costos posteriores”, no guardan relación con los cobros por ventas en abonos, no se puede hablar de una adecuada confrontación de ingresos con costos y gastos.

Por ejemplo, si los cobros realizados en el año representan 50% del precio de venta, y en esa misma proporción realizamos costos y gastos, consecuentemente, el método es adecua-do para enfrentar o identifi car los ingresos con sus costos correspondientes, satisfactorio plenamente en los términos de los postulados mencionados. En cambio, si los cobros fue-sen de 50% y los gastos realizados fueran en menor o mayor cantidad, supongamos 20 o 65%, entonces no podremos hablar de una adecuada confrontación y, en este sentido, este método de contabilizar la utilidad bruta como una proporción de los cobros realizados no aseguraría un enfrentamiento aceptable.

Supongamos que el precio de venta de un televisor fuera de $4 500, de éstos $3 000 corresponden al precio de costo y $1 500 a la utilidad; en este supuesto tenemos que ob-tener la relación de costo y de utilidad con respecto al precio de venta, los cuales podemos determinar mediante el empleo de los por cientos integrales que consisten en establecer la relación que guardan las cifras comparadas respecto de la cifra base. En este caso, la fórmula del por ciento integral es:

Cifra comparada C.C.

Por ciento integral = × 100 P.I. = × 100

Cifra base C.B.

En estos casos, la cifra base son las ventas y las cifras comparadas el costo de ventas y la utilidad.

En nuestro ejemplo, el por ciento del costo representa 66.66, obtenido de la relación que guarda el precio de costo con el precio de venta, por lo que la fórmula empleada es la siguiente:

Precio de costo Por ciento de costo = × 100

(27)

Ejemplo $3 000

P.C. = × 100 = 0.6666 × 100 = 66.66% $4 500

El por ciento de utilidad representa 33.33%, obtenido de la relación que guarda la utili-dad con el precio de venta, y la fórmula empleada es la siguiente:

Utilidad

Por ciento de utilidad = × 100 Precio de venta $1 500

P.C. = × 100 = 0.3333 × 100 = 33.33% $4 500

Por lo tanto, para el cobro de un abono por $450; $300 representarían la restitución del costo (450 × 66.66% = 300), y $150 corresponden a la utilidad (450 × 33.33% = 150).

A continuación presentamos un caso que nos permitirá apreciar de manera general el estable-cimiento de las cuentas por cobrar por ventas en abonos, los pagos de los clientes, el reconoci-miento del costo y de la utilidad por ventas en abonos. Sin embargo, es pertinente hacer hincapié en el hecho de que en este ejemplo, por el momento no nos interesa conocer el tipo, la naturaleza o el saldo y presentación de las cuentas que intervienen en este tipo de operaciones, las cuales estudiaremos más adelante.

Si consideramos como base el procedimiento anterior, en el cual la utilidad bruta es obtenida en proporción de los cobros realizados, presentamos un ejemplo para la venta de un solo artículo bajo las siguientes consideraciones:

Fecha de la operación 1 de septiembre

Precio de venta $50 000

Precio de costo $37 500

Utilidad bruta $12 500

Proporción de utilidad bruta en relación con el precio de venta 25% (12 500/50 000) Abonos (cobros) durante el año de la venta:

Enganche $10 000

Abonos mensuales $5 000

Registro de la venta en abonos

1 de septiembre 1

Clientes por ventas en abonos $50 000

Ventas en abonos $50 000

Registro de la venta en abonos

Observe que en este momento registramos el cargo a la cuenta clientes por ventas en abonos por el importe total de la venta con el objeto de que la cuenta nos brinde informa-ción más clara y completa de la transacinforma-ción. El importe del enganche lo registramos en el siguiente asiento.

