UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN: PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA – CPA
TEMA:
ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARÍA.
AUTORAS:
Sandra Lilibeth Bravo Bravo Rosana Yolanda Quingaluisa Segovia
TUTOR:
UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN CERTIFICADO DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor del Proyecto de Investigación, nombrado por el Director de la Facultad de Administración de la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil.
CERTIFICO
Haber dirigido, revisado y analizado el Proyecto de Investigación con el tema: "ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA”,presentado como requisito previo a la aprobación y desarrollo de la Investigación para optar al título de:
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría -CPA
La formulación de la Investigación se refiere a la falta de conocimiento en la aplicación de NIIF para Pymes en tanto a Provisiones y Contingencias y su reconocimiento en la contabilización mediante la Ley de Equidad Tributaria. El mismo que considero debe ser aceptado por reunir los requisitos legales, viables e importancia del tema.
Presentado por la Egresada:
Sandra Lilibeth Bravo Bravo C.I 0924096258
UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN CERTIFICADO DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor del Proyecto de Investigación, nombrado por el Director de la Facultad de Administración de la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil.
CERTIFICO
Haber dirigido, revisado y analizado el Proyecto de Investigación con el tema: "ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA”,presentado como requisito previo a la aprobación y desarrollo de la Investigación para optar al título de:
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría -CPA
La formulación de la Investigación se refiere a la falta de conocimiento en la aplicación de NIIF para Pymes en tanto a Provisiones y Contingencias y su reconocimiento en la contabilización mediante la Ley de Equidad Tributaria. El mismo que considero debe ser aceptado por reunir los requisitos legales, viables e importancia del tema.
Presentado por la Egresada:
Rosana Yolanda Quingaluisa Segovia C.I 0923121354
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo BRAVO BRAVO SANDRA LILIBETH, declaro bajo juramento que la autoría del presente trabajo me corresponde totalmente y me responsabilizo con los criterios y opiniones científicas que en el mismo declara, como producto de la Investigación realizada por mí. De la misma forma cedo mis derechos de autor a la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil, según lo establecido por la ley de propiedad intelectual, por su reglamento y normatividad institucional vigente.
Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de realizar un "ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA”.
DECLARACIÓN DE AUTORIA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo QUINGALUISA SEGOVIA ROSANA YOLANDA, declaro bajo juramento que la autoría del presente trabajo me corresponde totalmente y me responsabilizo con los criterios y opiniones científicas que en el mismo declara, como producto de la Investigación realizada por mí. De la misma forma cedo mis derechos de autor a la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil, según lo establecido por la ley de propiedad intelectual, por su reglamento y normatividad institucional vigente.
Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de realizar un "ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA”.
AGRADECIMIENTO
Le doy gracias a Dios por estar siempre a mi lado y ser mi guía en todo momento.
A mi madre por estar siempre presente, en cada instante de mi vida por impulsarme a seguir con sus consejos y enseñarme, que todo esfuerzo vale pena, no importan cuán difícil sea el camino debía seguir porque al final siempre obtendría lo deseado.
A mi compañera y amiga por compartir esta experiencia de aprender juntas algo nuevo que nos servirá para el resto de nuestras vidas y en el ámbito profesional.
AUTORA
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por haberme permitido culminar mis estudios, por haber puesto personas verdaderamente extraordinarias en mi camino, que me ayudaron en los momentos más difíciles.
A mis amigas, Sandra Bravo y Amarilis Alvarado con quien compartimos momentos de alegría y tristezasdurante estos años de nuestra carrera, a mis maestros por sus conocimientos impartidos
AUTORA
RECONOCIMIENTO
La realización de esta investigación de tesis fue posible a la colaboración del MBA ECON. ANIBAL SALAZAR ESCOBAR, por su gran aporte como nuestro tutor en la investigación.
Gracias por su tiempo, dedicación durante la realización de Nuestro Proyecto y poder culminarlo con éxito.
Autoras .
DEDICATORIA
A Dios por ser mi guía mi fuente de inspiración en todo momento.
A mi madre y hermanos por ser quienes me han brindado su apoyo fuerzas para seguir y no dejarme vencer.
A mi abuela que aunque no está con nosotros sé que desde el cielo me cuida y proteges eres ese ángel maravilloso.
.
AUTORA
DEDICATORIA
La culminación de este proyecto se lo dedico al pilar de mi vida, mi querida mamá, quien siempre me ha dado todo su amor y apoyo en este arduo camino de vida, por inspirarme a ser mejor cada día.
A Dios por protegerme, guiarme a cada paso que doy en todo momento de mi vida.
Con todo mi cariño a mi vida que siempre me dio palabras de aliento para seguir adelante.
