UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Y NEGOCIOS
ESCUELA DE FINANZAS Y AUDITORÍA, C.P.A.
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE
INGENIERA EN FINANZAS Y AUDITORÍA, C.P.A.
TEMA:
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE
CONTROL DE INVENTARIOS PARA EL COMERCIAL “LA
CUEVITA” EN EL CANTÓN QUININDÉ
AUTORA:
JESSENIA ALEXANDRA MOREIRA MOROCHO
DIRECTOR DE TESIS:
MSc. PABLO CUESTA
DIRECTOR DE TESIS MSc. PABLO CUESTA
APROBADO
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL.
MIEMBRO DEL TRIBUNAL
AUTOR: Moreira Morocho Jessenia Alexandra.
INSTITUCIÓN: Universidad Tecnológica Equinoccial.
TITULO DE TESIS: Diseño e Implementación de un Sistema de Control de Inventarios para el comercial la cuevita en el cantón Quinindé.
DEL CONTENIDO DEL PRESENTE DOCUMENTO SE RESPONSABILIZA LA AUTORA
Quito, 5 de Noviembre del 2010.
CERTIFICADO
Por medio de la presente certifico la tesis “Diseño e Implementación de un Sistema de Control de Inventarios para el Comercial La Cuevita” en el cantón Quinindé, fue realizada por la Srta. Moreira Morocho Jessenia egresada de la facultad de Ciencias Económicas y Negocios de la carrera de Finanzas y Auditoría bajo mi supervisión.
MSc. Pablo Cuesta
DEDICATORIA
Dedico esta tesis a Dios y a mis padres.
A Dios por que ha estado conmigo en cada paso que doy, dándome fortaleza para continuar. Ha sido el todopoderoso quien ha permitido que la sabiduría dirija y emprenda mis estudios y termine a cabalidad.
A mis padres quien a lo largo de mi vida han velado por mi bienestar y educación. Depositando su entera confianza en cada reto que me presentaba sin dudar ni un solo momento en mi inteligencia y capacidad. Es por ello que soy lo que soy ahora. Los amo con mi vida.
AGRADECIMIENTO
A DIOS
Gracia por darme la vida, y por ponerme en mi vida personas maravillosas.
Gracias por haberme dado la suficiente sabiduría y entendimiento para poder llegar al final de mi carrera, por proveerme de todo lo
necesario para salir adelante.
A MIS PADRES
Mi padre Walter Moreira, por apoyarme siempre, y estar junto a mi cuando más lo necesito y a mi madre Alexandra Morocho, por
ser la mejor del mundo y por desempeñar muy bien su rol.
A MIS HERMANOS
Diego, Darío y Anthony por brindarme siempre su amor, cariño y comprensión.
A MIS ABUELITOS
Rosita y Luis por su cariño tan especial, y su confianza de siempre.
A MI TÍA
Mónica Morocho que siempre me ha brindado su apoyo incondicional y se ha preocupado por mí.
Índice de Contenido Capítulo I
1.1 Antecedentes Históricos 1.2 Planteamiento del Problema 1.3 Justificación
1.4 Objetivos
1.4.1 Objetivo General 1.4.2 Objetivos Específicos 1.5 Idea a Defender
1.6 Identificación de Variables 1.7 Indicadores
1.8 Identificación de Instrumentos
Capítulo II
2. Base Legal y Conceptual 2.1 Principios Básicos Contables 2.1.1 Análisis y Estructura Contable 2.1.1.01 Clasificación y Segregación. 2.1.1.02 Otros Ingresos y Gastos
2.1.2 Estructura y Diseño de los Estados Financieros 2.1.2.1 Balance General
2.1.2.2 Estado de Resultado
2.2 Ley de Régimen Tributario Interno 2.2.1 Facturación de Impuestos
2.3 Reglamento para la Aplicación de Ley de Régimen Tributario Interno
2.3.1 Gastos Deducibles
2.3.1.01 Suministros y Materiales 2.3.1.02 Reparación y Mantenimiento 2.3.1.03 Promoción y Publicidad
2.3.1.04 Pérdidas 2.4 Crédito Tributario
2.4.1 Derecho a Crédito Tributario Total 2.4.2 Derecho a Crédito Parcial
2.5 Normas Ecuatorianas de Contabilidad (nec 11) 2.5.1 De la NEC 11 “inventarios”
2.5.1.1 Objetivo 2.5.1.2 Alcance
2.5.1.3 Cuantificación de Inventarios 2.5.1.4 Costo de Inventarios
2.5.1.5 Costo de Compra 2.5.1.6 Otros Costos
2.5.1.7 Técnicas para la Cuantificación del Costo 2.5.1.8 Valor Neto Realizable
2.5.1.9 Reconocimiento como Costo y Gasto 2.5.1.9 Revelación
2.6 Normas Información Financiera NIIF 2.7 Marco Conceptual de Inventarios 2.7.1 Concepto de Inventarios 2.7.2 Clase de Inventarios 2.7.2.01 Inventario Perpetuo 2.7.2.02 Inventario Interminente 2.7.2.03 Inventario Final
2.7.2.04 Inventario Inicial 2.7.2.05 Inventario Físico 2.7.2.06 Inventario Mixto
2.7.2.07 Inventario de Productos Terminados 2.7.2.08 Inventario en Tránsito
2.7.2.09 Inventario en Consignación 2.7.2.10 Inventario Máximo
2.7.2.11 Inventario Mínimo 2.7.2.12 Inventario Disponible
2.7.2.13 Inventario en Línea 2.7.2.14 Inventario de Seguridad 2.7.3 Control de Inventarios
2.7.4 Ventajas del Control Interno de Inventarios 2.7.5 Sistemas de Control de Inventarios
2.7.5.1 Sistema de Cuenta Múltiple 2.75.2 Sistema de Cuenta Permanente 2.7.6 Métodos de Valoración
2.7.6.01 Peps 2.7.6.02 Ueps
2.7.6.03 Promedio ponderado 2.7.6.04 Último precio de compras 2.7.7 Existencias de Inventarios 2.7.7.01 Existencia Máxima 2.7.7.02 Existencia Mínima 2.7.7.03 Existencia Crítica
2.7.8 Determinación del Índice de Inventario 2.7.8.01 Concepto
2.7.8.02 Ventajas
2.7.8.03 Tipos de Funciones
2.7.9 Procedimiento del Control Interno de las Funciones Físicas 2.7.9.1 Funciones de Compras
2.7.9.1.01 Objetivos Generales 2.7.9.1.02 Objetivos Específicos 2.7.9.2 Funciones de Recepción 2.7.9.3 Funciones de Distribución 2.7.9.4 Funciones de Despacho
Capítulo III
3 Aspectos Metodológicos 3.1 Diseño de la Investigación
3.2 Métodos de Investigación
3.3 Fuentes y Técnicas de la Investigación 3.4 Población o Muestra
3.5 Análisis de Datos 3.6 Tabulación y Gráficas 3.7 Difusión de los Resultados 3.8 Diagnóstico de la Empresa 3.8.1 Comercial La Cuevita 3.8.2 Antecedentes
3.8.3 Análisis de la empresa 3.8.4 Estructura Organizacional 3.8.5 Tamaño y Ubicación 3.8.6 Actividad que realiza
3.8.6.01 Funcionamiento de los Artículos
3.8.6.02 Elementos y Técnicas de la Mercadotécnia 3.8.7 Mercado que Sitúa
3.8.8 Conceptualización de la Contabilización 3.8.8.1 Cálculo de los Artículos
3.8.8.2 Revisión de los Artículos 3.8.8.3 Formas para la Contabilización
3.9 Análisis de Situación Actual del Comercial 3.9.1 Control de Bodegas
3.9.2 Problemas Frecuentes de los Inventarios 3.9.3 Procedimientos Utilizados y Responsables 3.9.4 Volumen de Actividad que Representan
3.9.5 Análisis de la Situación Interna y Externa del Comercial 3.9.5.1 Estructura del Personal y sus Funciones
3.9.5.2 Análisis de FODA 3.10 Estudio de Riesgo 3.11 Estudio Financiero 3.12 Estudio Tributario
Capítulo IV
4 Diseño e Implementación de un Sistema de Control de Inventarios 4.1 Importancia dentro de la Administración de los Inventarios dentro de la Empresa.