(28)

Registro del enganche

1a

Caja $10 000

Registro del enganche recibido por ventas en abonos

Registro del costo de ventas en abonos

1b

Costo de ventas en abonos $37 500

Almacén $37 500

Registro del precio de costo de las ventas en abonos

Registro de los cobros

1 de octubre 2

Caja $5 000

Clientes por ventas en abono $5 000

Registro del cobro del primer abono

1 de noviembre 3

Caja $5 000

Registro del cobro del segundo abono

1 de diciembre 4

Caja $5 000

Registro del cobro del tercer abono

Caja Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos

1a) $10 000 2) $5 000 3) $5 000 4) $5 000 $25 000 1) $50 000 $50 000 $25 000 $10 000 (1a $5 000 (2 $5 000 (3 $5 000 (4 $25 000 $50 000 (1 $50 000

Costo de ventas en abonos Almacén

1a) $37 500

$37 500

$37 500 (1a $37 500

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Para obtener la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, necesitamos enfrentar los ingresos obte-nidos por las ventas en abonos con el costo de las ventas en abonos, mediante el siguiente asiento:

(29)

31 de diciembre 5

Costo de ventas en abonos $37 500

Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

1a) $10 000 2) $5 000 3) $5 000 4) $5 000 $25 000 1) $50 000 $50 000 $25 000 $10 000 (1a $5 000 (2 $5 000 (3 $5 000 (4 $25 000 5) $37 500 $50 000 (1 $12 500

Costo de ventas en abonos Almacén

1a) $37 500 $37 500 (5 $37 500 (1a $37 500

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

El importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que después del ajuste representa el importe de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo nombre.

1 de diciembre 6

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos $12 500

Traspaso de la utilidad bruta diferida

1a) $10 000 2) $5 000 3) $5 000 4) $5 000 $25 000 1) $50 000 $50 000 $25 000 $10 000 (1a $5 000 (2 $5 000 (3 $5 000 (4 $25 000 5) $37 500 6) $12 500 $50 000 (1 $12 500

Costo de ventas en abonos Almacén Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

1a) $37 500 $37 500 (5 $37 500 (1a $37 500

(30)

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Al 31 de diciembre se han cobrado $25 000; si tenemos en cuenta que la proporción de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, debemos considerar como utilidad realizada en el periodo 25% de los cobros realizados ($25 000 × 25% = $6 250), utilidad bruta que se registra mediante los siguientes asientos:

31 de diciembre 7

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos $6 250

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros efectuados

1a) $10 000 2) $5 000 3) $5 000 4) $5 000 $25 000 1) $50 000 $50 000 $25 000 $10 000 (1a $5 000 (2 $5 000 (3 $5 000 (4 $25 000 5) $37 500 6) $12 500 $50 000 (1 $12 500

1a) $37 500 $37 500 (5 $37 500 (1a $37 500

7) $6 500 $12 500 (6 $ 6 250 (6

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

$6 250 (7

Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada

por ventas en abonos

1 de diciembre 8

Pérdidas y ganancias $6 250

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

a pérdidas y ganancias

1a) $10 000 2) $5 000 3) $5 000 4) $5 000 $25 000 1) $50 000 $50 000 $25 000 $10 000 (1a $5 000 (2 $5 000 (3 $5 000 (4 $25 000 5) $37 500 6) $12 500 $50 000 (1 $12 500

(31)

1a) $37 500 $37 500 (5 $37 500 (1a $37 500

7) $6 500 $12 500 (6 $ 6 250

Utilidad bruta realizada por ventas en

abonos Pérdidas y ganancias

8) $6 250 $6 250 (7 $6 250 (8

Ventajas

Las ventajas de las ventas en abonos son:

a) Coadyuvan al mejoramiento fi nanciero de la empresa, al incrementar los ingresos

provenien-tes de las ventas de mercancías; a mayor volumen de venta, mayores utilidades.

b) Benefi cian a las clases populares que requieren bienes muebles para satisfacer sus necesidades,

ya que gracias a la ventaja de los pagos en abonos pueden adjudicarse los mismos, que de otra forma sobre todo al contado, no podrían adquirir dichos productos.

c) Alienta el ahorro, ya que los compradores deberán destinar una parte de sus ingresos al pago de

las mensualidades.

d) Fomenta la creación de fuentes de empleo, al requerirse más personal para los departamentos

de crédito y cobranza.

Permite diferir el cobro y entero del IVA hasta el momento en que efectivamente éste es cobrado al deudor.