AUTORA
ÍNDICE GENERAL
Contenido
CARÁTULA I
FECHA DE REGISTRO DE TESIS II -III
CERTIFICADO DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR IV
CERTIFICADO DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR V
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS VI DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS VII
AGRADECIMIENTO VIII-X
RECONOCIMIENTO XI
DEDICATORÍA XII-XIII
INDICE DE FIGURAS XIV
INDICE DE TABLAS XV
1 CAPITULO I 1
EL PROBLEMA A INVESTIGAR 1
1.1 TEMA: 1
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1
1.3 ÁRBOL DEL PROBLEMA 8
1.4 SÍNTOMAS 9
1.5 CAUSAS 10
1.6 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 12
1.7 OBJETIVO GENERAL 14
1.8 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 14
1.9 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA 15
1.10 SISTEMATIZACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 16
1.12 VARIABLES 17
1.12.1 VARIABLE DEPENDIENTE 17
1.12.2 VARIABLE INDEPENDIENTE 17
2 CAPITULO II 18
FUNDAMENTACION TEORICA 18
2.1 MARCO TEÓRICO REFERENCIAL 18
2.2 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 19
2.2.1 Tipos de provisiones 20
2.2.2 Pasivos Contingentes 21
2.2.3 Activos Contingentes 21
2.3 PROVISIONES Y GASTOS DEDUCIBLES 22
2.3.1 EXCEPCIÓN DE LA SECCIÓN DE NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES RESPECTO A LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. 25
2.4 CUENTA INDEMNIZACIONES O DESAHUCIO 27
2.5 NORMATIVA TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS PROVISIONES CONSIDERADAS COMO GASTOS DEDUCIBLES. 28
2.6 MARCO CONCEPTUAL 31
2.6.1 APLICACIÓN DE LAS NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA 31
2.6.2 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES 32
2.6.3 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES 32
2.6.4 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES DESDE EL PUNTO DE
2.9 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN 37
2.10 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. 38
3 CAPITULO III 46
TIPO DE INVESTIGACIÓN 46
3.1 INVESTIGACION DOCUMENTAL 46
3.2 EL ENFOQUE 46
3.3 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS 47 3.3.1 TRATAMIENTO A LA INFORMACIÓN- PROCESAMIENTO Y
ANÁLISIS 48
3.4 ENTREVISTADOS. 48
3.4.1 CONTENIDO DE LA ENTREVISTA. 49
3.4.2 RESULTADO DE LA ENTREVISTA. 49
3.5 IMPACTO DEL DESCONOCIMIENTO DE LAS NORMAS 62 3.6 CONCLUSIÓN ACORDE A LOS DATOS RECOGIDOS EN LAS
ENTREVISTAS 62
4 CAPITULO IV 65
LA PROPUESTA 65
4.1 PROPUESTA 65
4.2 JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA 65
4.3 LISTADO DE CONTENIDOS Y FLUJO DE LA PROPUESTA 66
4.4 DESARROLLO DE LA PROPUESTA 67
4.5 RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN 67
4.5.1 OBLIGACIÓN LEGAL 67
4.5.2 OBLIGACIÓN IMPLÍCITA 68
4.6 VALORACIÓN INICIAL 68
4.7 VALORACIÓN POSTERIOR 70
4.8 INFORMACIÓN A REVELAR 72
4.9 VALORIZACIÓN DE PROVISIONES Y LA IMPORTANCIA DEL
4.16 CONCLUSIONES 76
4.17 RECOMENDACIONES 77
BIBLIOGRAFÍA 78
ANEXOS 79
5 ANEXO 1 79
ENTREVISTA # 1 79
ENTREVISTA # 2 83
ENTREVISTA#3 87
ENTREVISTA#4 91
ENTREVISTA#5 95
5.1 ANEXO 2 99
5.2 ANEXO 3 102
5.3 ANEXO 4 103
5.4 ANEXO 5 107
INDICE DE FIGURAS
Figura 1 Mapa Conceptual ... 22
Figura 2 Flujo para Reconocer una Provisión ... 39
Figura 3 Entrevista # 1 ... 57
Figura 4 Entrevista# 2 ... 58
Figura 5 Entrevista # 3 ... 59
Figura 6 Entrevista # 4 ... 60
Figura 7 Entrevista # 5 ... 61
Figura 8 Entrevistas a los Contadores ... 64
INDICE DE TABLAS
Tabla 1 ... 33Tabla 2 ... 34
Tabla 3 ... 48
1
1 CAPITULO I
EL PROBLEMA A INVESTIGAR
1.1 TEMA:
"ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONTABILIDAD MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Y EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO DEDUCIBLE EN LA LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA"
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La cultura empresarial a nivel internacional se ha caracterizado a través de los años por las distintas formas de presentar los Estados Financieros, por cuanto no existía un juicio estándar para la revelación de información financiera que permita a los lectores de estos documentos interpretar y emitir opiniones profesionales en el mismo lenguaje contable.
2 NIC 1 Presentación de los Estados Financieros
NIC 2 Inventarios NIC 7 Flujo de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables Cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos Ocurridos después de la fecha de Balance NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 16 Propiedad Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de Subsidios e Información a Revelar sobre a los aportes Gubernamentales. NIC 21 Efectos de las Variaciones en los tipos de cambios
de moneda extranjera. NIC 23 Costos por préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre partes relacionadas NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre
planes de beneficios por retiro
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 31 Participación en Negocios Conjuntos NIC 33 Ganancias por Acción
3 NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros-Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión NIC 41 Agricultura.
Las 41 Normas señaladas anteriormente se aplican para todas las sociedades que no se encuentran categorizadas en Pequeñas y Medianas Entidades, por cuanto estas últimas tienen su aplicación porque en muchas partes del mundo reciben este nombre, la misma que producen estados financieros diferentes.
Las Normas Internacionales de Información Financiera están constituidas para ser aplicadas por diferentes grupos de sociedades que se la identifican, por los totales de activos, ingresos y otras categorías dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Además, con la implementación del esquema uniforme que deben tener este instrumento financiero.
4 considerables y reflejar variaciones significativas entre un periodo y otro, por lo que se considera fundamental realizar un análisis de los posibles impactos y así salvaguardar el esquema contable de las empresas.
Actualmente el mundo se encuentra conformado por economías globalizadas, interrelacionadas bajo sistemas, normas y convenios internacionales que regulan las actividades contables, financieras y comerciales.
Con la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF para PYMES) se produce la apertura de mercados de capital con mayor amplitud. Dicho de otra manera, las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA prestan facilidad en el manejo de valores que se cotizan en muchos países y en la obtención de capital.
La implementación de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA genera efectos positivos y favorables para las compañías como los siguientes:
Mejores condiciones de financiación.
Acceso a mercados globales de clientes y proveedores.
Facilidad en la comparación para detectar oportunidades de mejoramiento y explotación de fortalezas.
La estructura económica de varios países es más dinámicos que otros, los mismos que se ven reflejados en la liquidez y solvencia, indicadores que tienen su origen por la aplicación de las normas de información financiera. Observando la estructura económica de varios países.