4.2 Organigrama y Estructura
4.2.01 Políticas de Control en Bodega
4.3 Funciones de las Unidades Administrativas 4.3.1 Niveles Jerárquicos
4.3.2 Estructura Organizacional
4.4 Control y Manejo Adecuado para los Inventarios 4.4.1 Bodega
4.4.1.01 Procedimiento de Compras 4.4.1.02 Flujograma de Compras 4.4.1.03 Documento a Utilizarse 4.4.1.04 Instructivo de Llenado 4.4.2 Despacho
4.4.2.01 Forma de Despacho al Almacén y Entrega de Mercaderías al cliente.
4.4.2.02 Flujograma de Despacho 4.4.4.03 Documentos a Utilizarse 4.4.3 Ventas
4.4.3.01 Análisis de Costo 4.4.3.02 Flujograma de Ventas
4.4.3.03 Documentos a Utilizarse en una Venta 4.4.4 Devoluciones
4.4.4.01 Procedimiento de Devolución 4.4.4.02 Flujograma de Devolución 4.4.4.03 Documento a Utilizarse
4.5 Soporte de Movimiento de Inventarios a Contabilidad 4.5.1 Registro Contable
4.5.2 Ingreso de Bodega 4.5.3 Egreso de Bodega 4.5.4 Ventas al Comercial
4.5.5 Devoluciones de Mercaderías 4.6 Políticas a Implementarse 4.7 Mercaderías
4.8 Selección del Software
4.9 Programa de Trabajo de la Constatación Física de las Mercaderías y demás artículos que se encuentran en el Comercial de Abarrotes La Cuevita.
Capítulo V
5 Conclusiones y Recomendaciones 5.1 Conclusiones
5.2 Recomendaciones Bibliografía
Anexos 106 108 108 109 110 110 111
137
CAPÍTULO I
1.1ANTECEDENTES
Comercial La Cuevita ubicado en Quinindé en la provincia de Esmeraldas, fue creado el 14 de Enero de 1987, con un capital de 250000 sucres, cuya actividad es la venta por mayor y menor de productos de primera necesidad.
En sus inicios, contaban con un lugar pequeño administrado por los propios dueños, por lo tanto su nivel de ventas era bajo y su comercialización de productos era a un barrio pequeño no tan poblado, poco a poco se fue adquiriendo clientela y la demanda paulatinamente fue incrementándose. Después de varios años creció y no solo se vendía a los habitantes del barrio, sino a los recintos aledaños de Quininde, actualmente cuenta con un guardia de seguridad, con 5 cajeras, y 3 bodegueros, un contador, y el Gerente quien se encarga de las ventas.
La empresa se halla estructurada por el área de Administración General. Sus principales proveedores: La Favorita, Nestlé, Industrias Alex, Nescafé, Pronaca y otros.
El área de Contabilidad está manejada por una persona encargada de todo el movimiento contable y financiero de la empresa, quien reporta al Gerente General de la empresa.
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Actualmente el comercial no cuenta con una estructura organizacional, por lo tanto no se encuentra designada las funciones que cumple cada persona dentro de la empresa. La falta de coordinación entre el bodeguero y gerente, así como la planeación inadecuada de los despachos y manejo de almacenamiento a corto y mediano plazo generan la existencia de ventas de artículos que no se encuentran evidentes.
El comercial siempre se ha manejado bajo parámetros tradicionales, inclusive la información se limita a las necesidades de sus propietarios, esta forma de administrar no permite su desarrollo de forma eficaz y no saber cuánto existe de ganancia de forma veraz.
Proporcionadas estas condiciones se ha considerado que es muy importante realizar un diseño de un sistema de control de inventarios para el Comercial aplicando los diferentes métodos de inventarios enfocados al Comercial La Cuevita, y así lograr un mayor control de los inventarios y saber cuándo y cuanto es la cantidad optima de pedidos.
1.3 JUSTIFICACIÓN
En la actualidad, debido a la creciente competitividad en los mercados, cada vez se hace más necesario para las empresas el contar con un sistema adecuado de control de inventarios, ya que no hacerlo, pueden enfrentarse a problemas como retraso de la producción, pérdida de la imagen de la compañía, costos excesivos de almacenamiento. Por otro lado, una correcta planeación de los inventarios permite a las organizaciones el responder ante cambios inesperados en la demanda de sus productos o en los precios de sus insumos.
La obtención de utilidades se genera de las ventas, ya que éste es el motor de la empresa, sin embargo, si la función del inventario no opera con efectividad, ventas no tendrá material suficiente para poder trabajar, el cliente se inconforma y la oportunidad de tener utilidades se disuelve. Entonces, sin inventarios, simplemente no hay ventas.
El diseño de un sistema de control de inventarios, que se propone en la siguiente investigación, a mas de ser una herramienta gerencial y contable que permitirá, regulizar sus procedimientos de control y registro de sus inventarios, podrá ser utilizada y en otras pequeñas empresas con iguales características que se dediquen a la venta de por mayor y menor de productos de primera necesidad.
Brindará información oportuna y real de las existencias de los productos, donde proporcionará un servicio eficaz y eficiente. Servirá como una importante fuente de información a la gerencia en la toma de decisiones efectivas para el desarrollo comercial y así poder brindar mejores servicios para los clientes, permitiendo a la organización ser más competidora en el mercado.
1.4 OBJETIVOS
1.4.1 OBJETIVO GENERAL
1.4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
¾ Elaborar un estudio de la situación actual de la empresa.
¾ Implantar controles que den seguridad a los productos, recibidos y registrados.
¾ Seleccionar un software que permita el control de inventarios.
¾ Analizar los diferentes métodos de control y valoración de inventarios.
¾ Fijar las responsabilidades a cada persona acerca del Control de Inventarios; encargados de compra, recepción, verificación y adquisición de venta.
¾ Definir políticas de control de inventarios que se encuentren basadas a los objetivos de la organización.
¾ Implicar al personal del comercial en la capacitación de los conocimientos para la operación del sistema.
¾ Distribuir el espacio físico de acuerdo a los requerimientos de la empresa.
1.5 IDEA A DEFENDER
1.6 IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES:
¾ VARIABLES INDEPENDIENTE:
Sistema de control de inventario.
¾ VARIABLES DEPENDIENTE
9 Cantidad optima de pedido.
9 Disminución de pérdidas en mercaderías. 9 Sueldos del personal.
9 Desorden de los inventarios. 9 Insuficiencia de inventarios. 9 Competencia.
9 Aumento de la eficiencia y eficacia. 9 Robo
9 Exceso de inventarios
1.7 INDICADORES
¾ Cantidad. ¾ Costos. ¾ Utilidad Neta.
