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Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
Tema 1.1
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Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
Objetivo de la Fundación IFRS/IASB
• Proporcionar a los mercados de capitales integrantes del mundo un lenguaje común para la información financiera
– en el cumplimiento de este objetivo, tener en cuenta las necesidades de:
– pequeñas y medianas empresas; y
– economías emergentes.
El uso de las normas del IASB
• NIIF completas
– requeridas o permitidas para información financiera
– compañías cotizantes en 122 jurisdicciones* – No cotizantes en 93 jurisdicciones*
• Las NIIF para las PYMES – emitidas en julio de 2009
– A más de 60 jurisdicciones# ya se les permite o
requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los próximos 3 años
• Fuente: www.iasplus.com
# Fuente: datos compilados por el personal de IASB
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Beneficios de las NIIF para las PYMES
• Mejora el acceso crediticio
– apoya los préstamos sobre la base de estados financieros – los vendedores evalúan las finanzas de los
compradores
– préstamos y proveedores extranjeros
• Mejora el acceso al capital de trabajo
– inversionistas no gerenciales – capital de fuente extranjera
• Educación y capacitación
• Eficiencia en auditorías
6 Apoyo en la implementación de las NIIF para
las PYMES
• Comunicado con las NIIF para las PYMES
– estados financieros ilustrativos
– presentación y divulgación de la lista de comprobación
• Grupo de Implementación de las PYMES
• Boletín de las NIIF para las PYMES
• Material de capacitación de la Fundación IFRS
• Facilita talleres de “capacitación a
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Grupo de Implementación de las PYMES
Al formarse el GIPyME* – dos responsabilidades:
•Tener en cuenta las preguntas de implementación por los usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una guía en forma de PyR** (guía no obligatoria)
•Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de enmendar las NIIF para las PYMES:
– para la implementación de asuntos que no se pueden abordar por PyR; y
– para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido
adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron emitidas o enmendadas por última vez
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Nuevo Boletín del IASB de las PYMES
Las NIIF para las PYMES actualizadas:
•Lanzado en marzo de 2010
•Publicado mensualmente
•Suscripción gratuita vía correo electrónico
•Resumen administrativo de noticias
Material de capacitación de las NIIF para las PYMES
• La Fundación IFRS no certifica contadores
• Material de capacitación desarrollado para uso
de otros
– elaborado por el personal de educación de la Fundación IFRS
– revisión paritaria de niveles múltiples
– no aprobado por el IASB
• 35 módulos independientes (1 para cada sección de las NIIF para las PYMES)
• Material de capacitación = +2,000 páginas A4
10 Material de capacitación sobre las NIIF para las
PYMES
Desarrollado por la Fundación IFRS
•Un módulo por Sección. Para ilustrar:
• Inglés—19 módulos posteados en H1 2010.
El resto en H2 2010.
• Descarga - Libre de cargo
• Sección 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7
páginas largas A5
• Módulo de capacitación de 32 páginas A4, texto
completo de las NIIF para las PYMES con comentarios
Propuesta para entidades de desarrollo y otras
• ¿Fondos para la traducción oficial del material de capacitación? Respuesta a la fecha:
– Traducción al español (financiamiento del Banco Mundial) – Traducción al ruso (financiamiento de la USAID)
– ¿Otros?
• ¿Organización de talleres de “capacitación para capacitadores” regionales ?
– La administración de la Fundación IFRS provee los facilitadores
• ¿Ayudar a los países en desarrollo a construir la capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las PYMES?
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Talleres de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS
Talleres para Capacitar al Capacitador:
¿Dónde? Participantes
Kuala Lumpur (Enero 2010) Asia – 11 jurisdicciones
Hyderabad (Enero) Asia – 11 jurisdicciones
Dar es Salaam (Mayo) África – 10 jurisdicciones
Cairo (Junio 2½ días) Oriente Medio y África del Norte Helsinki (Sept. 1½ días) Países nórdicos
Río de Janeiro (Agosto) Latinoamérica (Portugués)
Panamá (Oct. 3½ días) Latinoamérica (Español)
• ¿Qué asumimos de usted?
– que es un capacitador de los PCGA* local.
– que ha leído las NIIF para las PYMES
– que participará activamente en talleres
– que después del taller estudiará diligentemente
todos los módulos del material de capacitación de la Fundación IFRS
*Principios de contabilidad generalmente aceptados GAAP – Generally accepted accounting principles.