5 un determinado sector de actividad, no existe una actividad en donde se establezca que las empresas tengan determinado tamaño para funcionar.
Pero en todos los sectores encontraremos empresas pequeñas, medianas y grandes.
En la actualidad a nivel internacional se puede observar claramente tendencias encaminadas hacia la globalización de mercados, y el intercambio entre grandes bloques económicos que se complementan para poder competir mejor y satisfacer a determinada economía de manera más eficiente.
La Superintendencia de Compañías emite una Resolución el 21 de agosto de 2006, publicada el 4 de septiembre del mismo año en la que se determinó la adopción de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ( NIIF ) con lo que se consiguió que la información de los Estados Financieros y la profesión contable en el Ecuador se maneje de forma transparente, ordenada y fidedigna.
En otro ámbito la implementación y aplicación de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA en el Ecuador, provoco que los profesionales en el sector contable se vean en la imperiosa necesidad de capacitarse sobre estas normas, esto genero expectativa ya que por ser una nueva normativa la gran mayoría desconocía de los cambios y efectos financieros y contables que implicarían las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA, como es el caso de las provisiones y contingencias, que debido a su desconocimiento ocasiono que las empresas no cuenten con provisiones para cubrir obligaciones y sucesos inesperados.
6 Las Provisiones bajo esquema NEC se reconocían mediante los puntos a continuación señalados.
Cuando la empresa muestra una obligación presente, como resultado de un suceso pasado.
Cuando exista la probabilidad de que la empresa deba desprenderse de recursos para la cancelación de una obligación.
Que sea posible realizar una estimación fiable del importe de la obligación.
En caso de no cumplirse estos tres aspectos la empresa no deberá reconocer una provisión.
La presentación de los estados financieros se debe realizar en forma oportuna y adecuada, ya que suministran información sobre rendimientos y cambios en la información financiera, además presentan los lineamientos financieros de las empresas, este va a ser el reflejo de la situación financiera para la toma de decisiones por parte de los usuarios externos, como lo son las instituciones financieras, quienes en base al análisis de los estados financieros, determinan la posibilidad de otorgar los créditos y el financiamiento de acuerdo a los resultados que se obtengan después del análisis de ciertos parámetros, como por ejemplo el nivel de endeudamiento que presente la empresa, su margen de utilidad, su cartera de crédito, el giro del negocio etc.
7 Actualmente las entidades deben de preparar y presentar de manera obligatoria sus estados financieros, amparados en las Normas Internacionales de Información financiera anualmente, para dar a conocer su situación económica y financiera.
Bajo esta problemática nuestro país se vio en la necesidad de adoptar e implementar normas para que los estados financieros se los presente amparados bajo un esquema homogéneo con el objetivo de establecer la uniformidad a nivel internacional.
Con la adopción enmarcada en las Normas Internacionales de Información Financiera se crea una uniformidad y comparabilidad de los estados financieros los mismos que facilitan la toma de decisiones por parte de los inversionistas ya que se disminuye el trabajo de interpretar los estados financieros de cada país.
Entre otros factores que han beneficiado a las pequeñas y medianas entidades ( PYMES ) en nuestro país se puede indicar los siguientes:
Facilitan y permiten una evaluación de los procedimientos y controles internos de las Pequeñas y Medianas Entidades.
Los profesionales contables además de cumplir con normas contables establecidas a nivel mundial también pueden emitir juicios para el cumplimiento de su trabajo de manera satisfactoria.
Los reportes que arrojen las entidades presentan información confiable y comparable ya sea a nivel local o internacional.
8 1.3 ÁRBOL DEL PROBLEMA
Impacto Contable de Provisiones y Contingencias mediante aplicación de NIIF para las PYMES en Ecuador
No se cumple la
9 1.4 SÍNTOMAS
No se cumple con la normativa legal
La gran mayoría de las microempresas y pequeñas empresas en nuestro país, no proporcionaban información fiable y comprensible en sus estados financieros siendo esto un impedimento al momento de comparar sus estados financieros durante la transición NEC vs NIIF. La aplicación de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA es obligatoria para todas las compañías que estén sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías.
Políticas contables y en desacuerdo
Muchas empresas no contaban con normas y políticas contables que sirvan de guía para el personal del área contable.
Desorganización en los procesos de contabilidad
Las transacciones y sucesos contables presentaban errores de relevancia los que impedían obtener información comprensible y fidedigna.
Sistemas de control de información y tecnología
10
Falta de capacitación
La falta de capacitación para el personal del área contable era otro de los obstáculos que presentaban las pequeñas empresas, la falta de recursos económicos y la obtención de créditos por parte de las instituciones bancarias.
1.5 CAUSAS
Las Pequeñas y Medianas Empresas representan un amplio sector económicamente activo del país, debido a su naturaleza son generadoras de fuentes de trabajo y además contribuyen activamente y son fuentes de ingresos a través de los tributos, aportando así al desarrollo de la sociedad, lo que impulso al Concejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) a desarrollar una norma resumida y de aplicación específica para este sector y que sirve de guía para la preparación de los estados financieros de las pequeñas y medianas empresas que presentan información general y financiera , esta norma toma el nombre de Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas ( NIIF para PYMES ).
Entre las principales causas que afectaron y dieron origen a los síntomas que afectaron a las Pequeñas y Medianas Entidades, con un impacto económico, legal, contable, financiero, social, e inclusive intelectual en nuestro país podemos citar los siguientes:
Políticas contables divergentes
11 Generalmente Aceptados ( PCGA), los mismos que constituyen la esencia sobre la forma para el registro de transacciones contables.
Normativa legal en desacuerdo
La aplicación de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA es obligatoria para todas las entidades que estén sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de compañías la misma que estableció que el registro, preparación y presentación de los estados financieros sean a partir desde el 1 de enero del año 2012, según resolución Nº 08.G.D.DSC.010 del 20 de noviembre del año 2008.
