Efectos generados por las
modificaciones en la
legislación del impuesto
a la renta
John Casas Aguilar
www.pwc.comEfectos generados en el IR de
personas naturales
Impuesto a la renta personas naturales
Tasas vigentes al 2014
Hasta 7 UIT
0%
Entre 7 y 34 UIT
15%
Entre 34 y 61 UIT
21%
Más de 61 UIT
30%
Tasas vigentes desde 2015
Hasta 7 UIT (S/.1,900)
0%
Entre 7 y 12 UIT (S/.3,300)
8%
Disminucion del IR (4% anual)
Entre 12 y 25 UIT (S/.6,800)
14%
Disminucion del IR (2 a 3% anual)
Entre 25 y 40 UIT (S/.10,900)
17%
Disminucion del IR (2 a 3% anual)
Entre 40 y 50 UIT (S/.13,600)
20%
Disminucion del IR (2 a 3% anual)
Efectos generados en el IR diferido a
partir de las modificaciones de las
tasas del IR
Impuesto diferido
Cambios en las tasas del IR
28% para el 2015/2016
27% para el 2017/2018
26% a partir de 2019
Dividendos
6.8%
8%
9.3%
Utilidad
100
100 100
100
Participación trabajadores
(ojo : depende del giro)
(10)
(10) (10)
(10)
IR (30%)
(27) (25.2) (24.3) (23.4)
Impuesto dividendos
(2.6) (4.6) (5.3) (6.19)
PwC
Impuesto diferido
¿ Qué tasas deben aplicarse ?
- Caso terrenos
- Activos fijos depreciables
- Intangibles
- Pérdidas tributarias
Impuesto diferido
¿ Qué tasas deben aplicarse ?
Caso terrenos
Base de
ganancias
de capital
PwC
Activos fijos depreciables
La diferencia temporal se inició en el 2014 - La reversión de la diferencia temporal se realizará en el 2019
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Tasa IR 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26% S/. Años 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Financiero Costo de adquisición 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 Tasa de depreciación 10% -100 -200 -300 -400 -500 -600 -700 -800 -900 -1,000 NETO 900 800 700 600 500 400 300 200 100 -Tributario Costo de adquisición 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 Tasa de depreciación 20% -200 -400 -600 -800 -1,000 NETO 800 600 400 200 -Diferencia temporal 100 200 300 400 500 400 300 200 100 -Tasa de impuesto 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26% Impuesto diferido 30 26 Año 2014 _________ X ________
PL 30 En el 2014, la Compañía registró el 30% de su diferencia
Pasivo 30 temporal
_________ X ________
Pasivo 4 Esta DT empezará a revertir en el año 2019 a una tasa del 26%,
PL 4 por lo tanto tenemos que ajustar el PL 2014 en 4 para llegar
a esos 26.
Activos fijos depreciables
La diferencia temporal se inició en el 2012 - La reversión de las diferencias temporales se realizarán en el 2017, 2018 y 2019
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Tasa IR 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26% 26% 26% S/. Años 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Financiero Costo de adquisición 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 Tasa de depreciación 10% -100 -200 -300 -400 -500 -600 -700 -800 -900 -1,000 NETO 900 800 700 600 500 400 300 200 100 -Tributario Costo de adquisición 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 Tasa de depreciación 20% -200 -400 -600 -800 -1,000 NETO 800 600 400 200 -Diferencia temporal 100 200 300 400 500 400 300 200 100 -Tasa de impuesto 30% 30% 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26% IR diferido 30 60 90 2017 2018 2019 100 100 100 27% 27% 26%
27 27 26 80Total pasivo aplicando tasas vigentes a los años de reversión Reversión
tasas vigentes Impacto
PwC
Activos fijos depreciables
Año 2012
_________ X ________
PL
30
Pasivo
30
Año 2013
_________ X ________
PL
30
Pasivo
30
Año 2014
_________ X ________
PL
30
Pasivo
30
Año 2014 - Efecto cambio de tasa
_________ X ________
Paviso
10
PL
10
90
Total pasivo aplicando la tasa vigente a DIC 2014
Esta difencia temporal empezará a revertir a partir del año 2017 en adelante, a tasas del 27% y 26%, por lo tanto
tenemos que llevar ese pasivo a 80 (actualmente registrado por 90).
Intangibles
2014
2015
2016
2017
2018
2019
Amortización tributaria (1 año)
(100.00)
Amortización financiera (6 años)
(16.67)
(16.67)
(16.67)
(16.67)
(16.67)
(16.67)
Efecto DJ
(83.33)
16.67
16.67
16.67
16.67
16.67
IR diferido pasivo antes del cambio
(25.00)
(25.00)
IR diferido luego del cambio
4.67
4.67
4.50
4.50
4.33
22.67
Efecto en resultados (sube la utilidad)
(2.33)
PwC
Pérdidas tributarias
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
(62)
(45)
50
(38)
10
40
20
170
(50)
(10)
(40)
(20)
(18)
Pérdida remanente Pérdida que se proyecta utilizar IR diferido12
10
3
28%
28%
27%
27%
45
40
12
38
38
11.4
(2.80)
(11.20)
(5.40)
(4.86)
Ajuste26.4
(24.26)
2.14
Tasa aplicable del IR
Impuesto a los dividendos
Cambios en las tasas :
6.8% para el 2015/2016
8% para el 2017/2018
9.3% a partir de 2019
- Tasa fija del 4.1% por los resultados acumulados al cierre de 2014
- Posición de pasivo por IR diferido : Incremento del patrimonio por la
reducción de tasas del IR
PwC
Impuesto a los dividendos – Aplicación VPP
A diferencia del método del costo que diversas
empresas aplican para medir sus inversiones en
subsidiarias en sus estados financieros separados, el
MPP requiere reconocer fluctuaciones en el valor de
la inversión en una subsidiaria (por la participación
en las variaciones patrimoniales de la subsidiaria),
las que se reconocen en los resultados de la empresa
tenedora de la inversión (u otra partida si fuera
apropiado). Si la subsidiaria tuviera utilidades que
aún no han sido distribuidas, la aplicación del MPP
incrementaría el valor de la inversión en la
subsidiaria así como el valor de las utilidades (y
resultados acumulados) del tenedor de la inversión.
Impuesto a los dividendos
ABC
Matriz
XYZ
Subsidiaria
Utilidad a distribuir: S/.1,000
Inversiones 800
Ingresos 800
80%
participación
Los S/.800 incrementan
los resultados
acumulados del 2014
Resulta aplicable la tasa
del 4.1% de impuesto a
los dividendos
PwC
Impuesto a los dividendos – Aplicación VPP
PwC
Provisiones cierre del ejercicio
Ejercicio fiscal 2014 - Gasto considerando tasa del 30%
Ejercicio fiscal 2015 - Gasto considerando tasa del 28%
Gastos condicionados al pago
Bonos de los funcionarios
Participación de los trabajadores
Vacaciones
Otros desembolsos condicionados al pago
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