TEMA 11. OTRAS CUENTAS ANUALES
11.1 La Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Los resultados de la empresa. 11.2 La Memoria.
11.3 Estado de Cambio de Patrimonio Neto (ECPN): Concepto. 11.4 Estado de Flujos de Efectivo: Concepto.
INTRODUCCIÓN
La Contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial, las normas y los fundamentos científicos en los que se basa el registro de la información económica de la empresa.
Es necesario que la información registrada por la contabilidad pueda ser interpretada y contrastada por todos los usuarios interesados. Para ello, la información tiene que ser homogénea, es decir tiene que haber unas reglas de funcionamiento comunes a todos los usuarios que faciliten su interpretación, el análisis y la comparación de los informes contables externos de las empresas.
Los países consiguen esa homogenización con el PLAN GENERAL DE CONTABLIDAD (P.G.C.), cuya última reforma ha sido la de 2008.
La Contabilidad se estructura en los llamados LIBROS DE CONTABILIDAD que son las cuentas anuales, inventarios y diario.
LAS CUENTAS ANUALES
Las cuentas anuales son unos estados financieros que tienen la misión de informar sobre los resultados de la empresa y sobre su situación financiera y patrimonial.
Las cuentas anuales obligatorias para cualquier entidad mercantil son: BALANCE DE SITUACIÓN, CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y LA MEMORIA.
11.1 La Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Los resultados de la empresa.
Es un estado contable que tiene como objetivo calcular el resultado de la empresa obtenido en un ejercicio económico.
Esta cuenta es el estado financiero que refleja de manera ordenada todos los ingresos y gastos que se han producido en la empresa durante el ejercicio económico , obteniendo por la diferencia entre ambos el resultado del mismo.
Al igual que el balance, esta cuenta también se tiene que elaborar al final del ejercicio económico.
correspondientes al inicio y final del periodo(suponiendo que no hay otros cambios en el capital de la sociedad). Esta cuenta tiene reflejo además en el siguiente documento contable obligatorio, el “Estado de Cambios en el Patrimonio Neto”, dado que un resultado de ejercicio positivo o negativo supone contar con más o menos PN.
La estructura que sigue la cuenta es la siguiente:
En la estructura de la cuenta P. y G. se diferencian los resultados “de explotación” de los “financieros” y el total antes y después de impuestos.
Emplearemos un modelo simplificado analítico:
+INGRESOS DE EXPLOTACIÓN
+Ventas netas (importe neto cifra negocios)
+ otros ingresos explotación (sbv. de explotación, …) -GASTOS DE EXPLOTACIÓN
- compras netas - gastos de personal
- gastos externos y de explotación (servicios exteriores, tributos, …) - Dotación para amortizaciones
± Variación de existencias (Exf - Exi, para ajustar a lo realmente consumido en el ejercicio)
+/- Deterioro por enajenación de inmovilizado
=1. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAIT) + Ingresos financieros
- Gastos financieros
+/- Resultados por enajenaciones de instrumentos financieros =2. RESULTADO FINANCIERO
=3. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT) (1+2)
- Impuesto sobre beneficios (30% general, 25% para PYMES)
= 4. RESULTADO DEL EJERCICIO ó Rtdo. después de Impuestos (BN)
1.- Resultado de explotación: Los derivados de la actividad principal para la cual la empresa se creó. Se calcula a partir de la diferencia entre los ingresos y gastos que son producto de la actividad habitual de la empresa
Como Ingresos: Importe total de las ventas de la empresa (precio por cantidad vendida).
Como Gastos: Aprovisionamiento (compras), Gastos de personal, Externos de explotación (publicidad, alquileres, transporte, energía, suministros, seguros...),
Dotaciones para amortización del inmovilizado, deterioros, resultado ventas activos, …
Como Ingresos: Dividendos que cobra la empresa por participaciones en el capital social de otras empresas, rendimientos de obligaciones o créditos concedidos por los que cobra intereses, ....
Como Gastos: Intereses pagados, ya sea por deudas a corto o largo plazo, o por descuento de efectos comerciales (venta anticipada al banco u otra entidad financiera de determinados derechos de cobro materializados en efectos comerciales), dotación de Provisiones, por variación en el valor razonable, por diferencias de cambio, por venta …
3.- Resultados antes de impuestos (BAT). Resultado de explotación + Resultado financiero. (1+2)
4.- Resultado del ejercicio (BN): Resultado antes de impuestos menos impuesto sobre beneficios. 30% general, 25% PYME.