Por la falta de capacitación e implementación de la nueva normativa NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las Pequeñas y Medianas Entidades muchas empresas incumplieron con la resolución de la superintendencia de compañías con la presentación de los estados financieros bajo el esquema NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, los estados financieros de las empresas en su gran mayoría no proporcionaban información comprensible de relevancia, integra y fiable.
Inversión y actualización tecnológica
12 Por tratarse de un tema nuevo se presentó como una necesidad imperante el capacitar al personal del área contable de las empresas, y debido al elevado costo que representaba la implementación de dicho proceso, la mayoría de las empresas desatendieron esta necesidad.
Cambios presentados en las Provisiones y Contingencias de las Pequeñas y Medianas Entidades
Entre los cambios presentados podemos mencionar la provisión por deterioro de instrumentos financieros, inventarios, activos Intangibles y la sección 21 que trata sobre las Provisiones y Contingencias, que para su reconocimiento existen varios puntos a considerarse.
Una entidad reconocerá una provisión cuando presente una obligación como resultado de un suceso pasado.
Cuando sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos para la liquidación de dicha obligación.
Obligación legal o por una obligación implícita porque el suceso pasado ha creado expectativas ante terceros.
Si la probabilidad es baja no se registra provisión alguna, sino que se lo revela en notas explicativas.
1.6 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
En la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para las Pymes.
13 Una provisión es un pasivo no financiero que se caracteriza por el hecho del desconocimiento de su cuantía o vencimiento, y existen dos tipos de provisiones la provisión legal y la provisión implícita, en ambos casos la empresa deberá responder.
Es una obligación presente, generada por sucesos pasados, y que al vencimiento y para cancelarla, la entidad espera el desembolso de recursos económicos. Cada provisión deberá ser utilizada solo para cubrir los desembolsos para la cual fue originalmente reconocida.
Las entidades actualmente giran en torno a riesgos e incertidumbres contables con lo cual se generan inconsistencias al momento de contabilizar sucesos financieros inciertos. Para poder subsanar este conflicto es necesario efectuar estimaciones y supuestos sobre algunas operaciones que presentan incertidumbre a la fecha del cierre del ejercicio contable. Como medida preventiva surgen las provisiones mediante las cuales se contabilizara operaciones inciertas en la fecha del cierre contable. En ocasiones el patrimonio de la empresa se puede ver afectado por la estimación de provisiones.
El objetivo de provisionar es destinar recursos para cumplir con algún compromiso u obligación generada a raíz de sucesos pasados y que su cuantía y vencimiento son desconocidos.
Pasivo Contingente se desprende de una posible obligación causada por un suceso pasado y que su existencia será confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de algún suceso futuro incierto que esté fuera del alcance y control de la empresa, o a su vez puede tratarse de una obligación presente generada a raíz de sucesos pasados que contablemente no ha sido reconocida por no considerase una salida de recursos para el cumplimiento de la misma.
14 estimar su cuantía y vencimiento, no será posible reconocer un pasivo y por ende una provisión en el balance, por no presentar los criterios para su reconocimiento.
1.7 OBJETIVO GENERAL
Determinar las bases apropiadas para el reconocimiento y medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente.
Reconocer, su valoración y la información necesaria para su revelación en los estados financieros los activos y pasivos contingentes y determinar el efecto de acuerdo a la ley de equidad tributaria.
1.8 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Examinar el efecto que produce la contabilización de las provisiones y contingencias en los Estado Financieros.
Reconocer la contabilización de las provisiones y contingencias en los gastos deducibles.
15 1.9 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
El alcance de este proyecto es realizar un análisis de la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES sección 21 Provisiones y Contingencias para facilitar a los profesionales y estudiantes el entendimiento de esta sección y a su vez se convierta en una guía práctica y puedan ser aplicadas en sus actividades empresariales.
Al establecerse las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA se vio la necesidad de emitir una normativa para empresas consideradas medianas y pequeñas, creándose la normativa para PYMES, que es un resumen de la NIIF completa, aplicado a la realidad de dichas empresas.
Campo: NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES sección 21 Provisiones y Contingencias y gastos deducibles en la ley de régimen tributario interno.
Área: Financiera Contable de las Pequeñas y Medianas Entidades.
Aspecto: Aplicación de los procedimientos NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES.
Temporal: El análisis comprende el periodo desde el año 2012 al 2013.
16 1.10 SISTEMATIZACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
¿Qué efecto produce la contabilización de las provisiones y contingencias en el estado de resultados?
Al reconocer una provisión se debe realizar la conciliación tributaria la misma que deberá ser considerada en la base imponible del impuesto a la Renta, por otro lado las provisiones forman parte del gasto por lo que afectan directamente el resultado contable, sobre lo que se contempla la estimación y se tendrá en cuenta la participación a los empleados.
El desembolso de las provisiones, no afectan los valores tributarios, debido a que solo reflejan movimientos del efectivo, sin embargo en el momento del reconocimiento si afecta.
Si la empresa no refleja las provisiones en el estado de resultados esto representa una mayor utilidad, por lo que se incrementara la distribución para los empleados, con cifras poco razonables para la presentación de los Estados Financieros lo que no es recomendable para ninguna empresa.
1.11 IDEAS A DEFENDER
La aplicación adecuada de las provisiones y Contingencias según la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES, permiten reconocer el gasto deducible proporcionando información financiera razonable y confiable para la toma de decisiones de los administradores.
17 1.12 VARIABLES
1.12.1 VARIABLE DEPENDIENTE
Las empresas podrán obtener estados financieros en los cuales se reconozcan como gasto deducible las provisiones y contingencias, como lo establece la ley de equidad tributaria.