¾ Rotación de inventarios. ¾ Volúmenes de ventas. ¾ Movimientos.
¾ Cobertura.
¾ Consumo de los clientes ¾ Rentabilidad.
¾ Entradas. ¾ Salidas.
1.8 IDENTIFICACIÓN DE INSTRUMENTOS:
• Control de Inventarios (Kardex y conciliación con el Libro Mayor General.)
• Facturación.
CAPÍTULO II
2. BASE LEGAL Y CONCEPTUAL
2.1. PRINCIPIOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
2.1.1 Análisis Financiero y Estructura Contable
2.1.1.1 Clasificación y Segregación
Los Estados Financieros de una Empresa cualquiera sea su naturaleza proporcionan a esta una información útil que les permita operar con eficiencia ante cualquier consideración es necesario tener un registro de los acontecimientos históricos, en otras palabras desarrollar la Contabilidad en moneda nacional con la finalidad de proporcionar información financiera de la empresa y a terceras personas1
.
Son cuadros comparativos en un período determinado en el cual están reflejados el movimiento económico de una empresa.
Constituyen cuadros sistemáticos separados con la finalidad de presentar en forma racional y coherente y ver los aspectos de la situación financiera y económica de una empresa de acuerdo con los principios y normas de la Contabilidad generalmente aceptadas.1
Es muy importante que todas las cuentas se encuentren por separados, para ser más útil la información. Como ejemplo tenemos en el Estado Financiero, Cuentas por Cobrar, Activos Fijos, Inventarios, Cuentas por Pagar, Intereses Pagados, entre otros.
1
Bravo Mercedes Valdivieso, CONTABILIDAD GENERAL, editorial Universidad Central del Ecuador, fecha de edición 2000.
2.1.1.2 Otros Ingresos y Gastos.
Ingresos: constituidos en términos normales por el valor total de las ventas de bienes y servicios realizadas en el ejercicio2
Gasto: desembolsos necesarios que realiza una empresa o actividad económica para el desarrollo de la gestión: sueldos y salarios, servicios básicos publicidad, y otros.2
2.1.2 Estructura y Diseño de los Estados Financieros Básicos
2.1.2.1 Balance General
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados3
.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables:
• Contador
• Revisor fiscal
• Gerente
2
htpp://monografías.com/trabajos15/sistemas-control/indexshtm 3
Bravo Mercedes Valdivieso, CONTABILIDAD GENERAL, editorial Universidad Central del Ecuador, fecha de edición 2000.
2.1.2.2 Estado de resultado
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados está compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, es decir, las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares4
4
Díaz Hernando, CONTABILIDAD GENERAL ENFOQUE PRÁCTICO CON APLICACIONES INFORMÁTICA, editorial Prentice Hall, edición 2001
ACTIVO PASIVOS
ACTIVO CORRIENTE XXX PASIVO CORRIENTE XXX DISPONIBLE XXX PASIVO NO CORRIENTE XXX EXIGIBLE XXX OTROS PASIVOS XXX
REALIZABLE XXX TOTAL PASIVO XXX OTROS ACTIVOS CORRIENTES XXX PATRIMONIO XXX PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO XXX CAPITAL SOCIAL XXX
OTROS ACTIVOS XXX PASIVO + PATRIMONIO XXX TOTAL ACTIVOS XXX
2.2 LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
2.2.1 Art. 64 Facturación del Impuesto
Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurídicas que por mandato de la ley están obligados a emitir y entregar al adquiriente del bien o al beneficiario del servicio facturas, o notas de venta, según el caso y regirá aun cuando la venta se encuentre gravada o tengan tarifa cero, deberá constar por separado el valor de las mercaderías transferidas y la tarifa del impuesto y el IVA cobrado.
VENTAS XXX
(‐) Devoluciones y descuentos XXX = INGRESOS OPERACIONALES XXX
(‐) Costo de Ventas XXX = UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL XXX (‐) Gastos Operacionales de Ventas XXX (‐) Gastos Operacionales de Administración XXX = UTILIDAD OPERCIONAL XXX (+) Ingresos no Operacionales XXX (‐) Gastos no Operacionales XXX = UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS XXX (‐) Impuestos de rentas XXX (‐) Reservas XXX
Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado IVA, que se dediquen a la producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa doce por ciento, tendrá derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA, cuyo uso se sujete a la siguiente disposición:
Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes. Materias primas, insumos, y por la utilización de servicios5
.
2.3 REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY ORGÁNICA DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
2.3.1 De la Ley Art. 21 Gastos generales deducibles.
2.3.1.1 Suministros y Materiales
Los materiales y suministros utilizados y consumidos en la actividad económica del contribuyente como: útiles de escritorio, impresos papelería, libros, catálogos, repuestos, herramientas pequeñas, combustibles, lubricantes6.
2.3.1.2 Reparaciones y mantenimiento
Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y mantenimiento de edificios, muebles, equipos, vehículos e instalaciones que integren los activos del negocio y se utilicen exclusivamente para su operación, excepto aquellos que signifiquen rehabilitación o mejoras.6
5
Ley Orgánica Régimen Tributario Interno Versión 2010 Actualizada en Julio 6
2.3.1.3 Promoción y publicidad
Los gastos incurridos para la promoción y publicidad de bienes y servicios comercializados o prestados por el contribuyente o para la colocación en el mercado de bienes o servicios nuevos, caso en el cual el contribuyente podrá, si así lo prefiere, diferirlos o amortizarlos dentro de los tres años inmediatos posteriores a aquél en que se efectuaron.7
2.3.1.4Pérdidas
Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños, desaparición y otros eventos que afecten económicamente a los bienes del contribuyente usados en actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente conservará los respectivos documentos probatorios por un período no inferior a seis años.
Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecerá la destrucción o donación de los bienes a una entidad pública u organización no gubernamental sin fines de lucro con estatutos aprobados por autoridad competente. En el acto de donación comparecerán, conjuntamente el representante legal de la institución beneficiaria de la donación y el representante legal del donante o su delegado. Los notarios deberán conservar la información de esos actos en archivos magnéticos los cuales serán entregados trimestralmente al Servicio de Rentas Internas.7
Las actas y la documentación contable que sustentan estos procesos, se conservarán en los archivos del contribuyente por un período de seis años.
7
En el caso de desaparición de los bienes por delito infringido por terceros, el contribuyente deberá adjuntar al acta, la respectiva denuncia a la autoridad policial competente y a la compañía aseguradora cuando fuere aplicable.
La falsedad o adulteración de la documentación antes indicada constituirá delito de defraudación fiscal en los términos de los Arts. 379 y 381 del Código Tributario.
El Servicio de Rentas Internas podrá solicitar, en cualquier momento, la presentación de las actas, documentos y registros contables que respalden la baja de los bienes;
c) Las pérdidas declaradas, luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores. Su amortización se efectuará dentro de los cinco períodos impositivos siguientes a aquel en que se produjo la pérdida, siempre que tal amortización no sobrepase del 25% de la utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podrá ser deducido en los ejercicios económicos posteriores y afectará al patrimonio directamente. En el caso de terminación de actividades, antes de que concluya el período de cinco años, el saldo no amortizado de las pérdidas, será deducible en su totalidad en el ejercicio en el que se produzca la terminación de actividades; y,
d) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles, acciones, participaciones o derechos en sociedades. .
2.4 De la Ley Art. 145 Crédito Tributario.
2.4.1 A.- Darán derecho a crédito tributario total:
transfiera bienes o preste servicios gravados con tarifa 12%. También tendrá derecho a crédito tributario por estas adquisiciones cuando exporte bienes8
.