11.2 La Memoria.
Tanto el balance como la cuenta de pérdidas y ganancias dan una información cuantitativa de la empresa.
La memoria es un documento que tiene como finalidad ampliar, completar y comentar la información que contiene el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, con el objetivo de ayudar a sus destinatarios entender la situación de la empresa. El contenido de la memoria no está limitado, pero como mínimo debe aportar información sobre los siguientes temas:
1. Actividad de la empresa: describe el objeto social del la empresa y una relación de las actividades a las que se dedica
2. Bases de presentación de las cuentas anuales: cómo se han seguido los principios contables para reflejar la imagen fiel
3. Distribución de los resultados: especifica el destino de los resultados, qué porcentaje para dividendos, reservas además de otra información para la distribución de dividendos
4. Normas de registro y valoración: criterios que se han seguido para valorar las existencias, inmovilizado, deudas..
5. Activo Inmovilizado: análisis pormenorizado de todos los elementos que las componen (saldo inicial, entradas, salidas, saldo final)
6. Activos financieros: su valor debe estar reflejado en los libros
7. Pasivos financieros: se debe reflejar el importe total de las deudas y proporcionar información detallada sobre las mismas.
8. Fondos propios: información sobre acciones o participaciones propias
9. Situación fiscal: información relativa sobre impuestos sobre beneficios y otros tributos.
10. Ingresos y gastos: desglose de determinadas cuentas de compras, gastos e ingresos
11.3 Estado de Cambio de Patrimonio Neto (ECPN): Concepto.
Es una de las cuentas que las empresas deben presentar al final de cada ejercicio contable. Es una de las novedades del PGC de 2008 y su objetivo es presentar de forma agrupada todos los cambios que haya sufrido el patrimonio neto de la empresa a lo largo del periodo, o bien otras cuestiones como operaciones realizadas con los socios.
En este estado contable se distinguen dos partes:
Estado de ingresos y gastos reconocidos: recoge cambios derivados de la cuenta de pérdidas y ganancias así como otros ingresos y gastos imputados directamente contra patrimonio neto y que vienen recogidos en el PGC
Estado total de cambios en el patrimonio neto: consiste en un cuadro de doble entrada en el que aparecen, por un lado las diferentes partidas del patrimonio neto, y por otro lado los cambios que han afectado a cada una de ellas. Se elabora por dos ejercicios consecutivos.
11.4 Estado de Flujos de Efectivo: Concepto.
A diferencia del resto de estados financieros, su presentación es no obligatoria para todas las empresas, sino sólo para aquellas que no pueden presentar modelos abreviados de las cuentas anuales (las de mayor envergadura).
El objetivo del EFE es conocer cómo ha cambiado la disponibilidad del efectivo de la empresa. Básicamente, su elaboración consiste en partir del resultado obtenido en la cuenta de pérdidas y ganancias y hacer una serie de correcciones que eliminen el efecto de gastos e ingresos que no han supuesto un flujo de efectivo. Por ejemplo hay gastos que habitualmente la empresa detrae de su cuenta de resultados que no implican movimiento en tesorería como la amortización o las provisión, con lo que habría que sumarles dichas cantidades al efectivo. (En definitiva es como calcular el cash flow de la empresa.)
Clasifica los movimientos según a las actividades a las que se refiere:
DETALLE DE INGRESOS Y GASTOS
Los Gastos más habituales en una empresa son:
• Compra de mercaderías
• Compra de materias primas
• Devoluciones de ventas
• Rappel sobre ventas. Descuentos concedidos a los clientes por volumen de ventas
• Variación de existencias. Se registra al finalizar el ejercicio la diferencia entre las existencias iniciales y las finales. Se considera un gasto cuando las existencias iniciales son mayores que las finales y se considera un ingreso cuando son menores
• Arrendamientos y cánones. Gastos por alquiler
• Servicios de profesionales
• Transportes
• Servicios Bancarios. Gastos por comisiones bancarias (financiero)
• Suministros
• Impuesto sobre beneficios.
• Otros tributos
• Sueldos y salarios
• Intereses a favor de deudas
• Descuentos sobre ventas por pronto pago
• Amortización del inmovilizado
• Gastos extraordinarios
Por su parte los ingresos más habituales son los siguientes:
• Ventas de mercaderías
• Prestaciones de servicios. Ingresos procedentes por servicios prestados por la empresa
• Devoluciones de compras
• Rappel sobre compras
• Ingresos por arrendamientos
• Descuentos sobre compras por pronto pago
• Otros ingresos financieros