Desventajas

Las desventajas de las ventas en abonos son que:

a) Al incrementar éstas, se incrementan los posibles gastos por las estimaciones para las cuentas

de cobro dudoso.

b) Incrementa los gastos de operación debido al aumento del personal del departamento de

cré-dito y cobranza.

c) Acrecienta las pérdidas derivadas por rescisiones o cancelaciones de contratos, ya que los

artícu-los recuperados por efectos de la depreciación, uso, desgaste, desactualización tecnológica, etc., pueden ser considerados de segunda.

Marco contable, legal y fi scal

■

Desde luego que este tipo de operaciones de ventas en abonos tiene bases legales, las cuales se en-cuentran contenidas entre otras disposiciones en el Código Civil y el Código de Comercio; una base fi scal reglamentada por el Código Fiscal de la Federación (CFF), la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y sus respectivos reglamentos; asimis-mo, también tiene un soporte contable, que hemos decidido estudiar en primer lugar, tomando en consideración el postulado de la sustancia económica, el cual establece que:

La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de infor-mación contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transforma-ciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.

(32)

Marco contable

Para registrar y controlar las transacciones de las enajenaciones a plazos o ventas en abonos, se emplean junto con las cuentas de la contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales o características de este sistema de comercialización. Al estudiar los diversos procedimientos para su registro, mencionaremos nombre, movimientos al inicio, durante y al fi nalizar el ejercicio, na-turaleza y signifi cado del saldo de las cuentas empleadas; sin embargo, cabe hacer dos aclaraciones: la primera, que los movimientos y saldos que empleamos en esta sección corresponden a las ope-raciones básicas “más representativas o generales”, es decir, no se incluyen conceptos como el IVA, intereses, descuento de documentos o rescisión de contrato, temas y cuentas que estudiaremos de manera particular más adelante en la sección de casos; la segunda se relaciona con los rubros de las cuentas, toda vez que éstos pueden mostrar diferencias con las denominaciones que se pudieran encontrar en algunas empresas, despachos o textos, situación que no debe ser motivo de descon-trol o desconcierto, ya que aun cuando el nombre pueda variar “razonablemente” el signifi cado, movimientos, naturaleza y presentación del saldo son coincidentes.

Procedimiento de registro

Este tipo de transacción mercantil constituye, al igual que las ventas al contado o a crédito, con o sin documentos, una enajenación de bienes, es decir, una operación típica de compraventa de mer-cancías, en este caso, a plazos o en abonos, pero ciertamente una venta de mercancías. Contable-mente se han propuesto una serie de procedimientos para su registro y control, lo que nos permite reafi rmar la constante evolución de la contabilidad fi nanciera y su permanente afán por satisfacer las necesidades de los usuarios de información. Cada uno de estos procedimientos reúne una serie de características y metodología propias, con sus ventajas y desventajas particulares, derivado de las necesidades de las empresas para los cuales son diseñados.

Con el fi n de brindar un panorama amplio tanto al maestro como al alumno, y no ser limitativos, analizaremos algunos de los procedimientos en uso más frecuen-te. Inicialmente explicaremos los dos métodos fundamentales o tradicionales, los cuales coinciden con los utilizados en las otras operaciones de compraventa de mer-cancías, o sea, hablaremos del procedimiento analítico o pormenorizado, llamado también de inventarios periódicos, y el procedimiento de inventarios perpetuos o continuos para, fi nalmente, estudiar otros dos procedimientos.

Procedimiento analítico

El procedimiento analítico o pormenorizado, llamado también de inventarios periódicos, tiene como fi nalidad obtener la utilidad realizada por ventas en abonos al fi nal del ejercicio, lo cual se logra mediante el conocimiento del inventario fi nal, y por medio de asientos de ajuste, determinar el costo de las ventas en abonos que ha de enfrentarse a las ventas en abonos, cuyo resultado nos arrojará la utilidad bruta diferida por ventas en abonos y de acuerdo con la relación que guarde la utilidad con los cobros realizados, calcular el porcentaje de la utilidad realizada por ventas en abonos, que ha de ser traspasada a la cuenta pérdidas y ganancias.