1.12.2 VARIABLE INDEPENDIENTE
18
2 CAPITULO II
FUNDAMENTACION TEORICA
2.1 MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
Actualmente el sector empresarial se encuentra involucrado en una serie de reformas y cambios relevantes los mismos que provocan ajustes con las nuevas tendencias y normativas internacionales de información financiera y contable, debido a esto las empresas tanto pequeñas, medianas y grandes se han visto obligadas a adoptar las Normas de Información Financiera (NIIF), para ser aplicadas en sus estados financieros.
La junta de normas internacionales de contabilidad IASB (International Accounting Standards Board) es un organismo encargado de desarrollar y aprobar dichas normas.
Según Samuel Mantilla (2012) el IASB se encuentra bajo la dirección y supervisión de la ‘’Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad’’ (IASCF) constituido en el año 2001, con el objeto de sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
Según Samuel Mantilla (2012) para entender las NIIF (IFRS) existen tres enfoques
El primero va dirigido al vocablo IFRS International Financial Reporting Stand (Estándares Internacionales de Información Financiera) bajo la denominación de NIIF.
19
Y por último el tercer enfoque que trata sobre el usuario dependiendo de quienes lo aplican, seccionándolo en tres grupos.
El IASB IFRS (2008) contempla como propósito principal asegurar que los estados financieros de las entidades y sus informes contables reflejen información transparente para los usuarios y que esta sea comparable para los periodos en el que se presenten, otro de sus propósitos es el hecho de que con la aplicación de las IFRS estas sirvan de punto de partida para el adecuado registro contable y que además no represente un costo elevado que exceda a sus beneficios.
Según el Econ. Mario Hanen–Holm, representantes de la firma auditora de prestigio (Hansen-Holm.2011) las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF ), en el Ecuador es actualmente una realidad, y los cambios a los reportes financieros reflejaron consecuencias considerables en las cifras, además cambios en la presentación, análisis e interpretación representando una mejora en los aspectos competitivos de la actividad empresarial en nuestro país, frente al mundo.
2.2 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Al referirnos a Provisiones inmediatamente asociamos las provisiones que se refieren a los activos para cuentas incobrables por depreciaciones, por existencias etc., dejando de lado las provisiones que se generan en los pasivos y las contingencias.
Las provisiones surgen de una obligación que provienen de las actividades de la entidad, son pasivos en los que existe una incertidumbre acerca de su cuantía y vencimiento.
Una provisión se reconoce cuando existen las siguientes condiciones:
20
Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos económicos.
El costo de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el Estado de Situación Financiera y el importe de la provisión como un gasto.
Con las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF ),se eliminaron las provisiones de los activos y su tratamiento se refiere como correcciones al valor de las cuentas de los activos como ‘’Deterioro de Valor’’ refiriéndose a cuentas de dudosa recuperación, de existencias, como en el caso de las provisiones de los gastos cuando estos no se generen y en el caso contrario se debe tratarlos como un deterioro de valor, dicho de otra manera los activos se corrigen cuando su valor recuperable no esté asegurado por los flujos de efectivo futuros.
Las provisiones que se presenten ya sea por riesgos o contingencias se mantienen siempre que sea reconocido como pasivo, caso contrario se lo maneja como “Deterioro de Valor”.
Las provisiones que pueden presentarse en los pasivos se inician debido a sucesos de incertidumbre en el momento en el que estos ocurren o en el monto en el que se genera, las mismas deben reflejar en el Estado de Situación Financiera, las provisiones que se pueden presentar.
2.2.1 Tipos de provisiones
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal.
Provisión para impuestos.
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
Provisión por restructuraciones.
Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos financieros.
21 2.2.2 Pasivos Contingentes
Los pasivos contingentes surge como un obligación posible que nace a través de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o no de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Es una obligación presente, que se origina a raíz de sucesos pasados, que no se han reconocido contablemente porque:
No es probable la salida de recursos económicos.
El importe de la obligación no pueda ser medido con suficiente fiabilidad.
2.2.3 Activos Contingentes
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o no del suceso de uno más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
22 2.3 PROVISIONES Y GASTOS DEDUCIBLES
Figura 1 Mapa Conceptual
Hay grandes expectativas de que el evento o los eventos futuros habrán de ocurrir
Registrar el evento probable en las cuentas si se puede estimar
Las oportunidades de que el evento o los eventos presentarlo en una nota. Las oportunidades de que
23 Desde el punto de vista contable y según las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES, toda provisión viene ligada a una obligación actual originada por un suceso pasado, y su cumplimiento origina una posible salida de recursos y que su importe se pueda medir con facilidad, por lo que, tendrán la consideración de provisión los elementos de pasivo, indeterminados respecto a su importe y fecha en la que se cancelarán, además estas provisiones pueden ser de carácter legal, implícito o contractual.
Según el RLORTI con el propósito de determinar la base imponible sujeta al impuesto a la renta, se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
Se aplicaran las siguientes deducciones aplicadas a las pequeñas y medianas entidades ( PYMES ) :
Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
24
La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa.
Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación obligatoria.
Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido.
Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones.
Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
25 respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en los inventarios.
Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirán con el 150% adicional.
2.3.1 EXCEPCIÓN DE LA SECCIÓN DE NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES RESPECTO A LAS PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS.
Las Normas Internacionales de Información Financiera ‘’ NIIF ’’ han sido emitidas y aplicadas a nivel global con el claro objetivo de unificar criterios, respecto a la presentación de los estados financieros y sus anexos, fomentando un cambio a nivel empresarial en base a su actividad financiera, en nuestro país se dio inicio con la implementación de esta normativa a partir del año 2008.
26 realizado por expertos en este ámbito para las empresas, con el enfoque a crear un Pasivo a largo plazo para beneficio de los empleados.