La totalidad del Impuesto al Valor Agregado pagado por la adquisición local o importación de bienes, materias primas, insumos o servicios, siempre que a su vez, se transfieran bienes o se presten servicios gravados en su totalidad con tarifa 12% : “o se exporten bienes.
2.4.2 B.- Dará derecho a crédito tributario parcial:
La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición o importación local de bienes que pasan a formar parte del activo fijo del adquirente, cuando transfiera bienes o preste servicios en parte gravados con tarifa 12% o exportados o en parte gravados con tarifa 0%. Para establecer la proporción en el caso de empresas que inician sus actividades productivas deberá efectuarse la proyección de ventas gravadas con tarifa 12% o exportadas y gravadas con tarifa 0%. La proporción utilizada será revisada por la Administración al concluir el período anual.
La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición de bienes, materias primas, insumos y utilización de servicios, cuando el contribuyente transfiera bienes o preste servicios que en parte estén gravados con tarifa 12% y en otra estén gravados con tarifa cero. La proporción del Impuesto al Valor Agregado pagado que puede utilizarse como crédito tributario se determinará con base a la proporción que signifiquen las ventas gravadas con tarifa 12% más el valor de las exportaciones con relación a las ventas totales.
Aquellos contribuyentes que transfieran bienes o presten servicios, en parte gravados con tarifa 12% y en parte gravados con tarifa 0%, y que deseen aplicar el crédito tributario en base a la contabilidad, según lo previsto en el Art. 65 de la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán obtener la correspondiente
8
autorización por parte del Servicio de Rentas Internas en forma previa a la utilización del crédito tributario.9
2.5 NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC 11)
2.5.1 De la Norma NEC 11 “Inventarios”
2.5.1.1 Objetivo:
El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para inventario bajo el sistema se costo histórico, además, proporciona guías practicas sobre la determinación del costo y brinda lineamientos sobre las formulas de costo para asignar costos a los inventarios10.
2.5.1.2 Alcance:
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costo histórico en la contabilidad de inventarios que no sean:
a) el trabajo en proceso que se origina bajo los contratos de construcción incluyendo contratos de servicios directamente relacionados (los que serán tratados en una Norma específica sobre contratos de construcción);
b) instrumentos financieros.
c) inventarios de productores de ganado, de productos forestales y de agricultura, y depósitos de mineral en la medida que son cuantificados a su valor neto de realización de acuerdo con prácticas bien establecidas en ciertas industrias.10
9
http://www.derechoecuador.com/index.php?option=com_content&task=view&id=5696&Itemid=596 10
2. Los inventarios a que se refiere el párrafo 1 (c) son cuantificados a su valor neto de realización en ciertas etapas de producción. Esto ocurre, por ejemplo, cuando las cosechas en la agricultura ya han sido levantadas o los depósitos de mineral han sido extraídos y la venta está asegurada bajo un contrato a futuro o una garantía del gobierno, o cuando existe un mercado homogéneo y hay un riesgo insignificante de dejar de vender. Estos inventarios se excluyen del alcance de esta Norma11
2.5.1.3 Cuantificación de Inventarios
Los inventarios deben ser cuantificados al más bajo de su costo y su valor neto de realización.12
2.5.1.4 Costo de Inventarios
El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra, costos de conversión y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente ubicación y condición.12
2.5.1.5 Costo de Compra
Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por la empresa de parte de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinación de los costos de compra.12
11
hpp://www.ccpp.org.ec/descargas/nec/nec11.doc 12
2.5.1.6 Otros Costos
Otros costos se incluyen en el costo de inventarios sólo en la medida en queson incurridos para traer los inventarios a su presente ubicación y condición. Por ejemplo puede ser apropiado incluir en el costo de inventarios los gastos indirectos que no sean de producción o los costos de diseñar productos para clientes específicos.
Algunos ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el período en que fueron incurridos son los siguientes:
(a) cantidades anormales de materiales desperdiciados, mano de obra, u otros costos de producción
(b) costos de almacenamiento, excepto que esos costos sean necesarios previamente en el proceso de producción en una etapa más avanzada de producción;
(c) gastos indirectos administrativos que no contribuyen a traer los inventarios a su presente ubicación ni condición.13
2.5.1.7 Técnicas para la Cuantificación del Costo
Si los resultados se aproximan al costo, pueden usarse por conveniencia las técnicas para la cuantificación del costo de inventarios tales como el método de costo estándar, o el método de detallistas. Los costos estándares toman en cuenta los niveles normales de eficiencia y utilización de la capacidad. Son regularmente revisados y si es necesario modificados a la luz de las condiciones actuales.
El método de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar inventarios numerosos de artículos con rápida rotación, que tienen márgenes similares y para los cuales no es práctico usar otros métodos de costeo.
13
El costo del inventario se determina reduciendo del valor de venta del inventario, el porcentaje apropiado de margen bruto. 14
El porcentaje usado toma en consideración el inventario que ha sido rebajado por debajo de su precio original de venta. A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento de menudeo.
2.5.1.8 Valor Neto Realizable
El costo de inventarios puede no ser recuperable si dichos inventarios están dañados, sise han vuelto total o parcialmente obsoletos, o si sus precios de venta han bajado. El costo de inventarios puede también no ser recuperable si han aumentado los costos estimados de terminación o los costos a ser incurridos para efectuar la venta. La práctica de rebajar los inventarios por debajo del costo al valor neto realizable15
.
Consistente con el punto devista que los activos no deben ser asentados en libros en exceso de las cantidades que seespera sean liquidadas por su venta y uso
Los considerados del valor neto realizable son basados en la evidencia más confiable disponible al momento de hacer, en cuanto a la cantidad que se espera liquidenlos inventarios. Estos toman en consideración las fluctuaciones de precio o costo relacionadas directamente con eventos que ocurren después del final del período al grado en que tales eventos confirmen las condiciones existentes del mismo.15
Los estimados de valor neto realizable también toman en consideración el propósito para el que se mantiene el inventario. Por ejemplo, el valor neto realizable de la cantidad de inventario mantenido para satisfacer ventas firmes o contratos de servicios, se basa en elprecio del contrato. Si los contratos de ventas
14
Narasimhan, Denis W, PLANEACIÓN DE LA PRODUCCIÓN Y CONTROL DE INVENTARIOS, editorial Prentice Hall, edición 1996.
15
Díaz Hernando, CONTABILIDAD GENERAL ENFOQUE PRÁCTICO CON APLICACIONES INFORMÁTICA, editorial Prentice Hall, edición 2001
son por menos que las cantidades mantenidas en inventario, el valor neto realizable del exceso se basa en precios generales de venta.
Las pérdidas contingentes sobre contratos de ventas firmes en exceso de las cantidades mantenidas en inventario y las pérdidas contingentes en contratos de compra firmes son tratadas de acuerdo con la NIF N° 5 referente a Contingencias y Sucesos que Ocurren despuésde la Fecha del Balance.16
2.5.1.9 Reconocimiento como Costo y Gasto
Cuando los inventarios son vendidos la cantidad en libros de esos inventarios debe ser reconocida como un costo en el período en que el ingreso relacionado es reconocido. La cantidad de cualquier rebaja de inventarios al valor neto realizable y otras pérdidas de inventarios debe ser reconocida como un gasto en el período en que ocurre la rebaja o la pérdida17
.