Taller de capacitación de 3 días de la
• ¿Qué necesita para cada sesión?
– las NIIF para las PYMES (requisitos obligatorios)
– no es obligatorio el material adjunto a las NIIF
para las PYMES
–guía de implementación
–base para las conclusiones
– folleto
– calculadora
– bolígrafo y papel
– formulario de evaluación
Taller de capacitación de 3 días de la
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Descarga gratis del IASB
Las NIIF para las PYMES (estándar completo, múltiples idiomas):
http://go.iasb.org/IFRSforSMEs
Materiales de capacitación (35 módulos):
http://go.iasb.org/smetraining
Módulos de capacitación en PowerPoint (20 módulos, total 24 horas de capacitación):
http://www.iasb.org Luego presione ‘Involúcrese’ luego ‘Conferencias y capacitación’
Boletines Al Día de las NIIF para las PYMES:
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Las NIIF para las PYMES
Tema 1.2
Resumen de las
NIIF para las PYMES
•
Revisar todas las secciones de la
norma
•
Destacar las diferencias claves de
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Las NIIF para las PYMES
Buena Información Financiera de Forma Simple
• 230 páginas
• Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las NIIF
• Diseñadas específicamente para las PYMES
• Internacionalmente reconocidas
• Adaptadas para las PYMES
– Usuario la utiliza para obtener información de flujo de caja
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¿Son independientes o vinculadas a las NIIF?
Completamente independientes
• La única opción ‘auxiliar’ de las NIIF
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¿Por qué una PYMES desearía adoptarlas?
• Mejor acceso a capital
• Mejor comparabilidad
• Mejor calidad de información comparada con el PCGA nacional existente
• Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales completas son ahora requeridas
• Operaciones multinacionales
– sistemas informáticos estandarizados
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Plan para mantenimiento
• Revisión comprensiva inicial después de dos años de experiencia de la implementación
– corregir errores y omisiones, carencia de claridad – considerar la necesidad de perfeccionamiento
basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC
– 2014 probablemente la fecha efectiva más cercana para enmiendas
• A partir de entonces, una vez cada tres años
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Aspectos destacados sección por sección
Puntos principales selectivos
•Resúmenes no completos
•Cada sección se cubre detalladamente en un
módulo separado del material de capacitación de la Fundación IFRS (Véase
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Sección 1 – Pequeñas y medianas empresas
• Define PYMES según lo utilizado por el
IASB:
– No requieren rendir cuentas públicamente, y
– publica estados financieros para
propósitos generales para usuarios externos
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Sección 2 – Conceptos y principios
• Objetivo de los estados financieros con propósito de información general
• Características cualitativas
• Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gastos
• Principios de reconocimiento y medición • Orienta si un asunto específico no está
contenido en las NIIF para las PYMES
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Sección 3 – Presentación de estados financieros
• Presentación razonable: se presume que resulte si se siguen las NIIF para las PYMES (quizás se necesiten revelaciones suplementarias)
• Conformidad con el cumplimiento de las NIIF para las PYMES sólo si los estados financieros se cumplen en su totalidad
• Al menos un año comparativo de estados
contables y notas de datos
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Sección 4 – Estado de posición financiera
• Aún puede llamarse “balance”
• No es necesario separar en corriente/no
corriente si la entidad decide que el enfoque de liquidez es mejor
• Algunas líneas con partidas mínimas
• Y algunas partidas que pueden estar en el estado o en las notas
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Sección 5 – Estado de resultado integral y estado de resultado
• Enfoque de un estado o dos estados
• No se describirán las ‘partidas extraordinarias’
• Se deben segregar las operaciones descontinuadas
• Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas si la entidad tiene partidas de otro resultado integral
• Las únicas partidas de otro resultado integral:
– algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera – algunos cambios en el valor razonable de
instrumentos de cobertura
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Sección 6 – Estado de cambios en el patrimonio neto
• Para cada componente de patrimonio reconciliar el balance inicial y final mostrando:
– ganancia o pérdida – cada partida de ORI*
– transacciones con dueños en su calidad de propietarios
– emisiones de acciones
– transacciones de acciones con el tesoro – dividendos y otras distribuciones
– cambios en las participaciones en la propiedad en
subsidiarias que no resulten en una pérdida de control
28 Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar
un estado de ingresos y ganancias acumuladas
• Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de resultado integral y el EDCEP** si los únicos