En Ecuador la aplicación de esta norma se ha venido aplicando en el ámbito tributario no así para fines contables, ya que se presenta el caso en que existen empresas que tiene la obligación de reportar al exterior para lo cual han venido haciendo uso de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA completas para sus reportes al exterior, mientras que localmente los hacen en NEC para fines tributarios.
Según la LORTI toda persona jurídica o natural que refleje personal con más de diez años de servicios en una misma empresa, al momento de realizar el cálculo de la reserva para la jubilación patronal es considerado como un Gasto Deducible, para el impuesto a la renta, y en el caso contrario en que no llegue a los diez años este es considerado como un Gasto No Deducible para el impuesto a la renta.
El cálculo de las indemnizaciones y/o desahucios serán considerados en un 100% para los estados de resultado como un Gasto Deducible del impuesto a la renta, independientemente del tiempo de servicio.
27 2.4 CUENTA INDEMNIZACIONES O DESAHUCIO
Esta cuenta es una cuenta de reserva la misma que presenta disminución a causa del pago de las indemnizaciones por la reducción del personal en la nómina.
Como uno de los errores contables más comunes de las empresas se presenta el hecho de que estos rubros los derivan a la cuenta de Gastos al momento de liquidar estas obligaciones, obviando la cuenta Indemnizaciones o Desahucio para tal efecto.
Al momento de presentarse una salida de personal de nómina la reserva de jubilación no debería ser afectada contablemente debido a que esta cuenta se actualiza automáticamente al realizar el cálculo para el siguiente periodo contable.
A manera de ejemplo la cuenta Reserva de Jubilación presentará movimientos en el caso en que se presente la salida de un empleado con más de 20 años de servicio, ya que se deberá realizar el cálculo individual por este trabajador, dando de baja de esta cuenta el valor por concepto del pago mensual de la pensión, y el valor total cuando se liquide el valor global.
28 2.5 NORMATIVA TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE
LAS PROVISIONES CONSIDERADAS COMO
GASTOS DEDUCIBLES.
Respecto a las deducciones que se deriven de remuneraciones y beneficios sociales y sobre los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, (IESS) a causa del incremento de empleos y posterior contratación de trabajadores directos, estas se deducirán con el 100% adicional por el primer ejercicio económico en que se produzcan, siempre y cuando se mantengan como mínimo seis meses consecutivos o más dentro del respectivo ejercicio.
La deducción adicional no será aplicable en los siguientes casos:
Contratación de trabajadores que hayan sido dependientes del mismo empleador,
De parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o
De partes relacionadas del empleador en los tres años anteriores.
Se deducirán con el 150% adicional las deducciones que se generen a causa de las remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, (IESS) a causa de los pagos que se realicen a personas discapacitadas y/o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos discapacitados.
29 Aplicará también la deducibilidad de la compensación económica para alcanzar el salario digno que se pague a los trabajadores.
Las provisiones para créditos incobrables que surgen en las operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias así como las realizadas acorde a leyes orgánicas, especiales o dispuestas por los órganos de control no serán deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los límites antes establecidos.
Para la eliminación definitiva de los créditos incobrables se considerará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisión cuando se hayan cumplido las condiciones previstas en el Reglamento.
No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos por la sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en caso de la recuperación del crédito tal ingreso deberá ser contabilizado.
30 Para la determinación y liquidación del impuesto a la renta, no serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes determinados en el artículo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero así mismo los créditos concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administración de las mismas; y en general, tampoco serán deducibles las provisiones que se formen por créditos concedidos por encima de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
El impuesto a la renta y los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS) obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto.
Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, identificados con el giro normal del negocio y que a su vez se encuentren debidamente soportados mediante contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación obligatoria.
31 2.6 MARCO CONCEPTUAL
2.6.1 APLICACIÓN DE LAS NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF) constituyo los requisitos para el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones contables y financieras que son relevantes en los estados financieros a nivel general.
Las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito general, así como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con ánimo de lucro.
Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estén organizadas en forma de sociedades o presenten otras formas jurídicas.
32 2.6.2 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) ha desarrollado también una norma separada dirigida para ser aplicada a los estados financieros con propósito de información general (NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA COMPLETAS) y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son denominadas como pequeñas y medianas entidades ( PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES.
2.6.3 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
De acuerdo a la Superintendencia de Compañías las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
a) No tienen obligación pública de rendir cuentas.
b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
33 2.6.4 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES DESDE EL PUNTO DE
VISTA JURIDICO
Tabla 1
Según la información que aporta la Superintendencia de Compañías el sector de las Pymes está compuesto por un número de 14.673 empresas, donde 10.475 son pequeñas y las 4198 son medianas.
Las provincias de Guayas y Pichincha son las que mayor concentran Pymes en sus territorios con un total del 85% en las pequeñas empresas y un 83,2 en las medianas empresas.
El sector comercial representa un gran porcentaje de la actividad empresarial de las Pymes del Ecuador que ha crecido gracias al incremento del consumo y a mejores condiciones económicas de los ecuatorianos como la disminución del desempleo en los últimos años.
34 Tabla 2
2.6.5 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS
La definición de Pequeñas y Medianas Entidades se encuentra estructurada en dos formas:
a) Cuantitativa: Calidad del personal o facturación.
b) Cualitativa: El C.E.D. (Comittee For Economic Development) señala que la empresa es considerada una pyme si cumple con dos o más de las siguientes características:
Administración independiente (En ocasiones los gerentes son propietarios).
35
Fundamentalmente área local de operaciones.
Tamaño relativamente pequeño dentro del sector industrial en que actúa.
2.6.6 LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES Y SU ROL EN LA ECONOMIA
La importancia de las Pequeñas y Medianas Entidades en la economía denota lo siguiente:
Aseguran el mercado de trabajo mediante la descentralización de la mano de obra.
Permiten la concentración de la renta y promueven el sector productivo desde un pequeño grupo de empresas hacia uno mayor.