El proceso de reconocimiento como un costo de la cantidad en libros de inventarios vendidos resulta en la identificación de costos e ingresos. Algunos inventarios pueden ser asignados a otra cuenta de activo, por ejemplo inventario usado como un componente de propiedad, planta o equipo. Los inventarios asignados a otro activo en esta forma son reconocidos como un gasto durante la vida útil de ese activo.15
Revelación
Los estados financieros deben revelar:
9 las políticas contables adoptadas para cuantificar inventarios, incluyendo la fórmula de costo usada;
16
Díaz Hernando, CONTABILIDAD GENERAL ENFOQUE PRÁCTICO CON APLICACIONES INFORMÁTICA, editorial Prentice Hall, edición 2001
17
Gómez Savedra Eduardo, ASEGURAMIENTO DE CALIDAD EN COMPRAS COMO DESARROLLAR LAS RELACIONES COMPRADOR-VENDEDOR, editorial Leges, edición 1994.
9 la cantidad total en libros de inventarios y la cantidad en libros en clasificaciones apropiadas a la empresa;
9 la cantidad en libros de inventarios registrada a su valor neto realizable. 9 la cantidad en libros de inventarios dados en prenda como garantía de
pasivos.
El costo de inventarios reconocido como un gasto durante el período consiste de aquellos costos previamente incluidos en la cuantificación de las partidas de inventarios vendidas y los gastos indirectos de producción no asignados y cantidades anormales de costos de producción de inventarios. Las circunstancias de la empresa pueden también justificar la inclusión de otros costos, como costos de distribución.
Algunas empresas adoptan una forma diferente para el estado de resultados que tiene como consecuencia que se revelen diferentes cantidades en vez del costo de inventarios reconocidos como un gasto durante el período. Bajo este formato diferente, la empresa revela las cantidades de costos de operación, aplicables a ingresos por el período, clasificados por su naturaleza. En este caso, la empresa revela los costos reconocidos como un gasto por materias primas y de consumo, costos de mano de obra y otros costos de operación junto con la cantidad del cambio neto en inventarios para el período.18
Una rebaja en el valor neto realizable puede ser de tal tamaño, incidencia, o naturaleza que requiera revelación bajo los lineamientos de la NIF N° 6 referente a Utilidad o Pérdida Neta por el Período, Errores Fundamentales y Cambios en Políticas Contables.
2.6 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
Las NIIF se basan en un planteamiento menos inductivo y más hipotético deductivo, que ha dado lugar a una especie de constitución donde se plasman los
18
objetivos, valores y elementos informativos que deben estar presentes en la información contable de las empresas.19
Aplicación NIIF:
Requieren que obligatoriamente se cumpla con los siguientes mandatos:
9 Para la preparación de estados financieros deben involucrarse todas las NIIF, siguiendo en forma rigurosa paso a paso para formular el Balance Inicial.
9 Se deben reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF. 9 No se deben reconocer activos y pasivos que las NIIF no permitan
reconocer.
9 Reclasificar activos, pasivos y patrimonio clasificados o identificados de acuerdo con otros principios o normas que en la actualidad no concuerdan con NIIF.
9 Aplicar las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.
Puntos Importantes:
¾ NIIF No.1 permite algunas excepciones, particularmente en ciertas áreas o resultados, por ejemplo: el Costo de Cumplir pueda exceder a los beneficios de los usuarios de estados financieros.
¾ Prohíbe la aplicación retrospectiva, de manera preferente cuando se deben ejercer ciertos juicios sobre condiciones pasadas, luego que se conoce el resultado final.
¾ Requiere obligatoriamente revelaciones que expliquen en forma clara, como afecta la transición de los PCGA anteriores hacia NIIF, la posición financiera, resultados y flujos de caja.
¾ Esta NIIF aplica para estados financieros cuyos periodos comenzarán desde Enero 1 del 2009 (fecha de transición para Ecuador).
19
¾ Debe ser aplicada en los estados financieros anuales y en cada uno de los periodos intermedios presentados de acuerdo con la NIC No. 34 “Información Financiera Intermedia”.20
Procesos para la aplicación de las NIIF:
Se considera que necesariamente y por obligación deben existir procesos para su aplicación, entre los cuales se mencionan los siguientes:
1. Conocimiento previo de las operaciones del Ente: Es importante conocer en forma previa el objetivo de la Entidad, involucrando sus políticas contables aplicadas en la preparación de estados financieros.
2. Diagnóstico Preliminar: Una vez identificadas las operaciones, se debe diagnosticar la viabilidad de aplicación de las NIIF observando las reglas que rigen para su implementación por primera vez.
3. Capacitación: El personal involucrado en las operaciones contables y financieras de la Entidad, deberá encontrarse perfectamente capacitado en el conocimiento y aplicación de las NIIF.
4. Evaluaciones: Cumplidos los procesos anteriores, se realizará una Evaluación de los componentes de los estados financieros, que deberán ser debidamente clasificados por cuentas o grupos de cuentas, con el fin depurar la información constante en ellos (se recomienda realizar estas actividades al cierre del periodo en diciembre 31 del 2007). En este proceso debe existir la aceptación y aprobación de los respectivos ajustes y/o reclasificaciones de cuentas por parte de la Gerencia General o el Organismo Administrativo superior.
20
5. Conversión Inicial Estados Financieros: Reconocidos razonablemente los activos, pasivos y patrimonio (diciembre 31/2007), la Entidad estará en capacidad técnica de realizar la Conversión de estados financieros en la fecha de transición: Enero 1 del 2008.
6. Requerimientos Mínimos/Básicos: Los administradores de las Organizaciones tendrán que aceptar el cambio de cifras en los balances; así como el cambio de los procesos para generar información financiera; de igual forma el personal debe cambiar en su pensamiento conceptual para operar y generar información con aplicación de NIIF, y de igual manera deben cambiar los sistemas de información. En conclusión es un cambio radical y general tanto de los agentes como de los medios.
7. Implementación: Mediante los procesos indicados, se obtendrán los primeros estados financieros de forma comparativa: ejercicios económicos 2008 y 2009 bajo NIIF.
Los Estados Financieros con aplicación de NIIF y los posibles Impactos Tributarios:
Para el pago de Impuesto a la Renta en concordancia con las leyes vigentes de la materia, siempre seguirá existiendo la Conciliación Tributaria, proceso que depura tanto los ingresos gravables como los gastos/costos no deducibles; por consiguiente, el interés fiscal no estará ajeno a los cambios contables que experimentará el país en materia de las NIIF.
CONCLUSIONES:
9 Los estados financieros preparados bajo NIIF, necesariamente reflejarán en forma más razonable, la realidad económica de los negocios o de cualquier entidad.
9 Lo anterior se ratifica por cuanto los estados financieros bajo NIIF, involucran varios términos que deben ser aplicados, tales como:
• Valor justo
• Valor presente
• Valor razonable
• Deterioro.
NORMAS - INTERPRETACIONES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF (IFRS) ECUADOR 2010
LAS NIIF EN EL MUNDO
La necesidad de diseñar y adoptar un único grupo de normas para la elaboración de estados financieros está latente dentro de la globalizada economía mundial, tan sólo considerando el volumen de transacciones e información que se comparte entre distintos países.
La implementación de las NIIF pretende mejorar la transparencia y comparación de la información financiera, para que en todo el mundo se pueda comunicar a través de un mismo código normativo, y se puedan evitar los fraudes.21
En el pasado, cuando los mercados financieros aún no eran tan desarrollados y el comercio exterior no se encontraba consolidado, para muchas empresas que operaban solamente dentro de sus propias fronteras, las diferencias en las prácticas de presentación de informes financieros entre distintos países no era un problema verdaderamente significativo.