cambios en el patrimonio surgen de
– ganancias y pérdidas – pago de dividendos
– reemisión retrospectiva de errores de los períodos anteriores
– aplicación retrospectiva de un cambio de política contable
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Sección 7 – Estado de flujos de caja
• Opción de usar el
– método indirecto, o – método directo
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Sección 8 – Notas
• Revelar la base de preparación (Es decir, las
NIIF para las PYMES)
• Resumen de las políticas contables significativas
– información sobre criterios
– Información sobre fuentes clave de
incertidumbre en la estimación
• Información de apoyo para partidas en los estados financieros
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Sección 9 – Consolidación
• Se requiere consolidación cuando hay una relación controladora- subsidiaria – excepto:
– La subsidiaria fue adquirida con intención de venta en un año
– La controladora misma es una subsidiaria y su
controladora o última controladora utiliza las NIFF completas o las NIFF para las PYMES
• Base de consolidación: control
- Consolida todas las EPE* controladas
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Sección 10 – Políticas Contables
• Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema, debe seguir las NIIF para las PYMES
• Especificar la jerarquía para determinar la política
contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a un tema
• Cambio en la política contable:
– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición según lo ordenado
– Si es voluntario, aplicación retrospectiva
• Cambio en estimaciones contables: prospectiva
• Corrección de errores del período anterior:
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Sección 11 – Instrumentos financieros básicos
• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)
• Esencialmente un modelo de desvalorización del costo amortizado
– excepto valor razonable por pérdida o ganancia para las
inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable puede ser de otra forma razonablemente medido
• Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo
• Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
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Sección 12 – Otros instrumentos financieros
• Los instrumentos financieros no cubiertos por la Sección 11 están en un valor razonable por medio de la ganancia y pérdida. Esto incluye:
– inversiones en acciones convertibles con opción a venta o preferentes
– opciones, forwards*, swap** y otros derivados
– activos financieros que estarían en la Sección 11, pero tienen cláusulas ‘exóticas’ que pueden causar ganancia/ pérdida para el tenedor o emisor
• Contabilidad de cobertura
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Sección 13 – Inventarios
• Medición más bajo del
– costo
– precio de venta estimado menos costos para
concretar la venta
• El costo puede ser
– Identificación específica para casos
específicos, por ej. si los ítems no son usualmente permutables
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Sección 14 – Asociadas • Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse valor razonable por medio de pérdida y ganancia)
– Método de la participación
– Valor razonable por medio de pérdida y ganancia (si es impráctico, usar costo)
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Sección 15 – Empresas conjuntas
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública
entonces debería usarse valor razonable por medio de ganancias y pérdidas)
– Método de la participación
– Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias (si es impracticable, entonces usar costo)
• Prohibida la consolidación proporcional
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Sección 16 – Inversiones inmobiliarias
• Si el valor razonable puede medirse
confiadamente sin demasiados costos o esfuerzos, de manera continua, usar valor
razonable por medio de ganancias y pérdidas
• De lo contrario, debe tratarse como propiedad,
planta y equipo conforme a la Sección 17
IAS 40 es elección de política contable – ya sea
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Sección 17 – Propiedad, planta y equipo
• Costo histórico –depreciación–modelo de
desvalorización
• Componente de depreciación sólo si la mayor
parte de un ítem PPyE tiene ‘patrones de consumo de beneficios económicos
significativamente diferentes’
• Revisión de vida útil, valor residual, tasa de
depreciación sólo si hay un cambio significativo de activo o cómo es utilizado
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Sección 18 Intangibles que no son plusvalía
• Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro • No se reconocen activos intangibles generados
internamente
• Amortizar los intangibles:
– adquiridos separadamente
– adquiridos en una combinación de negocios
– adquiridos por concesión
– adquiridos por intercambio de otros activos
• Amortizar sobre la vida útil. Si no se puede estimar la vida útil, utilizar 10 años.
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Sección 19 – Combinaciones de negocio y Plusvalía
• Método de adquisición
• Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la
vida útil, utilizar 10 años.