Para lograr lo anterior se emplea una cuenta para el registro de cada operación de compraventa de mercancías, es decir, tendremos las cuentas de inventarios, compras, gastos de compra, devolu-ciones sobre compra y rebajas sobre compra. Debemos observar que a estas cuentas no se les agrega la palabra en abonos, ya que la empresa no ha realizado la adquisición de esa manera, por lo cual, su manejo será exactamente el mismo que el empleado en las transacciones comerciales de compra de mercancías. Además, se utilizan las siguientes cuentas: clientes por ventas en abonos, ventas en abo-nos, utilidad bruta diferida por ventas en abonos y utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Procedimiento de registro

Es una enajenación de bienes, es decir, una compraventa de mercancías, que puede ser a plazos o en abonos

Procedimiento analítico o pormenorizado

Busca obtener la utilidad realizada por ventas en abonos al fi nal del ejercicio.

(33)

En seguida mostramos los movimientos y saldos de estas cuentas.

Clientes por ventas en abonos

Se carga

Al iniciar el ejercicio

1. Del importe de su saldo deudor que representa

las ventas de mercancías en abonos.

Durante el ejercicio

1. Del importe de las nuevas ventas de mercancías

en abonos.

Se abona

1. Del importe del enganche efectuado por los

clientes al momento de efectuarse la venta en abonos.

2. Del importe de los abonos (pagos) efectuados

por los clientes, a cuenta de su adeudo.

Al fi nalizar el ejercicio

1. Del importe de su saldo para saldarla (para

cierre de libros).

Saldo: El saldo es deudor y representa el derecho de la empresa de exigir el importe de las cuentas

pendientes de cobro por las ventas en abonos realizadas.

Presentación: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, formando parte de las cuentas

por cobrar.

Ventas en abonos

Se carga

1. Del importe del costo de las ventas en abonos

(saldo deudor de la cuenta de compras, después de ajustes).

2. Del importe de su saldo para saldarla,

trasladado (abonado) a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Se abona

1. Del importe de las ventas en abonos.

Saldo: El saldo es acreedor y representa el importe de las ventas en abonos realizadas durante el ejercicio. Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Se carga

1. Del importe de la utilidad bruta realizada por

ventas en abonos, determinada con base en la proporción de los cobros realizados con abono a la cuenta, utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

cierre de libros).

Se abona

1. Del importe de la utilidad bruta diferida por

ventas en abonos (saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos), cargado a la cuenta ventas en abonos.

Saldo: El saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

(utilidad por realizar).

Presentación: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo a corto plazo, cuando ésta se

vaya a realizar en un plazo de 12 meses posteriores a la fecha del balance o dentro del pasivo a largo plazo, cuando se vaya a realizar a plazo mayor de 12 meses a la fecha del balance.

Se carga

1. Del importe de su saldo para saldarla con abono a

la cuenta pérdidas y ganancias.

Se abona

1. Del importe de la utilidad bruta realizada por

ventas en abonos, determinada con base en la proporción de los cobros realizados, cargada a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

(34)

Ejemplo

Saldo: El saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

determinado con base en la proporción de los cobros realizados.

Presentación: Se presenta dentro del estado de resultados.

En la ejemplifi cación de este procedimiento se considerarán en términos generales los mis-mos datos que hemis-mos utilizado anteriormente, a los cuales tan sólo agregaremis-mos algunas operaciones.

1. 1 de septiembre, inicio de operaciones con los siguientes saldos:

Caja $20 000

Inventarios $75 000

Dos artículos con precio de costo de $37 500

Capital social $95 000

2. 1 de septiembre, compra dos artículos a $37 500 c/u a crédito. 3. 1 de septiembre vende un artículo con las siguientes características:

Precio de venta $50 000

Precio de costo $37 500

Utilidad bruta 12 500

Proporción de utilidad bruta en relación con el precio de venta, 25% ($12 500/$50 000) 4. Abonos (cobros) durante el año de la venta:

Enganche $10 000

Abonos mensuales $5 000

5. 1 de octubre, cobro a clientes del primer abono de $5 000. 6. 1 de noviembre, cobro a clientes del segundo abono de $5 000. 7. 1 de diciembre, cobro a clientes del tercer abono de $5 000.