Adaptación tecnológica y menor costo de infraestructura.
Su nivel económico se ve incrementado en base a la cooperación empresarial internacional.
2.7 PROVISIÓN
“Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.”
36 El suceso que da origen a la obligación es aquel que nace una obligación de pago, ya sea legal o implícita para la entidad, de forma que la entidad tiene que satisfacer el importe correspondiente.
Una obligación legal se deriva de:
(a) Un contrato; (b) La legislación; u
(c) Otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita se deriva de sucesos de la propia entidad, en las que:
(a) “Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades”.
2.8 CONTINGENCIA
37 2.9 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
Reconocimiento
“La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán.
Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita.
En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquélla.
En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre las contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas en el párrafo anterior”.
Valoración
“De acuerdo con la información disponible en cada momento, las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando.
38 La compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación, no supondrá una minoración del importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la empresa del correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso será percibido. El importe por el que se registrará el citado activo no podrá exceder del importe de la obligación registrada contablemente. Sólo cuando exista un vínculo legal o contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la empresa no esté obligada a responder, se tendrá en cuenta para estimar el importe por el que, en su caso, figurará la provisión”.
2.10 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.
Las NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA señalan la probabilidad de que un acontecimiento futuro confirme una pérdida, para definir esta normativa es de vital importancia definir ciertos conceptos:
Pasivo Contingente: Es la obligación que depende de la ocurrencia o no de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o la obligación presente no reconocida contablemente porque: no es probable que la entidad tenga que cancelarla o el importe de la obligación no puede ser medido con fiabilidad.
39 Activo Contingente: Activo cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos, que no están enteramente bajo control de la entidad.
Un pasivo contingente no debe reconocerse dentro de los estados financieros, pero sí deberá explicarse dentro de las notas a los estados financieros, informando lo siguiente:
• Narración de la naturaleza y origen del pasivo contingente. • Estimación de su efecto financiero.
• Explicación de las incertidumbres relativas al importe. • Importe de cualquier reembolso esperado.
Un activo contingente no debe reconocerse dentro de los estados financieros, pero sí deberá explicarse dentro de las notas a los estados financieros, tomando en consideración la posibilidad de entrada de beneficios económicos e informando lo siguiente:
40 • Narración de la naturaleza y origen del activo contingente.
• Estimación de su efecto financiero.
Una provisión debe reconocerse siempre y cuando se presente las siguientes características:
La entidad mantiene una obligación legal o implícita surgida de un evento pasado, y para cubrir la misma necesita de mayores recursos.
Se puede estimar fiablemente el importe de la obligación para cada provisión la entidad deberá presentar la siguiente información:
• Narración de la naturaleza y origen de la obligación.
• Información sobre las probabilidades relativas al importe o momento de realización.
• Importe de cualquier reembolso esperado.
2.11 IMPUESTOS DIFERIDOS.
Los objetivos de esta norma se enfocan en:
• Tratamiento contable del impuesto a la renta. • Contabilización de los efectos tributarios.
41 Proceso de implementación de las NIIF por parte de la Superintendencia de Compañías
Uno de los principales objetivos de los estados financieros, es el hecho de suministrar la información necesaria referente con la situación financiera, el rendimiento y los cambios financieros que se produzcan en una entidad. Además muestran los resultados de la administración, que se encuentra representada por la gerencia, en la gestión de los recursos confiados a dicha administración.
Esto facilita a los usuarios de los estados financieros para poder evaluar la Administración o responsabilidad de la gerencia para la toma de decisiones económicas necesarias con el objetivo de mantener y mejorar, la rentabilidad de la entidad, como puede ser el caso de ratificar o reemplazar a las personas encargadas de la administración de la entidad, o invertir para obtener ganancias a futuro.
Considerando el grado de relevancia de los estados financieros, y la urgente necesidad de que en nuestro país se apliquen normas internacionales, cuya aplicación conlleve a estandarizar las prácticas, metodología y técnicas contables.
La Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.06.Q.ICI.004, publicada en el Registro Oficial No.348 de septiembre 4 de 2006, adoptó las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y determinó que su aplicación sea obligatoria por parte de las compañías y entidades sujetas a su control y vigilancia, para el registro, preparación y presentación de los estados financieros a partir del 1 de enero del 2009.
42 1. Enero 1 de 2010: Compañías y entes regulados por la Ley de Mercado de Valores; y, las compañías de auditoría externa, se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF ) a partir del ejercicio económico 2009.
2. Enero 1 de 2011: Las compañías cuyo activo sea superior a cuatro millones de dólares de los Estados Unidos de América (US$4,000,000);las compañías Holding o tenedoras de acciones que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades las instituye el Estado y entidades del sector público; y, las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y asociaciones que éstas formen y que ejerzan actividades en el Ecuador, se establece el año 2010 como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados, financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a partir del ejercicio económico 2010.
3. A inicios del 1 de enero de 2012: Todas las demás sociedades o entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, cuya versión para PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES aplica para compañías con activos inferiores a cuatro millones de dólares de los Estados Unidos de América (US$4,000,000); que registren ingresos brutos anuales de hasta cinco millones de dólares de los Estados Unidos de América (US$5,000,000); y tengan menos de 200 trabajadores (para lo cual se calculará en base al promedio ponderado anual), se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberá elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con contemplación en las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades ( NIIF para PYMES ).
43 compañías que no cumplan con las condiciones de los tres grupos antes mencionados.
Como conclusión se menciona también acerca de la exclusión de las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF ), para las sociedades civiles (fundaciones, corporaciones, Empresas Unipersonales de Responsabilidad Limitada (EURL), SPR, consorcios); las personas naturales (Obligadas o no a llevar contabilidad); las entidades públicas; y, las instituciones financieras.