21
Sin embargo, la globalización de la economía, que se evidencia mediante el gran número de importaciones y exportaciones de productos que se realizan diariamente, la agrupación de países en mercados comunes, la internacionalización de las bolsas de valores, pone de manifiesto la necesidad de un cuerpo normativo que nos permite utilizar un lenguaje financiero común.
Cuando una compañía compra y vende productos en otro país, la falta de comparabilidad de la información financiera se convierte en un problema mayor. De manera similar, la financiación a través de fronteras, mediante la cual una compañía vende sus títulos y valores en un mercado de capitales en otras naciones, se encuentra en constante evolución. Las actividades de negocios internacionales crean la necesidad de disponer de más información comparable entre entidades que están establecidas en países diferentes. Por consiguiente, ha nacido un gran interés en la armonización de las Normas Contables y Financieras, una frase comúnmente empleada para describir la estandarización de los métodos y principios para reportar estados financieros alrededor del mundo.
Las entidades de un mercado globalizado pueden lograr progresos enfocados a sus clientes y beneficios hacia sus propietarios si practican estándares contables y financieros que sean aceptados universalmente, aplicados correctamente y de estricto cumplimiento.
Al respecto, existen Organismos de carácter global que se han esforzado por lograr pronunciamientos formales como la de emitir normas que, a más de armonizar la presentación de estados financieros, mitiguen los graves problemas de maquillaje de los reportes y fraudes corporativos que se han venido presentando a gran escala en las últimas décadas.
BENEFICIOS DE LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF
Internacionales de Información Financiera es que un solo conjunto de normas mundiales permita a los inversionistas en cualquier punto del planeta beneficiarse de una comparación y una consistencia de alta calidad en informes financieros.”
Para los inversionistas y analistas se eliminará la necesidad de tratar de entender los estados financieros que están preparados usando normas contables diferentes en distintas jurisdicciones, y eliminará una barrera significante de aumentar capitales fuera de las fronteras.”
Otros beneficios y oportunidades de adoptar las NIIF incluyen:
Reportes más eficientes y la creación de rendimientos en costos para compañías globales;
Aumento en la transparencia y un decrecimiento en la complejidad (por ejemplo, comparado con las PCGA de EEUU);
Comunicación mejorada entre las subsidiarias internacionales; Movilidad de los empleados a través de los bordes internacionales; Oportunidades de adquisición mejoradas;
Acceso a mercados de capital mejorado;
Conversión a las NIIFs provee la oportunidad de evaluar y re alinear los sistemas y mejorar los controles internos;
La necesidad de información incrementada puede resultar en mayores nexos entre finanzas y operaciones; y
Naturalezas basadas en principios permite a los contadores el aplicar juicios profesionales, antes que simplemente seguir reglas22.
Hallazgos interesantes de un estudio por parte de KPMG en el 2006:
La mayoría de compañías creen que habrá beneficios a largo plazo de armonizar la contabilidad a través de las fronteras. Sin embargo, muchas compañías dicen que el efecto de las NIIF en las decisiones operacionales será poco rentable.
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Lic. Rodrigo Zambrano CPA, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, edición 2009, editorial Edicontab
Costo Histórico.
Es el principio contable más importante, los conceptos normalmente se contabilizan a su costo histórico. Sin embargo, las NIIF permiten revalorizar los activos intangibles (solo en ciertas circunstancias). Los activos fijos y las inversiones inmobiliarias a su valor razonable también expresado a su “valor justo” o “fair value”. Las NIIF exigen además que determinadas categorías de instrumentos financieros y activos biológicos se reconozcan a su valor razonable.
Definiciones.
Los Estados Financieros deben preparase conforme al principio de devengado y sobre la base de que la Organización está en funcionamiento y continuará sus actividades operativas dentro del futuro inmediato (que como mínimo será de 12 meses desde la fecha de los Estados Financieros).
Las cuatro características cualitativas principales que hacen que la información suministrada en los Estados Financieros sea útil para los interesados son: Comprensible, Relevante, Confiable y Comparable.
La información es material cuando su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones económicas de los interesados tomadas a partir de los Estados Financieros. La materialidad depende del importe de la partida omitida o del error, juzgados dentro de las circunstancias particulares, o que tan sensitiva resulta para los interesados de los Estados Financieros en función de su naturaleza.
Presentación Razonable.
Incumplimiento para lograr una presentación razonable.
Una Organización puede no aplicar una NIIF en ciertas circunstancias extremadamente difíciles en que la administración concluya que el cumplimiento de un requisito establecido en una NIIF produciría una confusión que entraría en conflicto con el objetivo de los Estados Financieros.
La entidad deberá revelar la naturaleza, razones y el impacto financiero de su falta de aplicación en los Estados Financieros. Este incumplimiento no será de aplicación en aquellos casos de incompatibilidad entre las leyes locales de las Organizaciones y las NIIF.
Adopción por primera vez.
La adopción por primera vez exige la aplicación completa y con efecto retroactivo de todas las NIIF vigentes a la fecha de cierre de los primeros Estados Financieros que se preparen. Existen 14 exenciones y 4 excepciones al requisito de aplicación retroactivo.
ESTADOS FINANCIEROS Y NOTAS.
El objetivo de los Estados Financieros es suministrar datos para la toma de decisiones económicas. Un conjunto completo de Estados Financieros incluirá: a) Partidas Contables que incluyen Definición y Aplicación.
b) Balance General o Estado de Situación Comparativo, c) Balance de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados, d) Estado de Cambios en la Posición Financiera,
e) Estado de Flujos de Efectivo Contable, f) Propiedad, Planta y Equipo - Inmovilizado
g) Notas complementarias extracontables y notas en los asientos requeridos y aplicados (que incluirá las políticas contables aplicadas – Detalles NIIF).
Estado de Cambios en la Posición Financiera.
ejemplo: utilización de un formato vertical u horizontal, el grado de detalle de las sub clasificación y que información debe relevarse en el Estado de Situación o en las notas adicionales (asientos) a los requisitos mínimos exigidos23.
Partidas que deben presentarse en el Estado de Cambios en la Posición Financiera:
o Activos:
o Caja/Bancos y/o efectivo equivalente.
o Activos Financieros. Inversiones contabilizadas aplicando el método de valor patrimonial proporcional o de la participación. o Deudores comerciales y otras Cuentas por Cobrar.
o Inventarios o existencias. o Activos por impuestos.
o Total de activos clasificados como disponibles para la venta o en proceso de disposición o descontinuación.
o Activo Fijo: propiedades de inversión o inversiones inmobiliarias. o Activos Intangibles.
o Activos biológicos. o Pasivos:
o Cuentas por Pagar Comerciales y otras Cuentas por Pagar. o Provisiones.
o Pasivos financieros.
o Pasivos por impuestos diferidos. o Pasivos por impuestos corrientes.
o Pasivos incluidos en grupos u operaciones en descontinuación o clasificados como disponibles para la venta.
o Patrimonio:
o Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la matriz e interés minoritario.
23
Lic. Rodrigo Zambrano CPA, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, edición 2009, editorial Edicontab
Las Organizaciones deben incluir partidas adicionales, rubros o subtotales cuando su presentación es relevante para la comprensión de la posición financiera de la entidad.
Distinción entre corriente-no corriente (circulante/largo plazo).
Los activos corrientes y no corrientes, así como los pasivos corrientes y no corrientes, deberán presentarse como categorías separadas dentro del balance excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información relevante que sea más fiable.