Nota: El inventario fi nal según recuento físico valorado, importó la cantidad de $112 500. 1 de septiembre

1

Caja $20 000

Inventarios $75 000

Asiento de apertura según balance inicial 2

Compras $75 000

Proveedores $75 000

Compra de dos artículos a $37 500 c/u

Registro de la venta en abonos

3

(35)

Registro del enganche

3a

Caja $10 000

Registro del enganche recibido por ventas en abonos

Registro de los cobros

1 de octubre 4

Caja $5 000

Registro del cobro del primer abono

1 de noviembre 5

Caja $5 000

Registro del cobro del segundo abono

1 de diciembre 6

Caja $5 000

Registro del cobro del tercer abono

Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostrarían los siguientes movimientos y saldos.

Caja Inventarios Capital social

1) $20 000 3a) $10 000 4) $5 000 5) $5 000 6) $5 000 $45 000 1) $75 000 $95 000 (1

Compras Proveedores Clientes por ventas en abonos

2) $75 000 $75 000 (2 3) $50 000 $50 000 $25 000 $10 000 (3a 5 000 (4 5 000 (5 5 000 (6 $25 000 Ventas en abonos $50 000 (3

(36)

Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos debemos determinar en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos mediante los siguientes pasos:

1. Determinación de las mercancías disponibles para la venta

Para obtener las mercancías disponibles para la venta, sumamos a las compras netas el importe del inventario inicial.

31 de diciembre 7

Compras $75 000

Inventarios $75 000

Determinación de las mercancías disponibles para la venta

Inventarios Compras

1) $75 000 $75 000 (7 2) $75 000 7) 75 000

2. Determinación del costo de ventas

Para obtener el costo de ventas en las mercancías disponibles para la venta se resta el importe del inventario fi nal.

31 de diciembre 8

Inventarios $112 500

Compras $112 500

Determinación del costo de ventas

Inventarios Compras 1) $75 000 8) 112 500 $187 500 $112 500 $75 000 (7 $75 000 2) $75 000 7) 75 000 $150 000 $37 500 $112 500 (8 $112 500

3. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Para obtener la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, se restan las ventas en abonos al im-porte del costo de ventas en abonos.

31 de diciembre 9

Compras $37 500

(37)

Inventarios Compras Ventas en abonos 1) $75 000 8) 112 500 $187 500 $112 500 $75 000 (7 $75 000 2) $75 000 7) $75 000 $150 000 $ 37 500 $112 500 (8 $112 500 $ 37 500 (9 9) $37 500 $50 000 (3 $12 500

4. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Al importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la utilidad bruta dife-rida por ventas en abonos, se traslada a la cuenta del mismo nombre.

31 de diciembre 10

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Inventarios Compras Ventas en abonos

1) $75 000 8) 112 500 $187 500 $112 500 $75 000 (7 $75 000 2) $75 000 7) $75 000 $150 000 $ 37 500 $112 500 (8 $112 500 $ 37 500 (9 9) $37 500 10) $12 500 $50 000 (3 $12 500

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

$12 500 (10

5. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Al 31 de diciembre se han cobrado $25 000; si tenemos en cuenta que la proporción de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, debemos considerar como utilidad realizada en el periodo, 25% de los cobros realizados ($25 000 × 25% = $6 250), utilidad bruta que se registra mediante los siguientes asientos:

31 de diciembre 11

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros efectuados.