Proceso de implementación de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA por parte del Servicio de Rentas Internas (SRI)
Previo a un análisis de los efectos tributarios resultantes de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF ), El Servicio de Rentas Internas (SRI), resolvió emitir varias resoluciones y circulares acorde con la adopción de las NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA en el Ecuador a inicios del año 2009 (período de transición para las empresas del grupo uno), además de realizar varias reformas tributarias, principalmente en el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno (RALRTI), publicado mediante Decreto No.374, en el Suplemento del Registro Oficial No.209, del 8 de junio 8 de 2010, entre las que se mencionan las siguientes (Art.39 RALRTI):
“Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de Compañías o de Bancos y Seguros, se regirán por las normas contables que determine su organismo de control; sin embargo, para fines tributarios, cumplirán las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento”.
44 En concordancia con las disposiciones legales citadas, el Art.20 de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) establece que “La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América’’, tomando en consideración los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo”.
Como objetivo principal el S.R.I. dispuso el ajustar el marco tributario conforme a los cambios ocasionados por la adopción y posterior aplicación de las NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, tomando en cuenta el resultado que ocasionaron dichos cambios en la determinación de la base imponible del impuesto a la renta, y consecuentemente, en el impuesto a la renta declarado anualmente por las compañías.
Gastos desde el punto de vista de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA y la LRTI
En el párrafo 70 en el literal (b) del marco conceptual que menciona la preparación y presentación de los estados financieros de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA, se establece que el “Gasto es la disminución en los beneficios económicos, obtenidos a lo largo delejercicio contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o a su vez por la generación y/o aumento de los pasivos.
45 Con el propósito de dar cumplimiento al efecto de la deducibilidad de los costos y gastos mencionados deberá también cumplir con las siguientes condiciones:
a. Los comprobantes deberán estar sustentados en comprobantes de venta válidos, conforme a los requisitos estipulados en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios (RCVRDC);
b. La retención en la fuente del IVA e impuesto a la renta deberá ser aplicada, para los casos en que aplique, contemplando para ello los porcentajes establecidos en la Resolución No.NAC-DGER2008-0124 “Porcentajes de Retención en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado”, y sus reformas; y, la Resolución No.NAC-DGER2007-0411 “Porcentajes de Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta vigentes a partir de Julio de 2007, además de corresponder al ejercicio fiscal vigente.
c. Para tal efecto se deberá utilizar una institución del sistema financiero para realizar el pago, mediante giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito, tarjetas de débito y cheques, en base a operaciones que sobrepasen un monto de más de cinco mil dólares de los Estados Unidos de América (US$5,000), conforme a lo estipulado en el tercer Inciso del Art.103 de la LRTI (bancarización).
46
3 CAPITULO III
TIPO DE INVESTIGACIÓN
3.1 INVESTIGACION DOCUMENTAL
El presente trabajo investigativo se centra en el estudio documental siendo la parte esencial de un proceso de investigación científica, depende principalmente de la información que se extrae de varios tipos de documentos los cuales permiten indagar, interpretar y presenta datos e información sobre un tema determinado de cualquier ciencia, utilizando para ello, una metódica de análisis; tiene como finalidad obtener resultados que pudiesen ser base para el desarrollo de la creación científica.
La investigación documental como una variante de la investigación científica, tiene como propósitos el análisis de diferentes fenómenos (de orden histórico, psicológicos, sociológicos, etc.), utiliza técnicas muy precisas, que directa o indirectamente, aporte la información
Bernal señala el (2000), “las verdaderas raíces de la competitividad estriban en las fortalezas que tengan la sociedad y su sistema educativo, la comunidad investigativa y la cultura. Toda sociedad debe aprender los principios básicos del método científico, es decir, aprender a formular preguntas, a observar, a analizar e indagar, a desarrollar”. (Bernal, 2010)
Lo antes señalado, permite a la investigación plasmar la correcta formulación y recopilación de las preguntas a realizar en la entrevista, esta a su vez permita obtener información que sirva en el “Análisis del Impacto de las Provisiones y Contingencias en la Contabilidad Mediante la Aplicación de NIIF para PYMES y el Reconocimiento del Gasto Deducible en la Ley de Equidad Tributaria.
3.2 EL ENFOQUE
47 mediante el enfoque cualitativo por tanto es la que permite a la ciencia sociales desarrollar todo tipo de investigación, encontrándose inmerso los estudios de Contabilidad y Auditoría, investigación que orienta a este tipo de enfoque por cuanto realiza análisis documentales de Leyes Normas y extrae opiniones de estudiosos y expertos con respecto a la materia.
3.3 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Partiendo del tipo de investigación del presente trabajo el mismo que es documental, con un tipo de investigación cualitativa la técnica de instrumento de la investigación para este tipo parte las dos categorías antes citadas es la entrevista, la misma que permite recoger a los entrevistados la experiencia relacionada con el tema a investigar donde se plasma detalladamente cada una de las respuesta que en lo posterior permite efectuar el respectivo análisis, respuestas que son las bases esenciales para determinar las conclusiones y recomendaciones que la investigación arroje Acevedo y López señala que la entrevista y que textualmente lo describe de la siguiente manera.
“La entrevista es un experimento controlado, ya que se trata de una forma estructurada de interacción que es artificial y planificada, dirigida a objetivos concretos, y que busca la objetividad y el control (sin necesidad de que el entrevistador se ciña a un procedimiento rígido y mecánico)’’
(Acevedo y López, 2003).
Y que además presenta una estructura particular y organizada plasmada en una entrevista, mediante la formulación de preguntas y respuestas.
Existen muchas técnicas para el desarrollo de la investigación sobre el “Análisis del Impacto de Provisiones y Contingencias en la Contabilidad Mediante la Aplicación de NIIF para Pymes y el Reconocimiento del Gasto Deducible en la Ley de Equidad Tributaria”, descarto a la encuesta y toma a la entrevista como vía de desarrollo y la investigación.