• Prueba de deterioro (véase Sección 27)
• Plusvalía negativa—primero reevalúe la
contabilidad original. Si está bien, de inmediato acreditar a ganancias y pérdidas
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Sección 20 – Arrendamientos
• Clasificación—arrendamientos financieros u
operativos
• Medición de arrendamientos financieros al menor
entre VR de la propiedad arrendada y valor
presente de pagos mínimos del arrendamiento
• Arrendamientos operativos, no forzar
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Sección 21 – Provisiones y contingencias
• Reconocer si el monto de una obligación generada
en un evento pasado puede estimarse confiadamente
• Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente
• Medir a la mejor estimación
– gran población – cálculo de promedio
ponderado
– obligación única – ajustado al resultado más
probable
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Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto
• Guía para clasificar un instrumento como
pasivo o patrimonio neto
– instrumento es un pasivo si el emisor pudiera ser requerido de pagar en
efectivo
– sin embargo, si se exige sólo en una
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Sección 23 – Ingresos
• Mismos principios que IAS 18 e IAS 11
– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los
riesgos y recompensas se transfieren, el vendedor no se mantiene involucrado, y es medible
– Servicios y contratos de construcción: Se
reconoce por el porcentaje de avance
• El principio de medición es el valor
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Sección 24 – Subvenciones del gobierno
• Se miden al valor razonable del activo
recibido o por recibir
• Reconocimiento de ingreso:
– Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeño
– Si hay condiciones, se reconocen cuando éstas se cumplen
IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de contabilización para subvenciones
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Sección 25 – Costos de préstamos
• Se carga todo a gastos en el momento en
que se incurren
IAS 23 requiere la capitalización de los costos de préstamos relacionados con un activo
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Sección 26 – Pagos en acciones
• Deben reconocerse
• Si es practicable medir al valor razonable
• Si es impracticable determinar el valor
razonable de la opción u otro instrumento
otorgado, los directores de la entidad deben utilizar su juicio para aplicar el método de
valuación más apropiado
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Sección 27 – Desvalorización de Activos
• Inventarios – disminución del costo y precio de venta menos costos para completar y vender
• Otros activos –disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado
• Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor de
uso
• Sección 27 no cubre activos específicos
– Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,
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Sección 28 – Beneficios de empleados
• Reconocer los costos de los BE a los
cuales los empleados tienen derecho por servicios prestados a la entidad en el
período del informe
– pasivo, después de deducir los montos que han sido pagados. Activo si el gasto de los BE ha sido prepagado.
– gastos, excepto que otra sección
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Sección 29 – Impuesto sobre la renta
Pasos contables del impuesto sobre la renta:
1. Reconocer el impuesto corriente
2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la
ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros
3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros ítems que tengan una base fiscal aunque no estén reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que es capitalizado para efectos fiscales)
4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas
fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados
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Sección 29 – Impuesto sobre la renta continuación
5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporales
6. Calcular los activos o pasivos por impuestos diferidos
– usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse – considerar posibles resultados de una revisión por
autoridades fiscales
7. Provisión por valuación contra los activos por impuestos diferidos (recuperación probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes de ganancias y pérdidas, ORI*, patrimonio
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Sección 30 – Conversión de moneda extranjera
Sección 30 reglamenta cómo
–determinar la moneda funcional de una entidad –calcular las transacciones en moneda extranjera –incluir las operaciones extranjeras en estados financieros
–convertir a moneda de presentación
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Sección 31 – Hiperinflación
• La entidad debe preparar estados
financieros generales de precios ajustados cuando la moneda funcional es
hiperinflacionaria
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Sección 32 – Eventos posteriores al período del informe
Dos clases de eventos posteriores al período del informe
– eventos con ajuste―los que proporcionan
evidencia de las condiciones que existían al final del período del informe
– eventos sin ajuste ―los que son indicativos
de condiciones que surgieron al final del período del informe
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Sección 33 – Exposición de partes relacionadas
Los EF incluyen revelaciones necesarias
para llamar la atención sobre la posibilidad de que la situación financiera y rendimiento de la entidad hayan sido afectados por la
existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con estas partes.
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Sección 34 – Actividades especializadas
• Agricultura – usar valor razonable que
pueda determinarse sin costos o
esfuerzos injustificados o usar modelo de costo histórico
• Actividades de extracción
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Sección 35 – Adopción por primera vez
• Preparar los estados financieros del año actual
y el anterior con las NIIF para las PYMES
• Pero hay varias excepciones para reexpresar
ciertos ítems específicos