1) $ 75 000 8) 112 500 $187 500 $112 500 $75 000 (7 $75 000 2) $75 000 7) $75 000 $150 000 $ 37 500 $112 500 (8 $112 500 $ 37 500 (9 9) $37 500 10) $12 500 $50 000 (3 $12 500

(38)

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

11) $6 250 $12 500 (10 $6 250

$6 250.00 (11

6. Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

31 de diciembre 12

Pérdidas y ganancias $6 250

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

1) $ 75 000 8) 112 500 $187 500 $112 500 $75 000 (7 $75 000 2) $ 75 000 7) $ 75 000 $150 000 $ 37 500 $112 500 (8 $112 500 $ 37 500 (9 9) $37 500 10) $12 500 $50 000 (3 $12 500

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Utilidad bruta realizada por ventas en abonos Pérdidas y ganancias

11) $6 250 $12 500 (10 $6 250

12) $6 250 $6 250 (11 $6 250 (12

Alpha y Omega, S.A.

Estado de resultados del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 20X1

Ventas en abonos $50 000 Inventario inicial $ 75 000 Compras netas $ 75 000 Mercancías disponibles $150 000 Inventario fi nal $112 500 Costo de ventas $37 500

Porcentaje de utilidad en función de los cobros $ 6 250

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos $ 6 250

Este método de contabilización con base en el procedimiento analítico es operativo siempre y cuando la empresa realice todas sus operaciones de venta en abonos, y si todas las mercancías se venden con el mismo porcentaje de utilidad bruta. Por el contrario,

es generalmente impracticable si se venden en la forma usual y a plazos mercancías que se han cargado a una sola cuenta de compras. El costo de las mercancías vendidas, tal como se determina al tomarse el inventario de fi n de año, es el costo de todas las mercancías vendidas, ya que no puede determinarse separadamente el costo de la porción de mercancías que se han vendido a plazos.4

(39)

Alpha y Omega, S.A.

Balance general al 31 de diciembre de 20X1

Activo Circulante

Caja $ 45 000

Clientes por ventas en abonos $ 25 000

Inventarios $112 500 $182 500

Activo $182 500

Pasivo A corto plazo

Proveedores $75 000

Utilidad por realizar en ventas $ 6 250 $81 250 en abonos

Capital contable Capital contribuido

Capital ganado

Utilidad realizada por ventas en abonos $ 6 250 $101 250

Pasivo más capital contable $182 500

Procedimiento de inventarios perpetuos

Cuando se emplea este procedimiento de inventarios perpetuos o continuos para el registro de las operaciones de ventas en abonos, se utilizan las cuentas de almacén, costo de ventas en abonos y ventas en abonos, es decir, se busca que en cualquier momento se conozca el inventario fi nal, las ventas en abonos y el costo de ventas en abonos, por lo que, al finalizar el ejercicio para determinar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, tan sólo tenemos que enfrentar los ingresos regis-trados en la cuenta ventas en abonos con el costo de ventas en abonos. Asimismo, para reconocer la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, la obtendremos con base en la proporción de los cobros realizados, como lo hicimos en el procedimiento anterior. Además, haremos uso de las cuentas clientes por ventas en abonos, utilidad bruta diferida por ventas en abonos y utilidad bru-ta realizada por venbru-tas en abonos.

Vale la pena mencionar que, en este caso, sólo mostramos las cuentas que no hayan sido estudia-das anteriormente, ya que la denominación, movimientos y saldos son los mismos, es decir, presen-taremos en seguida las cuentas de almacén, costo de ventas en abonos y ventas en abonos, entendien-do que clientes por ventas en abonos, utilidad bruta diferida por ventas en abonos y utilidad bruta realizada por ventas en abonos tienen los mismos movimientos y saldos vistos con antelación.

Almacén

Se carga

Al iniciar el ejercicio

1. Del importe de su saldo deudor que representa

el inventario inicial.

1. Del importe de las compras de mercancías a

precio de costo.

Se abona

1. Del importe de las ventas de mercancías en

abonos a precio de costo.

2. Del importe de las devoluciones sobre compra a

precio de costo.

Al finalizar el ejercicio

cierre de libros).

Saldo: El saldo es deudor y representa el inventario final de mercancías propiedad de la entidad.

Presentación: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, formando parte del grupo de

los inventarios.

Costo de ventas en abonos

Se carga

1. Del importe de las ventas de mercancías en abonos a precio de costo.

Se abona

Al finalizar el ejercicio

1. Del importe de su saldo para saldarla, trasladado (cargado) a la cuenta de ventas para determinar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.