Un activo se clasificará como corriente cuando: se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el ciclo normal de la explotación (independientemente de su duración); se mantenga fundamentalmente con fines de negociación y se espere realizarlo dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de balance; o se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (sin restricciones al menos dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre de los Estados Financieros).
Un Pasivo se clasificará como corriente cuando: se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la Organización, y se mantenga fundamentalmente para la negociación a liquidarse dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de balance; o la Organización no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante al menos los 12 meses siguientes a la fecha del balance (incluso cuando su plazo original fuera superior a 12 meses y exista un acuerdo de refinanciación que se haya concluido después de la fecha del balance)24. Cuando se presentan los activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes, el activo o pasivo por impuesto diferido no podrá clasificarse como corriente.
Estado de Resultados.
Se entiende por Estado de Resultados a todos aquellos cambios en el patrimonio durante el período resultantes de transacciones y otros eventos distintos de los
24
cambios derivados de transacciones con los accionistas o propietarios en su calidad de dueños. Resultados integrales incluyen, por lo tanto las pérdidas y ganancias (en adelante referidos solo como resultados, pérdidas y ganancias o ingresos y gastos), como también los otros resultados integrales.
Los otros resultados comprenden aquellas partidas de ingresos y gastos (incluyendo reclasificaciones) que no son reconocidos en resultados (pérdidas y ganancias), tales como cambios en cuentas de reservas por descomposición de activos fijos, diferencias por conversión o traducción de Estados Financieros de Organizaciones del exterior, etc.
Una Organización puede presentar todos sus resultados en un único estado de resultados o bien en dos estados, presentando por separado en un estado los componentes de resultados (pérdidas y ganancias) y en otro los resultados integrales.
En el estado de resultados la administración podrá usar a su juicio la forma de presentación de muchas áreas (por ejemplo: el grado de detalle de las sub clasificaciones y, salvo por determinados requisitos mínimos, la información que se revelará en el estado de resultados integrales o en las notas).
Estado de Flujos de Efectivo.
El estado de flujos de efectivo informa de la generación y utilización del efectivo por categorías (operaciones, inversiones y financiación) durante un periodo de tiempo determinado. Proporciona a los interesados una base para evaluar la capacidad de la Organización para generar y utilizar su efectivo.
Las actividades de operación constituyen la principal fuente de ingresos. Se debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de la operación usando el método directo (cobros y pagos en términos brutos) o el método indirecto (corrigiendo la pérdida o ganancia neta por los efectos de las transacciones que no son de explotación y las no monetarias, y por las variaciones en el capital de trabajo). Las transacciones no monetarias incluyen las pérdidas por deterioro de valor y sus reversiones, amortización, depreciación, ganancias y pérdidas en el valor razonable y los cargos por provisiones reconocidos en las cuentas de resultados.
Los flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación deben presentarse por separado en términos brutos (es decir; cobros y pagos brutos), salvo que cumplan determinados requisitos específicos25.
Deben revelarse por separado los movimientos de las partidas equivalentes al efectivo, así como las transacciones no monetarias significativas (tales como la emisión de acciones para la adquisición de una filial).
Notas a los Estados Financieros
Las notas son parte integrante de los Estados Financieros. Cada partida del Estado de Situación, Estado de Resultados Integrales, Estado de Cambios en la Posición Financiera, Estado de Flujos de Efectivo de la Organización contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas.
Las notas suministran información adicional a los importes que se presentan en los estados principales. Esta información es requerida por las NIIF. Todas las Organizaciones deberán revelar como mínimo la siguiente información dentro de las notas: una declaración de cumplimiento de las IFRS, las políticas contables y las estimaciones y los juicios contables significativos.
25
Lic. Rodrigo Zambrano CPA, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, edición 2009, editorial Edicontab
ACTIVOS
Un activo es un recurso controlado por la Organización como resultado de sucesos pasados del que la Organización espera obtener beneficios económicos futuros.
Reconocimiento.
El reconocimiento de un activo depende, en primer lugar, de que sea probable que la Organización vaya a obtener los beneficios económicos futuros asociados al mismo y, en segundo lugar, de que su costo o valor pueda determinarse con fiabilidad.
Una Organización que incurre en un gasto puede aportar documentación justificativa del propósito de obtener beneficios económicos futuros, sin que ello constituya una prueba concluyente de que se trata de una partida que cumpla la definición de activo.
Igualmente la ausencia de gasto relacionado (como en el caso de una donación de un elemento del activo fijo) no impide que un elemento cumpla la definición de activo.
Activos Intangibles.
Un activo intangible es un activo no monetario, identificable y sin apariencia física. Se considerará que un activo intangible simple con el criterio de identificabilidad cuando sea separable (es decir, se pueda vender, transferir o alquilar) o cuando surja de derechos contractuales u otros derechos legales.
Reconocimiento y valoración inicial.
La inversión en activos intangibles deberá reconocerse como un activo cuando cumpla los criterios de reconocimiento de un activo.
Activos intangibles adquiridos de forma independiente.
activo, y los costos directamente atribuibles a la transacción, tales como honorarios profesionales o impuestos.
Activos intangibles generados internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá únicamente la suma de todos los desembolsos en que se incurra a partir del momento en que el activo cumpla por primera vez las condiciones para su reconocimiento.
Los desembolsos que se hubiera reconocido previamente como gastos no deberán incluirse en el costo del activo.
Los desembolsos relacionados con la fase de investigación de un proyecto interno no deberán reconocerse como un activo intangible. Estos activos que se originen de la fase de desarrollo de un proyecto interno deberán reconocerse cuando la Organización pueda demostrar: su viabilidad técnica, su intención de completar el desarrollo del activo, la forma en que el activo intangible generará beneficios económicos futuros probables (por ejemplo, la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el propio activo), entre otros elementos.
Los criterios de reconocimiento son estrictos. Esto significa que la mayoría de los costos relacionados con activos intangibles generados internamente no reunirán las condiciones necesarias para su capitalización y, por tanto, deberán llevarse a resultados en el momento en que se incurra en ellos. Algunos de estos costos son los gastos de investigación, los gastos de puesta en marcha y los gastos de publicidad.
Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios.
beneficios económicos futuros se reflejaran en el valor razonable y no deberá evaluarse por separado.
Valoración posterior.
Los activos intangibles se contabilizarán por su costo de adquisición menos la amortización acumulada y el importe acumulado de cualquier pérdida por deterioro de valor (modelo del costo), o por su valor revalorizado menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor (modelo de revalorización).
El modelo de revalorización únicamente podrá emplearse cuando sea posible determinar el valor razonable por referencia a un mercado activo, debiéndose aplicar a todos los activos de una misma clase.
Los activos intangibles (incluidos los que se contabilizan por el método de revalorización) se amortizarán a menos que tengan una vida útil indefinida.
La amortización se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de la vida útil de los activos intangibles. Se supondrá que el valor residual de estos activos al final de su vida útil es nulo, a menos que exista un compromiso por parte de un tercero para comprar el activo o un mercado activo para el activo.
Un activo intangible tendrá una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de datos los factores relevantes, no exista un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la Organización. Deberá considerarse si los activos intangibles con vida útil definida han sufrido deterioro del valor de los mismos. La Organización deberá probar anualmente si los activos con vidas útiles indefinidas han sufrido una pérdida por deterioro26.
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Lic. Rodrigo Zambrano CPA, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, edición 2009, editorial Edicontab
Activo Fijo Reconocimiento y valoración inicial.
Un elemento de activo fijo se reconocerá como activo cuando cumpla el criterio de reconocimiento de un activo.
El activo fijo se valorará inicialmente por su costo que comprenderá el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo (neto de descuentos y bonificaciones) y cualquier costo directamente atribuible relacionado con la ubicación del activo en el lugar.
Deberá estar en las condiciones necesarias para que pueda funcionar de la forma prevista por la administración (incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables).
Los costos directamente atribuibles son los costos de preparación del emplazamiento físico, los costos de entrega, los costos de instalación, los honorarios pro-costos de instalación, los honorarios profesionales y la estimación de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta (en la medida en que dicho costo se reconozca como provisión).
El costo de los elementos de activo fijo puede incluir también las reclasificaciones de ganancias o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio neto (a través de su imputación a otros resultados integrales) derivadas de coberturas de flujos de efectivo cualificadas (ajuste de base) directamente relacionadas con la adquisición de los elementos.
Valoración posterior
menos su valor residual estimado) se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
Los desembolsos posteriores relacionados con un activo material deberán evaluarse bajo el criterio de reconocimiento general indicado más arriba. El costo de una inspección o una revisión de un activo que se produzca a intervalos regulares durante la vida útil del mismo se capitalizarán en la medida en que cumpla las condiciones para el reconocimiento de un activo. Lo mismo aplica a “overhauls”.
El importe en libros de las partes que se sustituyan se dará de baja en las cuentas de activo fijo correspondientes.
Revalorización.
El valor razonable de un elemento del activo fijo será su valor en un mercado abierto en vez de su valor de mercado basado en el uso corriente. Cuando no exista evidencia del valor de mercado debido a la naturaleza especializada del elemento, este se valorará por su costo de reposición depreciado, siendo este el costo de adquisición corriente depreciado de un activo similar.
Una disminución por devaluación del mismo activo reconocida previamente como un gasto en cuyo caso se abonará a resultados. Una disminución por devaluación deberá cargarse directamente a la cuenta de reservas por revalorización correspondiente (a través de su imputación a otros resultados integrales), reconociéndose cualquier exceso sobre el importe de dicha cuenta como un gasto en resultados.
Anualmente, la Organización podrá transferir desde la reserva por revalorización a la cuenta de reservas por ganancias acumuladas, la diferencia entre el cargo por amortización calculado sobre el importe revalorizado del activo y el calculado sobre su costo histórico original. Esta transferencia es un movimiento en reservas (a través de los otros resultados integrales) y no afecta a la cuenta de resultados.
La pérdida o ganancia derivada de la enajenación de un elemento de activo fijo se determinará como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenación y el importe en libros del bien. Cuando se enajene un activo revalorizado, la correspondiente reserva por revalorización incluida en el patrimonio neto se traspasará directamente a ganancias acumuladas (movimiento de reservas a través de otros resultados integrales).
Costos por intereses Reconocimiento y valoración.
Los costos por intereses se reconocerán en función de su devengo. Cuando los costos por intereses incluyan un descuento o prima derivados de la emisión de un instrumento de deuda, dicho descuento o prima se amortizará mediante el método del costo amortizado o de la tasa de interés efectivo. La tasa de interés efectivo es la tasa de descuento que iguala los pagos futuros de efectivo estimados durante la vida esperada del instrumento de deuda con el importe neto en libros (recibido) del instrumento de deuda.
activos cualificados. Un activo cualificado es un activo que requiere de un período de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso previsto o para la venta.
Los costos por intereses pueden derivar de financiación específica o genérica. El importe de los costos por intereses capitalizados durante el ejercicio no podrá exceder el total de costos por intereses en que se haya incurrido durante ese mismo ejercicio, y el importe en libros resultante del activo cualificado no podrá superar su importe recuperable.
La capitalización comenzará cuando se haya incurrido en gastos y pasivos en relación con el correspondiente activo, y se estén llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o venta. La capitalización deberá suspenderse cuando se interrumpan las actividades necesarias para preparar el activo durante períodos de tiempo prolongados y finalizará cuando se hayan completado sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el activo cualificado para su uso previsto o venta.
Propiedades de inversión (Inversiones inmobiliarias).
Una propiedad de inversión es un inmueble (terreno o edificio, considerado en su totalidad o en parte o ambos) que se mantiene para obtener rentas y/o plusvalías.
En los Estados Financieros consolidados, los inmuebles ocupados por la matriz o alguna filial no se calificarán como inversión inmobiliaria. Por otra parte, los inmuebles cedidos en arrendamiento a una coligada o asociada o a un negocio conjunto que se contabilice en el consolidado por el método del valor patrimonial proporcional (o método de la participación) y que los ocupa, se considerarán inversiones inmobiliarias en los Estados Financieros consolidados.
bien para fines administrativos, se reconocerán como activo fijo. Los inmuebles mantenidos para la venta en el curso ordinario de las operaciones se reconocerán como existencias27.
Existencias (Inventarios).
Reconocimiento y valoración inicial:
Las existencias se reconocerán cuando se hayan transferido a la Organización los riesgos y beneficios derivados de la propiedad de las mismas y se cumplan el criterio de reconocimiento de un activo.
Los activos que se encuentran en las instalaciones de una Organización no podrán calificarse como existencias si se encuentran en consignación (es decir, por cuenta de otra Organización y sin que exista obligación de pago por los bienes hasta que se produzca la venta a un tercero).
Las existencias deben valorarse inicialmente por su costo. El costo de las existencias comprende los aranceles de importación, los impuestos no recuperables, los gastos de transporte y de almacenamiento necesarios para poner al bien en condición de ser utilizado y cualquier otro costo directamente atribuible, menos los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares28
Asimismo, las existencias sujetas a un proceso de elaboración, deberá incluir los costos señalados en el párrafo anterior y todos los costos directos e indirectos necesarios para su transformación en el proceso productivo. Los gastos indirectos de fabricación deberán capitalizarse en la medida que no excedan las proporciones asignables a cada unidad en condiciones normales de operación. El exceso producido de variaciones cíclicas anormales se imputará directamente a resultados29.
27
Lic. Rodrigo Zambrano CPA, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, edición 2009, editorial Edicontab
28
Lic. Rodrigo Zambrano CPA, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, edición 2009, editorial Edicontab
29
Valoración posterior.
Las existencias se valorarán al menor valor entre el costo y el valor neto de realización. EL VNR es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de las operaciones, menos los costos para determinar su producción y los necesarios para la venta.
El costo de las existencias se asignará mediante la fórmula FIFO (primera entrada, primera salida) o costo medio ponderado. No se permite utilizar la fórmula LIFO (última entrada, primera salida). En el caso de existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificado el uso de formulas de costo distintas. La formula de costo utilizada se aplicará de forma uniforme en cada ejercicio.
Deterioro del valor de los activos.
Los activos están sujetos a revisiones de deterioro del valor con las siguientes excepciones:
- Existencias,
- Activos surgidos de los contratos de construcción, - Activos por impuestos diferidos,
- Activos procedentes de beneficios a los empleados,
- Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, - Activos financieros diversos,
- Inversiones inmobiliarias que se valoren por su valor razonable,
- Activos biológicos que se valoren a valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta,
- Costos de adquisición diferidos, y
- Activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora bajo un contrato de seguro que este dentro del alcance de la NIIF 430.
El valor de un activo o una unidad generadora de efectivo (UGE) –el grupo identificable de activos más pequeño genera entradas de efectivo en gran medida
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